Luan van tot nghiep nghanh ke toan (truong DH quan ly va kinh doanh HA NOI)

Luan van tot nghiep nghanh ke toan (truong DH quan ly va kinh doanh HA NOI)

Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Lời cảm ơn Để hoàn thành luận văn đà nhận đợc quan tâm hớng dẫn, giúp đỡ nhiều cá nhân, tập thể trờng Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân - Giảng viên Bộ môn Kế toán - Khoa Tài Kế toán Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh Hà Nội đà tận tình hớng dẫn giúp đỡ em suốt trình viết luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Khoa Tài Kế toán Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh; Ban giám đốc; Phòng Kế toán Tài chính; Phòng Tổ chức Hành Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà đà tạo điều kiện thuận lợi để giúp đỡ em hoàn thành luận văn Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Hà Nội, ngày 10 tháng 01 năm 2005 Sinh viên Nguyễn Tuấn Ngọc Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Lời mở đầu Chúng ta biết hoạt động doanh nghiệp gắn liền với thị trờng, phải nắm bắt đợc thị trờng để định vấn đề then chốt: sản xuất gì? sản xuất cho ai? với chi phí bao nhiêu? Quá trình sản xuất doanh nghiệp kết hợp đồng ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động để tạo sản phẩm mà doanh nghiệp mong muốn Sự phát triển vững mạnh doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố khả ứng xử giá linh hoạt, biết tính toán chi phí, biết khai thác tiềm sẵn có để giảm chi phí tới mức thấp đạt đợc lợi nhuận nh mong muốn Tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đảm bảo tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm Trong kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt nh nay, doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm nhằm cạnh tranh với doanh nghiệp khác Thông tin chi phí, giá thành có ý nghĩa sâu sắc với công tác quản trị doanh nghiệp sở đó, ngời quản lý xây dựng đợc cấu chi phí sản xuất, cấu sản phẩm cho hợp lý Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề em đà chọn đề tài: "Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà" để làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu luận văn vận dụng lý luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đà học trờng nghiên cứu thực tiễn từ phân tích, đa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Nội dung luận văn gồm phần (ngoài mở đầu kết luận) Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà Mặc dù đà cố gắng song thời gian thực tập ít, khả kinh nghiệm thân hạn chế nên chắn luận văn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô giáo bạn bè Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I Khái quát chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải biết kết hợp yếu tố bản, là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Hao phí yếu tố biểu dới hình thức giá trị gọi lµ CPSX Nh vËy, CPSX lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa, chi phí tiền khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm thực cung cấp lao vụ, dịch vụ kỳ định 1.2 Phân loại: Tùy theo việc xem xét chi phí góc độ khác nhau, mục đích quản lý chi phí khác mà lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí cho phù hợp Trong doanh nghiệp sản xuất ngời ta thờng phân loại chi phí sản xuất theo cách sau: 1.2.1 Phân loại chi phí s¶n xuÊt kinh doanh theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tế chi phí Theo cách phân loại này, ngời ta vào nội dung, tính chất kinh tế chi phí không phân biệt chúng phát sinh đâu, dùng vào mục đích để chia thành yÕu tè chi phÝ, bao gåm: * Chi phÝ nguyªn vật liệu * Chi phí nhân công * Chi phí khấu hao TSCĐ * Chi phí dịch vụ mua * Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c ý nghÜa cđa c¸ch phân loại cho ta biết tỷ trọng kết cấu loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đà chi kỳ định 1.2.2 Phân loại CPSX theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, ngời ta vào mục đích công dụng chi phí để chia toàn CPSX theo khoản mục sau: * Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp (NVLTT) * Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) * Chi phí s¶n xuÊt chung bao gåm yÕu tè: chi phÝ nhân viên phân xởng; chi phí vật liệu; chi phí dụng cụ sản xuất; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tèt nghiƯp Ngun Tn Ngäc khÊu hao TSC§; chi phÝ tiền khác Cách phân loại có tác dụng quản lý CPSX theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch sản phẩm, sở để lập định mức CPSX kế hoạch giá thành cho kỳ sau 1.2.3 Phân loại CPSX theo mối quan hệ với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Theo cách CPSX đợc chia thành: * Chi phÝ kh¶ biÕn (biÕn phÝ) * Chi phÝ bÊt biÕn (định phí) Cách phân loại có tác dụng lớn quản trị kinh doanh để phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh 1.2.4 Phân loại CPSX theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm CPSX đợc chia thành loại: * Chi phí * Chi phí chung Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp xác định phơng hớng biện pháp sử dụng tiết kiệm chi phí loại, nhằm hạ giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ 1.2.5 Phân loại CPSX theo phơng pháp tập hợp chi phí vào đối tợng chịu chi phí Toàn CPSX đợc chia thành: * Chi phí trực tiếp * Chi phí gián tiếp Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ CPSX cho đối tợng cách đắn hợp lý Giá thành sản phẩm 2.1 Khái niệm: Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn chi phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành Quá trình sản xuất trình thống bao gồm mặt: chi phí sản xuất kết sản xuất Tất khoản chi phÝ ph¸t sinh (ph¸t sinh kú, kú tríc chuyển sang) chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phÝ mµ doanh nghiƯp bá bÊt kĨ kú nhng có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc kỳ 2.2 Phân loại 2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này, tiêu giá thành đợc chia làm loại: * Giá thành kế hoạch: Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch đợc tiến hành trớc bớc vào kinh doanh phận kế hoạch thực Giá thành kế hoạch đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch, đồng thời đợc xem mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp * Giá thành định mức: Giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức đợc thực trớc tiến hành sản xuất sản phẩm đợc tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm * Giá thành thực tế: Khác với loại giá thành trên, giá thành thực tế sản phẩm tính toán đợc sau đà kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí sản xuất thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm tập hợp đợc kỳ 2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán nội dung chi phí cấu thành giá thành Theo cách này, giá thành sản phẩm bao gồm: * Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xt (chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) * Giá thành toàn (hay giá thành tiêu thụ): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm đợc tính theo công thức: Giá thành toàn Giá thành sản xuất Chi phí quản lý Chi phí = + + bé cđa s¶n phÈm cđa s¶n phÈm doanh nghiệp bán hàng Mối quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nội dung chúng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp đà bỏ cho hoạt động sản xuất Do đó, chất chúng giống nhng chi phí sản xuất sở để tính toán xác định giá thành sản phẩm Tuy chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mặt khác sau: - Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh chi phí, giá thành sản phẩm gắn liền với khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất đà hoàn thành - Chi phí sản xuất không liên quan đến sản phẩm lao vụ đà hoàn thành Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc mà liên quan đến sản phẩm hỏng, sản phẩm làm dở dang cuối kỳ, chi phí trích trớc nhng thực tế cha phát sinh Giá thành sản phẩm lại liên quan đến sản phẩm làm dở dang ci kú tríc chun sang II KÕ to¸n tËp hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đối tợng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 1.1 Đối tợng kế toán tập hợp CPSX: Đối tợng tập hợp CPSX phạm vi, giới hạn mà CPSX cần đợc tập hợp phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tợng kế toán tập hợp CPSX là: Từng phân xởng, phận sản xuất Từng giai đoạn quy trình công nghệ hay toàn quy trình công nghệ Từng sản phẩm, nhóm sản phẩm Từng đơn đặt hàng 1.2 Phơng pháp kế toán tập hợp CPSX 1.2.1 Tài khoản sử dụng TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp (NVLTT)  TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung  TK 154: Chi phí sản xuất dở dang TK 631: Giá thành sản xuất Ngoài ra, kế toán sử dụng số tài khoản khác nh: TK 155, TK 157, TK 335, TK 338, TK 142 1.2.2 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí vật liệu trực tiếp: Chi phí NVLTT chi phí đợc sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản xuất sản phÈm (nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu…) Trong trờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, kế toán phải lựa chọn tiêu thức hợp lý để phân bổ cho đối tợng liên quan theo công thức sau: C C1 = ∑ x Ti ∑ Ti C1: chi phí NVLTT phân bổ cho đối tợng i C: Tổng chi phí NVLTT đà tập hợp cần phân bổ T1: Tổng tiêu chuẩn phân bổ Ti: Tiêu chuẩn phân bổ đối tợng i Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu TT kế toán sử dụng TK 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp" TK mở chi tiết cho đối tợng số d cuối kỳ Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp theo phơ lơc 01 Phơ lơc 01 KÕ to¸n chi phÝ NVLTT TK 152 (TK 611) TK 621 (1) TK 152 (3) TK 154 (TK 631) (4) TK 111, 112, 141, 331… (2a) TK 133.1 (2b) TK 632 (5) Chó thÝch: (1) Gi¸ thùc tÕ NVL xt dïng trùc tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm (2a) Trị giá NVL mua dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm (2b) Thuế GTGT đợc khấu trừ (3) Trị giá NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi (4) Kết chuyển phân bổ chi phí NVLTT vào đối tợng chịu chi phí (5) Chi phí NVL vợt mức bình thờng tính vào giá vốn hàng bán 1.2.3 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí NCTT có liên quan tới nhiều đối tợng tập hợp chung tiêu thức phân bổ thích hợp (giống nh công thức mục 1.2.2) Chi phí CNTT toàn số chi phí tiền công khoản khác phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất bao gồm (lơng chính, lơng phụ khoản trích theo lơng) Để tập hợp chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiÕp" TK nµy cã thĨ hiƯn më chi tiÕt cho đối tợng tính giá thành số d cuối kỳ Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Trình tự hạch toán cho phÝ NCTT theo phô lôc 02 Phô lôc 02 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp TK 622 TK 154 (TK 631) TK 334 (1) (4) TK 335 (2) TK 632 TK 338 (3) (5) Chó thÝch: (1) Tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (2) Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất (3) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ (4) Kết chuyển phân bổ chi phí NCTT vào đối tợng chịu chi phí (5) Chi phí nhân công vợt mức bình thờng tính vào giá vốn hàng bán 1.2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ s¶n xuÊt chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, tổ đội, phận sản xuất Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trực tiếp gián tiếp cho sản phẩm Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung", TK627 đợc mở chi tiết cho tài khoản cấp 2: TK 627.1: Chi phí nhân viên phân xởng TK 627.2: Chi phí vËt liƯu TK 627.3: Chi phÝ dơng s¶n xt TK 627.4: Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 627.7: Chi phí dịch vụ mua Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc TK 627.8: Chi phí tiền khác Do cho phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành, cần phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức nh: Theo công công nhân sản xuất, theo tiền lơng công nhân sản xuất Tiêu thức phân bổ Tổng cho CPSX đối tợng chung = Tổng tiêu x cần thức phân phân bổ tất bổ đối tợng Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung theo phụ lục 03 Phụ lục 03: Kế toán chi phí sản xuất chung TK 627 TK 334, TK 338 TK 154, (TK631) 338 (1) (5) TK 152, TK 153… (2) TK 632 (6) TK 214 (3) TK 111, 112, 331… (4) TK 133.1 Thuế GTGT khấu trừ Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ toán Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Chú thích: (1) Tập hợp chi phí nhân công (2) Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất (3) Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ (4) Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác (5) Kết chuyển phân bổ CPSX chung vào đối tợng chịu chi phí (6) Chi Phí sản xuất chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán 1.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, kế toán tùy thuộc vào việc áp dụng phơng pháp kế toán bán hàng tồn kho mà chi phí sản xuất đợc tập hợp theo hai phơng pháp sau: a Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Theo phơng pháp KKTX kế toán sư dơng TK 154 "Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang" Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cã sè d cuèi kú TK 154 cã kÕt cÊu nh sau: Bên nợ: Kết chuyển chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp chi phÝ NCTT, chi phÝ s¶n xt chung Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi - Giá thành thực tế sản phẩm hàng hóa đà chế tạo xong nhập kho chuyển bán hàng D nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh theo phơng pháp KKTX đợc khái quát theo phụ lục 04 Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 10 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Biểu số 07 Chøng tõ ghi sỉ Sè hiƯu TK: 621.2 Sè 07 tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Ngµy Sè 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 TrÝch yÕu XuÊt chÌ xanh BTP XuÊt Gas chè Xuất hơng ngâu Xuất phá cố chi Xuất tinh hơng sen Chi phí gia công Xuất túi xách tay Xuất túi thiếc Xuất thùng caton Xuất băng dính mê Céng nỵ TK 621.2 Q IV K/C TK 621.2 Ngêi lËp biĨu Sè hiƯu TK Nỵ Cã 621.2 152.1 621.2 152.3 621.2 152.3 621.2 152.3 621.2 152.3 621.2 152.1 621.2 152.2 621.2 152.1 621.2 152.2 621.2 152.2 154 KÕ to¸n trëng 621 Sè tiỊn Ghi chó 554.459.929 2.841.600 8.322.960 1.037.171 5.976.444 16.593.830 11.460.760 140.225.436 7.399.191 534.453 748.851.774 748.851.774 Thñ trởng đơn vị Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 29 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Biểu số 08 Sổ tài khoản TK 621 chi phí NVLTT cho chè sen 8g Quý IV năm 2003 Số d đầu kỳ TK ®èi øng 152.1 152.1 152.1 152.2 152.2 152.2 152.3 152.3 152.3 152.3 154.2 Số phát sinh Diễn giải Nỵ 554.459.929 16.593.830 140.225.436 11.460.760 7.399.191 534.453 2.841.600 8.322.960 1.037.171 5.976.444 Xt chÌ xanh BTP Chi phÝ gia c«ng Xt tói thiÕc chÌ sen 8g Xt tói x¸ch Xt thïng caton Xuất băng dính mờ Xuất gas chè Xuất hơng ngâu Xuất phá cố Xuất tinh hởng sen P.X chÕ biÕn chÌ TP néi tiªu Cã 748.851.774 Tỉng phát sinh nợ: 748.851.774 Tổng phát sinh có: 748.851.774 Số d ci kú: Ngêi lËp biĨu KÕ to¸n trëng Thủ trởng đơn vị b Kế toán lập chi phí nhân công trực tiếp - CF NCTT bao gồm khoảng tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nh: lơng chính, lơng phụ, khoản phụ cấp có tính chất lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ - CF NCTT đợc tập hợp theo giai đoạn chi tiết theo loại sản phẩm - Để tập hợp CF NCTT kế toán sử dụng TK 622 Và mở chi tiết cho loại sản phẩm (Đối với chè sen 8g kế toán mở chi tiết TK 622.2) + Lơng thời gian: áp dụng cho công nhân trờng hợp đủ điều kiện trả lơng theo sản phẩm nh: bốc dễ vật t, hàng hóa xởng + Lơng theo sản phẩm: áp dụng cho công nhân sản xuất loại chè Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 30 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc - Hàng tháng vào bảng chấm công, khối lợng xp hoàn thành kế toán tính ngày công thực tế lợng sản phẩm hoàn thành cuối tháng kế toán phân xởng gửi bảng toán lơng lên phòng kế hoạch - Tài chính, kế toán theo dõi tổng hợp lại lập bảng tổng hợp lơng cho sản phẩm đồng thời làm để vào bảng phân bố số "Bảng phân bố tiền lơng BHXH" Cho toàn công ty Tỷ lệ trích khoản theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ thực theo chế độ nhà nớc quy định BHXH 15%, BHYT2%, KPCĐ 2% Những khoản công ty phải nộp cho sở cục quan nhà nớc theo quy định(24%) Biểu số 09: trích Bảng phân bổ tiền lơng khoản tính theo lơng - bảng phân bổ số Quí IV - 2003 Đơn vị đồng TK ghi cã TK 338 - Ph¶i tr¶ ph¶i nép khác TK 334.2 phải trả STT TK ghi nợ 622.2 627 …………… TK 338.22 TK 338.32 TK 338.42 Céng cã TK CBCNV (2%) (15%) (2%) 338 28.792.039 5.675.670 575.840,8 113.513,4 4.318.805,9 851.350,5 575.840,8 113.513,4 5.740.487,8 6.754.047,3 Căn vào bảng phân bổ CF lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán lập chứng từ ghi sổ ngày 31/12/2003 Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ toán 31 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Biểu sè 10 Chøng tõ ghi sỉ Sè liƯu TK 622.2 Số 08 tháng 12 năm 2004 Định vị: đồng Chứng tõ Ngµy Sè 30/10 15 30/11 27 31/12 35 31/12 31/12 31/12 38 39 40 Sè liƯu TK Nỵ Cã Trích yếu Lơng CNTT chè nội tiêu nội tiêu tháng 10 Lơng CNTT chè nội tiêu tháng 11 Lơng CNTT chè nội tiêu tháng 12 Trích KPCĐ 2% Trích BHXH 15% TrÝch BHYT 2% Ghi chó Sè tiỊn 622.2 334.2 9.047.510 622.2 334.2 9.560.000 622.2 334.2 10.184.529 622.2 622.2 622.2 338.2 338.3 338.4 575.840,8 4.318.805,9 575.840,8 BiĨu sè 11: Sỉ tài khoản TK 622.2 CF NCTT Chè Sen 8g Quí IV - 2003 Số d đầu kỳ O TK đối ứng 334.2 154.2 Số phát sinh Diễn giải Nợ 28.792.039 Ph¶i tr¶ CNTTSX PX chÕ biÕn chÌ TP néi tiêu Có 28.792.039 Tổng P/S nợ: 28.792.039 Tổng P/S có: 28.792.039 Sè d cuèi kú: Ngêi lËp biÓu KÕ toán trởng Thủ tớng đơn vị c Kế toán CF sản xuất chung Bao gồm: Những CF cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau CF NVL CF NC phạm vi phân xởng, phận sản xuất Để theo dõi CF sản Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh Kế toán 32 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc xuất chung công ty sử dụng TK 627 mở TK chi tiết để theo dõi + CF nhân viên phân xởng Đối với nhân viên phân xởng công ty trả lơng theo thời gian, bao gồm khoảng lơng chính, lơng phụ, khoản theo lơng nh BHYT, BHXH KPCĐ: kế toán phân xởng dựa vào bảng chấm công tài liệu liên quan, cuối tháng tập hợp phòng kế toán công ty Kế toán vào để lập chứng từ ghi sổ bảng phân bổ tiền lơng - BHXH - Bảng phân bỉ sè BiĨu sè 12 Chøng tõ ghi sỉ Số liệu TK 627.1 Số 09 tháng 12 năm 2003 Đơn vị: đồng Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 31/12 31/12 Số liệu TK Nợ Có Trích yếu Lơng nhân viên quản lý phân xởng Trích KDCĐ 2% Trích BHXH 15% TrÝch BHYT 2% Céng Ngêi lËp biĨu Sè tiỊn 627.1 334.2 5.675.670 627.1 627.1 627.1 338.2 338.3 338.4 Ghi chó 113.513,4 851.350,5 113.513,4 6.754.047,3 KÕ to¸n trëng Thđ trëng đơn vị + Chi phí nguyên vật liệu: bảng phân bổ vật liệu kế toán lập chứng từ ghi sổ Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 33 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Biểu số 13 Chứng tõ ghi sỉ Sè liƯu TK 627.2 Sè 10 th¸ng 12/ 2003 Đơn vị: đồng Chứng từ Ngày số Số liƯu TK Nỵ Cã TrÝch u Xt vËt t cho giai đoạn sàng, đấu 31/12 trộn, ớp tách hơng Xuất vật t giai đoạn đóng gói Cộng 31/12 Số tiền 627.2 152.2 243.737 627.2 152.2 1.326.763 1.570.500 + KÕ to¸n CF CCDC BiĨu sè 14 Chøng tõ ghi sỉ Sè liệu TK 627 Số 11 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Ngày Số Số liệu TK Nợ Cã TrÝch u Sè tiỊn Ghi chó Xt CCDC cho giai 31/12 31/12 đoạn sàng đấu trộn ớp tách lợng Xuất CCDC Giai đoạn đóng gói 627.3 153 131.865 627.3 153 718.880 Céng Ngêi lËp biĨu 850.745 KÕ to¸n trëng Thủ trởng đơn vị + CF KHTSCĐ: vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định kế to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè 15 Trêng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 34 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn TuÊn Ngäc Chøng tõ ghi sè Sè liÖu TK 6274 Số 12 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Ngày Số Số liệu TK Nợ Có Trích yếu Trích KHTS CĐ cho 31/12 giai đoạn sàng đầu trộn Trích KHTSCĐ cho 31/12 giai đoạn đóng gói Cộng Số tiỊn 627.4 214 2.879.650 627.4 214 Ghi chó 15.698.742 18.578.392 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị + CF dịch vụ mua ngoài: vào hóa đơn toán tiền điện nớc, điện thoại kế to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè 16 Chøng tõ ghi sỉ Sè liƯu TK 627.7 Sè 13 th¸ng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 Trích yếu CF điện lới CF điện thoại Céng Ngêi lËp biĨu Sè liƯu TK Nỵ Cã 627.7 331 627.7 331 KÕ to¸n trëng Sè tiỊn Ghi chó 1.004.700 216.000 1.220.700 Thủ trởng đơn vị + CF tiền khác: vào phiếu chi tiền mặt kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè 17: Chøng tõ ghi sè Sè liÖu TK 627.8 Sè 14 tháng 12 năm 2003 Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 35 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Đơn vị đồng Chøng tõ Ngµy Sè 31/12 31/12 TrÝch u Sè liƯu TK Nợ Có CF tiền khác cho 627.8 giai đoạn sàng đấu trộn CF tiền khác cho 627.8 giai đoạn đóng gói Cộng Ngời lập biểu Số tiền 111 393.700 111 Ghi chó 2.146.300 KÕ to¸n trëng 2.540.000 Thủ trởng đơn vị Biểu số 18 Sổ TK TK 627 CF s¶n xt chung cho ChÌ Sen 8g Quí IV 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Số tiền TK Ghi Diễn giải đối ứng Ngày Số Nợ Có 31/12 CF nhân viên phân xởng 334 5.675.670 338 1.078.377,3 31/12 CF vËt liÖu 152 1.570.500 31/12 CFCCDC 153 850.745 CF KHTS Công ty du 31/12 lịch dịch vụ Hà Nội 214 18.578.392 Toserco 31/12 CF dịch vụ mua 331 1.220.700 31/12 CF tiền khác 111 2.540.000 31/12 K/C 627 sang TK 154.2 154 31.514.384,3 P/S Nỵ: 31.514.384,3 P/S Cã: 31.514.384,3 Ngêi lËp biĨu KÕ to¸n trëng Thủ trởng đơn vị Kế toán kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Công ty TM du lịch Hồng Trà sửa dụng TK 154.2 (CF sản xuất kinh doanh dở dang) Để tập hợp CF sản xuất cho toàn sản phẩm Chè Sen 8g Căn vào CF 621.2 622.2, 627 kế toán tiến hành kết chuyển CF sản xuất quý IV TK 154.2 Theo định khoản phân xởng biểu đồ 17 dới Biểu số 19 Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ toán 36 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Chứng từ ghi số TK: 154.2 Quí IV năm 2003 Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 31/12 Số liệu TK Nợ Cã DiƠn gi¶i K/C CF NVL trùc tiÕp s¶n phÈm ChÌ Sen 8g K/C CF NCTT s¶n phÈm ChÌ Sen 8g K/C CF sản xuất chung phân xởng chè sen 8g Tỉng céng Ngêi lËp biĨu Sè tiỊn 154.2 621.2 622.2 34.262.526,5 154.2 627 chó 748.851.774 154.2 Ghi 31.514.354,3 KÕ toán trởng 814.628.684,8 Thủ trởng đơn vị Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh Kế toán 37 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Biểu số 20 Sổ Tài khoản 154.2 - Chè Sen 8g Quí IV - 2003 Đơn vị đồng Chứng tõ Ngµy Sè 31/12 31/12 31/12 31/12 Sè liƯu TK Diễn giải TK đối ứng D đầu kỳ K/C CF NVL thị trờng K/C CF NCTT K/C CF sản xuất chung 621.2 622.2 Nợ 34.350.790 778.851.774 34.262.526,5 627 31.514.354,3 phân xởng chè sen 8g Z sản phẩm hoàn thành D cuèi kú Ngêi lËp biÓu 155 Cã 814.628.684,8 39.878.250 KÕ toán trởng Thủ trởng đơn vị Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp tính theo NVL loại CF khác tính cho sản phẩm hoàn thành + Quý IV/2003 Phân xởng sản xuất chè nội tiêu sản xuất Chè Sen 8g hoàn thành là: 30.545kg + Căn vào biên kiểm kê sản phẩm dở dang quý IV/2003 sản phẩm dở dang là: 2.219 kg + Căn vào bảng tính giá thành quý III/2003 Thì sản phẩm dở dang cuối quý 34.350.790 (đầu quý IV) + Căn vµo "Chøng tõ ghi sỉ" biĨu sè 04 CF NVL trực tiếp kỳ 554.459.929 Căn vào tài liệu kế toán đánh giá Sản phẩm dở dang quý IV năm 2003 nh sau: Giá trị chè xanh BTP = 34.350790 + 554.459.929 x Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ toán 2219 38 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc dë dang cuèi quý 30.545 + 2219 588.810.719 = 32.7164 = 39.878.250 Kế toán tính giá thành sản phẩm: x 2219 Tại công ty thơng mại du lịch Hồng Trà áp dụng phơng pháp tính giá thành giảm đơn (phơng pháp trực tiếp), kế toán vào số liệu Sổ tài khoản 154.2 chè sen 8g có: D đầu kỳ P/S kỳ D cuối kú 34.350.790 814.628.684,8 39.878.250 VËy: ∑ Ζ = 778.267.224,8 Z đơn vị = 778.267.224,8 = 25.479,4 đồng/ 1kg 30545 Biểu số 21 Bảng tính giá thành sản phẩm Tên sản phẩm : Chè Sen 8g Số lợng: 30.545 kg Đơn vị tính đồng ST CF NVL TT CF NCTT CF SX chung ∑ Chi phÝ P/S Gi¸ trị SP dở dang đầu kỳ kỳ dang cuối kỳ 34.350.790 0 34.350.790 Khoản mục CP Giá trị Sp dë 748.851.774 34.262.526,5 31.514.384,3 814.628.684,8 39.878.250 0 39.878.250 Giá Tổng giá thành thành 743.324.314 34.262.526,5 31.514.384,3 809.101.224,8 đơn vị 24.335 1.121,7 1.031,7 26.488,8 Phần III Một số giải pháp nâng cao hiệu hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty thơng mại du lịch Hồng Trà I Đánh giá tình hình chung Công ty thơng mại du lịch Hồng Trà thành lập từ tháng 04 - 2001 Tuy Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 39 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc sở vật chất thiếu thốn nhng nhờ phấn đấu nỗ lực tập thể cán công nhân viên toàn công ty với động viên quan tâm lÃnh đạo Ban lÃnh đạo Tổng công ty Chè Việt Nam, Công ty Thơng mại Dịch vụ Hồng Trà dần bớc thoát khó khăn ban đầu đà phát triển Công ty không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm, ta thay đổi mẫu mà để tăng khả cạnh tranh thị trờng Cuối năm 2003 công ty đà đạt đợc thành tựu đáng kể hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu đạt 70% tỷ đồng, lợi nhuận đạt 1,5 tỷ đồng, hoàn thành tốt nghĩa vụ Nhà nớc (nộp 2,2 tỷ đồng cho NSNN), ổn định việc làm cho tập thể cán công nhân viên, không ngừng cải thiện đời sống cho đảm bảo thu nhập bình quân > triệu đồng/ tháng/ ngời Đứng trớc cạnh tranh khốc liệt kinh tế thị trờng để tồn phát triển Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà không ngừng đặt vấn đề tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm vấn đề sống công ty Phòng kế hoạch tài Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà nhìn chung đà phục vụ tốt cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Công ty đà sử dụng sổ sách kế toán phơng pháp hạch toán tơng đối phù hợp, cung cấp thông tin đầy đủ giúp ban lÃnh đạo công ty đánh giá đợc hiệu sản xuất kinh doanh công ty kỳ Phòng kế hoạch tài công ty có cấu gọn nhẹ, quy định phòng đà đợc cán tuân thủ nghiêm ngặt Do công việc công ty đợc giải gọn nhẹ Bên cạnh phòng kế toán - tài nói riêng nh toàn công ty nói chung hạn chế Cần lÃnh đạo công ty tập thể cán công nhân viên dâng bớc khắc phục, để từ hoàn thành mục tiêu Tổng công ty giao cho nh kế hoạch Ban lÃnh đạo công ty đặt II Những hạn chế tồn Bên cạnh mặt đà làm đợc công ty tồn hạn chế sau: Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 40 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc Thứ nhất: Cơ cấu máy quản lý toàn công ty nói chung nh phòng kế toán nói riêng cha thực hợp lý Do mà không phát huy hết tiềm lực vốn có công ty - Thø hai: Bíc sang thÕ kû 21 thÕ kû công nghệ thông tin đòi hỏi doanh nghiệp phải bắt kịp thông tin thị trờng Vì đòi hỏi công ty phải đại hóa mạng lới thông tin Trên thực tế công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà cha đáp ứng yêu cầu Hệ thống máy tính công ty nghèo nàn, công ty cha áp dụng phần mềm kế toán vào công ty hoạch toán lý biên chế phòng kế toán chắp ghép nhiều phòng ban khác độ tuổi cán kế toán đà cao, trình độ chuyên môn hạn chế, ngại việc áp dụng tiến khoa häc Thø ba: ViƯc lËp chøng tõ ghi sỉ cha thực cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản trị kế toán nh công tác quản lý toàn công ty Thứ t: Việc tính toán lơng trả lơng cán công nhân viên cha khuyến khích tinh thần làm việc cán công nhân công ty Đôi công nhân sản xuất trực tiếp có lỗi nhỏ công ty áp dụng hình thức phạt đà làm cho tình cảm cán công nhân với công ty cha thực trung thành III Một số giải pháp nâng cao công tác hạch toán cổ phần tính giá thành Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà ý kiến thứ nhất: Việc cấu tổ chức máy phòng kế toán Do đặc điểm tổ chức công ty có nhà máy xa trụ sở công ty việc hạch toán kế toán công ty nhiều bất cập Phòng kế hoạch tài biến chế lơng phó phòng phụ trách nhà máy Cổ Loa không đảm nhiệm hết công việc Theo ý kiến cá nhân em cần phải biên chế thêm kế toán viên để hỗ trợ cho phó phòng kế hoạch hành Bên cạnh công ty nên tuyển thêm số kế toán tốt nghiệp, có kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, đặc biệt nắm bắt phần mềm kế toán để phục vụ cho công tác kế toán sau ý kiến thø hai : VỊ viƯc trÝch tríc tiỊn l¬ng nghØ phép công nhân sản xuất, theo để đảm bảo ổn định khoản chi phí tiền lơng giá thành sản phẩm, kế toán nên thực trích trớc tiền lơng nghỉ phép công Trờng ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội - Khoa Tài Kế toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc nhân sản xuất nh sau: = Tiền lơng chÝnh thùc tÕ ph¶i tr¶ x Tû lƯ trÝch tríc Tỷ lệ trích trớc = Trình tự hạch toán nh sau: - Định kỳ trích trớc tiền lơng nghỉ phép vào giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 622: (chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí) Có TK 335: - Khi phản ánh số tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh, kế toán định khoản: Nợ TK 335: Có TK 334: ý kiến thứ ba: Để đảm bảo công tác kế toán Công ty thực theo chế độ kế toán hành, kế toán giá thành nên cập nhật nội dung cđa chn mùc vỊ "Doanh thu vµ thu nhËp khác" theo Thông t 89/2002/TT -BTC ban hành ngày 09/10/2002 Trong chuẩn mực có bổ sung nội dung phản ánh bên nợ TK 632 "Giá vốn hàng bán" liên quan tới việc tập hợp chi phí phát sinh kỳ Trờng hợp chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán mà không đợc hạch toán vào tài khoản chi phí 621, 622, 627 nh trớc ý kiến thứ t: Về hình thức ghi sổ Hiện công ty áp dụng hình thức "Chứng từ ghi sổ" công tác kế toán với hình thức phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp nhng có điều bất cập là, việc lập chứng từ ghi số đợc thực vào cuối quý, điều không đáp ứng kịp thời thông tin phục vụ cho công Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ toán 42 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Ngọc tác kế toán Theo ý kiến cá nhân em nên lập chứng từ ghi sổ 10 ngày lần Bên cạnh thực tế hình thức chứng từ ghi sổ có nhợc điểm công việc kế toán nhiều, lớn, trùng lặp Do vậy, gây tình trạng thiếu cán kế toán mà công việc nhiều mà thực tế thừa cán công nhân viên công việc Trong tơng lai công ty áp dụng phần mềm kế toán hình thức thực không phù hợp Theo ý kiến cá nhân em công ty nên chuyển sang hình thức sổ kế toán nhật ký chung, việc theo dõi hoạt động kế toán phát sinh dễ cập nhật phù hợp với việc sử dụng kế toán máy Đặc điểm chủ yếu hình thức kế toán nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đà đợc phản ánh chứng từ gốc vào chứng từ gốc hợp lệ để ghi vào sổ nhật ký chung theo thø tù thêi gian vµ néi dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh theo quan hệ đối ứng tài khoản, sau từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ tài khoản ý kiến thứ năm: Hiện Công ty tính hết loại vật liệu để đóng gói bảo quản thành phẩm nh: túi sách tay, túi thiếc, băng dính mờ v.v vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cha xác chi phí theo em Công ty nên hạch toán vào chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Có TK 152.2: Kết luận Hoạt động sản xuất kinh doanh đà đem lại cho doanh nghiệp nhiều phần giá trị thăng d, nh đem lại cho kinh tế nguồn thu lớn, đóng góp vào phát triển chung đất nớc Nhng để đạt đợc hiệu cao hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp cần phải tăng cờng công tác quản lý nói chung đặc biệt công tác hạch toán kế toán nói riêng Muốn làm tốt công tác kế toán vấn đề cốt lõi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ công tác hoạch toán chi phí tính giá thành cho, Trờng ĐH Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi - Khoa Tµi chÝnh KÕ to¸n 43 ... ngành nghề kinh doanh Tổng công ty giao cho, tổ chức nhân theo phân cấp ủy quyền Tổng công ty Công ty đợc phÐp kinh doanh xuÊt nhËp khÈu vËt t thiÕt bÞ, kinh doanh néi tiªu, kinh doanh xt nhËp... Loa Phòng Phòng Kế Kế hoạch hoạch Tài Tài chÝnh chÝnh Phßng Phßng Kinh Kinh doanh doanh XNK II XNK Phßng Phßng Kinh Kinh doanh doanh XNK II XNK II Phòng Phòng Nội Nội tiêu Du tiêu Du lịch lịch... Học viện Tài Sách tham khảo: Hiểu biÕt vỊ VAT doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh Giáo trình: Lịch sử kinh tế quốc dân trờng ĐHKTQD Giáo trình: Hệ thống kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh Quyết định