ke toan doanh thu tieu thu va xac dinh ket qua hoat dong kinh doanh

ke toan doanh thu tieu thu va xac dinh ket qua hoat dong kinh doanh

Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I. Các khái niệm, ý nghĩa, vai trò doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1. Khái niệm: - Thành phẩm: là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng trong quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó của doanh nghiệp (ngoài ra bao gồm cả những sản phẩm thuê ngoài gia công đã hoàn thành) đã qua kiểm tra kỹ thuật và được xác nhận là phù hợp quy trình, đã được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng trong hoạt động XDCB hạng mục công trình và công trình hoàn thành được gọi là thành phẩm. - Tiêu thụ sản phẩm: là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa, tức là để chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ. - Thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã chuyển hóa quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc là thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp. - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng. - Kết quả hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và các khoản chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện. SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 1 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là phần còn lại của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi trừ các khoản giảm trừ. Doanh thu thuần = tổng doanh thu bán hàng - các khoản giảm doanh thu. Các khoản giảm doanh thu gồm có: doanh thu của hàng bán bị trả lại, doanh thu bị giảm do giảm giá hàng bán, CKTM, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hàng hóa tiêu thụ (nếu có). - Lợi nhuận gộp của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán phát sinh trong kì. Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – giá vốn hàng bán. Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh = lợi nhuận gộp + doanh thu hoạt động tài chính – chi phí tài chính – chi phí bán hàng – chi phí QLDN. - Chiết khấu thương mại (CKTM): là số tiền giảm trừ của người bán cho người mua vì người mua mua hàng với số lượng lớn. - Chiết khấu thanh toán (CKTT) : là số tiền giảm trừ của người bán cho người mua vì người mua thanh toán tiền sớm trước thời hạn quy định trong hợp đồng. - Giảm giá hàng bán (GGHB) : là số tiền giảm trừ của người bán cho người mua vì hàng không phù hợp với hợp đồng ( sai quy cách, kém phẩm chất…). - DT hàng bán bị trả lại: là giá trị sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị người mua trả lại do không đảm bảo chất lượng. - Doanh thu hoạt động tài chính: là doanh thu thu được từ các hoạt động tài chính như tiền lãi từ tiền gửi, cho vay, cổ tức… - Doanh thu từ các hoạt động khác: là doanh thu được thu từ các hoạt động nhường bán, thanh lý TSCĐ, tiền phạt hợp đồng và các khoản nợ khó đòi đã xóa nợ. SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 2 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy 2. Vai trò của doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh: - Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh luôn luôn mong muốn doanh nghiệp mình sẽ thành công và đứng vững trên thị trường, sự thành công của doanh nghiệp chính là sản phẩm của mình tung ra thị trường được khách hàng chấp nhận. Doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm càng nhanh thì thu hồi vốn nhanh, có lợi nhuận cao và ngày càng phát triển, vì vậy tiêu thụ có vai trò rất quan trọng. Công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cũng giữ một vai trò hết sức quan trọng mang tính chất sống còn của mỗi doanh nghiệp. Việc tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý, chính xác giúp cho việc tiêu thụ sản phẩm được nhanh chóng hơn. Phản ánh số liệu vào sổ kế toán chính xác, kịp thời sẽ giúp cho các nhà quản lý có đủ cơ sở để có những nhận định chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đề ra các chính sách, chiến lược kịp thời, đúng đắn cho những kỳ hoạt động tiếp theo đạt hiệu quả cao hơn. - Tiêu thụ chính là yếu tố quyết định sự tồn tại của doanh nghiệp. II. Kế toán thành phẩm 1. Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế Về nguyên tắc, thành phẩm được đánh giá theo giá thành thực tế. Việc hạch toán tổng hợp, nhập xuất thành phẩm phải được tiến hành theo giá thành sản xuất thực tế. 1.1 Giá thực tế nhập kho - Tính giá thành là phương pháp kế toán dùng thước đo bằng tiền để thể hiện giá trị của thành phẩm nhằm ghi sổ kế toán và tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế liên quan đến giá thành. SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 3 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy - Thành phẩm do phân xưởng sản xuất chính và phụ của doanh nghiệp sản xuất ra khi nhập kho phải được đánh giá theo giá thành sản xuất, bao gồm: chi phí NL, VL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí SX chung. - Thành phẩm thuê ngoài gia công hoàn thành khi nhập kho được tính theo giá thực tế gia công bao gồm: chi phí NVL, chi phí thuê gia công và các chi phí khác như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong quá trình thuê gia công. 1.2 Giá thực tế xuất kho Giá thực tế xuất kho có thể được xác định theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp bình quân gia quyền: Đơn giá Giá thực tế TP tồn kho trong kì + Giá thực tế TP nhập kho trong kì = Bình quân Số lượng TP tồn kho đầu kì + Số lượng TP nhập kho trong kì - Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) - Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) - Phương pháp thực tế đích danh. 2. Đánh giá theo giá hạch toán - Để cung cấp kịp thời sự biến động về mặt giá trị của thành phẩm trong giá thực tế thành phẩm chỉ có thể tính vào một lần vào cuối tháng thì trong kì kế toán có thể dùng giá hạch toán để phản ánh thành phẩm nhập xuất tồn (N-X-T). - Giá hạch toán do phòng kế toán quy định, có thể là giá kế toán hoặc giá thực tế nhập kho kỳ trước. Do chỉ là giá quy ước để sử dụng thống nhất trong kì hạch toán nên giá hạch toán không phản ánh chính xác chi phí thực tế sản xuất sản SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 4 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy phẩm. Vì vậy nên giá hạch toán chỉ nên sử dụng trong kế toán chi tiết thành phẩm (phiếu xuất kho, nhập kho, sổ chi tiết…) trong kế toán tổng hợp (tài khoản kế toán, BCTC…) thành phẩm phải được phản ánh theo giá thực tế. - Cuối tháng khi tính được giá thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải xác định hệ số giá TP để tính ra giá thực tế TP xuất kho. Trị giá thực tế TP tồn đầu kì + Trị giá thực tế TP nhập trong kì Hệ số giá TP = Trị giá hạch toán TP tồn đầu kì + Trị giá hạch toán TP nhập trong kì Giá thực tế TP xuất kho = giá hạch toán * hệ số giá TP. 3. Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ thành phẩm và được tiến hành ở phòng kế toán và ở kho. Việc kế toán ở phòng kế toán được thực hiện trên sổ sách kế toán chi tiết. Để hạch toán chi tiết thành phẩm, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong 3 phương pháp: phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư. SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 5 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy 3.1 Phương pháp thẻ song song: Sơ đồ 3.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển: Sơ đồ: SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 6 - Lớp: THTCKT K03 Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp Bảng tổng hợp N- X - T Phiếu nhập kho Bảng kê nhập vật liệu Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất vật liệu Sổ kế toán tổng hợp Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy 3.3 Phương pháp sổ số dư: Sơ đồ: Ghi chú: : ghi hằng ngày : ghi cuối kì : đối chiếu kiểm tra Căn cứ để kế toán chi tiết thành phẩm là các chứng từ: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gởi bán đại lý. 4. Kế toán tổng hợp thành phẩm SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 7 - Lớp: THTCKT K03 Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ nhập Bảng lũy kế X – N - T Phiếu giao nhận chứng từ xuất Sổ kế toán tổng hợp Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy Thành phẩm là một bộ phận thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp. Trong hạch toán thành phẩm, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp: phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kì. 4.1 Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Tài khoản sử dụng: TK 155 – Thành phẩm  Công dụng: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thành phẩm trong kho của doang nghiệp theo giá thực tế.  Kết cấu TK155: Bên nợ: - trị giá thực tế của TP nhập kho - Trị giá của TP kiểm kê phát hiện thừa Bên có: - Trị giá thực tế của TP xuất kho - Trị giá thực tế của TP thiếu hụt Số dư nợ: Trị giá thực tế của TP tồn kho. Sơ đồ TK 154 TK 155 TK 157 Thành phẩm hoàn Xuất thành phẩm thành nhập kho gởi bán TK 154 TK 632 Thành phẩm thuê Bán trực tiếp ngoài gia công TK 3381 TK 1381 Kiểm kê phát hiên thiếu Kiểm kê phát hiên thiếu SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 8 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy 4.2 Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì: TK sử dụng: TK 155 và TK 632 - TK 155 • Công dụng: dùng để phản ánh giá trị TP tồn kho đầu kì và cuối kì. • Kết cấu: + Bên nợ: Kết chuyển giá trị thực tế TP tồn kho cuối kì. + Bên có: Kết chuyển giá trị thực tế TP tồn kho đầu kì. + Số dư bên nợ: Giá trị thực tế TP tồn kho cuối kì. - TK 632: • Công dụng: Dùng để phản ánh giá trị thực tế của TP nhập kho trong kì. • Kết cấu: + Bên nợ: Giá thành thực tế của TP tồn đầu kì; giá thành thực tế của TP sản xuất hoàn thành trong kì. + Bên có: Kết chuyển giá thành thực tế của TP tồn kho cuối kì; kết chuyển giá thành thực tế của TP đã tiêu thụ. SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 9 - Lớp: THTCKT K03 Kế toán DTTT và xác định KQKD GVHD: Trần Thị Diệp Thúy Sơ đồ: TK 155, 157 TK 632 TK 155, 157 Đầu kì kết chuyển Cuối kì kiểm kê TP tồn số dư kho, TP gởi bán chưa tiêu thụ TK 631 TK 911 TP hoàn thành nhập Tổng giá trị xuất trong kì kho trong kì ( = tồn đầu kì + nhập trong kì - tồn cuối kì ). Không có số dư. III. Kế toán tiêu thụ thành phẩm: 1. Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm Khi bán thành phẩm doanh nghiệp sử dụng hóa đơn chứng từ theo quy định hiện hành của bộ tài chính gồm: - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Phiếu xuất kho - Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ - Bảng thanh toán hàng đại lý kí gởi SV: Phạm Thị Hồng Nhung - 10 - Lớp: THTCKT K03 . thu thuần = tổng doanh thu bán hàng - các khoản giảm doanh thu. Các khoản giảm doanh thu gồm có: doanh thu của hàng bán bị trả lại, doanh thu bị giảm do. SỞ LÝ LUẬN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I. Các khái niệm, ý nghĩa, vai trò doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1. Khái