Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên khai thác công trình thủy lợi xuân thủy tỉnh nam định

Việc quản lý hiệu quả chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả phục vụ, tăng lợi nhuận, phát triển doanh nghiệp, ổn định chính trị xã hộ

i

LỜI CAM ĐOAN

Tên học viên: Phan Thị Thu Hoài

Tên đề tài luận văn: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy, tỉnh Nam Định”

Tác giả xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của bản thân tác giả Các kết quả nghiên cứu và các kết luận trong luận văn là trung thực, không sao chép từ bất kỳ một nguồn nào và dưới bất kỳ hình thức nào.Việc tham khảo các nguồn tài liệu đã được thực hiện trích dẫn và ghi nguồn tài liệu tham khảo đúng quy định Nếu vi phạm tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Hà Nội, tháng 3 năm 2017

Tác giả luận văn

Phan Thị Thu Hoài

LỜI CẢM ƠN

Với sự cố gắng, nỗ lực của bản thân cùng với sự giúp đỡ tận tình của thầy, cô giáo,

đồng nghiệp, bạn bè và gia đình đã giúp tác giả hoàn thành luận văn thạc sĩ “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV khai thá c công trình thủy lợi Xuân Thủy, tỉnh Nam Định”

Tác giả xin trân trọng cảm ơn PGS.TSKH Nguyễn Trung Dũng đã hướng dẫn trực tiếp

và định hướng khoa học cho Luận văn thạc sĩ này

Xin trân trọng cảm ơn các thầy cô Trường Đại học Thủy lợi; đặc biệt là các cán bộ, giảng viên khoa Kinh tế và Quản lý, phòng đào tạo Đại học và sau Đại học về sự giúp

đỡ trong thời gian tác giả học tập và nghiên cứu

Tác giả chân thành cảm ơn sự động viên, tạo điều kiện giúp đỡ của các đồng chí lãnh đạo, cán Công ty TNHH một thành viên KTCTTL Xuân Thủy đã quan tâm tạo điều kiện thuận lợi hỗ trợ, giúp đỡ tác giả trong việc thu thập thông tin, tài liệu trong quá trình thực hiện luận văn này

Tuy nhiên đã hết sức cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian, kiến thức khoa học cũng như kinh nghiệm thực tế của bản thân tác giả nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót Tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp và trao đổi chân thành giúp tác

giả hoàn thiện đề tài của luận văn

Xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, tháng 3 năm 2017

Tác giả luận văn

Phan Thị Thu Hoài

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU xi

1 Tính cấp thiết của đề tài xi

2 Mục đích của đề tài xii

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu xii

3.1 Đối tượng nghiên cứu xii

3.2 Phạm vi nghiên cứu xii

4 Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu xiii

4.1 Cách tiếp cận xiii

4.2 Phương pháp nghiên cứu xiii

5 Kết quả đạt được xiii

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHI PHÍ VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1

1.1 Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 1

1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 1

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 2

1.2 Nội dung và phương pháp quản lý chi phí SXKD trong doanh nghiệp 4

1.2.1 Nội dung quản lý chi phí sản xuất kinh doanh 4

1.2.2 Phương pháp quản lý chi phí sản xuất kinh doanh 7

1.2.3 Tiêu chí đánh giá quản lý chi phí sản xuất kinh doanh 19

1.3 Ý nghĩa, vai trò của công tác quản lý chi phí s SXKD trong doanh nghiệp 23

1.3.1 Ý nghĩa của công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh 23

1.3.2 Vai trò của công tác quản lý chi phí SXKD trong doanh nghiệp 24

1.3.3 Đặc điểm của công ty khai thác công trình thủy lợi ảnh hưởng đến quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 25

1.3.3.1 Các thành phần chi phí sản xuất kinh doanh trong công ty quản lý khai thác công trình thủy lợi 25

1.3.3.2 Những yếu tố đặc thù ảnh hưởng đến quản lý chi phí sản xuất trong công ty quản lý khai thác công trình Thủy lợi 33

1.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp quản lý khai thác công trình thủy lợi 34

1.4.1 Nhân tố chủ quan 34

1.4.1.1 Quy mô hoạt động của doanh nghiệp 34

1.4.1.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp 34

1.4.1.3 Chất lượng đội ngũ quản trị doanh nghiệp và chất lượng của đội ngũ lao động trong doanh nghiệp 34

1.4.1.4 Tổ chức sản xuất trong doanh nghiệp 35

1.4.2 Nhân tố khách quan 35

1.4.2.1 Các nhân tố về điều kiện tự nhiên 35

1.4.2.2 Các nhân tố thuộc về thị trường 37

1.4.2.3 Nhân tố chính sách, pháp luật của Nhà nước, ngành 37

1 5 Những công trình nghiên cứu có liên quan 37

1.5.1 Các công trình ở nước ngoài 37

1.5.1.1 Công tác quản trị chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đức 37

1.5.1.2 Qu ản trị chi phí của các doanh nghiệp thủy lợi Trung Quốc 38

1.5.1.3 Quản trị chi phí của các doanh nghiệp ở Pháp 38

1.5.1.4 Quản trị chi phí của doanh nghiệp ở Nhật 39

1.5.2 Tình hình quản lý khai thác công trình thủy lợi tại các doanh nghiệp thủy lợi ở Việt Nam 39

1.5.2.1 Về phân cấp quản lý công trình thủy lợi 40

1.5.2.2 Về định mức, đơn giá và các hình thức hỗ trợ từ ngân sách nhà nước 41

1.5.2.3 Doanh thu và chi phí 41

Kết luận chương 1 42

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN KHAI THÁC CÔNG TRÌNH THỦY LỢI XUÂN THỦY 43

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy 43

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 43

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng nhiệm vụ của Công ty 45

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty 45

2.1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của công ty 47

2.1.3 Công tác tổ chức và quản lý kinh doanh của Công ty 48

2.1.3.1 Về công tác quản lý nước 48

2.1.3 2 Về quản lý và bảo vệ công trình 49

2.1.3.3 Về tổ chức và quản lý kinh doanh 50

2.1.3.4 Tổ chức bộ máy quản lý khai thác công trình thủy lợi 51

2.1.3.5 Tổ chức khai thác và sử dụng nguồn tài nguyên nước 51

2.1.3.6 Tình hình bảo dưỡng, duy tu và sửa chữa công trình 52

2.1.3.7 Quản lý tài chính của các tổ chức cung cấp nước 53

2.1.4 Kết quả sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây 53

2.1.4.1 Kết quả quản lý bảo vệ khai thác vận hành công trình thủy lợi 53

2.1.4.2 Kết quả về diện tích được tưới, tiêu 54

2.1.4.3 Kết quả quản lý tài chính 55

2.1.4.4 Kết quả các hoạt động kinh tế khác 55

2.2 Thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 60

2.2.1 Công tác xây dựng, thực hiện và áp dụng định mức kinh tế kỹ thuật 60

2.2.2 Phân tích tình hình lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh 62

2.2.3 Tình hình tổ chức thực hiện kế hoạch chi phí sản suất kinh doanh 62

2.2.4 Công tác kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh 63

2.2.4.1 Công tác quản lý chi phí tiền lương 63

2.2.4.2 Công tác quản lý chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định 64

2.2.4.3 Công tác quản lý chi phí nhiên liệu, vật liệu 66

2.2.4.4 Công tác quản lý chi phí trả thủy lợi phí cho hộ dùng nước 66

2.2.4.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 67

2.2.4.6 Chi phí trích khấu hao tài sản cố định để tái đầu tư 68

2.2.4.7 Một số khoản chi khác 68

2.3 Đánh giá về kết quả đạt được và những tồn tại trong công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 69

2.3.1 Những kết quả đạt được 69

2.3.1.1 Lập được kế hoạch chi phí sản xuất của kỳ kế hoạch 69

2.3.1.2 Thực hiện có hiệu quả các giải pháp tăng cường quản lý lao động 70

2.3.1.4 Quản lý, sử dụng vốn và tài sản Nhà nước đạt hiệu quả cao 70

2.3.1.5 B ồi dưỡng đào tạo tay nghề cho NLD, nâng cao chất lượng lao động 71

2.3.1.6 Xây dựng được mối quan hệ chặt chẽ với địa phương và các TCDN 71

2.3.1.7 Quản lý tốt chi phí đầu tư sửa chữa nâng cấp cải tạo công trình 71

2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân 72

2.3.2.1 Những tồn tại 72

2.3.2.2 Nguyên nhân những tồn tại 76

Kết luận chương 2: 77

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊNKHAI THÁC CÔNG TRÌNH THỦY LỢI XUÂN THỦY 78

3.1 Định hướng và mục tiêu phát triển sản xuất kinh doanh của công ty 78

3.1.1 Định hướng đầu tư 78

3.1.2 Quản lý nước, công trình và tổ chức bộ máy 78

3.1.2.1 Quản lý tưới tiêu 78

3.1.2.2 Qu ản lý khai thác bảo vệ công trình thủy lợi 79

3.1.2.3 Tổ chức bộ máy 79

3.1.3 Hoạt động sản xuất kinh doanh 79

3.2 Nguyên tắc đề xuất các giải pháp 80

3.2.1 Đảm bảo tính khoa học và thực tiễn 80

3.2.2 Tuân thủ hệ thống quy phạm pháp luật 80

3.2.3 Tính hiệu quả 81

3.3 Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên Khai thác công trình thuỷ lợi Xuân Thủy 81

3.3.1 Công tác lập và triển khai kế hoạch sản xuất 81

3.3.1.1 Công tác lập kế hoạch 81

3.3.1.2 Công tác triển khai thực hiện 82

3.3.1.3 Công tác kiểm tra đánh giá 82

3.3.2 Công tác xây dựng định mức chi phí và giao khoán nội bộ 83

3.3.2 1 Căn cứ đề xuất giải pháp 83

3.3.2.2 Nội dung của giải pháp 83

3.3.2.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 86

3.3.2.4 Hiệu quả của giải pháp 87

3.3.3 Công tác đào tạo, tập huấn nâng cao trình độ quản lý 87

3.3.3.1 Hoạch định kế hoạch đào tạo, sử dụng nguồn nhân lực của Công ty 87

3.3.3.2 Nâng cao trình độ học vấn, giáo dục đạo đức lối sống, kỷ luật lao động 90

3.3.3.3 Tăng cường nguồn KP và cơ sở vật chất kỹ thuật cho công tác đào tạo 92

3.3.4 Công tác kiểm tra, kiểm soát 92

3.3.4.1 Căn cứ đề xuất giải pháp 92

3.3.4.2 Nội dung giải pháp 92

3.3.4.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 95

3.3.4.4 Hiệu quả của giải pháp 96

Kết luận chương 3 97

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 98

DANH MỤC TẠI LIỆU THAM KHẢO 101

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1 Trụ sở công ty TNHH một thành viên KTCTTL Xuân Thủy 44 Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức công ty TNHH một thành viên KTCTTL Xuân Thủy 45 Hình 3.1 Sơ đồ quá trình lập dự toán 92

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Tỷ lệ nộp BHXH, BHYT, BHTN, kinh phí công đoàn 27

Bảng 1.2 Tỷ lệ tính chi phí sửa chữa thường xuyên theo tổng chi phí tưới tiêu 29

Bảng 1.3 Tỷ lệ tính chi phí sửa chữa thường xuyên theo nguyên giá TSCĐ 30

Bảng 2.1 Tổng hợp một số chỉ tiêu SXKD chủ yếu giai đoạn 2011 – 2015 54

Bảng 2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 55

Bảng 2.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 57

Bảng 2.4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014 58

Bảng 2.5 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2015 59

Bảng 2.6 Tổng hợp sử dụng chi phí tiền lương năm 2011 - 2015 64

Bảng 2.7 Tổng hợp chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ từ 2011 đến 2105 65

Bảng 2.8 Tổng hợp chi phí nguyên liệu bảo dưỡng từ năm 2011 đến 2015 66

Bảng 2.9 Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty năm 2015 67

Bảng 2.10 Tổng hợp chi phí trích khấu hao tài sản cố định 2011 – 2015 68

Bảng 2.11 Tổng hợp một số khoản chi khác từ 2011 đến 2015 69

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, xu thế cạnh tranh ngày càng gay gắt cùng với sự khan hiếm các nguồn lực, việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phẩm đều là nhu cầu cấp thiết của các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp quản lý khai thác công trình thủy lợi nói riêng Do đó với các doanh nghiệp này việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh đều được coi đó là nhiệm vụ chiến lược để tồn tại và phát triển, cho dù mục đích của mỗi loại hình doanh nghiệp có khác nhau nhưng mục tiêu chung điều là lợi nhuận Vì vậy chi phí là yếu tố đảm bảo sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói riêng, tăng trưởng và phát triển nền kinh tế nói chung

Các doanh nghiệp quản lý và khai thác công trình thủy lợi là doanh nghiệp Nhà nước sản xuất và cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích là tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, dân sinh, xã hội nhưng tính chất hoạt động lại phức tạp, hoạt động của doanh nghiệp vừa mang tính kinh tế vừa mang tính xã hội phụ thuộc vào rất nhiều yếu

tố Việc xây dựng kế hoạch, triển khai tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh không ổn định và thường xuyên phải thay đổi bổ sung theo từng mùa vụ sản xuất, điều kiện thời tiết, biến đổi của giá cả thị trường, chính sách kinh tế vĩ mô do đó chi phí sản xuất kinh doanh cũng thay đổi thay đổi theo Việc quản lý hiệu quả chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả phục vụ, tăng lợi nhuận, phát triển doanh nghiệp, ổn định chính trị xã hội trong khu vực và nâng cao đời sống của cán bộ, công nhân viên, có một ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với các doanh nghiệp quản lý khai thác công trình thủy lợi

Công ty TNHH MTV Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thuỷ trực tiếp quản lý khai thác hệ thống công trình thủy lợi trên địa bàn hai huyện Xuân Trường và Giao Thủy,

có nhiệm vụ cung cấp nước tưới tiêu cho 42 xã và thị trấn phục vụ sản xuất nông nghiệp, dân sinh và các ngành kinh tế khác Với 27.333 ha lúa hai vụ; 515 ha sản xuất muối; 4.290 ha nuôi trồng thủy sản; 4.862 ha cây hoa màu, cây công nghiệp; 5.276 ha cây vụ Đông

Với một khối lượng công việc lớn và vô cùng quan trọng như vậy, để hoàn thành nhiệm vụ của UBND tỉnh Nam Định giao cho và đáp ứng được mục tiêu phát triển của công ty đề ra, thì ngoài việc huy động và sử dụng hiệu quả các nguồn tài nguyên, thì cần phải có những giải pháp cụ thể, mạnh mẽ và hiệu quả hơn nữa trong công tác quản

lý chi phí sản xuất kinh doanh Từ những lý do trên tác giả chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV

k hai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy, tỉnh Nam Định” làm đề tài luận văn thạc

sỹ của mình

2 Mục đích của đề tài

Dựa vào những cơ sở lý luận về chi phí, quản lý chi phí và những tổng kết từ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH MTV Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy qua các năm, những thuận lợi và khó khăn, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hơn nữa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần xây dựng doanh nghiệp ngày càng phát triển

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý chi phí và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Về mặt không gian và nội dung nghiên cứu, đề tài tập trung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng chi phối đến chi phí sản xuất trong hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy

Về mặt thời gian luận văn sẽ tập trung nghiên cứu, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ sau khi Chính phủ ban hành Nghị định số 67/2012/NĐ-CP ngày 10/9/2012 sửa đổi bổ sung một số điều của Nghị định 143/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Pháp lệnh khai thác và bảo vệ công trình thủy lợi, từ

đó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty giai đoạn 2012-2015

4 Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu

4.1 Cách tiếp cận

Tiếp cận trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các phòng ban và các cụm thủy nông trực thuộc Công ty để nắm được tình hình sản xuất kinh doanh của công ty TNHH MTV

Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy trong những năm gần đây

Sử dụng các tài liệu về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH MTV Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy trong những năm gần đây để đưa ra giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty

4.2 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp hệ thống hóa

- Phương pháp nghiên cứu hệ thống các văn bản pháp quy

- Phương pháp điều tra thu thập số liệu

Phân tích thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong Công ty TNHH MTV Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy trong quá trình xây dựng và phát triển, đánh giá những kết quả đạt được cần phát huy và những tồn tại, hạn chế cần phải khắc phục nhằm đẩy mạnh hơn nữa việc phát triển Doanh nghiệp một cách bền vững

Đề xuất một số giải pháp phù hợp nhằm góp phần bổ sung, hoàn thiện, tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong Công ty TNHH MTV Khai thác công trình thủy lợi Xuân Thủy

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHI PHÍ VÀ QUẢN

LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là quá trình biến các yếu tố đầu vào thành các yếu tố đầu ra nhằm cung cấp sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thoả mãn nhu cầu của khách hàng và thu được lợi nhuận Doanh nghiệp sản xuất là nơi trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất để tạo ra của cải vật chất nhằm đáp ứng nhu cầu của xã hội Bất kỳ hoạt động sản xuất nào cũng cần phải có ba yếu tố cơ bản và trong quá trình sản xuất ba yếu tố này sẽ dần bị tiêu hao đi đó là: đối tượng lao động (nguyên nhiên vật liệu), tư liệu lao động (máy móc thiết bị, nhà xưởng) và sức lao động (con người) Sự kết hợp và tiêu hao của ba yếu tố cơ bản trên chính là bản chất của quá trình sản xuất và cũng chính là các chi phí sản xuất cần bỏ ra

Do đặc điểm của chi phí sản xuất là chi phí hàng ngày gắn liền với từng vị trí sản xuất, từng loại sản phẩm và từng loại hoạt động sản suất kinh doanh Việc tổng hợp, tính toán chi phí sản xuất để đưa ra các biện pháp quản lý tốt nhất cần được tiến hành trong từng khoảng thời gian nhất định không phân biệt các sản phẩm sản xuất hoàn thành hay chưa hoàn thành

Ngoài ra các doanh nghiệp khi tiến hành kinh doanh đều phải nộp các khoản thuế gián thu cho nhà nước theo luật định như: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên Đối với doanh nghiệp những khoản thuế đó là những khoản doanh nghiệp phải bỏ ra trong kỳ kinh doanh, nên nó mang tính chất là các khoản chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Như vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình sản xuất ở một thời kỳ kinh doanh nhất định Chi phí sản xuất phát sinh thường xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp, nhưng việc tập hợp và tính chi phí phải phù hợp với từng thời kỳ: hàng tháng, hàng quý, hàng năm phải phù hợp với kỳ báo cáo

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp là việc sắp xếp chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp vào từng loại, từng nhóm theo những đặc trưng nhất định Một yêu cầu quan trọng trong công tác quản lý, kế hoạch, hoạch toán và tính giá thành sản phẩm là phân loại chi phí một cách khoa học và hợp lý

1.1.2 1 Phân loại theo yếu tố chi phí

Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí tức là phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí, cách phân loại này cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra, giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí để phục vụ cho việc tập hợp quản lý các chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành các chi phí sau:

- Chi phí nguyên, vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí về đối tượng lao động như nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, dụng cụ, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản được sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu động lực)

- Chi phí nhiên liệu, động lực mua ngoài sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi.)

- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp chủ doanh nghiệp phải trả cho cán bộ công nhân viên chức và người lao động

- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ

lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân viên

- Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong

kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền trả cho dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: là toàn bộ các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.1.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí

Theo cách phân loại này, những khoản chi phí có cùng công dụng kinh tế, cùng mục đích sử dụng được xếp thành một khoản mục, không phân biệt tính chất kinh tế Phân loại chi phí sản xuất theo cách này giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, có các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm các chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh

- Chi phí nhân công trực tiếp: là các chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, kinh phí công đoàn trích theo tiền lương của công nhân trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất( trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp)

- Chi phí bán hàng: là chi phí lưu thông, chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm: chi phí xúc tiến ký kết hợp đồng, chi phí bàn giao quyết toán công trình

- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính, các chi phí khác liên quan đến hoạt động sản xuất của toàn doanh nghiệp

Cụ thể khoản mục chi phí này gồm: chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương theo quy định của nhà nước của cán bộ quản lý, cán bộ hành chính, tiền khấu hao tài sản cố định dùng cho doanh nghiệp, thuế, lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

1.1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng sản xuất sản phẩm

Việc phân loại chi phí theo tiêu thức trên có ý nghĩa lớn trong công tác quản lý doanh nghiệp, nó giúp nhà quản lý tìm ra các biện pháp quản lý thích ứng với từng loại chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm

- Chi phí cố định: là những chi phí không thay đổi về tổng số khi tổng khối lượng sản phẩm thay đổi Nhưng chi phí cố định chỉ giữ nguyên trong mức độ phạm vi phù

hợp, định phí một đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lượng thay đổi

- Chi phí biến đổi: là những chi phí bị biến động một cách trực tiếp theo sự thay đổi của khối lượng sản xuất sản phẩm các chi phí này cũng tăng theo tỷ lệ tương ứng Chi phí khả biến bao gồm: chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí chìm: (còn gọi là khoản chi phí khác biệt) là khoản chi phí đã bỏ ra trong quá khứ và sẽ hiển hiện ở tất cả mọi phương án với giá trị như nhau hay hiểu

một cách khác, chi phí chìm được xem như là một khoản chi phí không thể tránh được cho dù người quản lý quyết định lựa chọn thực hiện theo phương án nào

Như chi phí tìm hiểu và khảo sát dự án

- Chi phí chênh lệch: xuất hiện khi so sánh chi phí gắn liền với các phương án trong quyết định lựa chọn phương án tối ưu Chi phí chênh lệch được hiểu là phần giá trị khác nhau của các loại chi phí của một phương án này so với một phương án khác

- Chi phí cơ hội: chi phí cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi lựa chọn thực hiện phương án này thay cho phương án khác

- Chi phí bất biến và khả biến hỗn hợp: Là loại chi phí có một phần là chi phí bất biến

và một phần là chi phí khả biến như chi phí tiền điện thoại, điện

Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, mỗi cách có đặc điểm riêng nhưng các cách phân loại lại có mối quan hệ mật thiết với nhau Tuỳ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh

mà các doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho đơn vị mình một cách phân loại phù hợp nhất phục

vụ cho công tác quản lý chi phí cũng như kiểm tra và ra quyết định tại doanh nghiệp

1.2 Nội dung và phương pháp quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.2.1 Nội dung quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

Nội dung quan trọng của việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh là phải lập kế hoạch chi phí hàng năm (lập bảng dự toán chi phí theo yếu tố) và theo dõi, chấp hành đúng

giai đoạn kế tiếp nhau: giai đoạn hạch toán chi tiết sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xưởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm chi tiết theo đơn vị tính giá thành sản phẩm quy định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Chi phí sản xuất được hình thành do sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố:

- Về mặt định tính: đó là bản thân yếu tố vật chất phát sinh, tiêu hao vào quá trình sản xuất và đạt được mục đích là tạo nên sản phẩm

- Về mặt định lượng: đó là mức tiêu hao cụ thể của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất và được biểu hiện qua các thước đo khác nhau mà thước đo chủ yếu

là thước đo tiền tệ

Cả hai mặt định tính và định lượng của chi phí sản xuất đều chịu sự chi phối thường xuyên của quá trình tái sản xuất và đặc điểm sản phẩm

Bản chất của chi phí sản xuất là cơ sở để xác định vai trò của nó đối với công tác quản

lý Trong nền kinh tế thị trường, việc xác định chính xác chi phí sản xuất là một việc hết sức quan trọng, có ý nghĩa sống còn đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Doanh nghiệp coi trọng tăng doanh thu phải đi đôi với tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, bởi hiệu số giữa doanh thu với giá thành sản phẩm tiêu thụ là thu nhập doanh nghiệp Giá thành sản phẩm bao gồm phần lớn chi phí sản xuất trong kỳ vì còn một phần chi phí sản phẩm dở dang và chi phí sản xuất kỳ trước chuyển sang kỳ này Điều đó đòi hỏi doanh nghiệp muốn hạ giá thành phải tiết kiệm chi phí sản xuất Theo quy định hiện hành, chi phí sản xuất hợp lý của doanh nghiệp bao gồm: khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh, chi phí nguyên nhiên vật liệu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, công cụ dụng cụ sử dụng vào quá trình sản xuất, tiền lương, tiền công và các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động, tiền ăn giữa ca, chi phí dịch vụ mua ngoài, các khoản chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn nộp theo chế độ, chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh; trích các khoản dự phòng như: giảm giá hàng tồn kho, các khoản phải

thu khó đòi, các khoản thuế, lệ phí tiền thuế đất dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chi phí về tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm

Tất cả những loại chi phí kể trên là những chi phí hợp lý được tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp Bên cạnh đó còn có các khoản chi phí sau đây không được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp: các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi, các khoản chi không có chứng từ hoặc chứng từ không hợp pháp Các khoản tiền phạt,

các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập doanh nghiệp

Qua những phân tích trên chúng ta thấy rằng việc quản lý chi phí sản xuất là hết sức phức tạp và vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp Muốn vậy chúng ta phải quản lý chi phí sản xuất theo từng nội dung cụ thể, theo từng đối tượng tập hợp chi phí, phải tiến hành phân loại chi phí một cách khoa học, theo những tiêu chuẩn nhất định

Để quản lý chi phí, ngoài phân loại chi phí, các doanh nghiệp cần phải xem xét cơ cấu chi phí sản xuất để định hướng thay đổi tỷ trọng mỗi loại chi phí sản xuất Cơ cấu chi phí sản xuất là tỷ trọng giữa các yếu tố chi phí trong tổng số chi phí sản xuất Các doanh nghiệp trong cùng một ngành và giữa các ngành khác nhau có cơ cấu chi phí sản xuất khác nhau Cơ cấu chi phí sản xuất chịu tác động của nhiều nhân tố như: loại hình và quy mô sản xuất của từng doanh nghịêp, trình độ kỹ thuật , trang thiết bị, điều kiện tự nhiên, công tác tổ chức, năng lực quản lý, trình độ tay nghề của công nhân Như đã phân tích trên để quản lý chi phí trong kỳ chúng ta phải phân tích rành mạch loại được và loại không được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, đảm bảo thống nhất phân loại chi phí từ chứng từ hạch toán ban đầu đến thống kê kế toán Xác định đúng đắn đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất trong từng điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thực tế

là xác định nơi gây ra chi phí và đối tượng chịu chi phí, căn cứ vào: tính chất sản xuất

và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, loại hình sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

Việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh là việc hết sức quan trọng và cấp thiết trong mỗi trong nghiệp cho nên đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

1.2.2 Phương pháp quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

1.2.2.1 Lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh

Lập kế hoạch chi phí là việc xác định toàn bộ mọi chi phí doanh nghiệp chi ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của kỳ kế hoạch Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh được lập, doanh nghiệp có thể kiểm tra tình hình sử dụng chi phí, phát hiện khả năng tiết kiệm chi phí để thúc đẩy cải tiến biện pháp quản lý kinh doanh Lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ đắc lực cho việc hoàn thành nhiệm vụ tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp Vì lập kế hoạch chi phí nghĩa là doanh nghiệp đã xây dựng một mục tiêu để phấn đấu Khi sản xuất kinh doanh mục tiêu này luôn được doanh nghiệp

cố gắng thực hiện và đồng thời cũng được doanh nghiệp tìm tòi khai thác tiềm năng hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm

Trong khâu lập kế hoạch, doanh nghiệp cần chú trọng tới việc lập kế hoạch (dự toán) chi phí Dự toán có hợp lý sát sao thì doanh nghiệp mới có cơ sở để tiến hành theo dõi

và phát hiện khả năng tiềm tàng để tiết kiệm chi phí Việc kiểm tra quá trình thực hiện, chấp hành kế hoạch dự toán cũng hết sức quan trọng Kiểm tra thường xuyên, phân tích, đánh giá sự biến động của chi phí trong từng thời kỳ, doanh nghiệp mới có cơ hội

để tìm tòi những biện pháp quản lý cụ thể thích ứng với từng thời kỳ hoạt động của doanh nghiệp Có như vậy các biện pháp này mới phát huy được hết tác dụng trong hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm

1.2.2.2 Tổ chức thực hiện lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh

Trong giai đoạn này, việc dự toán chi phí sản xuất nhằm xác định toàn bộ chi phí để sản xuất một khối lượng sản xuất đã được xác định trước Quá trình sản xuất nào cũng luôn gắn với một trình độ kỹ thuật trong một thời kỳ nhất định Do vậy khó có thể có một phương pháp dự toán chung cho tất cả mọi loại hình sản xuất sản phẩm, dịch vụ khác nhau Trong phần này chúng ta chỉ đề cập đến phương pháp tổng quát nhất Chi phí để sản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung; nên dự toán chi phí sản xuấtphải thể hiện đầy đủ ba loại chi phí này

a) Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định:

- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm

Để thiết lập chi phí định mức, người ta thường sử dụng các phương pháp sau:

Phân tích dữ liệu lịch sử: phương pháp này được sử dụng khi quá trình sản xuất đã chín muồi, doanh nghiệp đã có nhiều kinh nghiệm trong quá trình sản xuất, số liệu về chi phí sản xuất trong quá khứ có thể cung cấp một cơ sở tốt cho việc dự đoán chi phí sản xuất trong tương lai Mặc dù số liệu lịch sử là một cơ sở tốt để xây dựng định mức chi phí, phương pháp này có nhược điểm là không phản ảnh được sự thay đổi về công nghệ hay những thay đổi trong quá trình sản xuất Hoặc khi doanh nghiệp sản xuất một sản phẩm mới, chi phí lịch sử không có sẵn.Trong trường hợp này phải sử dụng phương pháp khác Phương pháp kỹ thuật: theo phương pháp này, quá trình sản xuất sản phẩm được phân tích để xác công việc phát sinh chi phí Trong phương pháp kỹ thuật nhân viên kỹ thuật, người am hiểu công việc nghiên cứu thời gian, thao tác công việc nhằm xác định lượng nguyên vật liệu và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, trình độ quản lý và nguồn nhân lực hiện tại của doanh nghiệp

Phương pháp kết hợp: các nhà quản lý thường kết hợp cả hai phương pháp là phân tích

dữ liệu lịch sử và phương pháp kỹ thuật trong quá trình xây dựng chi phí định mức Đơn giá xuất nguyên vật liệu: gồm giá mua nguyên vật liệu, cộng với chi phí thu mua Mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán được tính toán trên cơ sở

lý thuyết quản trị tồn kho Như vậy:

Dự toán lượng nguyên

vật liệu sử dụng = Định mức tiêu hao nguyên vật liệu x sản xuất theo dự toán Số lượng sản phẩm (1-1)

Và dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là:

Dự toán chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp = Dự toán lượng nguyên vật liệu sử dụng x Đơn giá xuất nguyên vật liệu (1-2)

Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có đơn giá khác nhau để sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau công thức xác định chi phí vật liệu như sau:

(1-3)

Trong đó:

Mij: là mức hao phí vật liệu j để sản xuất một sản phẩm i;

Gj: là đơn giá vật liệu loại j;

Qi: là số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất

Việc tính toán các loại chi phí này có thể được mô tả dưới dạng ma trận:

CP = Q x M x G (1-4)

b) Dự toán cung cấp nguyên vật liệu

Dự toán cung cấp nguyên vật liệu được lập cho từng loại nguyên vật liệu cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lượng nguyên vật liệu dự toán cần thiết sử dụng và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp theo công thức sau:

Số lượng nguyên liệu tồn cuối kỳ

Số lượng nguyên liệu tồn thực tế đầu kỳ (1-5)

Số tiền cần thiết phải chuẩn bị để mua nguyên vật liệu được tính toán dựa vào việc dự báo đơn giá mua nguyên vật liệu và dự toán mua nguyên vật liệu trực tiếp được xây dựng Đơn giá nguyên vật liệu là giá thanh toán với nhà cung cấp

Dự toán tiền mua nguyên

vật liệu trực tiếp = Dự toán lượng nguyên vật liệu mua vào x Đơn giá nguyên vật liệu (1-6)

Dự toán mua nguyên vật liệu còn tính đến thời điểm, và mức thanh toán tiền mua nguyên liệu căn cứ vào chính sách bán hàng của nhà cung cấp

c) Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xây dựng từ dự toán sản xuất Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Dự

∑∑

i

j ij m

j

Q CPVL

toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong qúa trình hoạt động sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp thường là biến phí trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất, nhưng trong một số ít các trường hợp chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động Đó là trường hợp ở các doanh nghiệp sử dụng công nhân có trình độ tay nghề cao, không thể trả công theo sản phẩm hoặc theo thời gian Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp

Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập dự toán doanh nghiệp cần xây dựng

(1-8) Trong đó:

Mij: là mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất một sản phẩm i;

Gj: là đơn giá lương của lao động loại j

Li: là đơn giá lương tính cho mỗi sản phẩm

Qi: là số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất

Định mức chi phí nhân công trực tiếp cũng được xây dựng bao gồm định mức về lượng và định mức về giá

Định mức về lượng bao gồm lượng thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm Để

∑∑

i

j ij n

j

Q CPNCTT

xác định thời gian cần thiết cho việc sản xuất một sản phẩm, người ta chia quá trình sản xuất thành các công đoạn, xác định thời gian định mức cho mỗi công đoạn và thời gian định mức cho việc sản xuất sản phẩm được tính bằng tổng thời gian để thực hiện các công đoạn Một cách khác, có thể xác định thời gian định mức để sản xuất sản phẩm thông qua việc quay phim, chụp ảnh, bấm giờ từng công đoạn sản xuất của bộ phận sản xuất thử Thời gian định mức để sản xuất sản phẩm còn bao gồm thời gian nghỉ giải lao, thời gian lau chùi máy móc, và thời gian bảo trì máy Định mức về lượng thời gian để sản xuất một sản phẩm có thể được xác định

- Thời gian cơ bản để sản xuất một sản phẩm

- Thời gian nghỉ ngơi và thời gian dành cho nhu cầu cá nhân

- Thời gian lau chùi máy và thời gian ngừng việc

Định mức về lượng thời gian để sản xuất một sản phẩm Định mức về giá giờ công lao động không chỉ bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp mà còn các khoản trích theo lương của người lao động như BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn Như vậy, định mức

về giá giờ công lao động có thể được xác định như sau:

- Tiền lương cơ bản một giờ công

- Phụ cấp (nếu có)

- Các khoản trích theo lương

Định mức đơn giá giờ công: Nhiều doanh nghiệp xây dựng đơn giá giờ công chungcho tất cả người lao động trong một bộ phận ngay cả đơn giá tiền lương của người lao động phụ thuộc vào kĩ năng và thời gian công tác Mục đích của việc xây dựng chi phí định mức này là cho phép nhà quản trị theo dõi việc sử dụng nhân công trong bộ phận mình Sau khi xây dựng được định mức về lượng và giá giờ công, định mức chi phí nhân công trực tiếp được xác định bằng định mức lượng thời gian để sản xuất một sản phẩm nhân định mức giá giờ công

d) Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản

xuất, phát sinh trong phân xưởng Chi phí sản xuất chung bao gồm cả yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định Dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý trong kỳ Cũng có thể dự toán chi phí sản xuất chung theo từng nội dung kinh tế cụ thể của chi phí Tuy nhiên cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy ta chỉ quan tâm đến việc phân biệt biến phí và định phí sản xuất chung trong dự toán

Dự toán này ở các doanh nghiệp thường được xem là một nhiệm vụ cơ bản nhằm giảm thấp chi phí và giá thành sản phẩm Tuy nhiên với xu hướng giá thành ngày càng giảm, việc đấu tranh chống sự tăng chi phí dẫn đến nhiệm vụ khá quan trọng Các chi phí này thường không liên quan trực tiếp đến sản phẩm cụ thể Nếu sử dụng cách tính toán giá thành toàn bộ, việc tăng giảm của các chi phí này thuộc về trách nhiệm của nhà quản trị từng khu vực, từng trung tâm Các chi phí này thường độc lập tương đối với mức độ hoạt động, nó liên quan chủ yếu với cấu trúc của phân xưởng, phải sử dụng chi phí hỗn hợp và các kỹ thuật tách biệt phần biến phí và định phí Như vậy chi phí sản xuất chung hoàn toàn có thể kiểm tra được

Dự toán chi phí

sản xuất chung = Dự toán định phí sản xuất chung + Dự toán biến phí sản xuất chung (1-9)

Biến phí sản xuất chung có thể được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, ) Tuy nhiên thường cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy khi dự toán chi phí này, người

ta thường xác lập biến phí sản xuất chung cho từng đơn vị hoạt động

Dự toán biến phí sản

xuất chung = Dự toán biến phí đơn vị SXC x Sản lương sản xuất theo dự toán (1-10)

Dự toán biến phí cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí SXC dự toán sẽ xác định:

Dự toán biến phí sản

xuất chung = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí theo dự kiến (1-11)

Dự toán định phí sản xuất chung cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý Đối với định phí bắt buộc, trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu là dự toán quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu là dự toán tháng Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán Dự toán định phí hằng năm có thể được lập dựa vào mức độ tăng giảm liên quan đến việc trang bị,

đầu tư mới ở doanh nghiệp

Dự toán chi phí bán hàng phản ánh các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm dự tính của kỳ sau Dự toán này nhằm mục đích tính trước và tập hợp các phương tiện chủ yếu trong quá trình bán hàng

Dự toán chi phí

Dự toán định phí bán hàng +

Dự báo các yếu tố này cần phân tích đầy đủ các dữ liệu quá khứ của doanh nghiệp Thông thường các mô hình hồi quy cho phép ta tách biệt các thành phần định phí, và biến phí bán hàng của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở tính toán tỷ lệ thay đổi dự kiến

Dự toán định phí

Định phí bán hàng thực tế kỳ trước x (giảm) theo dự kiến Tỷ lệ % tăng (1-14)

g) Dự toán biến phí bán hàng

Các biến phí bán hàng của doanh nghiệp có thể là biến phí trực tiếp như hoa hồng, lương nhân viên bán hàng và biến phí gián tiếp là những chi phí liên quan đến từng bộ phận bán hàng như chi phí bảo trì, hỗ trợ bán hàng và thường được dự toán trên cơ

sở số lượng bán hàng dự toán hoặc xác định một tỷ lệ % theo thống kê kinh nghiệm

Dự toán biến phí

Dự toán biến phí đơn vị bán hàng x Sản lương tiêu thụ theo dự toán (1-15)

Hoặc

Dự toán biến phí

Dự toán biến phí

h) Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chi phí quản lý thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Chi phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp, mà không liên quan đến từng bộ phận hoạt động nào Tương tự như dự toán bán hàng, việc lập dự toán biến phí quản lý này thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến

Dự toán biến phí

Dự toán biến phí đơn

vị QLDN x Sản lượng tiêu thụ theo dự toán (1-17)

Hoặc sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, trên cơ sở tỷ lệ biến phí QLDN trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu sản xuất ở các kỳ kế toán trước để xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa các kỳ Công thức để xác định biến phí này như sau:

Dự toán biến phí

Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí QLDN (1-18) Còn định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ hoạt động Các thay đổi của loại chi phí này chủ yếu do việc trang bị đầu tư thêm cho bộ phận quản lý của doanh nghiệp Lập dự toán bộ phận này cần căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu tố chi phí để xác định chính xác định phí theo dự toán

i) Dự toán chi phí tài chính

Dự toán chi phí tài chính trong phần này ta cần quan tâm đến chi phí lãi vay mà doanh nghiệp phải trả Cơ sở để lập dự toán chi phí tài chính là số tiền cần vay dài hạn và ngắn hạn trong mỗi kỳ lập dự toán cũng như lãi suất vay phải trả cho từng khoản vay

1.2.2.3 Kiểm soát chi phí sản xuất

Như đã đề cập ở trên, phương pháp dự toán chi phí không những là cơ sở để theo dõi chi phí dự toán mà còn theo dõi chi phí thực tế Chính vì vậy, một trong những ứng dụng của phương pháp này là giúp kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn thông qua việc phân tích nhân tố chi phí sản xuất

a) Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình sản xuất Biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể được kiểm soát gắn liền với các nhân tố giá và lượng có liên quan Phân tích biến động:

- Biến động giá: là chênh lệch giữa giá nguyên vật liệu trực tiếp kỳ thực tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nó phản ánh giá cả của một đơn vị nguyên vật liệu

để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm đã thay đổi như thế nào so với dự toán

Ảnh hưởng biến động về giá có thể là âm hay dương Nếu ảnh hưởng là âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra Tình hình này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo Ngược lại, ảnh hưởng dương thế hiện giá vật liệu tăng so với dự toán và sẽ làm tăng tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có)

- Biến động lượng: là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp ở kỳ thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi như thế nào và ảnh hưởng đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ra sao Biến động về lượng được xác định:

Ảnh hưởng về

lượng đến biến

Nguyên vật liệu trực tiếp thực

Nguyên vật liệu trực tiếp dự

nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân xưởng, tổ, đội) Đó có thể là do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện đại của công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng

nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn, mất điện

b) Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí, như kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp vận hành từng quá trình sản xuất Biến động của chi phí nhân công trực tiếp gắn liền với các nhân tố giá và lượng liên quan

Phân tích nhân tố ảnh hưởng:

- Nhân tố giá: là chênh lệch giữa giá giờ công lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về giá của giờ công lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí nhân công trực tiếp

Ảnh hưởng của giá

Thời gian lao động

Biến động do giá thường do các nguyên nhân gắn liền với việc trả công lao động như chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, chính sách của nhà nước vv Nếu ảnh hưởng tăng (giảm) giá là thể hiện sự lãng phí hoặc tiết kiệm chi phí nhân công trực tiếp, thì việc kiểm soát chi phí nhân công còn cho phép ta làm rõ bộ phận chịu trách nhiêm, làm ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí và giá thành Nhân tố giá tăng hay giảm được đánh giá là tốt hay không tốt phải căn cứ vào chất lượng công nhân tức trình độ và năng lực làm việc của công nhân Nếu giá giảm so với dự toán nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì sự biến động đó là tốt và ngược lại

- Nhân tố lượng: là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí nhân công trực tiếp hay gọi là nhân tố năng suất ảnh hưởng của nhân tố lượng thể hiện như sau:

Ảnh hưởng của

NSLĐ đến biến

Thời gian lao động thực tế -

Thời gian lao động theo dự toán

d) Kiểm soát chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung biến động là do sự biến động biến phí sản xuất chung và biến động của định phí sản xuất chung:

e) Kiểm soát biến động biến phí sản xuất chung

Biến phí sản xuất chung gồm những chi phí gián tiếp liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất Chi phí này thường thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp như: chi phí vật tư gián tiếp, tiền lương bộ phận quản lý trả theo sản phẩm gián tiếp, chi phí năng lượng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất

Biến động của biến phí sản xuất chung do nhiều nguyên nhân về phương pháp phân tích trong kiểm tra, nó cũng được phân tích thành ảnh hưởng của nhân tố giá và nhân

tố lượng như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biến phí sản xuất chung thường do sự thay đổi của các mức chi phí được xem là biến phí sản xuất chung Các mức này thay đổi thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua vật tư gián tiếp cũng như các chi phí thu mua thay đổi, sự biến động giá cả chung của thị trường, nhà nước thay đổi mức lương,…Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng chung cho nhiều yếu tố chi phí theo mức hoạt động thì ảnh hưởng của nhân tố giá được xác định:

Đơn giá biến phí sản xuất chung d ự toán x

Mức độ hoạt động

Nếu kết quả tính toán là âm có thể dẫn đến một kết luận tốt thuận lợi liên quan đến công tác quản lý chi phí và giảm giá thành tại doanh nghiệp Ngược lại, kết quả dương

là ảnh hưởng không tốt, do vậy phải kiểm tra các bộ phận có liên quan

Ảnh hưởng của lượng (mức độ hoạt động) đến biến động của biến phí sản xuất chung được xác định:

Mức độ hoạt động

Đơn giá biến phí SXC dự toán

(1-25)

Ảnh hưởng của nhân tố lượng có thể do các nguyên nhân, như tình hình thay đổi sản xuất theo nhu cầu kinh doanh của doanh nghiệp, điều kiện trang thiết bị không phù hợp phải giảm sản lượng sản xuất hoặc dẫn đến năng suất máy móc thiết bị giảm vv

f) Kiểm soát định phí sản xuất chung

Định phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ và quản lý sản xuất, thường không thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp Chẳng hạn: tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng trả theo thời gian, chi phí bảo hiểm, tiền thuê mặt bằng, khấu hao tài sản cố định vv là những chi phí không thay đổi theo qui mô sản xuất trong phạm vi hoạt động Biến động định phí sản xuất chung thường liên quan đến việc thay đổi cấu trúc sản xuất của doanh nghiệp hoặc do hiệu quả sử dụng năng lực sản xuất của doanh nghiệp

Kiểm soát định phí sản xuất chung nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực tài sản cố định

Biến động định phí

sản xuất chung = Định phí sản xuất chung thực tế - chung theo dự toán Định phí sản xuất (1-26)

Khi phân tích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phí tùy ý, định phí bắt buộc cũng như định phí kiểm soát được với định phí không kiểm soát được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ thể các bộ phận

Việc sử dụng kém hiệu quả năng lực sản xuất xảy ra khi công ty sản xuất thấp hơn dự toán đặt ra hoặc thấp hơn năng lực bình thường dẫn đến biến động không tốt Ngược

lại, việc sử dụng hiệu quả năng lực sản xuất khi công ty sản xuất vượt trội mức sản xuất dự toán (các điều kiện khác không đổi)

g) Kiểm soát chi phí bán hàng, chi phí quản lý

Chi phí bán hàng là những chi phí phục vụ cho công tác tiêu thụ, công tác marketing của doanh nghiệp; còn chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý hành chính

và các chi phí chung khác của toàn doanh nghiệp Tương tự kiểm soát chi phí sản xuất chung, biến động của chi phí bán hàng và chi phí quản lý là do sự biến động của cả biến phí và định phí

Đối với biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: để công tác kiểm soát thực sự có ý nghĩa thì việc kiểm soát loại chi phí này cần tiến hành theo từng khoản mục chi phí cụ thể, theo từng nơi phát sinh chi phí Điều này vừa làm rõ trách nhiệm của từng trung tâm chi phí có liên quan đến hoạt động bán hàng và quản lý, vừa làm rõ biến động cá biệt của mỗi loại phí đối với tổng chi phí Cũng như các chi phí khác, biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp cũng được phân tích thành nhân tố giá và nhân tố lượng Đối với định phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp: kiểm soát định phí bán hàng và quản

lý nhằm đánh giá năng lực sử dụng tài sản cố định và năng lực quản lý trong quá trình bán hàng và hoạt động quản lý Kỹ thuật phân tích định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cũng tương tự như kỹ thuật áp dụng đối với định phí sản xuất chung

h) Kiểm soát chi phí tài chính

Nội dung kiểm soát chi phí tài chính cũng tương tự kiểm soát chi phí bán hàng và quản

lý doanh nghiệp, do vậy phải xem xét được các nhân tố ảnh hưởng đến biến phí tài chính và định phí tài chính Các kết luận này sẽ làm cơ sở cho việc hoạch định các chính sách tài chính cũng như điều chỉnh trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp

1.2.3 Tiêu chí đánh giá quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

Để xác định tiêu chí đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải căn

cứ vào tình hình đặc điểm sản xuất kinh doanh, chế độ quản lý tài chính kế toán của

Nhà Nước, của nghành hay của chính doanh nghiệp trong từng thời kỳ kế hoạch cụ thể Tùy thuộc vào mục tiêu quản lý kinh tế, quản lý tài chính, quản lý chi phí của các

doanh nghiệp mà hệ thống tiêu chí đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh có thể rộng hẹp khác nhau nhưng nhìn chung chúng bao gồm các tiêu chí sau

1.2.3.1 Đối với hoạt động sản xuất có các chỉ tiêu

a) Tổng mức giá thành sản phẩm

Trong hoạt động sản xuất, khi quyết định lựa chọn phương án sản xuất một loại sản phẩm nào đó, doanh nghiệp cần tính đến lượng chi phí bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm đó Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải xác định được giá thành của sản phẩm Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí của doanh nghiệp để hoàn thành sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định Đó là biểu hiện chi phí cá biệt của doanh nghiệp để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Cùng loại sản phẩm trên thị trường

có thể có nhiều doanh nghiệp cùng sản xuất nhưng do trình độ trang thiết bị ,công nghệ sản xuất và trình độ quản lý khác nhau nên giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp về loại sản phẩm đó cũng khác nhau

Trong phạm vi sản xuất và tiêu thụ sản phẩm có thể phân biệt giá thành sản xuất sản phẩm và giá thành tiêu thụ sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm toàn bộ chi phí của doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành việc sản xuất sản phẩm Giá thành tiêu thụ sản phẩm hàng hoá hay còn được gọi là giá thành toàn bộ của sản phẩm hàng hoá bao gồm toàn bộ chi phí để hoàn thành việc sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm

b) Mức hạ giá thành sản phẩm

Là chỉ tiêu phản ánh quy mô tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp Các doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trường có điều tiết và cạnh tranh điều đó buộc các doanh nghiệp phải hết sức quan tâm đến việc giảm chi phí, hạ thấp giá thành của sản phẩm

có thể so sánh được Sản phẩm có thể so sánh được là những sản phẩm mà doanh nghiệp đã tiến hành sản xuất ở kỳ trước, đã có tài liệu hạch toán về giá thành, đã ổn định về mặt kinh tế -kỹ thuật-công nghệ

1.2.3.2 Đối với hoạt động kinh doanh gồm các chỉ tiêu

a) Tổng mức chi phí kinh doanh

Là chỉ tiêu tuyệt đối phản ánh toàn bộ chi phí kinh doanh phân bổ cho khối lượng hàng hoá, dịch vụ sẽ thực hiện trong kỳ kế hoạch tới của doanh nghiệp

Thông thường, tổng mức chi phí có quan hệ đến tổng sản lượng sản phẩm tiêu thụ, khi tổng sản lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi thì tổng mức chi phí cũng thay đổi theo Nhưng sự thay đổi đó không phản ánh thực chất tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì nó bị ảnh hưởng của nhiều nhân tố khách quan đặc biệt là nhân tố giá

cả Tổng mức chi phí kinh doanh phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ là chỉ tiêu cơ bản và là cơ sở để xác định các chỉ tiêu khác

Chỉ tiêu tổng mức chi phí kinh doanh mới chỉ phản ánh qui mô tiêu dùng vật chất ,tiền vốn và mức chi phí kinh doanh để phục vụ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp và xác định số phải bù đắp từ thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ Nhưng chỉ tiêu này

không phản ánh được chất lượng của công tác quản lý chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ đó, vì vậy cần phải sử dụng chỉ tiêu tỷ suất chi phí

b) Tỷ suất chi phí kinh doanh

Tỷ suất chi phí kinh doanh là một chỉ tiêu tương đối phản ánh mối quan hệ giữa tổng mức chi phí kinh doanh với mức lưu chuyển hàng hoá trong kỳ Chỉ tiêu được xác định bằng tỷ lệ % giữa chi phí kinh doanh với doanh thu kinh doanh hoặc thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ

Chỉ tiêu tỷ suất chi phí kinh doanh phản ánh: cứ 100 đồng doanh thu bán hàng hoặc thu nhập của doanh nghiệp đạt được trong kỳ thì mất bao nhiêu đồng chi phí Tỷ suất chi phí kinh doanh càng nhỏ thì hiệu quả quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh càng cao.Vì vậy, có thể sử dụng chỉ tiêu này để phân tích và so sánh trình độ quản lý chi phí kinh doanh giữa các kỳ của doanh nghiệp hoặc giữa các doanh nghiệp cùng loại trong một thời kỳ cụ thể

c) Mức độ tăng hoặc giảm tỷ suất chi phí

Đây là chỉ tiêu tương đối phản ánh tình tình và kết quả hạ thấp chi phí kinh doanh của

doanh nghiệp trong kỳ: Tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà doanh nghiệp chọn kỳ gốc hay kỳ so sánh để phù hợp với sự phân tích Có thể chọn kỳ gốc là chỉ tiêu kế hoạch

còn kỳ so sánh là chỉ tiêu thực hiện của cùng một thời kỳ hoặc kỳ gốc là số thực hiện năm trước, kỳ so sánh là số kế hoạch năm sau để đánh giá mức độ hạ thấp tỷ suất chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

d) Tốc độ tăng hoặc giảm tỷ suất chi phí kinh doanh

Chỉ tiêu này là chỉ tiêu tương đối phản ánh tốc độ giảm chi phí kinh doanh nhanh hay

chậm giữa hai doanh nghiệp cùng loại trong cùng một thời kỳ hoặc giữa hai thời kỳ của một doanh nghiệp

Chỉ tiêu này giúp người quản lý doanh nghiệp thấy rõ hơn tình hình kết quả phấn đấu giảm chi phí kinh doanh bởi vì trong một số trường hợp giữa hai thời kỳ của doanh nghiệp (hoặc giữa hai doanh nghiệp co thể so sánh được với nhau) đều có mức độ hạ thấp chi phí kinh doanh như nhau nhưng tốc độ giảm chi phí kinh doanh lại khác nhau khi đó thời kỳ nào hoặc doanh nghiệp nào có tốc độ giảm chi phí nhanh hơn thì được đánh giá tốt hơn hoặc ngược lại

e) Mức độ tiết kiệm hoặc bội chi do hạ thấp hoặc tăng chi phí kinh doanh

Kết quả của việc hạ thấp chi phí kinh doanh là tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ mà doanh nghiệp tiết kiệm được hay bội chi do việc phấn đấu hạ thấp chi phí hoặc chưa nỗ lực giảm chi

f) Hệ số sinh lời của chi phí

Chỉ tiêu lợi nhuận trên chi phí kinh doanh được gọi là hệ số sinh lời của chi phí Đây là chỉ tiêu phản ánh: cứ một đồng chi phí kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ ra thì thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận trong kỳ Thông qua chỉ tiêu này ta có thể thấy được hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trình độ sử dụng các nguồn nhân tài, vật lực của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh

- Các chỉ tiêu nêu trên có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Vì vậy, để phân tích đánh giá tình hình sử dụng chi phí sản xuất kinh doanh một cách toàn diện ta cần phải đi sâu nghiên cứu, phân tích toàn bộ các chỉ tiêu đó và từng khoản mục chi phí cụ thể của chi phí sản xuất kinh doanh

1.3 Ý nghĩa, vai trò của công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.3.1 Ý nghĩa của công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

Về mặt lý thuyết, chi phí kinh doanh là tổng số tiền tương đương với toàn bộ hao phí

về các nguồn lực mà công ty đã bỏ ra trong một giai đoạn kinh doanh nhất định Việc quản lý chi phí kinh doanh không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí Dưới góc độ xem xét khác nhau thì chi phí kinh doanh cũng được phân loại theo các cách khác nhau để đáp ứng yêu cầu thực tế của quản lý và hạch toán

Việc phân tích chi phí sản xuất kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp Bởi vì, chi phí sản xuất kinh doanh là một chỉ tiêu chất lượng tổng hợp để đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Quản lý chi phí sản xuất kinh doanh giúp cho doanh nghiệp đánh giá một cách chính xác, toàn diện và khách quan tình hình quản lý và sử dụng chi phí sản xuất ở doanh nghiệp Qua việc phân tích các khoản mục chi phí sản xuất để tìm ra những mặt còn tồn tại bất hợp lý trong việc quản lý và sử dụng chi phí, từ đó xác định được những nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan có ảnh hưởng tới sự biến động của chi phí, từ đó đề ra cácphương hướng và biện pháp khắc phục nhằm quản lý chi phí sản xuất sao có hiệu quả hơn

Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh là cơ sở để đề ra các giải pháp quản lý có căn cứ khoa học và phù hợp với doanh nghiệp Một trong những phương hướng quan trọng của việc hoàn thiện quản lý của các doanh nghiệp là nâng cao tính có căn cứ của các giải pháp được chấp nhận Bất kỳ một giải pháp nào được đưa ra trong quá trình quản

lý chi phí sản xuất chỉ được chấp nhận trên cơ sở phân tích các thông tin có liên quan đến chi phí sản xuất Nó giúp cho doanh nghiệp có thể đi sâu vào quá trình sản xuất, phát hiện những khả năng tiềm tàng, lựa chọn các phương án tối ưu của các giải pháp Như vậy, để quản lý tốt hoạt động sản xuất kinh doanh, để nâng cao tính có căn cứ của các giải pháp được chấp nhận cần thiết phải tiến hành thường xuyên và có chất lượng

công tác phân tích chi phí sản xuất kinh doanh

Qua phân tích chi phí sản xuất có thể đánh giá, tổng hợp tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để làm được điều này, cần thiết phải biết được quá trình sản xuất kinh doanh đang diễn ra như thế nào và kết quả ra sao Quản lý chi phí sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp là một công việc không thể thiếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.3.2 Vai trò của công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Nhiều doanh nghiệp chưa đánh giá đúng tầm quan trọng của quá trình sản xuất cũng như vai trò của việc quản lý chi phí sản xuất trong hoạt động của mình Đang còn nhiều tồn tại, làm giảm năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp từ vấn đề này

Khi nói đến chiến lược phát triển kinh doanh của doanh nghiệp trong các nghành sản xuất, mọi người thường quan tâm các lĩnh vực phát triển thương hiệu, mở rộng thị trường với những kế hoạch marketing tốn kém, nhưng ít ai đặt câu hỏi cái gì tạo ra thương hiệu, cái gì sẽ cung cấp cho thị trường đã mở rộng mà nếu không có chúng, mọi chi phí để tạo dựng thương hiệu, mở rộng thị trường trở nên lãng phí Đó chính là những sản phẩm được sản xuất với một chi phí tốt nhất, chất lượng phù hợp với nhu cầu của khách hàng và đáp ứng được thời hạn giao hàng

Có thể nói rằng quản lý chi phí sản xuất kinh doanh có các vai trò như sau:

- Phân tích đánh giá tình hình thực tế dự toán chi phí sản xuất, làm căn cứ để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, lập kế hoạch dự trù vật tư, kế hoạch tiền mặt, kế hoạch sử dụng lao động, kỳ kế toán

- Quản lý chi phí sản xuất giúp phân tích đánh giá tình thình thực tế dự đoán chi phí sản xuất theo căn cứ để lập báo cáo chi phí sản xuất theo từng yếu tố và cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập do sự tách biệt giữa hao phí lao động vật hóa và hao phí lao động sống

- Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí có tác dụng phục vụ cho việc quản

lý chi phí theo định mức dự toán chi phí, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản xuất và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành là tài liệu tham khảo về định

mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau

- Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm Phân tích điểm hòa vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả kinh doanh

- Phân tích chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí có tác dụng đối với việc định phương pháp kế toán tập hợp và phân

bổ chi phí cho các đối tượng cho các đối tượng chịu chi phí một cách đúng đắn hợp lý

- Phân tích chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí có tác dụng giúp cho việc nhận thức từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp sản xuất thích hợp với từng loại

1.3.3 Đặc điểm của công ty khai thác công trình thủy lợi ảnh hưởng đến quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.3.3.1 Các thành phần chi phí sản xuất kinh doanh trong công ty quản lý khai thác công trình thủy lợi

Theo Thông tư 11/2009/TT-BTC ngày 21/1/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn đặt hàng, giao kế hoạch đối với các đơn vị làm nhiệm vụ quản lý khai thác công trình thuỷ lợi và quy chế quản lý tài chính của doanh nghiệp nhà nước làm nhiệm vụ quản lý, khai thác công trình thuỷ lợi, chi phí của doanh nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi bao gồm các nội dung sau:

a) Tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương (bao gồm cả tiền ăn giữa ca)

Chi phí tiền lương là quỹ tiền lương kế hoạch của một công ty được tính trong một năm Tổng quỹ tiền lương năm kế hoạch để lập kế hoạch tổng chi về tiền lương của doanh nghiệp được tính theo công thức sau:

ΣVkh = Vkhdg + Vkhcd (1-27)

Trong đó:

ΣVkh : tổng quỹ tiền lương kế hoạch năm của doanh nghiệp

Vkhdg : quỹ tiền lương kế hoạch theo đơn giá tiền lương

Vkhcd : quỹ tiền lương kế hoạch theo chế độ (không tính trong đơn giá tiền lương)

* Xác định Vkhdg

Vkhdg = Vdg x Csxkh (1-28)

Trong đó:

Vkhdg : quỹ tiền lương kế hoạch theo đơn giá tiền lương

Vdg : đơn giá tiền lương tính theo quy định tại các Thông tư của Bộ Lao động và Thương binh xã hội hàng năm

Csxkh : Tổng sản phẩm (kể cả sản phẩm quy đổi) tiêu thụ kế hoạch

* Xác định Vkhcd

Vkhcd = Vpc + Vbs (1-29)

Trong đó:

Vkhcd : quỹ tiền lương kế hoạch theo chế độ (không tính trong đơn giá tiền lương)

Vpc : các khoản phụ cấp lương và các chế độ khác (nếu có) không được tính trong đơn giá tiền lương, tính theo đối tượng và mức được hưởng theo qui định của Nhà nước

Vbs : tiền lương của những ngày nghỉ được hưởng theo quy định của Bộ luật Lao động (gồm: nghỉ phép năm, nghỉ việc riêng, nghỉ lễ, tết, nghỉ theo chế độ lao động nữ), áp dụng đối với doanh nghiệp xây dựng đơn giá tiền lương theo đơn vị sản phẩm mà khi xây dựng định mức lao động chưa tính đến

b) Các khoản phải nộp tính theo lương do doanh nghiệp trực tiếp trả lương

Áp dụng theo Quyết định 959/QĐ-BHXH ngày 9/9/2015 của BHXH Việt Nam quy định tỷ lệ đóng bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) năm 2016