Hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế trong quản lý thuế ở cục thuế bình dương

1 CHƯƠNG LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ 1.1 Các lý luận kiểm tra, tra thuế 1.1.1 Khái niệm kiểm tra, tra thuế Hoạt động quản lý Nhà nước tác động có định hướng chủ thể quản lý (cơ quan thuế) tới đối tượng quản lý (Đối tượng nộp thuế) nhằm đạt mục tiêu động viên phần thu nhập quốc dân vào NSNN Do kiểm tra, tra thuế công đoạn yếu tố cấu thành hoạt động Lãnh đạo quản lý Nhà nước quan thuế Hoạt động quản lý quan thuế bao gồm từ việc xây dựng mục tiêu kế hoạch giai đoạn định đến việc tổ chức để thực mục tiêu kế hoạch sau tiến hành kiểm tra, tra thuế, việc thực để từ tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có hợp lý hay khơng nhằm đảm bảo cho hoạt động quan thuế đạt hiệu cao Kiểm tra, tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mơ hình chức Bên cạnh việc tơn trọng kết tự tính, tự khai tự nộp thuế người nộp thuế, quan thuế thực biện pháp giám sát hiệu vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra, tra thuế biện pháp hữu hiệu nhằm phát ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy ln có hệ thống giám sát hiệu tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Kiểm tra, tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế – xã hội Kiểm tra tra thuế có điểm giống khác chủ yếu sau: Kiểm tra, tra thuế giống : + Về mục đích: Phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế + Về cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo quy định pháp luật thuế + Về nội dung: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận + Về phương pháp: phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính tốn lại xác minh Kiểm tra, tra thuế khác nhau: + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định Luật quản lý thuế) + Về hình thức tổ chức: Đồn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra + Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày 1.1.2 Mục tiêu kiểm tra, tra thuế Hoạt động kiểm tra, tra thuế nhằm giúp đối tượng nộp thuế quan thuế thực nghiêm chỉnh văn pháp luật công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực tốt nhiệm vụ trị ngành Thơng qua công tác kiểm tra, tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa xử lý mặt tiêu cực Căn vào kiến nghị kết kiểm tra, tra, quan thuế cấp đề giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào sống thực tế, đảm bảo công việc thực luật thuế, đồng thời cải cách quy trình quản lý thu thuế ngày hợp lý Thông qua công tác kiểm tra, tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm nghĩa vụ quyền hạn đơn vị thực luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm công chức ngành thuế thi hành công vụ Thông qua công tác tra nội nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa hành vị tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng quan thuế vững mạnh với đội ngũ cán thuế phẩm chất đạo đức, giỏi nghiệp vụ chuyên môn 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra, tra thuế Để công tác kiểm tra, tra thuế đạt hiệu cao, cần đảm bảo nguyên tắc sau : - Kiểm tra, tra thuế phải sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế - Trong trình kiểm tra, tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đắn khách quan, công khai, dân chủ, kết luận vấn đề phải có chứng lý, khơng suy diễn - Kiểm tra, tra thuế phải thực quy trình ngành quy định - Việc tiến hành kiểm tra, tra thuế phải thực theo kế hoạch nội dung đề cương duyệt - Trong kiểm tra, tra thuế phải tranh thủ đồng tình ủng hộ quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thơng tin cho đồn - Nghiêm cấm cán làm công tác kiểm tra, tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc mở rộng nội dung, phạm vi tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm truy ép đơn vị việc giải trình, trả lời chất vấn - Căn vào mục đích kiểm tra, tra thuế đòi hỏi người định thành lập đoàn tra phải cử người có trình độ kỹ nghiệp vụ phù hợp 1.1.4 Vai trò kiểm tra, tra thuế - Kiểm tra, tra thuế góp phần hồn thiện chế sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN nên khơng tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính kiểm tra, tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hòan thiện, bổ sung sách cho phù hợp - Kiểm tra, tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế Với tư cách công cụ thực chức quản lý Nhà nước,kiểm tra, tra thuế việc xem xét chỗ việc làm tổ chức, quan cá nhân có quy định sách, pháp luật thuế hay khơng? Qua sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật ĐTNT Thực tế cho thấy khơng có hệ thống pháp luật đảm bảo khơng khiếm khuyết Đây nguyên nhân để đối tượng lợi dụng , cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra, tra thuế phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời - Kiểm tra, tra thuế có vai trò quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực Thông qua hoạt động kiểm tra, tra thuế giúp giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp 1.2 Các hình thức nội dung kiểm tra, tra thuế 1.2.1 Các hình thức kiểm tra, tra thuế 1.2.1.1 Theo tính kế hoạch Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động kiểm tra, tra thuế có hai hình thức kiểm tra, tra theo chương trình, kế hoạch kiểm tra , tra đột xuất - Kiểm tra, tra thuế theo chương trình, kế hoạch tiến hành theo chương trình, kế hoạch phê duyệt Căn vào nguồn lực có, tình hình chấp hành pháp luật thuế địa bàn mục tiêu quản lý thuế, quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra trình cấp thẩm quyền phê duyệt tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, tra thuế phê duyệt - Kiểm tra, tra thuế đột xuất tiến hành phát quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu việc giải khiếu nại, tố cáo quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao 1.2.1.2 Theo nội dụng phạm vi kiểm tra, tra thuế Theo tiêu thức này, kiểm tra, tra thuế chia thành hai loại kiểm tra, tra toàn diện kiểm tra, tra hạn chế - Thanh tra toàn diện Với chức này, quan chức tiến hành tra toàn diện thực tra toàn diện tra tổng hợp sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB sắc thuế khác sở tờ khai thuế hàng năm Đây loại hình tra sâu phạm vi rộng cho phép kết luận vấn đề mà ĐTNT chưa tuân thủ pháp luật thuế Thanh tra toàn diện liên quan đến: + Nhiều sắc thuế - nghĩa tra tổng hợp sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB sắc thuế khác theo pháp luật thuế + Nhiều kỳ tính thuế - sắc thuế nộp tờ khai năm thời kỳ kiểm tra kỳ tính thuế gần có phát trình tra thấy cần thiết mở rộng phạm vi tra Đối với sắc thuế nộp tờ khai tháng thời kỳ tra thường kỳ tính thuế gần cộng với kỳ tính thuế nữa, nhiên tra dạng thường ngoại lệ + Phạm vi tra không hạn chế rộng - tra dạng sử dụng kỹ thuật chọn mẫu thích hợp định mở rộng phạm vi tra (trên sở rủi ro) thời kỳ kiểm tra kết công tác đánh giá rủi ro phát trình tra chứng minh cần thiết + Nhóm ĐTNT trọng điểm - phần lớn đối tượng tra toàn diện ĐTNT lớn + Địa điểm tiến hành - thường trụ sở ĐTNT không quan thuế + Thời gian/độ dài tra - thời gian tra toàn diện ĐTNT lớn 60 ngày (2 cán x 30 ngày) thời gian tra toàn diện ĐTNT vừa 30 ngày (2 cán x 15 ngày) - Thanh tra hạn chế (Thanh tra hoàn thuế, sắc thuế, dự án, phạm vi hạn chế…) + Thanh tra hạn chế loại tra bị hạn chế phạm vi, tra hoàn thuế GTGT, tra dự án hạng mục chi phí tiêu bảng cân đối kế tốn báo cáo lỗ lãi + Một cách khác để xác định tra hạn chế công việc tra hạn chế số tiêu định không bao gồm phép thử hay bước tra cần thiết cho phép cán tra đánh giá tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế ĐTNT bị tra Thông thường tra bao gồm việc rà lại chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề kiểm tra Loại hình tra thường nguồn sau: • Đề xuất phận rà sốt tờ khai • Một dự án hay chương trình liên quan đến vấn đề cụ thể cần kiểm tra • Hướng dẫn cán tra cấp cao • Thanh tra ĐTNT khác vấn đề cụ thể Thanh tra hoàn thuế cần tập trung vào hồ sơ hoàn thuế rủi ro cao, tra thời kỳ u cầu hồn thuế Tính tin cậy xác hồ sơ hồn thuế cần kiểm tra thử sở chọn mẫu Đối với tra hoàn thuế, kết chọn mẫu cho thấy cần mở rộng tra thêm cần tiến hành xác minh thêm Thơng thường, tra hoàn thuế ĐTNT lớn hoàn tất 15 ngày, ĐTNT vừa 10 ngày 1.2.1.3 Theo địa điểm tiến hành kiểm tra, tra - Kiểm tra, tra bàn Việc tra kiểm tra bàn áp dụng tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra tiêu thu nhập, chi phí hồn thuế Thanh tra bàn không cần đến tận sở ĐTNT Phạm vi tra thường hạn chế để xác minh số vấn đề cụ thể cán rà soát tờ khai lưu ý lưu chuyển qua khâu (xử lý trước đó) Thanh tra bàn thực đối chiếu chéo thông tin kê khai tờ khai cụ thể, xác minh phép tính trừ chi phí sử dụng vốn kiểm tra chéo liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán quan thuế Thông thường tra bàn ĐTNT lớn hoàn tất ngày, ĐTNT vừa ngày Kiểm tra, tra bàn bao gồm: + Một sắc thuế tiêu – tra xác minh sắc thuế thuế lợi tức, thuế lương, thuế khấu trừ nguồn Thanh tra bàn áp dụng để kiểm tra hạng mục chi phí tiêu tờ khai + Một kỳ tính thuế + Phạm vi hạn chế hẹp – đối chiếu chéo thông tin kê khai tờ khai cụ thể, xác minh phép tính trừ chi phí sử dụng vốn kiểm tra chéo liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán quan thuế + Nhóm ĐTNT trọng điểm – nhóm ĐTNT lớn vừa + Địa điểm tiến hành – quan thuế + Thời gian/độ dài tra - tra bàn ĐTNT lớn hoàn tất ngày, ĐTNT vừa ngày - Kiểm tra, tra sở đối tượng kiểm tra, tra Kiểm tra, tra thuế sở cơng cụ chủ yếu chương trình tra Cơ quan thuế Thời gian cần thiết để thực công việc từ vài vài tuần tuỳ thuộc chất tra, quy mơ tính phức tạp hoạt động đối tượng nộp thuế Thanh tra sở thường việc kiểm tra chi tiết có lúc việc kiểm tra phần sổ sách kế tốn thơng thường ĐTNT trụ sở làm việc ĐTNT Thanh tra sở tiến hành cán tra đội tra Đội tra sử dụng từ hai cán tra trở lên bao gồm thành viên có kỹ khác Đặc điểm kiểm tra, tra sở ĐTNT: + Kiểm tra sử dụng kỹ thuật tra chứng từ kế toán ĐTNT lưu giữ + Trao đổi với đối tượng nộp thuế + Quan sát đánh giá + Có thể yêu cầu người thuộc ĐTNT tra cung cấp thông tin; + Có thể u cầu thơng tin từ bên thứ ba 1.2.2 Nội dung kiểm tra, tra thuế Căn vào kế hoạch kiểm tra, tra thuế, nhóm phân tích phải thực q trình tập hợp phân tích rủi ro thơng tin chun sâu quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực hồ sơ khai thuế, báo cáo tài thông tin, nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua ) Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp trụ sở NNT thực tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung tra, kiểm tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm: + Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn + Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi quan thuế với thực tế xuất trình doanh nghiệp: báo cáo tốn tài quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự toán năm tờ khai toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi định tra, kiểm tra + Kiểm tra việc mở sổ sách tính hợp pháp: sổ cái, sổ theo dõi chi tiết theo chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh bảng tổng kết tài sản + Ngoài ra, tuỳ theo trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận quan thuế, quan kho bạc nhà nước số nộp ngân sách kỳ, tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý trụ sở NNT gồm nội dung sau: + Kiểm tra sổ sách, chứng từ hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, tra thuế 10 + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch tốn, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế hạch toán thực tế doanh nghiệp với chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế văn hướng dẫn thi hành; chế tài chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành ) + Thực lập hồ sơ chứng lý tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý coi tài liệu gốc để lập biên tra, kiểm tra, gồm: Các biên ghi nhận kết đối chiếu; chụp tài liệu có liên quan kể ảnh, đoạn băng ghi lại việc làm sai DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu ) + Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng tài liệu (kể vật có) để yêu cầu quan có trách nhiệm giám định 1.2.3 Quy trình kiểm tra, tra thuế Quy trình kiểm tra, tra thuế trình tự bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ thực định kiểm tra, tra thuế, chương trình kiểm tra, tra hay kế hoạch kiểm tra, tra cụ thể Ngồi cơng tác lập kế hoạch kiểm tra, tra hàng năm công tác báo cáo thực kết kiểm tra, tra kiểm tra, tra bao gồm loạt bước lô gich với từ lúc cán kiểm tra, tra nhận hồ sơ hoàn thành, thể dạng sơ đố sau: 73 tốn nhiều thời gian cho việc phân tích hồ sơ Cục thuế Bình Dương nghiên cứu xây dựng phần mềm hỗ trợ cho việc phân tích lực chọn ĐTNT để kiểm tra, tra thuế theo tiêu chí đánh giá rủi ro có chấm điểm theo mức độ rủi ro từ cao đến thấp 3.3.1.2 Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra, tra sở ĐTNT Bất kể quy trình kiểm tra, tra cần số tiêu chí để trì hướng, đảm bảo tính hợp lý, thống dễ hiểu Những tiêu chí chủ yếu cần phải quan tâm: - Đánh giá rủi ro: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát - Chất lượng làm việc tài liệu (các ghi chép thực tra - nhật ký tra) - Trọng yếu: Tầm quan trọng điều chỉnh kết luận tra Ngoài việc thực bước trình tự theo quy trình, cán làm công tác kiểm tra, tra thuế cần phải hiểu rõ chất, giai đoạn cần thiết phải thực tiến hành kiểm tra, tra sở Các giai đoạn cần thiết tra sau: ™ Chuẩn bị tra: Cán kiểm tra, tra phải đảm bảo nắm sơ ĐTNT kế hoạch kiểm tra, tra quy mơ, ngành nghề, quy trình sản xuất sách pháp luật có tác động đến ĐTNT ™ Tập hợp thơng tin: Bằng hình thức vấn thăm quan nhà máy, cán kiểm tra, tra thu thập thông tin cập nhật liệu có hoạt động hệ thống kế toán ĐTNT ™ Đánh giá hệ thống kế toán đơn vị độ tin cậy việc tuân thủ pháp luật thuế: Cán kiểm tra, tra cần phân tích kỹ lưỡng hệ thống kế toán đơn vị: mạnh điểm yếu 74 ™ Kiểm tra: Dựa vào thông tin thu thập bước đầu, cán kiểm tra, tra đưa hình thức kiểm tra để xác định mức tuân thủ Sau phân tích kết quả, cán kiểm tra, tra tiếp tục mở rộng hình thức kiểm tra thực hình thức kiểm tra khác ™ Hoàn thành kiểm tra, tra: Khi định kết thúc kiểm tra, tra, cán kiểm tra, tra vấn ĐTNT lần sau cùng, sau hoàn thành gửi báo cáo cần thiết cho ĐTNT đơn vị quan thuế 3.3.1.3 Đào tạo lực lượng cán kiểm tra, tra thuế Về lực lượng cán kiểm tra, tra cần phải thường xuyên đào tạo đào tạo lại, nâng cao lực cán kiểm tra, tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế tốn doanh nghiệp, phân tích báo cáo tài khả sử dụng ứng dụng tin học, ngoại ngữ việc phân tích, khai thác thơng tin quản lý kiểm tra, tra thuế Ngoài ra, Cục thuế Bình Dương tăng cường cơng tác giáo dục cán cơng chức quản lý thuế nói chung cán công chức làm công tác kiểm tra, tra thuế nói riêng có phẩm chất đạo đức tốt, tránh gây phiền hà cho NNT 3.3.1.4 Xây dựng phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm tra, tra thuế - Nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế đảm bảo phân tích sơ tất hồ kê khai thuế theo quy trình kiểm tra thuế phục vụ cho hoạt động kiểm tra, tra thuế, không gây phiền hà cho người nộp thuế công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật cán thuế, hỗ trợ cho cán thuế tránh rủi ro hành công vụ, Cục thuế Bình Dương sớm xây dựng phần mềm hổ trợ phân tích hồ sơ khai thuế sở kế thừa ưu điểm phần mềm quản lý thuế xây dựng tiêu chí rủi ro có chấm điểm theo loại hồ sơ khai thuế Tác giả đề xuất 03 bảng tính thang điểm rủi ro để Cục thuế Bình Dương tham khảo (phụ lục kèm theo) 75 - Xây dựng phần mềm hỗ trợ trả lời xác minh hóa đơn, sở liệu bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán NNT gửi cho quan thuế phần mềm excel, dựa vào phần mềm cán quản lý tra cứu trả lời xác minh nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho hoạt động kiểm tra, tra thuế mà tốn nhiều thời gian cán để tìm hồ sơ lưu để đối chiếu xác minh 3.3.1.5 Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, tra Hoạt động kiểm tra, tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra, tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì vậy, Cục thuế Bình Dương cần tổ chức tốt cơng tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra, tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra, tra thuế Những trường hợp cố tình khơng thực định xử lý, Cục thuế Bình Dương cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan tổ chức cưỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh 3.3.1.6 Thường xuyên tổng kết, đánh giá hiệu công tác kiểm tra, tra Định kỳ hàng quý, năm Cục thuế tỉnh Bình Dương nên có báo cáo chun đề cơng tác kiểm tra, tra thuế, báo cáo nêu lên ưu điểm hạn chế qua công tác kiểm tra, tra thuế, tổng hợp vướng mắc lãnh đạo thông qua buổi họp giải vướng mắc kinh nghiệm qua công tác kiểm tra, tra thuế thực tiễn cán làm công tác kiểm tra, tra thuế (những sai phạm mà trình kiểm tra, tra thuế phát bất cập sách thuế) để từ cán làm cơng tác kiểm tra, tra thuế học hỏi trao đổi nâng cao trình độ nghiệm vụ, chuyên môn 3.3.1.7 Tăng cường công tác kiểm tra nội Bên cạnh giải pháp nêu trên, việc tăng cường cơng tác kiểm tra nội có vai trò quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế rói riêng Thơng qua cơng tác kiểm tra nội bộ, quan thuế giám sát tất cảc hoạt động phận quản lý, cách trung thực, khách quan Điều hạn chế hành vi nhũng nhiễu, tùy tiện quản lý thu thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng, làm thất thu 76 cho ngân sách, gây phiền hà cho NNT hướng tới mục tiêu xây dựng ngành thuế sạch, vững mạnh, phù hợp với xu hội nhập quốc tế phục vụ tốt cho NNT 3.3.2 Đối với hoạt động quản lý thuế Để công tác quản lý thuế hiệu hơn, tác giả kiến nghị Cục thuế Bình Dương giải pháp sau: - Hồn thiện công tác truyên tuyền hỗ trợ NNT: Xét phạm vi xã hội, dịch vụ thuế tốt không tạo điều kiện thuận lợi tiết kiệm chi phí cho NNT, mà đảm bảo xác định xác nghĩa vụ thuế Nhà nước, hạn chế sai sót kê khai tiết kiệm chi phí quản lý thuế Do vậy, để hồn thiện công tác truyên tuyền hỗ trợ NNT, đảm bảo cung cấp thơng tin hỗ trợ xác, dễ hiểu, nhanh chóng thân thiện Cục thuế Bình Dương cần thực yêu cầu sau: + Cần nâng cao chất lượng cán qua việc đào tạo có tính chất chuyên sâu, chuyên nghiệp theo phận chức để đáp ứng u cầu chun mơn hóa Cùng với kiến thức chuyên môn sâu rộng nhiều lĩnh vực (nhất thuế, kế toán luật), cán hỗ trợ, tư vấn thuế cần kỹ nghề nghiệp phục vụ công việc ngoại ngữ, vi tính, kỹ lắng nghe, phân tích yêu cầu, trình bày quan điểm thuyết phục Ngồi ra, phong cách ứng xử văn minh lịch sự, mềm mỏng, khéo léo, linh hoạt yêu cầu thiếu + Dịch vụ phòng TTHT cung cấp xem dịch vụ cơng, chế theo dõi, đánh giá cách khỏa đáng Việc đánh giá dịch vụ thuế cơng tiến hành thơng qua phiếu đánh giá dịch vụ công, phượng tiện để NNT phản hồi chất lượng, hiệu phù hợp dịch vụ giao dịch với quan thuế + Tăng cường quản lý theo định hướng đầu kết quả, xây dựng tiêu chuẩn cán theo chức năng, vị trí cơng việc xây dựng tiêu chí đánh giá kết koạt động cung cấp dịch vụ quan thuế Các tiêu chí phải cụ thể cơng khai để NNT theo dõi, giám sát dễ dàng, đồng thời gắn trách 77 nhiệm công chức thuế với kết cơng việc đảm nhiệm Các tiêu chí đánh giá cơng chức phải bao gồm tiêu chí số lượng chất lượng thời gian tư vấn, số lượng tư vấn, tỷ lệ câu hỏi tư vấn Các tiêu chí sử dụng làm đánh giá, phân loại cán thuế để thực việc thưởng, phạt thỏa đáng, nhằm tạo động lực khuyến khích làm việc Các dịch vụ đánh phòng TTHT cung cấp phải tập trung vào hồi lòng thỏa mãn NNT - Nâng cao hiệu đào tạo cán thuế: So với yêu cầu đại hóa ngành thuế nay, trình độ CBCC Cục thuế Bình Dương bất cập Do vậy, bên cạnh lớp đào tạo theo chương trình chung ngành, công tác đào tạo cán thuế Cục thuế Bình Dương cần trọng vấn đề sau: + Công tác đào tạo đào tạo lại cần bao gồm mặt kiến thức lý thuyết kiến thức thực tế, theo phải bố trí nguồn cán có phù hợp với u cầu cơng việc để đào tạo cho trúng đối tượng Nâng cao nhận thức, trình độ cán thơng qua việc thường xuyên tổ chức buổi thảo luận, cập nhật thông tư, văn ngành quy trình, nghiệp vụ, tư tưởng nhận thức cán sách thuế triển khai thực Đồng thời có buổi thảo luận theo chuyên đề công tác cuyên môn, nghiệp vụ, trường hợp , vướng mắc thực tế phát sinh hay kinh nghiệp nghề nghiệp làm công tác chuyên môn, nghiệp vụ Cũng từ đơn vị sở này, lấy phiếu trưng cầu ý kiến nhu cầu đào tạo cán làm công tác thuế lĩnh vực, sở xây dựng kế hoạch đề giải pháp đào tạo sát với yêu cầu thực tiễn công việc + Tùy theo đặc điểm địa bàn, trình độ chun mơn, nhận thức cán thuế để có hướng đào tạo đào tạo lại hiệu phù hợp với đối tượng + Công tác đào tạo cần gắn với việc phân loại đối tượng nộp thuế, phân loại vùng có người nộp thuế với quy mơ kinh doanh nhỏ lẻ, vùng có người nộp thuế chủ yếu lĩnh vực thương mại, dịch vụ, vận tải hay sản xuất; khu vực có vốn đầu tư nước ngồi hay doanh nghiệp dân doanh, doanh nghiệp nhà nước đặc thù để xây dựng nội dung đào tạo cho phù hợp với đặc thù quản lý 78 + Tăng cường đào tạo nâng cao chất lượng đội ngũ giảng viên kiêm chức, có trình độ chun mơn sâu lý thuyết thực tế, trang bị kiến thức bổ trợ kỹ thuyết phục, kỹ truyền tải kiến thức tới người nghe Bên cạnh đó, tổ chức thi, hội thi giảng viên kiêm chức giỏi, cán thuế giỏi, nhằm phát huy tinh thần thi đua học tập, động viên khuyến khích kịp thời cán có thành tích công tác đào tạo học tập ngành, tạo nên đội ngũ giảng viên kiêm chức có trình độ đáp ứng với yêu cầu việc đào tạo cán sở + Tạo điều kiện thuận lợi sở vật chất, dành nhiều kinh phí cho cơng tác đào tạo; có chế độ khen thưởng kịp thời, xứng đáng đội ngũ giảng viên kiêm chức, công chức thuế giỏi, để tạo nên mơi trường mà đó, nguời cán thuế muốn học hỏi, muốn đổi mới, nhiệt tình tâm huyết với ngành - Sớm triển khai thực đề án chế “một cửa” tập trung phận tuyên truyền-hỗ trợ NNT: Việc thực chế “một cửa” tạo thuận lợi cho NNT, vừa qua nhiều nơi, tiếp xúc với nhiều phận để giải yêu cầu, thủ tục thuế; vừa giám sát quan thuế, cán thuế thuế giải thủ tục hành theo thời gian trình tự quy định - Nối mạng trao đổi thông tin Thuế-Kho bạc-Tài chính:Việc nối mạng giúp thủ tục hành nộp tiền thuế kho bạc đơn giản, người nộp thuế khơng phải viết giấy nộp tiền vào NSNN, khắc phục lỗi ghi nhầm thông tin tên, mã số thuế, mục lục ngân sách Với kết nối thông tin quan quản lý, doanh nghiệp nộp tiền thuế mà khơng cần có thơng báo thuế quan thuế; chứng từ nộp lưu giữ rõ ràng, khoa học; thời gian xử lý nhanh chóng; giúp tiết kiệm thời gian, nguồn nhân lực, đảm bảo cung cấp thơng tin số nộp NSNN nhanh chóng, xác thống nhất, giúp Bộ tài lãnh đạo địa phương điều hành tốt công tác thu, chi ngân sách Ngoài ra, quan thuế cần đặt Kiosk thơng tin để NNT tự kiểm tra tình hình nộp thuế, nợ thuế đơn vị mình, từ có phản hồi nhanh chóng nhầm lẫn, sai sót số liệu NNT quan thuế để kịp thời điều chỉnh, sửa đổi cho xác 79 - Thiết kế lại trang website Cục thuế Bình Dương theo hướng khoa học bắt mắt hơn, dễ truy cập, tra cứu thông tin Thường xuyên cập nhật kịp thời văn Cục thuế Bình Dương trả lời sách thuế, đưa lên trang website hoạt động thơng báo ngành thuế Bình Dương Điều giúp cho NNT theo dõi cập nhật thông tin, sách thuế kịp thời - Để tạo điều kiện khai thác tra cứu liệu nhanh chóng kịp thời phục vụ cho công tác quản lý điều hành hiệu hơn, Cục thuế Bình Dương nên nghiên cứu xây dựng phần mềm ứng dụng khai thác liệu thuế sở kế thừa ưu điểm phần mềm quản lý thuế kinh nghiệm công tác quản lý thuế - Chú trọng đến việc phát động phong trào nghiên cứu, sáng kiến quản lý thuế nói chung kiểm tra, tra thuế nói riêng, cần có tiêu chuẩn tiêu chí khen thưởng cụ thể để động viên kích thích lực sáng tạo CBCC ngành thuế Bình Dương : Việc phát huy lực sáng tạo có ý nghĩa quan trọng quản lý thuế, thông qua công tác thực tiễn, CBCC nghiên cứu đưa sáng kiến, từ đề giải pháp khai thác hiệu nguồn thu, đồng thời phát kẻ hở, bất cập sách để bước hoàn thiện phương pháp quản lý thuế khoa học Lời dạy Chủ tịch Hồ Chí Minh “Sáng kiến kinh nghiệm quý chung dân tộc Chúng ta phải sức làm cho dơi thêm làm lan rộng Ban đầu lan rộng khắp đơn vị, nhà máy, làng… lan rộng khắp quân đội, ngành công nghiệp, nước Sáng kiến kinh nghiệm suối nhỏ chảy vào sông to, sông to chảy vào biển Không biết quý trọng phổ biến sáng kiến tức lãng phí dân tộc” - Để cơng tác phối hợp đạt hiệu hơn, trì phát huy tốt cơng tác phòng chống vi phạm, tội phạm thuế, Cục thuế phải tăng cường công tác phối hợp với ban ngành việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan tới ĐTNT Để thực tốt công tác phối hợp, cần thực tốt nội dung sau: 80 + Tiếp tục thực tốt công tác phối hợp theo nhiệm vụ nêu quy chế phối hợp 2212 sở chức nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm quan đặc biệt phối hợp quan thuế cấp công an cấp nhằm tạo sức mạnh tổng hợp, phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm thuế + Cần tăng cường điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm cá nhân có hành vi bỏ kinh doanh trái phép không thực theo quy định Pháp luật Cùng với việc tăng cường điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm khắc đối tượng mua, bán hoá đơn GTGT đơn vị cố tình vi phạm Luật thuế Luật kế toán + Cần đẩy mạnh công tác phối hợp đôn đốc cá nhân, doanh nghiệp nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn trái với quy định Pháp luật đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế + Tiếp tục thực tốt công tác phối hợp quản lý thu thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra, xác minh đối chiếu lĩnh vực thuế, xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm + Tích cực áp dụng công nghệ thông tin công tác quản lý Nhà nước nói chung cơng tác thuế nói riêng nhằm nâng cao hiệu quản lý mà đặc biệt công tác trao đổi thông tin quan thuế với quan hữu quan Nhằm đáp ứng yêu cầu sở vật chất phục vụ cho cơng tác quản lý thuế.Cục thuế Bình Dương sớm hoàn thiện đưa trụ sở xây dựng vào hoạt động 3.4 Các giải pháp người nộp thuế - Người nộp thuế cần tự giác chủ động thực nghĩa vụ thuế thường xuyên cập nhật thơng tin sách thuế thơng qua kênh tư vấn trực tiếp quan thuế, điện thoại, truy cập vào website ngành thuế, tự nghiên cứu tìm hiểu hay thuê dịch vụ tư vấn thuế; tự tính, tự khai nộp thuế xác, trung thực, đầy đủ, kịp thời 81 - Người nộp thuế nên đầu tư vào công nghệ thông tin để phục vụ kinh doanh môi trường hội nhập, đăng ký sử dụng hóa đơn tự in Nâng cao ý thức trách nhiệm xã hội, có nghĩa vụ nộp thuế 82 KẾT LUẬN Tổ chức quản lý thuế theo mơ hình chức thực theo chế tự khai, tự nộp mơ hình áp dụng rộng rãi nước có kinh tế phát triển Mơ hình phù hợp với thực tiễn Việt Nam quản lý hành chính, kinh tế, ngân sách, trình độ người nộp thuế, quan Thuế giai đoạn khả chuyển đổi giai đoạn tới; đáp ứng hội nhập quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm với giới nước khu vực Tuy nhiên, để cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng đạt hiệu hơn, tác giả có nhóm giải pháp : 1) Các giải pháp nhà nước Chính sách thuế phải đảm bảo tính ổn định, cơng khả thi cao Các thủ tục hành thuế phải quy định cụ thể, rõ ràng, dễ hiểu, thuận tiện cho NNT Cơ quan thuế sớm trao quyền điều tra thuế, hình thức xử phạt trường hợp không tuân thủ yêu cầu thuế cần đủ nghiêm khắc để ngăn chặn việc không tuân thủ 2) Các giải pháp Bộ tài Ngân hàng nhà nước Hồn thiện sở pháp lý sở hạ tầng để triển khai đề án tốn khơng dùng tiền mặt Xây dựng thông tư liên tịch thực trao đổi, cung cấp thông tin cho nhau, nhằm nâng cao hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế 3) Các giải pháp Tổng cục thuế ™ Công tác kiểm tra, tra thuế Xây dựng hoàn thiện qui trình kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế; xây dựng mơ hình qui trình tra máy tính; Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro kết hợp ứng dụng công nghệ thông tin để đánh giá, phân loại tuân thủ nộp thuế 83 Xây dựng hoàn thiện sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế theo sắc thuế, ngành Triển khai thí điểm mở rộng áp dụng phương pháp tra máy tính ™ Cơng tác quản lý thuế Hồn thiện cơng tác trun tuyền hỗ trợ, nâng cao hiệu công tác thu nợ cưỡng chế thuế Hồn thiện hệ thống thơng tin sở liệu tổ chức cá nhân nộp thuế, phát triển tin học phục vụ công tác quản lý thuế Nâng cao lực cán thuế phục vụ quản lý thuế; Xây dựng, cải tạo công sở ngành thuế 4) Các giải pháp Cục thuế tỉnh Bình Dương ™ Cơng tác kiểm tra, tra thuế Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro thuế thang điểm tương ứng với loại rủi ro kết hợp ứng dụng tin học để tổng hợp kết đánh giá rủi ro xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp để lựa chọn ĐTNT để kiểm tra, tra Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra, tra sở ĐTNT Thường xuyên đào tạo đào tạo lại, nâng cao lực cán kiểm tra, tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, tăng cường công tác giáo dục cán cơng chức có phẩm chất đạo đức tốt, tránh gây phiền hà cho NNT Xây dựng phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm tra, tra thuế: Phần mềm phân tích hồ sơ khai thuế phần mềm trả lời xác minh hóa đơn Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, tra Định kỳ hàng quý, năm Cục thuế tỉnh Bình Dương nên có báo cáo chun đề cơng tác kiểm tra, tra thuế Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát tất cảc hoạt động phận quản lý cách trung thực khách quan ™ Công tác quản lý thuế 84 Triển khai thực đề án chế “một cửa” tập trung phận tuyên truyềnhỗ trợ NNT Nối mạng trao đổi thơng tin Thuế-Kho bạc-Tài Thiết kế lại trang website Cục thuế Bình Dương theo hướng khoa học hơn, xây dựng phần mềm ứng dụng khai thác liệu thuế Hồn thiện cơng tác truyên tuyền hỗ trợ NNT Chú trọng đến việc phát động phong trào nghiên cứu, sáng kiến quản lý thuế nói chung kiểm tra, tra thuế nói riêng Nâng cao hiệu đào tạo cán thuế Tăng cường công tác phối hợp với ban ngành việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan tới ĐTNT Sớm hoàn thiện đưa trụ sở xây dựng vào hoạt động, nhằm đáp ứng yêu cầu sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế 5) Các giải pháp NNT: Người nộp thuế cần tự giác chủ động thực nghĩa vụ thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm xã hội, có nghĩa vụ nộp thuế Doanh nghiệp nên đầu tư vào công nghệ thông tin để phục vụ kinh doanh môi trường hội nhập, đăng ký sử dụng hóa đơn tự in Tác giả tin giải pháp nêu trên, phần giúp cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng Cục thuế tỉnh Bình Dương đạt hiệu giai đoạn thời gian tới Trong trình nghiên cứu, tác giả cố gắng hoàn thiện kiến thức để luận văn đạt chất lượng cao để giải pháp đưa dễ dàng áp dụng thực tiễn Tuy nhiên, kiến thức vô hạn nên luận văn khó tránh khỏi sai sót nhận định mang tính chủ quan Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ phía người đọc để luận văn hoàn chỉnh mang tính thực tiễn 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Dương Thị Bình Minh (2005), Tài cơng, NXB Tài PGS.TS Sử Đình Thành – TS.Vũ Thị Minh Hằng (2006), Nhập mơn tài - tiền tệ, NXB Đại học quốc gia TP.Hồ Chí Minh Glen Schmit, chuyên gia đào tạo người Canada, Chương trình đào tạo tra theo chế tự khai, tự nộp (năm 2005) Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn cán quản lý doanh nghiệp (năm 2004) Tổng cục thuế (2004), công văn số Số 1568TCT/HTQT việc thực thí điểm chế tự khai tự nộp Tổng cục thuế (2005), Quyết định số 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 việc ban hành quy trình kiểm tra, tra thuếdoanh nghiệp Tổng cục thuế (2006), Tài liệu hướng dẫn tuyên truyền chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010 Chi cục thuế quận (năm 2007), Đề án thực chế “hậu kiểm” Chi cục thuế quận Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn CBCC vào ngành, năm 2008 10 Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010 11 Tổng cục thuế, Tài liệu đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế (năm 2008) 12 Tổng cục thuế - Tạp chí thuế nhà nước (năm 2008), Quy trình kê khai, miễn giảm, hồn, kiểm tra quản lý nợ thuế (tập 1), NXB Tài 13 Tơn Thu Hiền (2008), “Cải thiện dịch vụ hỗ trợ, tư vấn thuế đáp ứng yêu cầu chế tự khai tự nộp”, Tạp chí thuế (16-17) 14 Trung Kiên (2008), “Đưa giáo dục pháp luật thuế vào học đường Mơ hình mở n Bái”, Tạp chí thuế (41) 15 Tôn Thu Hiền (2008), “Phát triển dịch vụ thuế theo hướng chuyên nghiệp”, Tạp chí thuế (47) 86 16 Nguyễn Hồng Vân (2009), “Nâng cao hiệu đào tạo cán thuế”, Tạp chí thuế (11) 17 Thủy Loan (2009), “Giáo dục thuế học đường hỗ trợ doanh nghiệp thành lập”, Tạp chí (12) 18 Cục thuế tỉnh Bình Dương, Báo cáo kết công tác thuế năm 2005, 2006, 2007, 2008 19 Cục thuế tỉnh Bình Dương, Báo cáo cơng tác kiểm tra, tra thuếnăm 2005, 2006, 2007, 2008 20 Cục thuế tỉnh Bình Dương, Kỷ yếu Cục thuế tỉnh Bình Dương (1990-2003) 21 Cục thuế tỉnh Bình Dương, quy trình tra thuế, kiểm tra thuế xây dựng theo tiêu chuẩn TCVN ISO 9001:2000 Các trang web quan, tổ chức nước 22 Thanh tra phủ: www.thanhtra.gov.vn 23 Bộ Kế hoạch đầu tư: www.mpi.gov.vn 24 Bộ Tài chính: www.mof.vn 25 Bộ thương mại: www.mot.gov.vn 26 Cải cách hành Bộ nội vụ: www.vista.gov.vn 27 Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn 28 Cục thuế TP.HCM: www.hcmtax.gov.vn 29 Cục thuế tỉnh Bình Dương: cucthuebinhduong.gov.vn/trangchu/home.htm 87 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: Bảng tính thang điểm rủi ro hồ sơ thuế GTGT Bảng tính thang điểm rủi ro hồ sơ tạm nộp thuế TNDN quý PHỤ LỤC 2: Bảng tính thang điểm rủi ro hồ sơ tốn thuế TNDN ... hoạt động kiểm tra, tra thuế 14 1.2.6.1 Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Trong lĩnh vực thuế, hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế không xét đơn theo giá trị tiền Hiệu công tác kiểm tra, tra thuế hiệu... trình kiểm tra, tra thuế Quy trình kiểm tra, tra thuế trình tự bước cơng việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ thực định kiểm tra, tra thuế, chương trình kiểm tra, tra hay kế hoạch kiểm tra, tra cụ... Kinh nghiệm kiểm tra, tra thuế quản lý thuế số nước giới 1.4.1 Kinh nghiệm kiểm tra, tra thuế Malaysia Công tác kiểm tra, tra thuế có hiệu quả, Malaysia tổ chức trung tâm tra - điều tra thuế phân