Tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty Vận tải ô tô số 8.DOC

Tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty Vận tải ô tô số 8

Lời nói đầu

ở nớc ta hiện nay cùng với việc chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trờng là sự ra đời của nhiều thành phần kinh tế và các loại hình doanh nghiệp khác nhau Với xu hớng hội nhập quốc tế (AFTA, APEC) và trong tơng lai là việc xoá bỏ hàng rào thuế quan thì việc cạnh tranh gay gắt để tồn tại của các doanh nghiệp và các thành phần kinh tế là điều không thể tránh khỏi.

Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải thiết lập một cơ chế quản lý chặt chẽ và hệ thống thông tin có hiệu quả Vì vậy các doanh nghiệp đã sử dụng một trong các công cụ quan trọng nhất, hiệu quả nhất là hạch toán kế toán trong đó kế toán NVL, CCDC đợc xác định là khẩu trọng yếu trong toàn bộ công tác kế toán của mỗi doanh nghiệp sản xuất Nguyên liệu, vật liệu là yếu tố chính của quá trình sản xuất có tác động trực tiếp đến chất lợng sản phẩm của doanh nghiệp Đây còn là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độ sử dụng vật t và tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm, là cơ sở để kế toán giá thành tính đúng chi phí sản xuất cho từng đơn vị sản phẩm và tổng giá vốn hàng bán Công tác kế toán NVL, CCDC thực hiện khoa học hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một mục tiêu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động.

Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một doanh nghiệp sản xuất, NVL đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Nhận thức đợc vấn đề này cùng với những kiến thức đã học về kế toán NVL, CCDC và sự giúp đỡ của phòng tài chính-kế toán tại đơn vị thực tập em

đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty

TNHH nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung” để làm luận văn tốt

nghiệp của mình Do trình độ còn hạn chế nên không tránh khỏi sai sót, em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo và góp ý của thầy cô và các cô chú phòng tài chính-kế toán.

Chơng I: Cơ sở lý luận về công tác tổ chức kế toán NVL, CCDC trong các doanh nghiệp sản xuất

1 Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán NVL, CCDC trong sản xuất kinh doanh

1.1 Khái niệm, đặc điểm

- Khái niệm:

+ NVL: Trong doanh nghiệp NVL là đối tợng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.

+ CCDC: khác với NVL, trong doanh nghiệp CCDC là những t liệu lao động không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định về giá trị và thời gian sử dụng của tài sản cố định Ngoài ra, những t liệu lao động không tính bền vững nh đồ dùng sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép và quần áo làm việc dù thoả mãn về giá trị và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định nhng vẫn gọi là CCDC.

- Đặc điểm

+ NVL: trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

+ CCDC: thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau vẫn giữ nguyên đợc hình thái ban đầu và giá trị hao mòn dần, chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Song do CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động và đợc mua sắm, dự trữ bằng nguồn vốn lu động của doanh nghiệp nh đối với NVL.

1.2 Nhiệm vụ của kế toán NVL, CCDC

Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán NVL, CCDC trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

+ Thực hiện việc đánh giá phân loại NVL, CCDC phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị doanh nghiệp.

+ Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu vầ tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của NVL, CCDC trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

+ Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng NVL, CCDC trong quá trìng sản xuất kinh doanh.

- Vật liệu phụ: chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng NVL chính, tăng chất lợng sản phẩm, hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, xà phòng

- Nhiên liệu: bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn dùng đẻ phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện vận tải, máy móc, thiệt

bị hoạt động trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nh xăng, dầu, than, củi, gas

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng , chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.

- Thiết bị xây dựng cơ bản: gồm các loại thiệt bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản.

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt trong quá trình thanh lý tài sản cố định

+ Căn cứ vào mục đích công dụng của NVL cũng nh nội dung từng quy định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán thì NVL của doanh nghiệp đợc chia thành:

- NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- NVL dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ, quản lý các phân xởng, tổ, đội sản xuất cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp

+ Căn cứ vào nguồn nhập NVL đợc chia thành NVL nhập do mua ngoài, tự gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh.

Đánh giá NVL, CCDC là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định.

NVL, CCDC của doanh nghiệp là những tài sản thuộc hàng tồn kho, do vậy việc đánh giá NVL, CCDC cần phải tuân thủ nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho tức là đợc tính theo giá gốc.

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Giá trị thuần có thể thực hiện là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

2.2.2 Các phơng pháp đánh giá

• Đánh giá theo giá thực tế

+ Xác định trị giá vốn nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập:

- Đối với NVL, CCDC nhập kho do mua ngoài thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hoán đơn (bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng (+) với các chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng ) trừ (-) các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có)- Đối với NVL CCDC do doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực

tế nhập kho là giá thực tế của NVL gia công, chế biến cộng (+) các chi phí gia công, chế biến

- Đối với NVL, CCDC thuê ngoài gia công chế biến, thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của NVL xuất thuê ngoài gia công, chế biến cộng (+) các chi phí vận chuyển, bốc dỡ đén nơi thuê chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp cộng (+) số tiền phải trả cho ngời nhận gia công, chế biến.

- Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng NVL, CCDC thì trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC nhận góp vốn liên doanhlà giá do hội đồng liên doanh đánh giá

- Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính trên thị trờng.

- Đối với NVL, CCDC đợc nhà nớc cấp thì giá thực tế nhập kho là trị giá vốn ngân sách nhà nớc đợc ghi nhận cộng các chi phí phát sinh khác + Xác định trị giá vốn thực tế xuất kho: NVL, CCDC đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau Do đo khi xuất kho NVL,CCDC tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu trình độ quản lý và điều kiện trang bị phơng tiện trang bị kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phơng pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC xuất kho.

- Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này, khi xuất kho NVL,CCDC thì căn cứ vào số lợng xuất kho lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho

- Phơng pháp bình quân gia quyền: trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho ợc tính căn c vào số lợng NVL xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức.

đ-Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá yhực tế nhập trong kỳ Đơn giá bình quân =

Số lợng tồn đầu kỳ + số lợng nhập trong kỳ

- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này trớc hết ta phảI xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập kho trớc thì xuất trớc Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số còn lại ( tổng số xuất kho - số đã xuất thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau.

- Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

• Đánh giá theo giá hạch toán

Giá hạch toán của NVL là giá do doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thời đIểm nào đó) và đợc sử dụng thông nhất ở doanh nghiệp trong một thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị NVL nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính ra trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho theo hệ số giá (H).

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳH =

Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập trong kỳ

Khi đó trị giá thực tế của NVL xuất kho đợc tính nh sau:

Giá vốn thực tế xuất kho = Trị giá hạch toán xuất kho - Hệ số giá (H)

3 Kế toán chi tiết NVL, CCDC

3.1 Chứng từ sử dụng

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/CĐTK ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán về NVL, CCDC bao gồm:

- phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 -VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng các doanh nghiệp còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04-VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau Mọi chứng từ kế toán NVL,CCDC phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan.

3.2 Phơng pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC

3.2.1 Phơng pháp thẻ song song

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập - xuất kho vật t hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ kho và tính số tồn kho và sau mỗi lần nhập xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập - xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập

Hàng ngày hoặc định kì khi nhận đợc chứng từ nhập - xuất vật t, kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

Định kì hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật t và thủ kho đối chiếu số liệu giữa thẻ kho với sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổng hợp theo từng nhóm, từng loại NVL, CCDC Số liệu này dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song

3.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự phơng pháp thẻ song song định kì, kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập, xuất trên cơ sở các chứng từ nhập xuất của từng thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ luân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị.

Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, mỗi thứ một dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở và dùng cho cả năm.

Cuối tháng đối chiếu số lợng NVL, CCDC nhập xuất, tồn của từng nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ trên thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển Đối chiếu giá trị NVL, CCDC nhập - xuất - tồn trên sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp.

Thẻ kho

Sổ chi tiết NVL, CCDC

Chứng từ xuất

Bảng tổng hợp N-X-TChứng từ nhập

Sổ tổng hợp(1)

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho để lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn (nếu vật t đợc bảo quản ở nhiều kho).

Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng NVL, CCDC vào sổ số d sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số d do kế toán lập cho từng kho và dùng cho cả năm giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng

Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sau đó đối chiếu giá trị trên bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho hoặc bảng tổng hợp nhập xuất tồn với sổ số d.

Sơ đồ kế toán chi tiết NVL, CCDC theo phơng páp sổ số d

Sổ số dư

Chứng từ xuất

Bảng luỹ kế X-TBảng giao

N-nhận chứng từ nhập

Bảng giao nhận chứng

từ xuấtSổ tổng hợp N-

(5)(4)

pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK).

4.1 Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phơng pháp KKTX

Phơng pháp KKTX là phơng pháp kế toán tổ chức ghi chép một cách thờng xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của vật t hàng hoá trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của NVL, CCDC, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 152: nguyên liệu, vật liệu

TK 153: công cụ, dụng cụ Kết cấu cơ bản của các TK này nh sau:

+ TK 152: Bên Nợ ghi : - Trị giá vốn thực tế NVL nhập trong kì

- Số tiền điều chỉnh đánh giá NVL khi đánh giá lại - Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên Có ghi: - Trị giá vốn thực tế NVL xuất trong kì

- Số tiền điều chỉnh giảm đánh giá NVL khi đánh giá lại - Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

- Số tiền giảm giá, chiết khấu thơng mại hàng mua D Nợ: Phản ánh trị giá vốn thực tế NVL tồn cuối kì

TK 152 có thể đợc mở theo dõi chi tiết các TK cấp 2 theo từng loại NVL phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp bao gồm: TK 1521 - Nguyên vật liệu chính

TK 1522 - Nguyên vật liệu phụ TK 1523 - Nhiêu liêu

TK 1524 - Phụ tùng thay thế TK 1528 - Phế liệu thu hồi

TK 153 có 3 TK cấp 2: TK 1531- CCDC,TK1532-bao bì luân chuyển, TK 1533- Đồ dùng cho thuê Ngoài ra kế toán sử dụng các tài khoản liên quan nh TK 154,TK 621, TK 627, TK 641, TK128, TK 222

Sơ đồ kế toán tổng hợp nhập xuất NVL theo phơng pháp KKTX

TK 111, 112, 141, 331 TK 152 TK621 Mua ngoài vật liệu Xuất chế tạo sản phẩm

TK133 Thuế GTGT

TK 151 TK 627,641,642 Hàng đi đờng nhập kho Xuất cho sản xuất

Bán hàng, QLDN

TK 411 TK 128, 222 Nhận cấp phát, nhân góp vốn LD Góp vốn liên doanh

TK 154 TK 154 Vật liệu thuê ngoài chế biến Xuất vật liệu tự chế biến Tự nhập kho hay thuê ngoài chế biến

TK 128, 222 TK 632 Nhận lại vốn liên doanh Xuất bán trả lơng,

Trả thởng, tặng biếu

TK 632,338 (3381) TK 632, 138,334 Phát hiện thừa khi kiểm kê phát hiện thiếu khi kiểm kê

TK711 TK412 VL đợc tặng, thởng, viện trợ Đánh giá giảm vật liệu

Đánh giá tăng vật liệu

Sơ đồ kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC theo phơng pháp KKTX

TK 111,112,141,331 TK 153 TK 627,641,642 Mua ngoài CCDC Xuất CCDC loại phân bổ một lần TK 133 TK142, 242

Xuất dùng CCDC Phân bổ dần Loại phân bổ dần vào chi phí TK151

Hàng đi đờng nhập kho

TK 411 TK 154 Nhận cấp phát góp vốn CCDC thuê ngoài tự chế xuất kho

TK 711 TK 128,222 Nhận viện trợ, biếu tặng Xuất CCDC góp vốn liên doanh

TK 154 TK 632 CCDC thuê ngoài tự chế Xuất CCDC bán, trả lơng

nhập kho trả thởng, biếu tặng

TK 128, 222 TK 138,334 Nhận lại vốn góp liên doanh Kiểm kê phát hiện thiếu

TK412 Đánh giá giảm CCDC

Đánh giá tăng CCDC

4.2 Kế toán NVL, CCDC theo phơng pháp kiểm kê định kì

Phơng pháp kiểm kê định kì là phơng pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho , xuất kho và tồn kho của vật t hàng hoá trên các tài khoản hàng tồn kho.

Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá tồn kho cuối kì và đầu kì

Trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá nhập kho , xuấ kho hàng ngày đợc phản ánh theo dỏitên tài khoản “mua hàng” Việc các định trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá xuất kho không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kì để tính theo công thức:

Số lợng hàng tồn cuối kì

Sau đó căn cứ vào đơn giá xuất theo phơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất đã chọn để tính ra trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.

Kế toán tổng hợp tình hình nhập xuất NVL, CCDC theo phơng pháp KKĐK sử dụng TK 152, TK 153 Ngoài ra còn sử dụng thêm TK 611- TK mua hàng.TK này phản ánh trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá tăng giảm trong kì.

Kết cấu của các tài khoản này nh sau:

Kết chuyển trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kì Kết chuyển trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho đầu kì Nợ TK 152, 153 Có

Số dư cuối kì: Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kìSố dư cuối kì: Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kì

KÕt cÊu TK 611 nh sau:

KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL, CCDC tån ®Çu k×.

TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL, CCDC t¨ng trong k×.

KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña NVL, CCDC tån cuèi k×.

TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL, CCDC gi¶m trong k×.

Nî TK 611 Cã

CHƯƠNG II: THựC TRạNG CÔNG TáC Kế toán nvl, ccdc tại công ty tnhh nhà nớc một thành viên cơ khí quang trung

1 Giới thiệu về tổ chức và hoạt động của Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung.

1.1 Quá trình phát triển của công ty

Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một doanh nghiệp hoạt động kinh tế độc lập trực thuộc tổng công ty máy và thiệt bị công nghiệp- BộCN nhẹ (cũ) Tiền thân là nhà máy Cơ Khí Quang Trung, đợc thành lập theo QĐ 95/BCN ngày 27/04/1962 Bộ công nghiệp nhẹ, dựa trên cơ sở sát nhập hai đơn vị xởng cơ khí 3/2- Bộ nội thơng và xởng cơ Khí Tây Đô.

Từ năm 1962 đến nay, trải qua 43 năm thành lập và phát triển công ty đã trải qua nhiều biến động lớn và đã đổi thành nhiều tên khác Hiện nay theo quy định mới nhất của Bộ công nghiệp QĐsố 84/2004/QĐ -BCN của Bộ trởng BCN ngày 31/08/2004 về việc chuyển tên công ty Cơ Khí Quang Trung thành Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung.

Tên đơn vị: Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung Thành lập: ngày 31/08/2004

Trụ sở chính: Số 360km6- Đờng Giải Phóng- Thanh Xuân- Hà Nội

Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một trong những công ty sản xuất cơ khí lớn nhất Việt Nam Từ ngày thành lập công ty đã cung cấp cho ngành công nghiệp trong và ngoài nớc hàng nghìn sản phẩm máy móc có giá trị lớn nh: máy xén giấy, máy nghiền đĩa, cánh quạt hút ẩm, nồi hơi các loại Để có đợc vị trí nh hiện nay trong ngành cơ khí nói riêng và trong ngành công nghiệp nói chung Công ty đã trải qua một quá trình hình thành và phát triển đầy khó khăn cùng với sự nỗ lực hết mình của cán bộ công nhân viên trong công ty Qua nhiều biến đổi, hiện nay công ty đã đi vào ổn định sản xuất, tạo công ăn việc là cho khoảng 300 công nhân viên với mức lơng bình quân khoảng 1.300.000/ngời/tháng Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí

Quang Trung là một doanh nghiệp có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, sử dụng con dấu riêng theo quy định của nhà nớc.

1.2 Công tác tổ chức quản lý và tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung.

Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Số vốn kinh doanh của công ty khoảng 10 tỷ Ngoài vốn tự có do ngân sách nhà nớc cấp và vốn tự bổ sung thì đơn vị có vay vốn ngân hàng (vay ngắn hạn và trung hạn) Nguồn vốn có đợc chủ yếu sử dụng vào: sản xuất, kinh doanh vật t hàng hoá, kinh doanh dịch vụ, đầu t cơ sở hạ tầng máy móc thiết bị và góp vốn liên doanh Nhiệm vụ chính của công ty là chuyên sản xuất máy móc thiệt bị phục vụ sản xuất kinh doanh.

Hình thức hoạt động của công ty là sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ, ngành nghề kinh doanh chủ yếu gồm:

- Chế tạo lắp đặt chuyển giao công nghệ dây chuyển sản xuất bột giấy với công suất 5000 tấn/năm

- Chế tạo lặp đặt sửa chữa nồi hơi các loại công suất 25 tấn/giờ, áp suất làm việc 22kg/cm3

- Chế tạo lặp đặt kết cấu thép, nhà xởng, kết cấu phi tiêu chuẩn- Sản xuất ống thép hàn các loại

- T vấn hỗ trợ kỹ thuật an toàn, kiểm tra siêu âm X quang các thiệt bị áp lực, sửa chữa kiểm định các loại đồng hồ áp suất theo uỷ quyền định cấp nhà nớc

- Sản xuất các loại bao bì cactông

Các sản phẩm của công ty rất đa dạng về chủng loại và đợc sản xuất theo đơn đặt hàng Việc thực hiện tổ chức đợc bố trí theo các phân xởng có chức năng riêng biệt, quy trình công nghệ riêng bao gồm:

- Xởng thiết bị áp lực: chuyên gia công sản phẩm áp lực

- Xởng cơ khí: là xởng sản xuất chính, chuyên gia công các chi tiết bán lẻ rồi ráp thành máy móc và các phụ ting thay thế

- Xởng thiết bị công nghệ: chuyên gia công tạo hình cho sắt thép, đồng gang từ phôi sau đó hàn thành các sản phẩm kết nối

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy của công ty theo cơ cấu trực tuyến chức năng, bộ máy quản lý vận hành linh hoạt theo chế độ một thủ trởng Công việc quản trị kinh doanh đợc chia làm các phòng ban hình thành lên những ngời lãnh đạo quản trị thực hiện một hay nhiều công việc theo phận sự trách nhiệm đợc giao.

Sơ đồ: Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý công ty

Tổng giám đốc là ngời đứng đầu của công ty chỉ huy toàn bộ hoạt động của đơn vị và là ngời chịu mọi trách nhiệm trớc cơ quan quản lý cấp trên về pháp luật,về điều hành sản xuất kinh doanh Các phó tổng có trách nhiệm ngang nhau cùng điều hành các phòng ban cấp dới.

Tổng GĐ

Phó tổng phụ trách sản xuất

Phó tổng phụ trách kinh doanh, XNK

Phó tổng phụ trách nội chính

Chi nhánh tại TP HCM

XN kinh doanh XNK tổng hợp

Phân ởng cơ khí

x-PX thiết bị áp lực

PX thiết bị công nghiệp

Phòng kế hoạch SX,Kỹ thuật, KCS

Phòng tài chính-kế toán

Văn phòng tổ chức lao động

Phòng bảo vệ quân sự

Chi nhánh tại TPHCM là đại lý giao dịch, giới thiệu sản phẩm của công ty Phòng tài chính kế toán chịu trách nhiệm trớc tổng giám đốc về quản lý và phát triển vốn cố định, vốn lu động đồng thời kiển tra việc quản lý sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản trong doanh nghiệp

Phòng kế hoạch sản xuất kỹ thuật KCS có nhiệm vụ tìm kiến hợp đồng kinh tế, tìm kiếm các nhà cung cấp NVL, các đối tác làm ăn và thị trờng tiêu thụ Đồng thời chịu mọi trách nhiệm về kỹ thuật và chất lợng sản phẩm Theo dõi quy trình công nghệ sản xuất kết hợp với phòng tổ chức đào tạo nghiệp vụ chuyên môn kỹ thuật, tham gia nghiên cứu và đa vào sản xuất các mặt hàng mới.

Phòng tổ chức lao động chịu mọi trách nhiệm theo dõi và nghiên cứu xây dựng để hoàn thiện bộ máy quản lý của công ty Lập kế hoạch đào tạo và nâng bậc tuyển dụng lao động trong công ty, giải quyết các chế độ lơng bổng, hu trí đối với ngời lao động.

Xí nghiệp sản xuất kinh doanh XNK tổng hợp là xí nghiệp chuyên mua bán XNK các mặt hàng phôi thép của công ty, và sản xuất ống thép hàn.

Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung Kế toán trởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành thông qua khâu trung gian nhân lệnh Phòng tài chính kế toán chịu trách nhiệm trớc tổng giám đốc về quản lý và phát triển vốn, thực hiện chức năng thống kê kế toán, phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và các quy định kế toán tài chính của doanh nghiệp Đồng thời kiểm tra giám sát tình hình tài chính, các khoản thu chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp NSNN thanh toán nợ của doanh nghiệp, theo dõi các nghiệp vụ về tiền lơng, nhập xuất NVL và việc quản lý nhân sự.

Phòng kế toán tài chính gồm 5 ngời: kế toán trởng, nhân viên kế toán 1 ( phó phòng kế toán), nhân viên kế toán 2 (thành phẩm, ngân hàng, giá thành, phải

thu khách hàng), nhân viên kế toán 3 (kế toán tiền mặt, NVL,CCDC, thuế), nhân viên kế toán 4 (thủ quỹ tạm ứng phải thu khác).

Với đội ngũ cán bộ có thâm liên làm việc lâu năm cùng với nhân viên kế toán có nghiệp vụ vững vàng công ty đã ngày một phát triển và có vị thế trong ngành công nghiệp nói chung, ngành cơ khí nói riêng, đời sống cán bộ công nhân viên ngày một ổn định Mỗi năm công ty đã nộp cho NSNN hàng tỷ đồng, năm 2004 doanh thu của công ty đạt 299.255.030.148đ.

2 Quy trình tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH Nhà nớc một

thành viên cơ khí quang trung

2.1 Chức năng nhiệm vụ của bộ máy kế toán trong công ty

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo quan hệ trực tuyến, nghĩa là kế toán trởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành.

Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ: Phòng Kế Toán

Giữa các nhân viên kế toán có quan hệ đối chiếu với nhau

Kế toán trởng là ngời đứng đầu bộ máy kế toán, quản lý và điều hành các hoạt động kinh tế tài chính, theo dõi số liệu trên sổ sách và chịu trách nhiệm với ban giám đốc.

Kế Toán Trởng

NV Kế toán 4: thủ quỹ, tạm ứng, phải thu khác

NV Kế toán 3: tiền mặt, NVL, CCDC, thuếNV Kế toán 2:

thành phẩm, NH, Giá thànhNVKế toán1:

phó phòng kế toán

NV kế toán 1: phó phòng kế toán ( kế toán tổng hợp, kế toán tài sản cố định, kế toán tiền lơng) phụ trách kế toán tổng hợp các phần hành, nhận kết quả từ các kế toán viên Kế toán tổng hợp sẽ tập hợp số liệu và vào sổ tổng hợp, ngoài ra còn phụ trách kế toán tập hợp chi phí sản xuất, giá thành, xác định kết quả tiêu thụ, tiền lơng và thanh toán cho ngời bán

NV kế toán 2: phụ trách tiêu thụ và thanh toán với khách hàng chịu trách nhiệm theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ và các khoản nợ phải thu của khách hàng Phụ trách các khoản tiền gửi và tiền vay ngân hàng, các khoản thuế phải nộp NSNN.

NV kế toán 3: phụ trách kế toán vật t kiêm kế toán tiền mặt, nhận các chứng từ về nhập xuất vật t, căn cứ vào đó để tính giá thành, vào sổ chi tiết, sổ nhập xuất NVL và cuối kỳ chuyển chi kế toán tổng hợp vào sổ Đồng thời là ngời chịu trách nhiệm viêt các phiếu thu, phiếu chi

NV kế toán 4: chịu trách nhiệm lu trữ, quản lý số lợng tiền mặt hiện có tại công ty theo số chi và thu hàng ngày.

2.2 Thực trạng công tác tổ chức kế toán NVL, CCDC tại công ty TNHH

Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung

Công ty TNHH Nhà nứoc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một đơn vị mang tính chất sản xuất, chuyên sản xuất máy móc thiết bị cho ngành công nghiệp nhẹ cho nên nhu cầu về NVL, CCDC là rất lớn, sản phẩm của công ty cũng rất đa dạng, công ty sử dụng hàng nghìn loại vật liệu khác nhau nh: thép, sắt, inox, các loại động cơ Đó là những NVL chính chiếm tỷ trọng cao và rất nhiều loại CCDC phục vụ cho nhu cầu sản xuất Về mặt chi phí thì NVL chiếm 70-80% giá thành sản phẩm và toàn bộ chi phí sản xuất, cho nên chỉ cần một sự biến động nhỏ về chi phí NVL chính cũng sẽ làm cho giá thành sản phẩm biến động Vì thế công ty phải quản lý chặt chẽ NVL, sử dụng tiết kiệm có hiệu quả, nhất là NVL chính để có thể giảm tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, góp phần tăng lợi nhuận.

2.2.1 Phân loại, NVL, CCDC trong công ty

Công ty đã tiến hành phân loại NVL trên cơ sở công dụng kinh tế và vai trò của từng loại NVL đối với quá trình sản xuất sản phẩm Nhờ có sự phân loại này mà kế toán NVL có thể theo dõi tình hình biến độngcủa từng loại NVL do đó có thể cung cấp thông tin chính xác và kịp thời cho việc lập kế hoạch thu mua và dự trữ NVL Công ty phân loại NVL thành các loại chủ yếu sau:

- NVL chính: sắt, thép, Inox, các động cơ điện, vòng bi, đĩa, con lăn - NVL phụ: dầu, mỡ, các loại sơn, đất đèn

- CCDC: mặt nạ hàn, đá mài, đá đánh bóng, chổi sơn - Nhiên liệu: xăng, dầu, gá, than

- Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải.

Trích bảng danh mục NVL, CCDC của công ty

2Thép ống đúc F219*7*4451 Kg 2 Vòng bi 22314CA/C3W33 Vòng 3Thép ống đúc 219*7*2100 Kg 3 Vòng bi 22318CA/C3W33Vòng 4Thép ống đúc 63*3,5*1450 Kg 4 Vòng bi 29340Vòng

8Thép tấm 2m*4,5m*2,5m Kg 8 Vòng bi 6314(NK)Vòng 9Thép tấm InoxIUS30410,25 Kg 9 Vòng bi 8218(LX)Vòng

IITủ đIện VIII Bulông-Êcu

1Tủ đIện ĐK nghiền đĩa kép fi380 Cái 1 Bulông M6*30Cái 2T đIện ĐK máy băm tre Đ/cơ53K Cái 2 Bulông M8*60CáI

IVNhiên liệu, que hàn, hoáchất 3 Than đIện cực đồngThỏi

Đối với NVL nhập kho

Giá thực tế Giá mua trên Các loại thuế Chi phí Các khỏan

Mua ngoài = hoá đơn + không đợc + mua thực + giảm giá Nhập kho (cha VAT) hoàn lại tế chiết khấu (nếu có)

Trong đó chi phí mua gồm: chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật t từ nơi mua đến đơn vị, tiền thuê kho bãi, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, công tác chi phí cho cán bộ thu mua, giá trị vật liệu hao hụt (nếu có) Vì vậy công ty tổ chức thu mua NVL là trọn gói, chi phí mua đã tính trong giá mua của NVL nên khi NVL về nhập kho là kế toán có thể tính ngay đợc giá trị thực tế của số NVL đó

Đối với NVL xuất kho: trị giá thực tế của NVL xuất kho đợc tính theo phơng

pháp đích danh Theo phơng pháp này khi xuất kho vật t thì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho.

VD: Tình hình nhập xuất động cơ điện 3 pha trong tháng 3/2004 nh sau: Ngày Tình hình NX SL(cái) Đơn giá Thành tiền

1/3 Tồn 8 3.200.000 25.600.000 10/3 Nhập 4 3.200.000 12.800.000 20/3 Xuất 4

Ngày 20/3/2004 xuất 4 động cơ điện 3 pha tồn từ đầu tháng để sản xuất

Ta có trị giá xuất 4 động cơ này là : 4*3.200.000 = 12.800.000đ

2.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng và thủ tục nhập-xuất kho

Quá trình nhập

Công ty sử dụng các loại chứng từ và tài liệu sau: Hoá đơn bán hàng; hoá đơn GTGT; Phiếu nhập kho(mẫu số 01-VTBB); Thẻ kho (mẫu số 06- VTBB); phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07-VTHD); Biên bản kiểm nghiệm(mẫu số 05- VTHD); Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá(mẫu số 08-VTBB); ngoài ra còn có giấy báo nhận hàng

Tại công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung việc cung ứng vật liệu chủ yếu là do mua ngoài, căn cứ vào đơn đặt hàng phòng kỹ thuật xem khối lợng sản phẩm chuyển lên phòng vật t, phòng vật t căn cứ vào định mức kỹ thuật để mua vật liệu.Theo thủ tục nhập kho của công ty thì tất cả các vật liệu mua về đều phải qua kiểm nghiệm trớc khi nhập kho Trong đó hoá đơn bán hàng đã quy định ghi rõ các chỉ tiêu về chủng loại, số lợng, đơn giá, thành tiền hình thức thanh toán Căn cứ vào hoá đơn này để tiến hành kiểm nghiệm Biên bản kiểm nghiệm đợc tiến hành để xem xét nội dung hoá đơn, nếu nội

dung ghi trong hoá đơn đúng với hợp đồng đã ký thì lập biên bản kiểm nghiệm và đồng ý cho nhập số vật liệu đó Sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho trên cơ sở các hoá đơn, giấy báo nhận và biên bản kiểm nghiệm rồi trao cho phòng kinh doanh ký phiếu nhập kho chuyển cho thủ kho Thủ kho sẽ ghi số vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán là căn cứ ghi sổ Phiếu nhập kho đợc chia thành 3 liên:

Liên 1: Phòng kế toán lu lại

Liên 2: Thủ kho để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán Liên 3: Giao cho ngời mua vật liệu để thanh toán

Quy trình luân chuyển chứng từ đợc thể hiện theo sơ đồ sau:

Người giao hàng