Bài tập nhóm 2 luật hải quan phân tích các phương pháp xác định trị giá hải quan hiện hành tại việt nam

MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Khái quát chung trị giá hải quan Khái niệm Nguyên tắc phương pháp xác định Thời điểm xác định trị giá hải quan II Xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất III Xác định trị giá hải quan hàng hóa nhập Phương pháp trị giá giao dịch Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa giống hệt Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa tương tự Phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp trị giá tính tốn Phương pháp trị giá suy luận IV Thực tiễn việc xác định trị giá hải quan phương hướng hoàn thiện Thực tiễn Phương hướng KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO MỞ ĐẦU Trị giá hải quan nói chung trị giá tính thuế nói riêng vấn đề quan trọng với vai trò phục vụ mục tiêu quản lý xây dựng sách xuất nhập hàng hố kinh tế sở để thực thi sách quản lý hàng hố xuất khẩu, nhập Có tổng thể sáu phương pháp tính trị giá tính thuế áp dụng đối tượng cụ thể cách tính riêng biệt Với mục đích nghiên cứu phương pháp xác định trị giá hải quan nay, phạm vi tập nhóm tháng, chúng em xin giới hạn phạm vi làm nghiên cứu, phân tích trị giá tính thuế Bài viết xin làm rõ đề tài: “Phân tích phương pháp xác định trị giá hải quan hành Việt Nam” NỘI DUNG I Tổng quan trị giá hải quan: Khái niệm: Theo quy định Điều 71 Luật Hải quan trị giá hải quan “ sử dụng làm sở cho việc tính thuế thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu” Trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập phần số liệu trị giá hàng hoá đưa đưa vào lãnh thổ hải quan quan hải quan quản lý sử dụng phục vụ cho mục tiêu quản lý Nhà nước hải quan Quan niệm giá tính thuế hàng hoá nhập theo Hiệp định trị giá hải quan ( ACV)- Hiệp định thực điều VII GATT năm 1994 thì“Trị giá tính thuế trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế Xác định trị giá hải quan xác định trị giá làm sở tính thuế” hay trị giá tính thuế hàng hoá nhập trị giá hải quan hàng hố nhập phục vụ mục đích tính thuế Nguyên tắc phương pháp xác định: 2.1 Mục đích thuế (Điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP): - Đối với hàng hố xuất khẩu, trị giá tính thuế giá bán cửa xuất (giá FOB, giá DAF), không bao gồm phí bảo hiểm (I) phí vận tải (F) - Đối với hàng hoá nhập khẩu, trị giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định theo phương pháp xác định trị giá tính thuế quy định từ Điều đến Điều 12 Nghị định này, cách áp dụng phương pháp dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế Trường hợp người khai hải quan có văn đề nghị trình tự áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế quy định Điều 10 Điều 11 Nghị định thay đổi cho 2.2 Mục đích thống kê (Điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP): - Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế, trị giá thống kê xác định dựa trị giá tính thuế xác định theo nguyên tắc phương pháp quy định Điều Nghị định này; - Đối với hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế, xét miễn thuế khơng xác định trị giá tính thuế theo quy định Điều Nghị định trị giá thống kê trị giá người khai hải quan khai báo theo nguyên tắc sau: - Đối với hàng hoá nhập khẩu, trị giá thống kê giá bán cửa nhập (giá CIF); - Đối với hàng hoá xuất khẩu, trị giá thống kê giá bán cửa xuất (giá FOB, giá DAF) Thời điểm xác định trị giá hải quan: Theo quy định Điều Thông tư 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 Chính phủ quy đinh việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập thời điểm xác định trị giá hải quan quy định cụ thể sau: - Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập thời điểm xác định trị giá hải quan ngày đăng ký tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập - Đối với trường hợp phải trì hỗn việc xác định trị giá tính th, thời điểm xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập ngày quan hải quan người khai hải quan xác định trị giá tính thuế theo quy định Thông tư II Xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu: Trị giá tính thuế hàng hố xuất giá bán thực tế cửa xuất không bao gồm phí bảo hiểm quốc tế phí vận tải quốc tế phù hợp với chứng từ có liên quan Việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất thực dựa hai phương pháp, quy định cụ thể Điều 10 Thông tư 205/2010/TTBTC hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP việc xác định trị giá hải quan hàng hố xuất khẩu, nhập khẩu: - Trị giá tính thuế hàng hoá xuất giá bán ghi hợp đồng mua bán hàng hố hình thức có giá trị pháp lý tương đương hợp đồng, hố đơn thương mại chứng từ có liên quan lơ hàng phù hợp với hàng hố thực xuất - Trường hợp hồ sơ không hợp pháp nội dung chứng từ có mâu thuẫn quan hải quan xác định trị giá tính thuế vào trình tự nguồn thơng tin quy định khoản Điều 21 Thông tư chứng từ, tài liệu kèm theo như: + Tờ khai hải quan hàng hoá xuất giống hệt, hàng hoá xuất tương tự làm sở xác định trị giá tính thuế; hoặc/và + Hố đơn bán hàng hàng hoá xuất giống hệt, hàng hố xuất tương tự Bộ Tài phát hành cho phép sử dụng; hoặc/và + Các chứng từ dùng để quy đổi giá FOB, giá DAF sử dụng để xác định trị giá tính thuế Ngồi quy định khoản Điều 21 Thông tư 205/2010/TT-BTC sau: + Giá FOB, giá DAF hàng hoá xuất giống hệt, hàng hoá xuất tương tự; + Giá bán thị trường nội địa hàng hoá xuất giống hệt, hàng hoá xuất tương tự sau trừ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) chi phí hợp pháp phát sinh trước xuất hàng hố cửa xuất + Các thơng tin khác quan hải quan thu thập sau quy đổi giá FOB, giá DAF III Xác định trị giá hải quan hàng hóa nhập khẩu: Phương pháp trị giá giao dịch: Theo quy định điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2007 Trị giá giao dịch” người mua thực tế toán hay phải toán cho hàng hoá bán để xuất tới Việt Namkhi tính đến khoản điều chỉnh ( điều chỉnh cộng điều chỉnh trừ) Trị giá giao dịch gồm: - Giá mua ghi hóa đơn thương mại - Các khoản tiền người mua phải tốn chưa tính vào giá mua ghi hóa đơn thương mại - Các khoản điều chỉnh Điều kiện áp dụng phương pháp xác định trị giá giao dịch bao gồm: - Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hóa sau nhập khẩu, trừ trường hợp: + Hạn chế việc mua bán, sử dụng hàng hóa theo quy định pháp luật + Hạn chế nơi tiêu thụ hàng hóa sau nhập + Những hạn chế khác không làm ảnh hưởng đến trị giá hàng hóa - Giá việc bán hàng khơng phụ thuộc vào điều kiện hay khoản toán mà chúng khơng xác định trị giá hàng hóa cần xác định giá trị thuế - Sau bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hóa nhập khẩu, người mua trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt hàng hóa nhập mang lại, khơng kể khoản điều chỉnh cộng - Người mua người bán khơng có mối quan hệ đặc biệt có mối quan hệ đặc biệt khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch Nguyên tắc điều chỉnh phương pháp khoản phải cộng, điều chỉnh có điều kiện khoản người mua tốn chưa tính giá thực tế trả hay phải trả khoản phải cộng phải liên quan trực tiếp đến hàng hóa nhập khẩu.Đối với khoản trừ, điều chỉnh có số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khỏi giá bán có sẵn thời điểm xác định giá tính thuế Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt: Theo quy định khoản Điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng3 2007 quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu,nhập khoản Điều 2Thơng tư số 205 /2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 Thông tư Hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩuthì “Hàng hố nhập giống hệt hàng hoá giống phương diện, kể đặc điểm vật lý, chất lượng danh tiếng; sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất khác theo ủy quyền nhà sản xuất đó, nhập vào Việt Nam” Những hàng hoá nhập đáp ứng điều kiện hàng hoá nhập giống hệt có khác biệt khơng đáng kể bề ngồi màu sắc, kích cỡ, kiểu dáng mà không làm ảnh hưởng đến giá trị hàng hố coi hàng hố nhập giống hệt Ví dụ : Ơ tơ nhãn hiệu, nhà sản xuất, seri khác màu ; áo sơ mi Dior Pie Cardin chất liệu, màu sắc Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt quy định cụ thể Điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP Điều 16 Thông tư 205/2010/TT-BTC với điều kiện hàng hoá nhập tương tự quan hải quan chấp nhận xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch có điều kiện mua bán, điều kiện thời gian xuất với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế.Khi xác định trị giá tính thuế quy định Điều mà xác định từ hai trị giá giao dịch hàng hố nhập giống hệt trở lên trị giá tính thuế trị giá giao dịch thấp nhất, sau điều chỉnh mức giá điều kiện quy định khoản Điều 16 Nghị định 40/2007/NĐ-CP Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự: Theo quy định khoản Điều Nghị định 40/2007/NĐ-CP khoản Điều Thông tư 205/2010 hướng dẫn thi hành luật thuế xuất khẩu, thuế nhập “Hàng hố nhập tương tự” hàng hoá khơng giống phương diện có đặc trưng giống nhau, làm từ nguyên, vật liệu giống nhau; có chức hốn đổi cho giao dịch thương mại; sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất khác theo uỷ quyền nhà sản xuất đó, nhập vào Việt Nam.” Ví dụ : Đèn chiếu sáng kích cỡ, kiểu dáng,độ sáng, khác lượng tiêu thụ điện; Cao su chất lượng, tiêu chuẩn phương thức chế biến, nhập để sản xuất săm ô tô, nước xuất khẩu, khác nhãn hiệu Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự áp dụng thực phương pháp khơng xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Trình tự, thủ tục thực phương pháp tương tự với trình tự, thủ tục thực phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hết Phương pháp trị giá khấu trừ: Trị giá khấu trừ trị giá từ giá bán hàng nhập khẩu, hàng nhập giống hệt tương tự thị trường nội địa Việt Nam sau trừ chi phí hợp lý, lợi nhuận thu sau bán hàng nhập Phương pháp trị giá khấu trừ không xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trình bầy Cơng thức tính trị giá khấu trừ: Trị giá khấu trừ = giá bán lại hàng hóa – chi phí chung lợi nhuận + chi phí vẩn tải bảo hiểm nội địa + thuế hải quan phải nộp Đối với phương pháp điều kiện áp dụng quy định sau: - Phải có hoạt động bán hàng nhập hàng nhập tương tự hàng nhập giống hệt - Hàng nhập khẩu, hang nhập tương tự, hàng nhập giống hệt phải bán nguyên trạng nhập - Người bán, người mua nước phải khơng có quan hệ đặc biệt với người nhập hàng hóa - Mức giá dung để làm sở trị giá khấu trừ tính số lượng đơn hình thành đơn giá - Hàng nhập khẩu, hàng nhập tương tự, hàng nhập giống hệt phải bán lại với hàng nhập xác định trị giá - Không sử dụng đơn giá bán lẻ Việt Nam… Phương pháp trị giá tính tốn: Phương pháp xác định giá tính thuế giá thành để sản xuất loại hàng hóa cần tính thuế cộng với khoản lợi nhuận chi phí chung (ở mức tương đương với lợi nhuận chi phí chung thường tính giá bán măt hàng loại sản xuất để xuất nhà sản xuất nước xuất khẩu) Trị giá tính toán hàng hoá nhập quy định cụ thể Khoản Điều 18 Thông tư 205/2010/TT-BTC bao gồm khoản như: chi phí trực tiếp để sản xuất hàng hố nhập khẩu, chi phí chung lợi nhuận phát sinh hoạt động bán hàng hoá phẩm cấp chủng loại với hàng hoá nhập xác định trị giá, sản xuất nước xuất để bán hàng đến Việt Nam, chi phí vận tải, bảo hiểm chi phí có liên quan đến việc vận tải hàng hố nhập Căn để xác định trị giá tính toán số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người sản xuất trừ số liệu không phù hợp số liệu thu thập Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động sản xuất, mua bán hàng hoá nhập phẩm cấp chủng loại người sản xuất nước xuất sản xuất để xuất đến Việt Nam Cơng thức tính theo trị giá tính tốn: giá tính thuế = giá thành sản xuất hàng hóa + lợi nhuận + chi phí chung Bên cạnh đó, lưu ý phương pháp việc xác định trị giá tính tốn phải dựa số liệu nhà sản xuất cung cấp phù hợp với nguyên tắc kế tốn nước sản xuất hàng hóa, trừ số liệu không phù hợp với số liệu thu thấp việt nam Tóm lại, việc sử dụng phương pháp tính thuế theo trị giá tính tốn xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá khấu trừ Trong trường hợp người nhập có văn u cầu áp dụng phương pháp trị giá tính tốn trước thử áp dụng phương phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp suy luận: Có thể nói phương pháp sử dụng áp dụng tất phương pháp theo quy định khoản Điều 19 Thông tư số 205 /2010/TTBTC khơng xác định trị giá tính thuế theo phương pháp hướng dẫn trị giá tính thuế xác định theo phương pháp suy luận, vào tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế Trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận xác định cách áp dụng linh hoạt phương pháp xác định trị giá tính thuế hướng dẫn dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế Một vấn đề lưu ý áp dụng phương pháp không sử dụng trị giá sau để xác định trị giá tính thuế: Một là, Giá bán thị trường nội địa mặt hàng loại sản xuất Việt Nam Hai là, Giá bán hàng hoá thị trường nội địa nước xuất Ba là, Giá bán hàng hoá để xuất đến nước Bốn là, Chi phí sản xuất hàng hố, trừ chi phí sản xuất hàng hố nhập quy định Điều 11 Nghị định Năm là, Giá tính thuế tối thiểu Sáu là, Các loại giá giả định Bảy là, Hệ thống xác định trị giá cho phép sử dụng trị giá cao hai trị giá thay để làm trị giá tính thuế III Thực tiễn việc xác định trị giá hải quan phương hướng hồn thiện: Thực tiễn: Có thể nói, quy định pháp luật trị giá hải quan tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động xuất nhập nói riêng phù hợp với quy định hiệp định trị giá GATT Tuy nhiên, với quy định không tránh khỏi gian lận thương mại qua trị giá nhiều hình thức khác nhau, thủ đoạn tinh vi khó kiểm sốt Tham vấn để xác định giá trị thực mặt hàng nhập biện pháp hữu hiệu mà ngành hải quan áp dụng nhằm tránh thất thu ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, tiến hành tham vấn tràn lan dễ dẫn tới việc gây phiền hà cho doanh nghiệp, cản trở trình cải cách thủ tục hành ngành hải quan triển khai mạnh mẽ Bên cạnh đó, việc áp dụng trị giá tính thuế hàng hố nhập theo GATT vấn đề phức tạp, triển khai quản lý thiếu kinh nghiệm, xuất hiện tượng gian lận thương mại hàng hoá nhập đa dạng, tinh vi mặt hàng có thuế suất cao, giá trị lớn Bên cạnh hành vi gian lận thương mại ký kết hợp đồng kinh tế ngoại thương gian lận hồn thuế hàng hoá xuất nhập khu kinh tế thương mại tự vấn đề cần phải có biện pháp quản lý chặt chẽ Khó khăn quan quản lý thuế việc xác minh khoản tiền thực tế giao dich toán hợp đồng, mua bán qua mạng toán qua hệ thống ngân hàng Có thể nói gian lận thương mại lĩnh vực hải quan nước ta diễn phức tạp, với nhiều thủ đoạn tinh vi, hình thức gian lận thường thấy gian lận qua giá nhằm mục đích trốn thuế hải quan Ngồi ra, cơng tác xác định trị giá tính thuế cịn nhiều tồn tại, chưa tương xứng với thực tế công việc yêu cầu Ngành đặt Những tồn tập trung vào việc như: thu thập, khai thác sử dụng thông tin chưa phù hợp; việc tham vấn chưa thực có hiệu quả, cịn mang tính hình thức; việc xác định lại trị giá tính thuế sau tham vấn; hệ thống tổ chức, người chưa phù hợp; hệ thống liệu giá chưa hiệu Nhưng theo đánh giá Tổng cục hải quan, trình độ cơng chức làm cơng tác giá nhìn chung cịn yếu chun mơn, bố trí cán chưa đối tượng, chuyên môn đào tạo Tại Chi cục nhỏ chưa có cán chuyên trách, cán làm giá thiếu kinh nghiệm thực tế việc luân chuyển cán liên tục phận bất cập, trọng đến vị trí cơng tác mà chưa ý đến tính nghiệp vụ chuyên sâu Một số vấn đề pháp lý liên quan đến trị giá hải quan chưa pháp luật điều chỉnh như: việc quy định chặt chẽ chủ thể tham gia ký kết hợp đồng, mối quan hệ có ảnh hưởng đến trị giá giao dịch có ảnh hưởng đến khoản điều chỉnh cộng, trừ vào giá trị giao dịch hàng hoá Hiện chưa có quy định cho việc bắt buộc tất giao dịch phải toán qua hệ thống ngân hàng Điều gây khó khăn việc xác định số tiền thực toán doanh nghiệp; vấn đề xác định hành vi khai báo sai trị giá hải quan hay hành vi trốn thuế; văn quy định việc xử lý hành vi vi phạm vấn đề liên quan đến trị giá hải quan Việt Nam chưa đồng chưa tương xứng với mức độ thiệt hại hành vi Các quy định hành thiếu cịn nhiều bất cập, khơng cập nhật Phương hướng hoàn thiện: Một là, cần phải hoàn thiện yếu tố người, nhân tố định cho vận hành chế xác định trị giá hải quan Chính việc nâng cao đội ngũ cán hải quan công tác xác định giá trị hải quan cần thiết, thể chỗ cần nâng cao tập huấn, phổ biến quy định pháp luật cách xác định giá trị hải quan, đồng thời tổ chức đợt tuyên truyền mở rộng trình độ cho cán hải quan tiếp cận phương pháp xác định giá trị hải quan theo quy định pháp luật nước điều ước quốc tế mà tham gia Hiệp định trị giá GATT… Hai là, tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật xác định trị giá hải quan theo hướng phù hợp với quy định WTO khuyến nghị tổ chức hải quan ASEAN Ba là, nâng cấp sở vật chất, kĩ thuật tạo điều kiện cho việc thức việc áp dụng phương pháp xác định trị giá hải quan thực nhanh, gọn, hiệu Từng bước hoàn thiện hệ thống thông tin, sở liệu để phục vụ cho công tác xác định trị giá hải quan đồng thời nâng cao việc hoàn thiện máy tổ chức cho việc hoạt động công tác xác định trị giá hải quan tương lai chuẩn quốc tế KẾT LUẬN Có thể nhận thấy phương pháp tính giá trị hải quan quy định chặt chẽ văn pháp luật hiên hành Tính đến nhiều doanh nghiệp đạt chủ động việc xác định trị giá, tính tốn số thuế phải nộp, tạo công cho doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Tuy nhiên, việc thực thi pháp luật giá trị hải quan tồn số điểm bất cập Hi vọng tương lai pháp luật giá trị hải quan tiếp tục hồn thiện, tránh gây khó khăn cho bên 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Hải quan Nghị định 40/2007/NĐ-CP quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Thông tư 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 Chính phủ quy đinh việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; 11 ... nghiên cứu, phân tích trị giá tính thuế Bài viết xin làm rõ đề tài: ? ?Phân tích phương pháp xác định trị giá hải quan hành Việt Nam? ?? NỘI DUNG I Tổng quan trị giá hải quan: Khái niệm: Theo quy định Điều... năm 1994 thì? ?Trị giá tính thuế trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế Xác định trị giá hải quan xác định trị giá làm sở tính thuế” hay trị giá tính thuế hàng hoá nhập trị giá hải quan hàng hố... cán hải quan tiếp cận phương pháp xác định giá trị hải quan theo quy định pháp luật nước điều ước quốc tế mà tham gia Hiệp định trị giá GATT… Hai là, tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật xác định