Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Khoá Minh khai.DOC

Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Khoá Minh khai

Hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng buộc các doanhnghiệp phải đứng trớc sự cạnh tranh gay gắt không chỉ với các doanh nghiệp trongnớc mà với cả các doanh nghiệp nớc ngoài.

Để tồn tại và phát triển trong điều kiện hiện nay, các doanh nghiệp phải có thịtrờng cho các sản phẩm đầu ra Mặt khác quá trình bán sản phẩm còn phải thựchiện đợc yêu cầu cơ bản đó là thông qua công tác tiêu thụ không những doanhnghiệp phải thu hồi vốn để bù đắp chi phí đã bỏ ra mà còn phải thu đợc lợi nhuận.

Để nắm bắt đợc những thông tin cần thiết kịp thời về kết quả công tác tiêu thụ,về kết quả hoạt động SXKD cần không ngừng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ vàxác định kết qủa tiêu thụ Xuất phát từ lý luận và thực tiễn đặt ra cho công tác kếtoán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ Sau khi đi sâu vào nghiên cứu tình hìnhcông tác này ở Công ty Khoá Minh khai, cùng với kiến thức lí luận đã đợc trang bịtrong quá trình học tại trờng, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú, anh chịtrong phòng kê toán (TV) các cô chú thuộc bộ phận quản lý của Công ty, cùng sựchỉ bảo tận tình của Cô giáo Nguyễn Thị Lời em đã lựa chọn đề tài khoá luận:

“Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tạiCông ty Khoá Minh khai”..

Trên cơ sở từ lý luận thực tiễn và thực tế ở Công ty Khóa Minh Khai luận văncủa em đợc chia thành 3 chơng:

Chơng I:Lý luận chung về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất.

Chơng II:Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ tại Công ty khoá minh khai.

chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toántiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Khoá Minh Khai.

1 Khái niệm tiêu thụ Tiêu thụ hay còn gọi là bán hàng là quá trình thực hiện

giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi ,thông qua tiêu thụdoanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất của mình từ hình thái hiện vật

sang hình thái tiền tệ,kết thúc một vòng luân chuyển vốn lu động và hình thành kếtquả sản xuất.

2 ý nghĩa của công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá.

-Kế toán tiêu thụ phản ánh chính xác,kịp thời tình hình kế hoạch tiêu thụsản phẩm đồng thời phản ánh đúng chính xác doanh thu phát sinh trong kỳ.Từ đógiúp cho các nhà quản lý có những biện pháp tăng doanh thu và lợi nhuận trongdoanh nghiệp.

-Việc xác định kết quả của quá trình tiêu thụ nhằm cung cấp những thôngtin thực tế về kết quả kinh doanh,kết quả tiêu thụ lỗ hay lãi trong một thời gian nhấtđịnh.Qua đó giúp cho nhà quản lý đánh giá đợc hiệu quả cuối cùng hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp.

-Kết quả tiêu thụ có ý nghĩa rất lớn đối với những đối tợng quan tâm nh: cơquan chức năng nhà nớc,các nhà cung cấp hàng hoá ,các nhà đầu t,ngân hàng.Nhậnđợc thông tin về kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp sẽ giúp cho họ phân tích tìnhhình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đa ra những quyết định và mụctiêu mà họ quan tâm.

Tiêu thụ đợc sản phẩm hàng hóa là nguồn quan trọng để doanh thu trangtrải các khoản chi phí : Tiền lơng cho cán bộ công nhân viên , chi phí bảo hiểm xãhội bảo hiểm y tế , kinh phí công đoàn , khấu hao tài sản cố định …

3 Các phơng thức tiêu thụ.

Phơng thức tiêu thụ là cách thức bán hàng và thanh toán tiền hàng Trênthực tế hàng hoá có thể tiêu thụ bằng nhiều cách : Bán buôn, bán lẻ , bán trả góp ,hoặc ký gửi , đại lý Mỗi phơng thức tiêu thụ khác nhau sẽ không giống nhau vềcách thức ,điạ điểm giao hàng ,chi phí bán hàng … Vì thế tuỳ theo phơng thức tiêuthụ và lĩnh vực kinh doanh (Sản xuất , thơng mại)các doanh nghiệp có thể áp dụngcác phơng thức tiêu thụ sau :

3.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp :

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho(hay trực tiếp ở các phân xởng không qua kho )của doanh nghiệp Số hàng khi giaocho khách hàng đợc chính thức coi là bán hàng và ngời bán hàng mất quyền sở hữuvề số hàng này khi ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà ngờibán đã giao

3.2.Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận :

Bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị , chỉ khi nào thu đợc tiền hoặc đợc

- Đối với bên giao đại lý :

Theo phơng thức này , doanh nghiệp giao hàng cho bên nhận đại ký ,bênnhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng ,thanh toán cho doanh nghiệp và đợc hởng hoahồng do bên giao đại lý trả Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận đợctiền thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán của bên nhận đại lý

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT , thuế tiêu thụ đặc biệt (nếucó )trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không đợc trừ phần hoa hồng phảitrả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi nh một khoản chiphí và đợc hạch toán vào TK 641.

- Đối với bên nhận đại lý :

Số hàng bán đại lý không thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhng doanhnghiệp có trách nhiệm phải bảo quản , giữ gìn , bán hộ và đợc hởng hoa hồng theohợp đồng đã ký Số hoa hồng đó chính là doanh thu trong hợp đồng bán hàng hộcủa doanh nghiệp Trờng hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hởng chênh lệchgiá thì doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT trên phần chênh lệch đó Ngợc lạinếu doanh nghiệp bán đúng giá do bên giao đại lý qui định và phần hoa hồng theo tỷlệ thoả thuận thì toàn bộ số thuế GTGT do bên giao đại lý chịu , doanh nghiệpkhông phải chịu thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng

3.4.Phơng thức bán hàng trả góp :

Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lầnđầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳtiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng , số tiền trả ở các kỳtiếp theo bằng nhau , trong đó bao gồm 1 phần doanh thu gốc và 1 phần lãi trảchậm Theo phơng thức này thì khi giao hàng cho ngời mua thì đợc coi nh là tiêuthụ Về thực chất , chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệpmới mất quyền sở hữu

4 Khái niệm về doanh thu :

-Doanh thu bán hàng : Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán sản

phẩm hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ , dịch vụ cho khách hàng Biểu hiện bằng tổngsố tiền ghi trên hoá đơn chứng từ , hợp đồng

Thời điểmghi nhận doanh thu là khi doanh nghiệp đợc chuyển quyền sởhữu cho ngời mua , đợc ngời mua chấp nhận thanh toán không phụ thuộc tiền đã thuđợc hay cha Đối với hàng gửi đại lý là khi đại lý đã bán đợc hàng

-Doanh thu bán hàng nội bộ : Là số tiền thu đợc do bán hàng hoá , cung

cấp lao vụ , dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một côngty , tổng công ty …

Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm , hàng hoá có thể phát sinh cáckhoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng bao gồm :

+ Doanh thu giảm giá bán hàng : Là số tiền doanh nghiệp phải trả

cho khách hàng trong trờng hợp hàng bán bị kém , mất phẩm chất so với các điềukhoản qui định trong hợp đồng hoặc nội dung đã viết trên hoá đơn bán hàng , màkhách hàng yêu cầu (hoặc tự doanh nghiệp)giảm giá , doanh nghiệp đã chấp thuận

+ Doanh thu hàng bán trả lại : Là số tiền doanh nghiệp phải trả lại

cho khách hàng đối với những sản phẩm ,hàng hoá bị khách hàng trả lại do lỗi củadoanh nghiệp

+ Chiết khấu thơng mại : Là khoản chiết khấu thơng mại do doanh

nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc ngời mua hàng đãmua hàng , dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu : Là số thuế tính cho hàng

xuất khẩu hoặc những sản phẩm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt , để ghi giảmdoanh thu của những sản phẩm , hàng hoá đó.

+ Doanh thu thuần về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm giá hàng bán , doanh thu của số hàngbán bị trả lại , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu phải nộp

5.Khái niệm xác định kết quả bán hàng.

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh bán hàng,biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thubán hàng thuần với giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanhnghiệp

- Giá vốn hàng bán : Là trị giá vốn của sản phẩm , vật t , hàng hoá , lao

vụ , dịch vụ đã xuất bán và tiêu thụ Đối với sản phẩm,lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ ,giávốn là giá thành sản xuất (giá thành công xởng ).Với vật t tiêu thụ,giá vốn là giáthực tế ghi sổ,còn với hàng hoá tiêu thụ ,giá vốn bao gồm trị giá mua của hàng tiêuthụ (+) với phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

- Chi phí bán hàng : Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí liên

quan đến hoạt động tiêu thụ bao gồm chi phí lơng nhân viên bán hàng chi phí vậnchuyển , bao bì ,quảng cáo ,bốc xếp,tiếp thị…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp : Là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh

liên quan chung đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của cả doanh nghiệp nhlơng ,khấu hao của văn phòng … mà không thể tách riêng cho bộ phận nào

- Lợi nhuận gộp : Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu thuần với giá vốn

hàng bán

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh : Là số chênh lệch giữa doanh thu

thuần với trị giá vốn hàng tiêu thụ , chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ

II Nội dung kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụở doanh nghiệp sản xuất.

1.Kế toán bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ.

 Các tài khoản sử dụng :

+ TK 155 – Thành phẩm Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ giá trịthành phẩm,nửa thành phẩm nhập,xuất ,tồn kho theo giá thành thực tế.

Bên nợ : Phản ánh các nghiệp vụ tăng trị giá sản phẩm

Phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ ).

Bên có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá trị sản phẩm.

Kết chuyển trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểmkê định kỳ ).

D nợ : Giá thành thực tế sản phẩm tồn kho

Trị giá sản phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê

+ TK 157 – Hàng gửi bán TK này đợc sử dụng để theo dõi giá trị hànghoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng ,hoặc hàng hoá gửi bán đại lý , ký gửi haygiá trị lao vụ , dịch vụ , đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng , ngời mua hàngnhng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp TK này đợc mở chi tiết cho từng loại hàng , từng lần gửi hàng cho đến khiđợc chấp nhận thanh toán

Bên nợ : Giá trị hàng gửi bán (cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý , kýgửi ) hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc khách hàng chấp nhận

Kết chuyển trị giá hàng gửi bán cuối kỳ (KKĐK)

Bên có : Giá trị hàng gửi bán bị khách hàng từ chối , trả lại .Giá vốn của số hàng gửi bán đã đợc chấp nhận tiêu thụ

Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ (KKĐK)D nợ : Phản ánh giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

+TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,TK này đợc dùng đểphản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và cáckhoản giảm doanh thu

Bên nợ : Phản ánh số thuế phải nộp (Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu) Các khoản giảm trừ doanh thu

Kết chuyển doanh thu thuần vào kết quả hoạt động kinh doanh.Bên có : Tổng doanh thu bán hàng đã thực hiện

TK 511 cuối kỳ không có số d và có 4 TK cấp 2+ TK 521: Chiết khấu thơng mại

Bên nợ:Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511.TK 521 cuối kỳ không có số d có 3 TK cấp 2.

+ TK 531: Hàng bán bị trả lại.

TK này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá , thành phẩm … đãtiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại

Bên nợ :Doanh thu của số hàng bán bị trả lại

Bên có : Kết chuyển doanh thu hàng hoá bán bị trả lại TK531 cuối kỳ không có số d

+ TK 632: Giá vốn bán hàng Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoáxuất bán trong kỳ

Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ đã xuất bán Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất nhập kho và dịch vụ đãhoàn thành

Bên có : Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốn hàng bánbị trả lại.

TK 632 cuối kỳ không có số d

+TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp TK này sử dụng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra , số thuế GTGT phải nộp ,số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vàongân sách nhà nớc

Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.

Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc

Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.

Bên có: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng đểtrao đổi,biếu tặng,sử dụng nội bộ.

Số thuế GTGT phải nộp cho hoạt động tài chính, thu nhập bất ờng.

Số thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu D bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.

D bên nợ: Số thuế GTGT Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà ớc.

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa, kế toáncòn sử dụng một số tài khoản khác nh:TK111,112,131,334,512…

1.1.Hạch toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp.

Theo phơng thức này, hàng đợc giao cho ngời mua tại kho hay phân xởngcủa ngời bán, tính từ thời điểm giao hàng, hàng đợc coi là tiêu thụ.

Đối với các doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

* Bán qua kho theo hình thức bên mua lấy hàng trực tiếp

+Khi xuất giao hàng hóa cho ngời mua,kế toán phản ánh các bút toán sau: -Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ

Nợ TK 632: Trị giá mua của hàng tiêu thụ Có TK 155: Bán qua kho.

Có TK 154: bán trực tiếp -Phản ánh doanh thu tiêu thụ

Nợ TK liên quan (111,112,131… ):Tổng giá thanh toán.

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Giá không có thuế GTGT) Có TK 3331(33311) : Thuế GTGT đầu ra.

Sơ đồ hạch toán tổng quát phơng thức bán hàng trực tiếp :

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.1 – – Trang1 –Phần Phụ lục)* Bán qua kho theo hình thức chuyển hàng

+ Khi chuyển hàng đến cho ngời mua kế toán ghi: Nợ TK 157

Có TK 155

+ Khi ngời mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

Nợ TK liên quan (111,112… ): Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra

Theo phơng thức này trình tự hạch toán nh sau :

+ Căn cứ vào phiếu xuất kho , hóa đơn GTGT gửi hàng đi bán ,kế toán ghi : Nợ TK 157 : Hành gửi đi bán

Nợ TK 111.112,131… Tổng số tiền

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Sơ đồ hạch toán theo phơng thức gửi bán

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.3 – Trang2- Phần phụ lục)1.3.Hạch toán bán hàng theo phơng thức trả góp ,trả chậm.

Theo phơng thức này , kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trảmột lần cha có thuế GTGT và thuế GTGT để ghi:

Nợ TK 111,112,131… : Số tiền phải thu ngay hoặc phải thu Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp (đầu ra ) Có TK 511 : Giá bán cha có thuế GTGT Có TK 338(7) : Lãi bán hàng trả góp

- Phản ánh doanh thu tiền lãi trả góp trong kỳ , kế toán ghi : Nợ TK 338(7)

Có TK 515

+ Khi ngời mua trả tiền các kỳ sau : Nợ Tk 111,112

* Tại bên giao đại lý :

Theo phơng thức này thì số hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Do đó về cơ bản các bút toán phản ánh giávốn giống nh phơng thức chuyển hàng ,các bút toán về doanh thu và thuế giống nhphơng thức tiêu thụ qua kho theo hình thức bên mua lấy hàng ngay tại kho Chỉkhác doanh nghiệp phải xác định hoa hồng phải cho cơ sở nhận bán hàng đại lý tínhtheo tỷ lệ quy định.

+ Phản ánh hàng chuyển giao cho cơ sở nhận đại lý Nợ TK 157 : Hàng gửi bán

Có TK 155 : Trị giá mua hàng giao đại lý + Khi bên nhận đại lý trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 157 : Trị giá mua hàng gửi bán

+ Phản ánh doanh thu bán hàng và hoa hồng phải trả :

Nợ TK 111,112,131… Tổng giá thanh toán trừ hoa hồng Nợ TK 641 : Hoa hồng trả cho bên nhận đại lý

Có TK 511: Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT Có TK 3331(33311) : Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ hạch toán bán hàng theo phơng thức giao hàng đại lý

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.5 – Trang3- Phần phụ lục)

* Tại bên nhận đại lý :

- Phản ánh tổng số tiền thu đợc phải trả cho chủ hàng ,kế toán ghi Nợ TK 111,112,131…

Có TK 331:Tổng giá thanh toán

- Cuối kỳ xác định doanh thu hoa hồng đợc hởng về bán hàng đại lý :Nợ TK 331: (Chi tiết chủ hàng ): Phải trả cho ngời bán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

- Trả tiền bán hàng đại lý cho chủ hàng :Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán

Có TK 111,112

Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý (bên nhận đại lý )

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.6 – Trang 3 – Phần phụ lục)

Sơ đồ hạch toán tổng quát

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.7 -Trang4- Phần phụ lục)

3 Kế toán bán hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Để hạch toán tiêu thụ theo phơng pháp này , kế toán sử dụng các TK155,157,632,511,613,532,641,642 trình tự nh sau :

Đầu kỳ , kế toán kết chuyển giá vốn thành phẩm ,hàng hóa cha tiêu thụ :Nợ TK 632

Nợ TK 1388,334: Cá nhân bồi thờng Nợ TK 811 : Tính vào chi phí khác

Nợ TK 415 : Trừ vào qũy dự phòng tài chính Nợ TK 111,112: Bán phế liệu thu bằng tiền Có TK 632 : Giá vốn bị trả lại đã xử lý + K/c giá vốn thành phẩm hàng hóa :

Nợ TK 632 Có TK 631.

+ Cuối kỳ ,căn cứ và kết quả kiểm kê ghi :

Nợ TK 157 : Hàng đang gửi bán, ký gửi ,đại lý Nợ TK 155 : Thành phẩm tồn kho

Có TK 632: Giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ +K/c giá vốn hàng đã tiêu thụ :

Nợ TK 911 Có TK 632

Sơ đồ xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp kkđk

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.8 –Trang4- Phần phụ lục)

4.Kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ.

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên nợ : Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911TK 642 không có số d và có 8 TK cấp 2

Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.10-trang 5 –Phần Phụ lục)4.3.Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.

Kết quả hoạt động tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần vớigiá vốn hàng đã bán ,chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 911 – Xác định kết quả tiêu thụ Bên nợ :

- Trị giá vốn hàng hóa ,sản phẩm ,dịch vụ xuất đã bán - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kêt chuyển số lợi nhuận trớc thuế trong kỳ.

Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ

(Đợc biểu thị qua sơ đồ H.11-trang6 –Phần Phụ lục)

Chơng ii

thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty khoá minh khaiI.Tổng quan về Công ty Khoá Minh khai

1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Khóa Minh Khai.

- Công ty Khóa Minh Khai là một doanh nghiệp nhà nớc,hạch toán kinh doanhđộc lập,có t cách pháp nhân và chịu sự quản lý của Tổng công ty Cơ khí và Xâydựng thuộc bộ Xây dựng.

- Công ty có trụ sở chính ở 125D Minh Khai-Hai Bà Trng-Hà Nội.- Ngành nghề kinh doanh:

+ Sản xuất các loại khóa phục vụ tiêu dùng.

+ Sản xuất hàng kết cấu thép và thiết bị xây dựng

-Công ty đợc thành lập theo quyết định số 562/BKT của Bộ Trởng Bộ Kiến Trúc(nay là Bộ xây dựng) ngày 5-5 1972 Với tên gọi ban đầu là Nhà máy Khóa MinhKhai.

-Trớc đây với tên gọi là Nhà máy Khóa Minh Khai Trực thuộc các liên hiệp các xínghiệp cơ khí-Bộ xây dựng Đến ngày 7-3-1994 thực hiện chủ trơng sắp xếp lạidoanh nghiệp nhà nớctheo quyết định 90 TTG của Thủ tớng Chính phủ,Liên hiệpcác xí nghiệp cơ khí xây dựng đợc đổi tên thành Tổng Công ty Cơ khí và Xây dựngthì nhà máy Khóa Minh Khai đợc đổi tên thành Công Ty Khoa Minh Khai

-Từ khi thành lập cho đến nay tuy còn nhiều khó khăn nhng Công ty đã đạt đợcnhiều thành tích đáng khích lệ.Liên tục 4 năm liền sản phẩm của Công ty đợc bìnhchọn là hàng Việt Nam chất lợng cao,và đạt nhiều huy chơng vàng trong hội trợtriển lãm hàng công nghiệp và hàng tiêu dùng.

-Để có cái nhìn tổng thể về các bớc phát triển của Công ty Khóa Minh Khai trongnhững năm gần đây ta có thể xem một số chỉ tiêu tổng hợp của Công ty Khóa Minh

Khai qua các năm 2001-2003 đợc thể hiện ở Biểu 1-Trang6 –PhầnPhụ lục

2 Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất ở Công ty.

2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý(Đợc biểu thị qua Biểu2-trang7 –Phần phụ lục)

Căn cứ vào đặc điểm quá trình sản xuất, tính chất kỹ thuật và quy mô sản xuấtcũng nh để phát huy vai trò quan trọng của quản lý, Công ty Khoá Minh khai đã tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng với chế độ 1 thủ trởng.Đứng đầu là ban giám đốc của Công ty gồm 1 giám đốc và 2 phó giám đốc, chỉ đạotrực tiếp từng phòng, ban từng phân xởng Trong đó, giám đốc là ngời chịu tráchnhiệm chung về mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, lo đời sống của cán bộcông nhân viên trong Công ty và chỉ đạo toàn bộ bộ máy quản lý của Công ty Cùnggiúp việc với giám đốc có 1 phó giám đốc phụ trách kỹ thuật và 1 phó giám đốc phụtrách kinh doanh.

Phó giám đốc kỹ thuật có nhiệm vụ giúp đỡ giám đốc chỉ đạo về mặt kỹ thuậtnh: Thiết kế sản phẩm, chế thử sản phẩm mới, xây dựng các định mức kinh tế kỹthuật và điều hành kiểm tra, theo dõi sản xuất.

Phó giám đốc kinh doanh: Có nhiệm vụ giúp đỡ giám đốc trong việc kinhdoanh mở rộng thị trờng, tiêu thụ sản phẩm, nghiên cứu thị trờng, đề ra các chiếndịch quảng cáo, tiếp thị thích hợp.

Bên cạnh đó còn có kế toán trởng và phòng kế toán giúp việc trong công tác tổchức hạch toán kế toán, tài chính cùng một số phòng ban chức năng của Công ty:

Phòng tài vụ: Có chức năng tham mu cho giám đốc về công tác quản lý, huy

động sử dụng vốn, công tác hạch toán kế toán của Công ty đồng thời kiểm tra, giámsát toàn bộ hoạt động tài chính, kế toán trong Công ty.

Phòng kế hoạch: Có nhiệm vụ giúp giám đốc xây dựng kế hoạch sản xuất và

tiêu thụ trong thời gian ngắn hạn và dài hạn, điều độ sản xuất, thu nhận các thông tintừ các bộ phận khác để kịp thời kiểm tra và điều chỉnh các kế hoạch đã vạch ra.

Phòng tổ chức lao động tiền lơng: Có chức năng tham mu cho giám đốc về

công tác tổ chức cán bộ, quản lý hành chính và quản trị, xây dựng hoàn thiện môhình tổ chức Công ty; Sắp xếp nhân sự về số lợng, trình độ chuyên môn: xây dựngkế hoạch đào tạo cán bộ công nhân viên, tổ chức ký kết các hợp đồng lao động vàgiải quyết các chế độ chính sách về lao động tiền lơng.

Phòng tổ chức hành chính: Là bộ phận có nhiệm vụ bố chí sắp xếp lao động

của Công ty về số lợng ,trình độ nghiệp vụ,tay nghề phù hợp với từng phòng.từng bộphận sản xuất.

Phòng Marketing: Có nhiệu vụ nghiên cứu thị trờng, tìm và phát hiện nhu cầu

đồng thời giới thiệu sản phẩm ra thi trờng nhằm cung cấp thông tin cập nhật về nhucầu thị trờng cho nhà quản lý để ra quyết định chuẩn xác nhất

Phòng cung tiêu: Có nhiệu vụ bảo đảm cung cấp đầy đủ, kịp thời vật t để phục

vụ cho sản xuất, đảm bảo sản xuất liên tục.

Phòng kỹ thuật: Có nhiệm vụ thiết kế các hệ thống khuôn mẫu, xây dựng và

quản lý định mức kinh tế kỹ thuật, tổ chức đánh giá các sáng kiến cải tiến kỹ thuật,lập kế hoạch đầu t trang thiết bị sản xuất trong Công ty.

Phòng thiết kế sản phẩm: Có nhiệm vụ nghiên cứu thiết kế sản phẩm mới, cải

tiến sản phẩm cũ cho phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng, nghiên cứu ứng dụng tiếnbộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất.

Phòng KCS: Có trách nhiệm kiểm tra chất lợng sản phẩm của từng công đoạn

trong suốt quá trình sản xuất cho đến khi nhập kho thành phẩm.

Trạm y tế: Có nhiệm vụ chăm lo sức khoẻ cho toàn thể cán bộ công nhân viên,

tham gia công tác vệ sinh môi trờng, công tác dân số kế hoạch hoá gia đình.

Ban bảo vệ: Có nhiệm vụ bảo vệ an ninh cho sản xuất và theo dõi việc thực

hiện giờ giấc làm việc của cán bộ công nhân viên, tổ chức công tác dân quân tự vệ,quân sự và phòng cháy chữa cháy trong Công ty.

2.2.Cơ cấu tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sảnphẩm.

* Cơ cấu tổ chức sản xuất:

Công ty sắp xếp các khu vực phân xởng tơng đối thuận lợi cho việc lu thôngvận chuyển vật t, bán thành phẩm, giúp công việc đợc thực hiện nhanh gọn và đơngiản Việc tổ chức sản xuất đợc bố trí thông qua 4 phân xởng chính.

- Phân xởng cơ khí: Gồm 4 tổ: Tổ đúc, tổ rèn, tổ giàn dáo, tổ dập, có nhiệm

vụ tạo phôi ban đầu cho các phân xởng khác nhau nh tạo hình khuôn mẫu, phôikhoá, đúc các loại tay nắm, dập phôi ke, chốt, bản lề…

- Phân xởng cơ điện: Gồm các tổ phục vụ sửa chữa theo yêu cầu, chịu trách

nhiệm sửa chữa thờng xuyên, trung, đại tu máy móc, thiết bị trong Công ty cả vềphần cơ và phần điện Phân xởng này đảm bảo hoạt động cho các hoạt động khác đ-ợc liên tục, không bị gián đoạn do sự cố về điện hay máy móc thiết bị.

- Phân xởng lắp ráp: Có nhiệm vụ lắp ráp hoàn chỉnh các sản phẩm nh:

Khoá, ke, chốt, bản lề , giàn doá, crêmôn các loại… từ các chi tiết rời do các phân xởng khác tạo ra

-Phân xởng bóng mạ: Có nhiệm vụ chủ yếu làm mạ quai khoá, ke , chốt v v Đây là phân xởng thực hiện giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ, đỏi hỏi kỹthuật cao và phải thực hiện quy trình một cách nghiêm ngặt để đảm bảo an toàn laođộng và làm cho các sản phẩm mạ có độ bền cao, độ bóng đẹp

* Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

Sản phẩm sản xuất chủ yếu của Công ty là khoá các loại nên mỗi sản phẩm có tínhnăng, tác dụng khác nhau nên quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng khácnhau Song mỗi loại sản phẩm đều trải qua các quy trình công nghệ sau.

- Giai đoạn chế tạo phôi: tạo ra các chi tiết, các bộ phận sản phẩm dới dạng

thô Sau đó phôi chủ yếu chuyển sang giai đoạn gia công, cơ khí, để chế biến thànhchi tiết hoặc bộ phận sản phẩm hoàn chỉnh.

- Giai đoạn gia công cơ khí: Chủ yếu tạo ra các chi tiết, các bộ phận có tính

năng, tác dụng nhất định để lắp ráp thành thành phẩm.

- Giai đoạn lắp ráp, hoàn thiện sản phẩm: Đây là giai đoạn cuối cùng để hoàn

thiện sản phẩm với đầy đủ đặc tính, chức năng công dụng của nó.

II Thực trạng công tác kế toán tại Công ty khoá minhkhai.

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty KhoáMinh Khai.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

(Đợc biểu thị qua biểu 3-Trang 7 -Phần phụ lục)

1.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.

Việc xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán sao cho phù hợp với đặc điểmcủa mỗi doanh nghiệp là việc không thể thiếu đợc Công ty Khoá Minh khai đã căncứ vào đặc điểm cụ thể của đơn vị mình và xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kếtoán theo kiểu tập trung Theo đó Công ty chỉ mở 1 bộ sổ kế toán, tổ chức 1 bộ máykế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán của mọi phần hành kế toán.Phòng kế toán phải thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử líthông tin trên hệ thống báo cáo phân tích và tổng hợp của Công ty Còn kế toán tr-ởng là ngời trực tiếp điều hành và quản lí các công việc kế toán trên cơ sở sự phânnhiệm cho 6 phần hành kế toán để cùng kế toán trởng giúp cho công việc kế toán đạthiệu quả cao nhất.

Để bộ máy kế toán của Công ty hoạt động có hiệu quả thì việc phân công laođộng phần hành phải có mối liên hệ chặt chẽ qua lại Mỗi cán bộ nhân viên đều đợcquy định rõ chức năng nhiệm vụ, quyền hạn Do vậy bộ máy kế toán của Công tyKhoá Minh khai đợc bố trí với 1 kế toán trởng và 6 nhân viên kế toán chịu tráchnhiệm 6 phần hành kế toán gồm: kế toán vật t, kế toán tiền lơng và bán thành phẩm,

kế toán tập hợp CF tính giá thành và tiêu thụ thành phẩm, kế toán thanh toán, thủquỹ kiêm kế toán TSCĐ ,kế toán dự án đầu t Trong đó chức năng nhiệm vụ của cácphần hành kế toán:

Kế toán trởng: Chịu trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán

thống kê tài chính ở Công ty, có trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chếđộ quản lí kinh tế tài chính, chế độ kế toán, các quy chế quản lí nội bộ Đồng thời,kế toán trởng còn có trách nhiệm giúp giám đốc phân tích hoạt động kinh doanh trêncơ sở đó tham mu đề xuất các kiến nghị với giám đốc để củng cố, hoàn thiện chế độquản lý kinh tế tài chính của Công ty Kế toán trởng còn tổ chức bồi dỡng nghiệp vụcho nhân viên trong bộ máy kế toán.

- Kế toán vật t: Có nhiệm vụ theo dõi chi tiết và tổng hợp tình hình

nhập-xuất-tồn của từng loại vật t về mặt số lợng và chất lợng Cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán vậtt phải tiến hành kiểm kê vật t hàng hoá và đối chiếu giữa sổ sách với thực tế kiểmkê.

- Kế toán tiền lơng và bán thành phẩm: Có nhiệm vụ theo dõi việc chấm

công của cán bộ công nhân viên, đồng thời hàng tháng tính lơng, BHXH, BHYT,KPCĐ cho toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty Định kỳ tạm ứng lơng vàthanh toán lơng Ngoài ra kế toán còn theo dõi kho bán thành phẩm về tình hìnhnhập-xuất-tồn kho bán thành phẩm.

-Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ lập các phiếu thu, phiếu chi, trên cơ sở đó

mở các sổ theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền phát sinh hàng ngày tại Công ty.Đồng thời kế toán thanh toán còn có nhiệm vụ huy động vốn từ cán bộ công nhânviên và tính lãi suất từ việc huy động vốn.

- Kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành và tiêu thụ sản phẩm: Có nhiệm

vụ tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành cho từng loại sảm phẩm, theo dõi tìnhhình nhập-xuất-tồn kho thành phẩm, tình hình tiêu thụ và thanh toán công nợ vớikhách hàng, đồng thời lập các báo cáo kế toán theo định kỳ hoặc theo yêu cầu củalãnh đạo đơn vị.

-Thủ quỹ kiêm kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ thu và chi và bảo quản tiền mặt

tại quỹ của Công ty đồng thời theo dõi tình hình tăng giảm, trích khấu hao TSCĐtrong Công ty hàng tháng.

-Kế toán dự án đầu t:Thu ,phản ánh ,xử lý và tổng hợp đầy đủ,kịp thời trung

thực thông tin về nguồn hình thành vốn đầu t,tình hình chi phí,sử dụng và thanh toánvốn đầu t ; tình hình quyết toán vốn đầu t theo cơ cấu đầu t…

1.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty.

Là 1 trong những đơn vị đầu tiên áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán mới nêncông tác kế toán của Công ty Khoá Minh khai tơng đối hoàn chỉnh và luôn cập nhật

những đổi mới của chế độ kế toán hiện hành Với hệ thống TK áp dụng theo QĐ1141/TC/CĐKT do Bộ tài chính ban hành thống nhất trong cả nớc ngày 01-11-1995.Đối với Công ty Khoá Minh khai, căn cứ vào đặc điểm của mình từ năm 1996 đénnay Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung,nhng do vẫn chịu ảnh hởngcủa hình thức kế toán Nhật ký chứng từ (trớc đây Công ty áp dụng) nên sổ sách kếtoán sử dụng vẫn còn các bảng kê,nhật ký chứng từ.Hiện nay Công ty đã đa phầnmềm kế toán AcPro-Doanh nghiệp vào áp dụng từ năm 2003 Riêng phần kế toánTiêu thụ thành phẩm cũng đã áp dụng kế toán máy nhng cha hoàn thiện,còn nhiềuphần hành kế toán còn làm thủ công nên toàn bộ phần lý luận đợc trình bày theo kếtoán thủ công.

sơ đồ trình tự ghi sổ kê toán

(Đợc biểu thị qua biểu 4-Trang 7 -Phần phụ lục)

2.Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả riêuthụ ở Công ty Khóa Minh Khai.

2.1.Đặc điểm thành phẩm và phơng thức tiêu thụ thành phẩm ở Công ty.

* Đặc điểm thành phẩm:

Thành phẩm của Công ty Khoá Minh khai rất đa dạng về chủng loại, phong phúvề mẫu mã, đảm bảo chất lợng Bên cạnh các sản phẩm truyền thống nh khoá, ke,chốt, bản lề, cụm crêmôn, Công ty còn sản xuất các phụ tùng, phụ kiện và các mặthàng kim khí (cửa hoa, cửa xếp, cửa chớp lật… ) phục vụ cho ngành xây dựng Sốloại mặt hàng hiện đang sản xuất có tới trên 10 loại, trong mỗi loại lại có nhiều thứchàng khác nhau Chẳng hạn mặt hàng khoá của Công ty có tới 34 loại, bản lề có 10loại, thanh cài có trên 10 loại… Chính nhờ vậy mà sản phẩm của Công ty luôn đápứng nhu cầu đa dạng của thị trờng, đợc thị trờng chấp nhận và tin dùng, từ đó gópphần thúc đẩy quá trình tiêu thụ sản phẩm, tạo uy tín và khẳng định chỗ đứng củaCông ty trên thị trờng Trong nhiều năm gần đây, sản phẩm của Công ty luôn đợcchứng nhận là hàng Việt Nam chất lợng cao, đủ sức để cạnh tranh với các mặt hàngcùng loại khác và tạo cơ sở cho việc đẩy mạnh tiêu thụ thành phẩm của Công ty.

* Phơng thức tiêu thụ thành phẩm:

Hiện nay, thành phẩm của Công ty đợc tiêu thụ theo 2 phơng thức chủ yếu làxuất bán trực tiếp cho khách hàng và xuất bán ký gửi đại lý.

-Phơng thức xuất bán thành phẩm trực tiếp cho khách hàng.

Theo phơng thức này, thành phẩm khi đợc xuất bán sẽ giao thẳng đến chokhách hàng theo giá cả và phơng thức thanh toán đã đợc thoả thuận trực tiếp giữaCông ty với khách hàng Thông thờng, giá cả do Công ty đa ra và ngời mua chấpnhận và thanh toán Mua hàng theo phơng thức này ở Công ty có 2 loại đối tợng.

Thứ nhất: Dân c và các Công ty xây dựng lớn đến Công ty mua hàng để phục

vụ nhu cầu xây dựng nhà cửa, các công trình… Sản phẩm họ thờng mua là các loạikhoá, giàn dáo, ống chống, thanh giằng,… và đợc Công ty bán theo giá bán lẻ.

Thứ hai: Các đại lý mua đứt bán đoạn đợc Công ty chấp nhận cho mua hàng để

thực hiện kinh doanh nhng phải ký kết Hợp đồng đại lý với Công ty Khi thực hiệnphơng thức bán hàng này, Công ty cho phép từng đại lý có thể đợc nợ một số tiềntính trên tỷ lệ doanh số bán ra của từng đại lý Số tiền còn lại bắt buộc đại lý phảithanh toán ngay cho Công ty theo giá bán mà Công ty đã quy định Khi đó, căn cứvào phiếu xuất kho bán hàng cho đại lý, Công ty viết Hoá đơn GTGT và ghi nhậndoanh thu đồng thời Công ty nhận đợc tiền hàng.

-Phơng thức tiêu thụ thành phẩm thông qua gửi bán ở các đại lý:

Việc gửi bán thành phẩm thông qua các đại lý hay cửa hàng giới thiệu sảnphẩm đợc thực hiện trên cơ sở Hợp đồng ký gửi ký kết giữa bên ký gửi là Công ty vàbên đợc nhận ký gửi là các đại lý hay cửa hàng giới thiệu sản phẩm Khi thực hiệnphơng thức bán hàng này, thành phẩm tuy đợc xuất đến các đại lý và cửa hàng giớithiệu sản phẩm nhng vẫn thuộc quyền sở hữu của Công ty Công ty sẽ tiến hành viếtphiễu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ nhng không ghi nhận doanh thu mà chỉ khiđại lý hoặc cửa hàng giới thiệu sản phẩm bán đợc hàng, Công ty mới ghi nhận doanhthu và viết hoá đơn GTGT Số d hàng gửi bán cuối tháng chính là giá vốn thực tế củathành phẩm xuất bán cho đại lý hay cửa hàng giới thiệu sản phẩm mà cha đợc ghinhận vào doanh thu bán hàng tháng sau khi đại lý gửi hoặc cửa hàng giới thiệu sảnphẩm thực hiện thanh toán.

Với hình thức bán hàng qua đại lý (cả đại lý ký gửi và đại lý mua đứt bán đoạn)Công ty đều không có chế độ thanh toán khoản hoa hồng đại lý nh đối với doanhnghiệp khác mà thực hiện việc xuất bán thành phẩm theo giá bán buôn để các đại lýđợc hởng trên cơ sở “giá bán u đãi” này hiện nay, mạng lới đại lý của Công ty chủyếu tập trung ở Hà Nội và một số tỉnh lân cận nh: Hải Phòng, Nam Định… Điều nàyđòi hỏi Công ty cần có các biện pháp để mở rộng thị trờng, sản phẩm của Công ty đ-ợc biết đến cả ở thị trờng trong và ngoài nớc.

Mặc dù Công ty đã sử dụng 2 phơng thức tiêu thụ thành phẩm, song việc tiêuthụ thành phẩm lại chủ yếu đợc thực hiện thông qua các đại lý, còn phơng thức giaobán trực tiếp chỉ chiếm số ít và đối tợng mua hàng theo phơng thức này còn chanhiều, chỉ giới hạn trong một số sản phẩm nhất định Chính vì vậy, phơng thức bánhàng này đang đợc Công ty chú trọng mở rộng để nhằm thu hút khách hàng.

2.2.Công tác kế toán thành phẩm ở Công ty Khóa Minh Khai.

2.2.1.Tính giá thành thành phẩm

Do sự da dạng, phong phú về chủng loại sản phẩm nên việc quản lí và theodõi về giá trị thành phẩm ở Công ty gặp nhiều khó khăn Chính vì vậy, thành phẩm ởCông ty chủ yếu đợc theo dõi về mặt số lợng về việc tính giá thực tế thành phẩmxuất kho chỉ đợc thực hiện vào cuối tháng Song, do thành phẩm chỉ đợc nhập từ sảnxuất nên Công ty sử dụng giá thực tế để đánh giá thành phẩm Giá thực tế chính làgiá thành sản xuất đơn vị thực tế của thành phẩm nhập kho trong tháng Giá này đợcsử dụng làm căn cứ để tính giá trị thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng.từ đótính ra giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối tháng.

Giá trị thực

Tế TP tồn =Kho cuối tháng

Giá trị thực

Tế TP tồn +Kho đầu tháng

Giá trị thực

Thực tế TP nhập Kho trong tháng

-Giá trị thực Tế TP xuất Kho trong thángTrong đó giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho trong tháng đợc tínhtheo công thức:

Zsx thực Tế TP NK =Trong tháng

CPSXKDDở dang +đầu tháng

CPSXKDPhát sinh +Trong tháng

CPSXKDPhát sinh -Cuối tháng

Giá trị Phế liệuThu hồi

-Phiếu nhập kho (01-VT): Khi sản phẩm sản xuất hoàn thành,công nhân mang

sản phẩm đến phòng KCS để kiểm tra Căn cứ vào số lợng sản phẩm đã kiểm tra đạttiêu chuẩn chất lợng ,kỹ thuật, bộ phận KCS viết phiếu KCS để công nhân chuyểnphiếu lên phòng Marketing Phòng Marketing căn cứ vào phiếu KCS để ghi vào cộtsố lợng xin nhập trên Phiếu nhập kho thành phẩm (do phòng Marketing lập) Sau đócông nhân đem phiếu nhập kho xuống thủ kho,thủ kho tién hành nhập kho thànhphẩm,rồi ghi vào cột số lợng thực nhập.

Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên: Một liên đợc lu tại phòng Marketing ,mộtliên giao cho công nhân giữ,một liên thủ kho giữ Sau đó, thủ kho sẽ gửi lên phòngkế toán để kế toán thành phẩm làm căn cứ ghi vào Bảng kê nhập kho thành phẩm.

Mẫu biểu Phiếu nhập kho

(Đợc biểu thị qua biểu 6-Trang 8 -Phần phụ lục)

-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03-VT) :Đợc sử dụng trong trờng hợp

Công ty xuất nội bộ thành phẩm nh xuất giới thiệu sản phẩm căn cứ vào giấy phê

mẫu phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

(Đợc biểu thị qua biểu 7-Trang 9-Phần phụ lục)

- Hóa đơn GTGT (01 – GTGT) : Đợc sử dụng trong trờng hợp Công ty thựchiện quá trình bán hàng theo phơng thức xuất bán trực tiếp thành phẩm cho kháchhàng hoặc xuất bán ký gửi thông qua các đại lý hay các cửa hàng giới thiệu sảnphẩm nhng đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng

Hóa đơn GTGT đợc lập thành 03 liên : Một liên la tại cuống , liên 2 và liên 3đợc giao cho khách hàng làm căn cứ xuống kho lấy hàng Sau đó , khách hàng giữlại liên 2 dung thanh toán , còn liên 3 giao lại cho thủ kho để làm căn cứ ghi vào thẻkho Thủ kho sau khi ghi số lợng thành phẩm xuất bán sẽ chuyển Hóa đơn lênphòng Kế toán để Kế toám ghi vào Sổ tiêu thụ thành phẩm ( đối với hình thức bán lẻthành phẩm ) hay ghi vào Sổ chi tiết bán hàng đại lý ( đối với hình thức bán buôncho các đại lý).

Mẫu hóa đơn GTGT

(Đợc biểu thị qua biểu 8-Trang 10-Phần phụ lục)2.2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm

Để hạch toán chi tiết thành phẩm , Kế toán của Công ty sử dụng phơng pháp

ghi sổ số d kết hợp với thủ kho nhằm theo dõi tình hình nhập , xuất , tồn kho thànhphẩm Tuy nhiên , việc theo dõi chi tiết thành phẩm ở Công ty chỉ đợc thực hiệndối với chỉ tiêu số lợng còn về mặt giá trị thành phẩm Kế toán không thực hiện theodõi

Sơ đồ quy trình hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d

(Đợc biểu thị qua biểu 9-Trang 11-Phần phụ lục)* ở kho :

Hàng ngày , thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập , xuất do phòng

Marketing lập và chuyển xuống , tiến hành nhập , xuất kho thành phẩm theo yêu cầuđồng thời phân loại chứng từ rồi ghi số lợng thành phẩm nhập , xuất, tồn theo từngloại vào từng thẻ kho tơng ứng Nếu có thành phẩm hỏng phát sinh do khách hàngtrả lại , thủ kho thực hiện theo dõi thêm ở thẻ kho hàng hỏng , căn cứ vào các Phiếuxuất kho và Phiếu nhập kho thành phẩm hỏng sửa chữa để ghi số lợng thành phẩmhỏng tơng ứng

+ Thẻ kho : Đợc mở để theo dõi hàng ngày từng loại thành phẩm và đợc thủ

kho sử dụng để ghi chép tình hình nhập,xuất kho theo từng loại.Thẻ kho gồm 5 cộtlớn.Cuối tháng , thủ kho tính ra số thành phẩm tồn kho trên từng thẻ kho , rồi ghivào cột “ Số lợng ” tơng ứng trên Sổ số d đẻ làm căn cứ đối chiếu với Kế toán

Minh họa số liệu thẻ kho của Công ty tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 10-Trang 12-Phần phụ lục)

+ Sổ số d : Do phòng Kế toán lập , đợc mở cho cả năm Sổ gồm 15 cột lớn

ghi : Tên thành phẩm , đơn vị tính , đơn giá , d tháng 1(số lợng,thành phẩm ), dtháng 2 ,… tháng 12 Mỗi cột số d phản ánh cả về mặt số lợng và giá trị thành, dphẩm tồn kho Căn cứ để ghi Sổ số d là tồn kho trên Thẻ kho bao gồm cả số lợngtồn kho trên thẻ kho hàng hỏng của hai loại sản phẩm tơng ứng

Với mặt hàng Khóa MK 14ET thì số lợng tồn kho trên Thẻ kho là 688 cái vàhàng hỏng là 3 cái Vậy tổng lợng tồn là 691 cái Ta ghi số lợng tồn này vào cột sốlợng số d tháng 5 trên Sổ số d.

Trích sổ số d tháng 5 năm 2004

(Đợc biểu thị qua biểu 11-Trang 13-Phần phụ lục) * ở phòng Kế toán :

Định kỳ 10 ngày , Kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép của Thủ kho

sau đó ký xác nhận vào thẻ kho và nhận chứng từ nhập , xuất về phòng Kế toán Căn cứ vào các chứng từ nhập , xuất vào Bảng kê nhập kho thành phẩm , Bảng kêxuất nội bộ , Bảng kê số lợng thành phẩm tiêu thụ Cuối tháng căn cứ vào các Bảngkê đã lập,kế toán tiến hành ghi vào bảng kê tổng hợp nhập -xuất –tồn kho thànhphẩm.

+ Bảng kê nhập kho thành phẩm : Căn cứ vào chứng từ nhập kho , Kế toán

ghi vào Bảng kê nhập kho thành phẩm Bảng kê này đợc lập hàng tháng , chỉ theo

dõi về mặt số lợng thành phẩm , gồm nhiều cột lớn , một cột theo dõi một loại thành

phẩm theo các tiêu thức : Ngày tháng ; Phiếu nhập (PN) ; Số thành phẩm nhập lạikhi sửa chữa hoặc gửi bán không bán đợc hoặc xuất gửi bán đã viết Phiếu xuấtkiêm vận chuyển nội bộ nay đợc khách hàng thanh toán thì viết Phiếu nhập kho lạithành phẩm để viết Hóa dơn GTGT (NL) ; Số thành phẩm nhập kho từ sản xuất hoànthành (Nsx); Tổng số hàng nhập từ sản xuất và nhập khác (TN).

Trích bảng kê nhập kho thành phẩm tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 12-Trang 14-Phần phụ lục)

Cuối tháng , sau khi đã tập hợp các phiếu nhập kho thành phẩm , Kế toántiến hành tính tổng số lợng thành phẩm nhập kho trong tháng của từng loại thànhphẩm để ghi vào các cột tơng tứng trên Bảng kê tổng hợp nhập , xuât, tồn kho thànhphẩm

+ Bảng kê xuất nội bộ : gồm 4 phần

(Đợc biểu thị qua biểu 13-Trang 15-Phần phụ lục)

+ Bảng kê số lợng thành phẩm tiêu thụ : Dùng để ghi số lợng thành phẩm

xuất bán theo phơng thức trực tiếp Kế toán căn cứ trực tiép vào số lợng thành phẩmxuất bán cho từng khách hàng đã đợc ghi trên Hóa đơn GTGT đẻ ghi thẳng vàoBảng kê số lợng thành phẩm tiêu thụ Bảng kê số lợng thành phẩm tiêu thụ gồmnhiều cột : trong đó có 01 cột “ Chứng từ ” ( gồm số hiệu , ngày tháng ), 01 cột “Tênngời mua ” và các cột nhỏ ghi tên thành phẩm xuất bán theo chỉ tiêu số lợng

Trích bảng kê số lợng thành phẩm tiêu thụ tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 14-Trang 16-Phần phụ lục)

+ Bảng kê tổng hợp nhập – xuất - tồn : Căn cứ vào các Bảng kê đã lập :Bảng kê nhập kho thành phẩm , Bảng kê xuất nội bộ , Bảng kê số lợng thành phẩmtiêu thụ , cuối tháng Kế toán lập Bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho thànhphẩm.Bảng kê này gồm 15 cột lớn:Tên sản phẩm,đơn vị tính,tồn đầu năm và các cộtphản ánh tình hình nhập, xuất, tồn theo từng tháng; từ tháng 1 đến tháng 12.

-Số liệu tổng hợp của từng loại thành phẩm xuất bán trên Bảng kê số lợngthành phẩm tiêu thụ tháng 5/2004 sẽ đợc ghi vào cột Xbán theo loại thành phẩm tơngứng trên Bảng kê tổng hợp nhập-xuất –tồn.

-Số liệu tổng hợp của từng loại thành phẩm trên Bảng kê xuất nội bộ sẽ đợc ghi vào cột X# theo loại thành phẩm tơng ứng trên Bảng kê tổng hợp nhập-xuất –tồn.

Khi Bảng kê tổng hợp nhập – xuất - tồn đã đợc lập thì thủ kho đồng thờichuyển Sổ số d lên phòng Kế toán Kế toán tiến hành kiểm tra , đối chiếu số liệugiữa Sổ số d và Bảng kê tổng hợp nhập - xuất – tồn theo nguyên tắc : Số tồn trênSổ số d của từng loại thành phẩm phải bằng số tồn trên Bảng kê tổng hợp nhập –xuất - tồn cảu từng thứ thành phẩm tơng ứng

Trích bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn tháng 5/2004 xuất – xuất – tồn tháng 5/2004 tồn tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 15-Trang 17-Phần phụ lục)

Kế toán thành phẩm của Công ty Khóa Minh Khai sử dụng các tài khoảnsau để phản ánh tình hình biến động thành phẩm của Công ty.

-TK 155 : Thành phẩm

-TK 157 : Hàng gửi bán : Phản ánh trị giá vốn thực tế của thành phẩm gửi bánở các đại lý ký gửi , cửa hàng giới thiệu sản phẩm của Công ty khi cha xác định làtiêu thụ

Bên nợ : Kết chuyển trị giá vốn thực tế của thành phẩm gửi bán còn lại ởcác đại lý ký gửi hay cửa hàng giới thiệu sản phẩm cuối kỳ

Bên có : Kết chuyển trị giá vốn thực tế của thành phẩm gửi bán còn lại ởcác đại lý , cửa hàng giới thiệu sản phẩm còn lại đầu kỳ

- TK 632 : Giá vốn hàng bán

Bên nợ : - Trị giá vốn thành phẩm gửi bán đầu kỳ - Trị giá vốn thành phẩm xuất kho trong kỳ Bên có : - Trị giá vốn thành phẩm gửi bán cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ đểxác định kết quả kinh doanh

trích sổ cái TK 155 tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 17-Trang 18-Phần phụ lục) 2.3.Kế toán doanh thu tiêu thu thành phẩm tại Công ty.

*Chứng từ kế toán sử dụng: Công ty khoá minh Khai là doanh nghiệp nộp thuế

GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Do vậy,kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng hoáđơn GTGT để làm căn cứ ghi nhận doanh thu và phản ánh nghĩa vụ của Công ty vớiNgân sách nhà nớc.

* Tài khoản sử dụng:

-TK 511-Doanh thu bán hàng:phản ánh khoản tiền doanh nghiệp thực tế thu ợc trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.

đ TK 3331-phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc.-TK 111.112,131-phản ánh tình hình thanh toán của khách hàng.

* Sổ kế toán sử dụng : Kế toán Công ty mở Sổ tiêu thụ thành phẩm để theo dõi

tình hình tiêu thụ cũng nh doanh thu tiêu thụ thành phẩm Sổ tiêu thụ thành phẩm gồm 2 phần :

Phần 1 : Ghi số liệu của tất cả Hóa đơn GTGT xuất bán lẻ thành phẩm theo

hình thức bán trực tiếp cho khách hàng

Phần 2 : Ghi số liệu của tất cả Hóa đơn GTGT xuất thành phẩm bán buôn cho

đại lý bao gồm cả đại lý mua đứt bán đoạn , cửa hàng giới thiệu sản phẩm và đại lýký gửi đã thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng có liên quan đến đối tợng mua hàng trên,Công ty sẽ thực hiện việc ghi chép vào hoá đơn GTGT cột số lợng,đơn giá và thànhtiền Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT đã có xác nhận và đã ghi hình thức thanhtoán cụ thể lập các định khoản và phản ánh các nghiệp vụ vào Nhật ký chung:

Nợ TK 111: Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặtNợ TK112: Nếu khách hàng thanh toán bằng TGNHNợ TK 131: Nếu khách hàng thanh toán trả chậmCó TK5112: Doanh thu bán hàng cha có thuếCó TK3331: Thuế GTGT phải nộp

Sau đó, kế toán tiến hành phân loại hoá đơn GTGT theo từng đối tợng muahàng và ghi vào các phần tơng ứng của sổ tiêu thụ thành phẩm đồng thời làm căn cứtrực tiếp để lập sổ cái TK 5112.

* Trình tự hạch toán bằng số liệu thực tế tháng 5/2004:

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 82802 ngày 06/05/2004: Anh Hệ- 119 HoàngHoa Thám mua sản phẩm của Công ty với số tiền thanh toán là 4.910.000đ trong đódoanh thu cha thuế là 4.463.636 đ, thuế GTGT 10 %: 446.364 đ, với hình thức thanhtoán bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 111: 4.910.000 đ Có TK 511.2: 4.463.636 đ Có TK 333.1: 446.364 đ

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 82961 ngày 20/5/2004 , anh Hoạch mua hàngthanh toán trực tiếp bằng tiền mặt , tổng số tiền thanh toán là 6.412.120đ trong đódoanh thu cha có thuế là 5.892.200đ, thuế GTGT 10% là 582.920, Kế toán ghi : Nợ TK 111 6.412.120

Có TK 5112 5.829.200 Có TK 3331 271.792

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 82722 ngày 02/5/2004 , Đại lý 25 – Hàng Cámua hàng với tổng số tiền thanh toán : 2.989.710đ trong đó doanh thu cha thuế :2.717.918 , thuế GTGT 10% : 271.792đ , đại lý chấp nhận thanh toán nhng Công tycha thu tiền nên Kế toán ghi :

Nợ TK 131 2.989.710

Có TK 5112 2.717.918Có TK 3331 271.792

Sau khi phản ánh vào Nhật ký chung , Kế toán căn cứ vào từng loại Hóa đơnGTGT để ghi vào Sổ tiêu thụ thành phẩm :

- Đối với Hóa đơn GTGT số 82802 ngày 12/5/2004 và Hóa đơn GTGT số82961 ngày 20/5/2004 là hóa đơn bán lẻ trực tiếp cho khách hàng nên Kế toán ghivào phần thứ nhất của Sổ tiêu thụ thành phẩm

Trích Sổ tiêu thụ thành phẩm phần thứ nhất tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 18-Trang 19-Phần phụ lục)

Đối với Hóa đơn GTGT số 82722 ngày 02/5/2004 là Hóa đơn bán buôn đạilý , cha thu tiền đợc nhng đã đợc đại lý chấp nhận thanh toán nên đợc kế toán ghivào phần 2 của sổ tiêu thụ thành phẩm Mỗi đại lý đợc ghi trên một dòng Sổ tiêu thụphần 2 Sau đó , Kế toán tính số tổng cộng của Phần 2 Kết hợp với số tổng cộngcủa Phần 1 và hàng gửi bán đã đợc xác định là tiêu thụ (ở đại lý ký gửi và cửa hànggiới thiệu sản phẩm ) để tính ra tổng doanh thu trong tháng , tổng số thuế GTGTphải nộp và theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng

Trích Sổ tiêu thụ thành phẩm phần thứ hai tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 19-Trang 20-Phần phụ lục)

Số tiền tổng cộng ở cột TK 5112 phần số tiền Hóa đơn của Sổ tiêu thụ thành

phẩm đợc sử dụng làm căn cứ để đối chiếu với số cộng phát sinh có của Sổ cái TK 5112

Sổ cái TK 5112 : Căn cứ vào Hóa đơn GTGT để Kế toán lập Sổ cái TK 5112Sổ gồm 5 cột chính :

+ Cột chứng từ (số , ngày ) : ghi số , ngày trên Hóa đơn GTGT

+ Cột diễn giải : ghi nội dung nghiệp vụ tơng ứng với Hóa đơn GTGT.+ Cột TK đối ứng : Căn cứ vào phơng thức thanh toán trên Hóa đơn

Bên Nợ: Số tiền bán vật t sản phẩm,hàng hóa phải thu ở khách hàng Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.

Bên Có: Số tiền đã thu ở khách hàng

Số chiêt khấu thơng mại,giảm giá hàng bán … trừ vào nợ phải thu.D Nợ: Phản ánh số tiền doanh nghiệp còn phải thu ở khách hàng.

D có: phản ánh số tiền ngời mua đặt trớc hoặc trả thừa.

Ví dụ:Theo hóa đơn GTGT số 82722 đợc nêu ở phần trên đợc kế toán phản ánh

trên sổ chi tiết TK131 nh sau:

Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kếtquả kinh doanh.

+ Cột “ Giá vốn hàng xuất bán ” trong tháng gồm 2 cột để ghi 2 hình thức bánhàng : - Bán trực tiếp : Theo dõi cả về số lợng và thành tiền

- Gửi bán : Theo dõi các đối tợng gửi bán : đại lý ký gửi , Cửa hàng giớithiệu sản phẩm , đem đi triển lãm cả về số lợng và thành tiền

- Giá vốn hàng gửi bán ở các đại lý ký gửi, cửa hàng giới thiệu sản phẩm đầutháng: 2.038.360.548 đ

- Giá vốn hàng xuất bán trong tháng: 2.322.324.508 đ+ Xuất bán trực tiếp : 1.260.162.000đ+ Xuất gửi bán : 1.062.162.508đ

Trong đó : Giá vốn thành phẩm gứi bán đại lý : 500.760.200đGiới thiệu sản phẩm : 18.380.182đ Cửa hàng giới thiệu sản phẩm : 541.022.126đ - Giá vốn hàng đã bán: 2.360.324.508 đ

+ Bán trực tiếp : 1.260.162.000đ+ Bán ký gửi : 1.100.162.508đ

- Giá vốn hàng còn lại cuối kỳ: 2.000.360.548 đ

Cuối tháng, kế toán thực hiện ghi chép vào Nhật Ký Chung theo định khoảnsau:

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán đầu tháng: Nợ TK 632: 2.038.360.548 đ Có TK 157: 2.038.360.548 đ

+ Giá vốn thực tế thành phẩm xuất bán trong tháng: Nợ TK 632: 2.322.324.508 đ

Có TK 155: 2.322.324.508 đ

+ Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán cuối tháng: Nợ TK 157: 2.000.360.548 đ

Có TK 632: 2.000.360.548 đ

+ Kết chuyển giá vốn thực tế thành phẩm tiêu thụ trong tháng để xác định kếtquả kinh doanh:

Nợ TK 911: 2.360.324.508 đ Có TK 632: 2.360.324.508 đ

Do thành phẩm của Công ty chủ yếu theo dõi về mặt số lợng , việc tính giá trịthành phẩm chỉ đợc thực hiện vào cuối tháng nên số liệu phản ánh các nghiệp vụnhập kho hay xuất kho thành phẩm trên Nhật ký chung là số liệu tổng hợp Vì vậy ,ta căn cứ vào Nhật ký chung để lập Sổ Cái TK 155 và Sổ Cái TK 632 và số liệu trêncác Sổ cái là số liệu tổng hợp chứ không phải số liệu chi tiết

TK 6411-Chi phí nhân viên TK 6417-Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6412-Chi phí vật liệu TK 6418-Chi phí khác bằng tiền.TK 6414-Chi phí khấu hao TSCĐ.

Do đó các chứng từ đợc kế toán sử dụng gồm:

-Bảng phân bổ tiền lơng -Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.

-Phiếu xuất vật t bao bì -Phiếu chi tiền mặt và các chứng từ liên quan khác.Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vàocác chứng từ liên quan lập định khoản và phản ánh vào Nhật ký chung Cuối thángcăn cứ vào Nhật ký chung,Kế toấn lập sổ cái TK theo từng nội dung chi phí.

Trình tự kế toán chi phí bán hàng tại công ty nh sau; Nợ TK 641 (Chi tiết cho từng khoản mục) Có TK 334,338,214.111…

Cuối tháng kết chuyển vào TK 911: Nợ TK 911

Để tập hợp các khoản chi phí thực tế phát sinh, kế toán của Công ty sử dụng TK642- Chi phí QLDN và mở chi tiết theo từng nội dung chi Tuy nhiên, do việc lập dựphòng đối với hàng tồn kho và nợ khó đòi ở Công ty không đợc thực hiện nên kếtoán không mở chi tiết tài khoản 642.6-chi phí dự phòng để theo dõi.

TK 642.1-Chi phí nhân viên QL TK 642.5- Thuế, phí và lệ phí.

TK 642.2-Chi phí vật liệu QL TK 642.7-Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 642.3-Chi phí đồ dùng văn phòng TK 642.8-Chi phí khác bằng tiền.TK 642.4- Chi phí khấu hao TSCĐ.

Do đó các chứng từ đợc kế toán sử dụng:

-Bảng phân bổ tiền lơng - Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.- Bảng chi phí vật liệu QL -Phiếu chi tiền mặt và các chứng từ liên

quan khác.- Phiếu xuất công cụ ,dụng cụ.

Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí QLDN, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan lập định khoản và phản ánh vào Nhật ký chung Cuối tháng căn cứ vào nhật ký chung,Kế toấn lập sổ cái TK theo từng nội dung chi phí

Trình tự kế toán chi phíquản lý doanh nghiệp tại công ty nh sau; Nợ TK 642 (Chi tiết cho từng khoản mục)

Có TK 334,338,153,214,111… Cuối tháng kết chuyển vào TK 911: Nợ TK 911

Có TK 642

Trích Sổ cái TK 642 của Công ty tháng 5/2004

(Đợc biểu thị qua biểu 25-Trang 24-Phần phụ lục)

2.8 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

Trên cơ sở xác định doanh thu thuần, giá vốn hàng bán,chi phí bán hàng, chi phíQLDN,cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu,thực hiện kết chuyển để xác định kết quảkinh doanh của Công ty trong tháng TK dùng để hạch toán kết quả kinh tiêu thụ:TK 911: Kết quả kinh doanh

TK 421: Lợi nhuận cha phân phối.

công ty Khoá Minh khai

1 Nhận xét tình hình tiêu thụ thành phẩm của Công ty Khoá Minh Khai.

Tình hình tiêu thụ thành phẩm của Công ty Khoá Minh Khai năm 2003:

2 Nhận xét về công tác kế toán

Trong thời gian thực tập ở công ty Khoá Minh khai, đợc tìm hiểm về công táckế toán nói chung, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ nóiriêng, tôi nhận thấy công tác kế toán ở công ty ngày càng đợc củng cố và hoàn thiện,phù hợp với những nguyên tắc và chuẩn mực của kế toán hiện hành và đáp ứng yêucầu quản lý của công ty

2.1.Những u điểm trong kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêuthụ ở công ty là:

- Kế toán đã sử dụng đầy đủ các hoá đơn, chứng từ và sổ sách kế toán liên quanđến nhập-xuất-tồn kho thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm Các hoá đơn , chứng từnày đều phù hợp với biểu mẫu do bộ tài chính ban hành.

- Kế toán phản ánh trung thực các số liệu thực tế phát sinh liên quan đến thànhphẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả KD, ghi sổ kế toán rõ ràng, đảm bảotính nhất quán trong ghi chép và tính toán.

- Việc quản lí chặt chẽ và theo dõi thành phẩm thể hiện trên các bảng kê và sổsách kế toán liên quan, là cơ sở để cung cấp các số liệu chi tiết về tình hình sản xuấtvà tiêu thụ thành phẩm, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin, làm căn cứ lập kế hoạchsản xuất, kế hoạch tiêu thụ của công ty trong những năm tiếp theo.

Một là: Về kế toán tiêu thụ thành phẩm: Thành phẩm của công ty dù xuất bán

theo hình thức nào đều đợc phản ánh vào TK 632, còn TK 157 chỉ đợc sử dụng trongtrờng hợp kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ Do vậy việc hạch toánnày không phù hợp với quy định của chế độ kế toán hiện hành về hạch toán hàng tồnkho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Hai là: Hiện nay công ty cha có dịch vụ bảo hành sản phẩm và cha thực hiện

trích trớc chi phí bảo hành Để tăng cờng tính cạnh tranh của sản phẩm, công ty cầnđa dịch vụ bảo hành vào hoạt động tiêu thụ và thực hiện trích trớc chi phí bảo hànhđồng thời hạch toán chi phí bảo hành vào TK 641.5- Chi phí bảo hành.

Ba là: Về lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu

khó đòi.

- Do mặt hàng của công ty không có sự giảm giá trị nên Công ty không thựchiện việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Song việc trích lập dự phònggiảm giá hàng tồn kho là thực sự cần thiết nhằm đề phòng những tổn thất lớn về tàichính có thể xảy ra khi có biến động về hàng tồn kho.

- Việc xử lý nợ phải thu khó đòi ở Công ty đợc đua vào TK 642.8, nhng theoquy định thì các khoản dự phòng nợ phải thu đợc kế toán theo dõi ở TK 642.6 –Chi phí dự phòng.

Bốn là: Việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở công ty cha

cho thấy ảnh hởng của từng mặt hàng tới kết quả kinh doanh chung của công tytrong tháng, từ đó hạn chế tác dụng của thông tin kế toán tới các phòng, ban chứcnăng của công ty, ảnh hởng tới việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh cũng nh việcđánh giá xu hớng phát triển của công ty.

Năm là: Tuy công ty đã trang bị máy vi tính vào công tác kế toán, song công

việc kế toán chủ yếu vẫn ghi chép thủ công còn máy tính chỉ thực hiện chức năng lutrữ những số liệu kê toán cần thiết.

Với những hạn chế trong công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ ở công ty Khoá Minh khai, em xin đa ra một số ý giải pháp nhằm hoànthiện công tác kế toán này tại công ty.

3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ ở công ty Khoá Minh Khai

Một là: Về kế toán tiêu thụ thành phẩm: hiện nay TK 157 của công ty đợc sử

dụng trong trờng hợp kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Việc hạch

toán này không phù hợp với quy định về chế độ kế toán hiện hành, về hạch toánhàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, phản ánh sai giá trị của hàngtồn kho Vì vậy kế toán sử dụng TK 157 theo đúng nội dung của phơng pháp hạchtoán hàng tồn kho mà công ty đang áp dụng.

Khi xuất kho thành phẩm gửi bán cho đại lý, ký gửi, cửa hàng giới thiệu sảnphẩm, kế toán ghi

Nợ TK 157: Có TK 155:

- Khi thành phẩm gửi bán đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:Nợ TK 632:

Có TK 157:

Hai là: Về dịch vụ bảo hành sản phẩm: Công ty cần có dịch vụ bảo hành sản

phẩm khi bán hàng và thực hiện trích trớc chi phí bảo hành Bởi vì dịch vụ bảo hànhlà thực sự cần thiết để giúp công ty đẩy nhanh tiêu thụ thành phẩm, thu hút kháchhàng, nâng cao uy tín, mở rộng thị trờng.

Định kỳ, công ty nên thực hiện trích trớc chi phí bảo hành tính vào chi phí sảnxuất kinh doanh , để khi phát sinh các chi phí này sẽ không làm ảnh hởng đến sảnxuất kinh doanh trong kỳ.

- Hàng tháng, kế toán thực hiện trích trớc chi phí bảo hành; Nợ TK 641.5:

+, Nếu số trích trớc nhỏ hơn số thực chi, kế toán ghi:Nợ TK 641.5:

Có TK 335:

Ba là: Để tránh thiệt hai do sự sụt giảm giá đơn vị của hàng tồn kho trên thị tr

-ờng với giá thực tế đang ghi sổ Kế toán ,nên tiến hành lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho:

TK sử dụng: TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.Mức dự phòng cần trích lập

năm tới cho hàng tồn kho = Số l ợng hàng tồn kho cuối niên độ X Mức giảm giá hàng tồn kho

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.D Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.

Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(Đợc biểu thị qua biểu 27-Trang 25-Phần phụ lục)

*Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Để hạn chế tình trạng khách hàng lớn không có khả năng thanh toán (vỡ nợ)có thể xảy ra, kế toán nên lập sổ riêng theo dõi về tên, địa chỉ, nội dung từng khoảnnợ, số tiền phải thu của từng con nợ Kèm theo là các chứng từ gốc để làm căn cứ cótính pháp lý nh hợp đồng kinh tế, giấy cam kết nợ, … Đây chính là những khoảnkhách hàng đã quá thời hạn thanh toán hơn 2 năm Trờng hợp đặc biệt, tuy cha quáhạn nhng con nợ không có khả năng thanh toán nh bỏ trốn, chuẩn bị phá sản chờ toàán xét xử… Đối với các trờng hợp trên kế toán còn trích lập không quá 20% số d nợphải thu ở thời điểm cuối niên độ Trong đó:

TK sử dụng: TK139 “Dự phòng giảm giá khó đòi” chi tiết từng con nợ.

Bên Nợ: Xử lý thiệt hại nợ phải thu khó đòi trừ vào nguồn dự phòng Hoànnhập dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có ở cuối kỳ.

Bên Có: Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

D Có: Nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có ở cuối kỳ.

Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khó đòi

(Đợc biểu thị qua biểu 28-Trang 25-Phần phụ lục)

Bốn là: Xác định kết quả kinh doanh chi tiết từng loại, từng thứ thành phẩm.

Việc xác định kết quả kinh doanh ở công ty chỉ cho biết số liệu tổng hợp màcha thấy đợc kết quả kinh doanh của từng mặt hàng cũng nh ảnh hởng của chúngđến kết quả kinh doanh chung của công ty Chính vì vậy, để phát huy hơn nữa vaitrò của thông tin kế toán, công ty cần xác định kết quả chi tiết theo từng loại, thứthành phẩm làm cơ sở cho việc lập kế hoạch sản xuất và tiêu thụ đợc chuẩn xác.

Năm là: về ứng dụng máy vi tính vào công tác kế toán: Hiện nay công ty Khoá

Minh khai đã trang bị máy vi tính cho công tác kê toán song số lợng máy cha nhiềuđồng thời việc sử dụng máy cha phát huy đợc hiệu quả Kế toán vẫn chủ yếu thựchiện ghi chép thủ công, còn máy tính chỉ thực hiện chức năng lu trữ thông tin mà ch-a có tác dụng xử lí số liệu tự động Để phát huy đợc vai trò của máy vi tính trongcông tác kế toán, công ty cần thực hiện một số biện pháp sau:

- Đào tạo chuyên môn vi tính cho đội ngũ cán bộ kế toán để thực hiện côngviệc kế toán có hiệu quả hơn.

Mức dự phòng cần trích lập Số d bq nợ phải thu ở thời điểm cuối niên độ Tỷ lệ thất thu ớc tính

-Trang bị thêm máy vi tính cho phòng kế toán, giúp cho việc xử lí số liệu nhanhchóng hơn và không phụ thuộc vào phần hành khác đảm bảo sự liên hoàn cho côngtác kế toán.

- Xây dựng hệ thống chứng từ, mã số chứng từ cho phù hợp với điều kiện củacông ty Đối với quản lí chi tiết thành phẩm cần lập danh điểm và thực hiện mã hoátheo thừng loại thành phẩm để thuận tiện cho việc quản lí và nhập số liệu.

- ứng dụng phần mềm kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh củacông ty.

Ngoài những kiến nghị ở trên, trên một số phơng diện khác nh mở rộng thị ờng tiêu thụ sản phẩm và tổ chức mạng lới tiêu thụ sản phẩm: Thị trờng tiêu thụ sảnphẩm và tổ chức tiêu thụ sản phẩm là một vấn đề gây đau đầu cho các nhà quản lýphải tìm thêm thị trờng ở đâu, mở rộng thị trờng bằng cách nào khi tình trạng khoánhập ngoại hay sản phẩm khoá của ngời tiêu dùng Để làm đợc điều trên, em đề nghịmột số ý kiến sau:

tr Mở rộng các đơn vị và đại lý bán hàng tại các khu vực đông dân c, khôngphân biệt nông thôn hay thành thị, nơi có nhiều công trình xây dựng đang phát triển.

- Tập trung đổi mới thiết bị sản xuất, kiểm tra chất lợng đầu vào, đầu ra của sảnphẩm.

- áp dụng cơ chế giá và chính sách giá đối với khách hàng của Công ty thờngxuyên, thanh toán nhanh.

- áp dụng các phơng pháp quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại,… để giới thiệu sảnphẩm của Công ty.

Kết luận -0o0 -

Sau hai tháng thực tập,tìm hiểu thực tế tại công ty em nhận thấy việchạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ taị Công ty Khoá MinhKhai đợc tổ chức một các khoa học hợp lý,đợc giám sát một cách chặtchẽ nên đã phát huy đợc hiệu quả tích cực.Bên cạnh đó công tác kế toántiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cũng có những tồn tại cần khắc phục.Do đó em xin mạnh dạn đa ra ý kiến của mình để hoàn thiện hơn nữacông tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty.

Tuy nhiên, với thời gian thực tập không nhiều, dới góc nhìn của mộtsinh viên thực tập tại công ty mà hoạt động sản xuất kinh doanh mang

tính đặc thù, giữa kiến thức và thực tế còn một khoảng cách những đềxuất của em không tránh khỏi thiếu xót, kính mong nhận đợc sự góp ý, chỉbảo của của thầy cô để giúp bài luận văn của em có thể hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Lời đã tận tình ớng dẫn giúp đỡ em hoàn thành bản luận văn này.

h-Em xin chân thành cảm ơn./

Hà Nội tháng 8 năm 2004Sinh viên

Vũ Văn Hát