Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng Lũng Lô.DOC

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng Lũng Lô

Trang 1

Lời mở đầu

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sản xuất TSCĐ cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân Nó góp phần tăng sức mạnh kinh tế, đẩy mạnh tiềm lực quốc phòng, là tiềm lực vật chất kỹ thuật cho sự nghiệp CNH – HĐH đất nớc.

Hạch toán kế toán trong ngành xây dựng cơ bản với t cách là một bộ phận của công cụ quản lý, nhằm phản ánh và kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính Trong sản xuất kinh doanh với mục đích cuối cùng là tìm kiếm lợi nhuận mà con đờng chủ yếu để tăng lợi nhuận của các doanh nghiệp xây dựng cơ bản là phải tìm mọi biện pháp nâng cao chất lợng công trình, đảm bảo tiến độ thi công, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây dựng Trong các yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí Do vậy, hạch toán kế toán nguyên vật liệu là một tất yếu khách quan của quản lý giúp doanh nghiệp biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu cung cấp một cách kịp thời đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ các định mức dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụng lãng phí nguyên vật liệu góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động, tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp

Là một doanh nghiệp xây dựng Công ty xây dựng số 9 Hà Nội hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp dân dụng, nhà máy và các công trình đờng Qua thời gian thực tập tại công ty và tìm hiểu tình hình thực tế, tình hình sản xuất kinh doanh ở công ty em nhận thức đợc tầm quan trong của công tác kế toán nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất cũng nh việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào để đạt đợc kết quả cao nhất vì mục tiêu chất lợng của công trình và sự tồn tại và phát triển của công ty.

Đợc sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hớng dẫn em đã lựa chọn đề tài Tổ“

chức công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty xây dựng số 9 Hà Nội”

để đi sâu nghiên cứu về phần hành kế toán nguyên vật liệu cả về lý luận và thực tế

Kết cấu của chuyên đề chia thành:

1

Trang 2

Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của cô Kim Ngân đã giúp em hoàn thành chuyên đề này

Sinh viên thực hiện

Vũ Thị Thanh Hảo

2

Trang 3

1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hởng tới hạch toán nguyên vật liệu tai các đơn vị sản xuất kinh doanh xây dng

Doanh nghiêp nào cũng có đặc thù riêng và có ảnh hởng đến công tác kế toán trong doanh nghiệp đó Xây dựng có đặc trng riêng biệt so với các loại hình doanh nghiệp khác, bởi sản phẩm của xây dựng là các công trình, hạng mục công trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài,giá trị công trình lớn Vây khi tiến hành xây dựng nhất thiết phải có dự toán chi phí và dự toán chi phí đó làm cơ sở cho các khoản mục chi phí Hơn nữa sản phẩm của ngành xây dựng thờng cố định tai nơi sản xuất, trong khi đó các yếu tố để tiến hành sản xuất thì vận động từ nơi này sang nơi khác.Trong quá trình di chuyển các yếu tố đó thờng gây ra hao hụt mất mát do điều kiện khách quan và chủ quan của doanh nghiệp.

1.3 Phân loại nguyên vật liệu và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu

*Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thì nguyên vật liệu đợc chia thành các loại sau:

3

Trang 4

Nguyên liệu,vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên

thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chính không giống nhau: ở doanh nghiệp cơ khí nguyên vật liệu là: sắt, thép,

; doanh nghiệp sản xuất đ

… ờng nguyên vật liệu chính là cây mía còn doanh nghiêp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu chính la đờng,nha,bột, ,Có thể sản…phẩm của doanh nghiệp này là nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác Đối…với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích gia công chế biến đợc coi là nguyên vật liệu chính,ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi về để dệt vải.

Vật liệu phụ: Là những loại vât liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng

phụ có thể làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo cho các công cụ dụng cụ hoạt động đợc bình thờng nh: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, dầu nhờn, cúc áo, chỉ may, xà phòng, …

Nguyên liệu: là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt

l-ợng trong quá trình sản xuất kinhh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga,…

Phụ tùng thay thế: Là các loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng

thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải,…

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm những vật

liệu,thiết bi, công cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng trong công tác xây dựng cơ bản.

Vật liệu khác:Là những loại vật liệu cha đợc xếp vào các loại trên

thờng là nhứng vật liệu đợc loại ra từ quá trình sản xuất, hoặc phế liệu thu hồi từ thanh lý tài sạn cố định.

Ngoài ra tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết của doanh nghiệp ma trong từng loại nguyên vật liệu trên chia thành từng nhóm, từng thứ Cách phân loại này là cơ sở để xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ nguyên vật liệu là cơ sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

*Căn cứ vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đợc chia thành

hai nguồn:

Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp vốn

liên doanh, nhận biếu tặng, …

4

Trang 5

Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân

loại này là căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, là cơ sở xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho.

*Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu có thể chia nguyên vật liệu thành:

Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm:

Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm.

Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xởng, cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác:

+ Nhợng bán ;

+ Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng.

1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu

Ghi chép phản ánh số liệu hiện có và tình hình luân chuyển của nguyên vật liệu cả về giá trị lẫn hiện vật Tính toán đúng đắn trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời chính xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp.

Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế toán sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất

Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.

1.4 Nguyên tắc đánh giá và phơng pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá vật t là việc xác định giá trị của vật t ở thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định

Theo quy định của chuẩn mực số 02 thì hàng tồn kho( vật t hàng hoá) hiện có trong doanh nghiệp phải đợc phản ánh trên sổ kế toán và báo cáo tài chính theo giá gốc(trị giá vốn thực tế) Trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc của vật t, hàng hoá thì phải phản ánh trên báo 5

Trang 6

cáo tài chính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Nó đợc xác định bằng giá bán ớc tính của vật t hàng hoá trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng- chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm- chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Trị giá vốn thực tế(giá gốc) của vật t, hàng hoá là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có đợc hàng tồn kho đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Tuỳ thuộc vào từng thời điểm và yêu cầu quản lý có thể tính trị giá vốn ở các thời điểm khác nhau.

1.4.2 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu

Theo quy định của hệ thống kế toán hiện hành thì phơng pháp đánh

giá nguyên vật liệu là theo giá vốn thực tế.

Giá vốn của nguyên vật liệu nhập kho.

Trị giá vốn thựctế nhập kho đợc xác định là toàn bộ chi phí bỏ ra và để có đợc hàng tồn kho ở thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà có thể xác định trị giá vốn nhập.

+ Đối với nguyên vật liệu mua ngoại:

(2) Thuế không đợc hoàn lại gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu.

6Trị giá

vốn thực tế NVL

Trị giá mua thực

tế(1) Thuế không hoàn lại(2) Chi phí mua(3)

Cáckhoản giảm trừ(4)

Trang 7

-(3) Chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hành, tiền thuê kho bãi …

(4) Các khoản giảm trừ gồm: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua và hàng mua bị trả lại.

+ Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: trị giá thực tế của nguyên vật liệu là trị giá vốn thực tế của vật t xuất gia công cộng với chi phí gia công chế biến.

+ Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

+ Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế của nguyên vật liệu là giá trị vốn góp do các bên thoả thuận cộng với các chi phí khác nhập kho ( nếu có).

+ Đối với nguyên vật liệu đợc nhà nớc cấp, cấp trên cấp: Trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho là giá ghi sổ ở đơn vị cấp trên cộng các chi phí vận chuyển bốc dỡ ( nếu có ).

+ Đối với nguyên vật liệu đợc biếu tặng viện trợ: trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá của vật t, hàng hoá tơng đơng trên thị trờng.

+ Đối với phế liệu thu hồi: thì giá thực tế nguyên vật liệu là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá bán thu hồi.

Giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho.

+ Tính theo đơn giá bình quân của nguyên vật liệu luân chuyển trong kỳ:

- Nội dung:Theo phơng pháp này thì trị giá vốn thực tế vật t xuất kho đợc căn cứ vào số lợng vật t xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vật liệu luân chuyển trong kỳ.

- Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm.

- Nhợc điểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến động giá cả vật t, hàng hoá, chỉ tính đựơc vào cuối tháng và chỉ tính riêng cho từng hàng tồn kho riêng biệt.

- Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp trang bị phơng tiện kỹ thuật đầy đủ và các doanh nghiệp có không quá nhiều loại vật t, hàng hoá.

7Trị giá vốn thực tế

NVL thuê ngoài = Trị giá vốn NVL xuất chế biến + Chi phí liên quan gia công chế biến

Trang 8

+ Tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc

- Nội dung: Theo phơng pháp này kế toán phải theo dõi đợc đơn giá của từng lần nhập và giả thiết số nguyên vật liệu nào nhập kho trớc thì đợc xuất kho trớc Nh vậy, hàng tồn kho cuối kỳ đợc nhập kho ở thời điểm gần cuối kỳ Với giả định nh vậy, kế toán sử dụng đơn giá của những lần nhập đầu tiên trong kỳ đê tính trị giá vốn thực tế của những lần xuất đầu tiên trong kỳ.

- Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho từng lẫn xuất, vật t, hàng hoá tồn kho cuối kỳ đợc xác đình theo đơn giá của những lần nhập sau cùng nên giá trị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế.

- Nhợc điểm: Khối lợng tính toán phức tạp, sử dụng đơn giá ở quá khứ để xác định trị giá vốn của vật t xuất kho ở hiện tại nên không phù hợp giữa doanh thu và chi phí.

Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp ít chủng loại vật t hàng hoá Khối lợng mỗi lần nhập xuất lớn Giá cả tơng đối ổn định.

+Phơng pháp nhập sau xuất trớc.

- Nội dung: Theo phơng pháp này, ngời ta giả thiết số nguyên vật liệu nào nhập kho sau(gần với lần xuất nhất) thì xuất kho trớc Với giả thiết đó, khi tính trị giá vốn của lô hàng xuất kho, kế toán sử dụng đơn giá của những lần nhập sau cùng để tính tới lần xuất đó Hàng tồn kho đầu kỳ đợc quan niệm nh lần xuất kho cuối kỳ và đợc xác định theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên trong kỳ.

8Trị giá thực tế

NVL xuất kho

Số lợng NVL xuất kho

đơn giá bình quân của NVL

Đơn giá bình quân

Trị giá mua thực tế

củaNVL tồn đầu kỳ +

Trị giá mua thực tế của NVL nhập trong kỳSố lượng NVL nhập trong kỳ

Số lượng NVL tồn đầu kỳ +

Trang 9

- Ưu điểm: Phơng pháp này đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí, phản ánh đợc giá của vật t, hàng hoá.

- Nhợc điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo đơn giá của hàng nhập kho trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế

- Điêù kiện áp dụng: áp dụng trong điều kiện giá cả tơng đối ổn định Doanh nghiệp tổ chức tốt đợc khâu hạch toấn ban đầu để theo dõi đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập.

Theo quy định của chuẩn mực hàng tồn kho số 02, trờng hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc thì báo cáo tài chính phải phản ánh đợc số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp nhập sau xuất trớc đợc trình bày trong bảng cân đối kế toán với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo một trong các phơng pháp: Nhập trớc xuất trớc, phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc hoặc tính theo giá hiện hành tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính nếu trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ xấc định theo phơng pháp đó là nhỏ nhất trong các phơng pháp còn lại.

- Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu, chủng loại vật t ít, ổn định và có thể nhận diện đợc.

1.5 Nội dung kế toán nguyên vật liệu.1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

* Chứng từ kế toán sử dụng:

Các hoạt động nhập, xuất kho nguyên vật liệu xảy ra thờng xuyên trong doanh nghiệp sản xuất Để quản lý chặt chẽ và theo dõi tình hình biến động và hiện có của nguyên vật liệu, kế toán toán phải lập các chứng từ cần thiết một cách kịp thời và đầy đủ đúng chế độ ghi chép ban đầu đã đợc Nhà n-ớc ban hành

9

Trang 10

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành đối với doanh nghiệp xây lắp theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 thì chứng từ đó gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT)- Phiếu xuất kho ( Mộu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu số 03- VT )- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá( Mẫu 08- VT)- Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT – 2 LN:

- Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT – 2 LN- Hoá đơn cớc vận chuyển ( Mẫu 03 – BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mãu 04 – VT)- Biên bản kiểm nghiệm ( Mẫu 05 – VT)

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( Mẫu 07 – VT )

Mọi chứng từ kế toán về nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời các bộ phận có liên quan.

* Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Phơng pháp ghi thẻ song song:

- ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi tình hình nhập, xuất, tồn kho

của từng danh điểm nguyên vật liệu theo chỉ tiêu có số lợng căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất.

Sau khi ghi vào thẻ kho các chứng từ kế toán đợc sắp xếp lại một cách hợp lý để giao cho kế toán

- ở phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu sử dụng thẻ kế toán chi tiết

vật liệu để phản ánh tình hình biến động của vật liệu ở từng kho theo thứ tự từng danh điểm vật liệu căn cứ vào các chứng từ xuất, nhập vật liệu, mỗi chứng từ đợc ghi vào một dòng Thẻ vật liệu có nội dung nh thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả mặt giá trị và hiện vật Hàng ngày hay định kỳ 3- 5 ngày nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho sau đó ký xác nhận vào thẻ kho và nhận chứng từ nhập, xuất về phòng kế toán Căn cứ vào chứng từ nhập, xuất đã kiểm tra và tính thành tiền kế toán lần lợt ghi các nghiệp vụ xuất, nhập kho vào các thẻ kế toán vật liệu liên quan giống nh trình tự thẻ kho của thủ kho Cuối tháng tiến hành cộng sổ chi tiết và kiểm tra đối chiếu số liệu trên 10

Trang 11

sổ (thẻ) chi tiết với thẻ kho, sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết để lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho từng thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu Bảng kê này đợc xem nh một báo cáo nguyên vật liệu cuối tháng.

Phơng pháp này dợc áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ nhập, xuất , tồn ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao.

Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song:Sơ đồ:1

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng

Thẻ kho

Chứng từ nhập

Chứng từ xuấtSổ kế toán

chi tiết

Bảng kê tổng hợp nhập – xuất - tồn

Trang 12

+ Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn

kho nguyên vật liệu về mặt số lợng của từng danh điểm vật liệu giống nh ơng pháp ghi thẻ song song.

- ở phòng kế toán: kế toán không mở sổ chi tiết nguyên vật liệu mà

mở một quyển “sổ đối chiếu luân chuyển” để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn của từng thứ danh điểm vật liệu tồn kho cả về số lợng và giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo từng chứng từ nhập xuất mà chỉ ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp những chứng từ phát sinh của từng thứ vật liệu , mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng vật liệu trên cơ sở đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và đối chiếu kế toán tổng hợp.

Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp có không nhiều nghiệp vụ nhập, xuất không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu từng bộ phận.

Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Sơ đồ: 2

Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn

Trang 13

+ Phơng pháp sổ số d:

- Tại kho: ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập,

xuất, tồn kho nguyên vật liệu về số lợng thì còn sử dụng sổ số d để ghi số lợng vật t tồn kho và sử dụng cho cả năm Hàng tháng vào ngày cuối tháng của từng thứ vật liệu thể hiện trên thẻ kho để ghi Sau khi song thì chuyển số d về phòng kế toán.

- Tại phòng kế toán: Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d đợc thủ kho

gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn cuối tháng do thủ kho tính, ghi ở sổ số d và đơn giá hạch toán để tính ra giá trị từ đó ghi vào cột số tiền trên sổ số d và trên bảng kê tổng hợp nhập, xuất (cột số tiền) và số liệu kế toán tổng hợp.

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có khối lợng công việc nhập, xuất nhiều, thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và với điều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập xuất vật liệu và xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu.

Sơ đồhạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d:Sơ đồ:3

Thẻ kho

Sổ số dư

Bảng kê luỹ kế NXTBảng luỹ kế

Chứng từ nhập

Phiếu giao nhận CT nhập

Bảng luỹ kế xuất

Phiếu giao nhận CT xuất

Chứng từ xuất

Trang 14

1.5.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra giám sát các đói tợng kế toán dạng tổng quát.

Nguyên vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp cho nên việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định trị giá hàng tồn kho, trị giá hàng hoá bán ra hoặc xuất dùng tuỳ thuộc vào doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ.

Hiện nay theo quy định của bộ tài chính, những doanh nghiệp cha có đủ điều kiện về hoá đơn, chứng từ để áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Còn tất cả các doanh nghiệp có đầy đủ điều kiện về hoá đơn, chứng từ thì phải áp dụng theo phơng pháp khấu trừ.

Trong phần lý luận chủ yếu đi sâu vào nghiên cứu các loại hình doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

1.5.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( KKTX ):

Đặc điểm của ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

Phơng pháp KKTX hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép, phản ánh ờng xuyên liên tục, cố hệ thống tình hình nhập – Xuất – Tồn đối với từng t hàng hoá trên tài khoản hàng tồn kho trên cơ sở các chứng từ về nhập xuất.

th-Việc xác định trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp này ợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho trực tiếp Sau khi đã tập hợp, phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và các sổ kế toán giá trị nguyên vật liệu tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán có thể đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.Ưu điểm là có độ chính xác cao, biết đợc tình hình hiện có của nguyên vật liệu Còn hạn chế là khối lợng công việc lớn, mất nhiều thời gian.

Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu:

* Hệ thống chứng từ sử dụng:

Nguyên nhân tăng nguyên vật liệu chủ yếu là do mua ngoài, tự sản xuất, liên doanh, phát hiện thừYêu cầu: Mọi trờng hợp tăng nguyên vật liệu

14

Trang 15

phải có đầy đủ thủ tục, chứng từ để làm cơ sở cho việc khi tăng nguyên vật liệu trong sổ kế toán Các chứng từ ghi tăng nguyên vật liệu bao gồm các chứng từ bắt buộc nh sau:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT)- Biên bản kiểm kê vật t,

- Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT – 2 LN:

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn: Biên bản kiểm nghiệm ( Mẫu 05 – VT).

*Tài khoản sử dụng:

-TK 152 “ Nguyên vật liệu”: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Tài khoản có thể mở thành tài khoản cấp 2, cấp 3 - để chi tiết cho từng loại, thứ, nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

- TK 151 “ hàng mua đang đi đờng ” : Tài khoản này phản ánh giá trị vật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán bằng tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhng cha nhập kho và hàng đi đờng cuối tháng trớc tháng này đã nhập kho.

-TK 133 “ Thuế GTGT”.

-TK liên quan khácnh: TK 111, TK112, TK141, TK241, TK627, TK642,…

Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu.

Hệ thống chứng từ sử dụng:-Chứng từ bắt buộc:

+ Phiếu xuất kho ( Mẫu 02- BH)+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

- Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ hớng dẫn khác.Hệ thống TK sử dụng.

- TK152 Nguyên liệu vật liệu.- TK151 Hàng mua đang đi đờng- TK331 Phải trả cho ngời bán- TK133 Thuế GTGT

-Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan khác.

15

Trang 16

Toàn bộ quy trình hạch toán tổng hợp biến động nguyên vật liệu theo ơng pháp KKTX đợc thể hiện qua sơ đồ sáu:

TK 133(1)(6)

(14b)

Trang 17

Ghi chú:

(1) Nguyên vật liệu tăng do mua ngoài.(2) Hàng đi đờng kỳ trớc về nhập kho.

(3) Nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho.

(4) Nguyên vật liệu thừa phát hiện thừa khi kiểm kê cha rõ nguyên nhân chờ xử lý

(5) Nhận lại vốn góp liên doanh.

(6) Tăng nguyên vật liệu do tự chế nhập kho hay thuê gia công chế biến.(7) Nguyên vật liệu tăng do cấp phát, tặng thởng, góp vốn liên doanh.(8) Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh.

(9) Xuất nguyên vật liệu cho xây dựng cơ bản.(10) Xuất nguyên vật liệu để góp vốn liên doanh.(11) Xuất nguyên vật liệu để gia công chế biến.(12) Xuất nguyên vật liệu để bán.

(13) Xuất nguyên vật liệu cho vay mợn tạm thời ( 14a) Đánh giá giảm nguyên vật liệu

( 14b) Đánh giá tăng nguyên vật liệu.

(15) Nguyên vật liệu tăng do đợc biếu , tặng, tài trợ

(16) Nguyên vật liệu tăng do ngời mua trả nợ bằng vật t, hàng hoá (17) Nguyên vật liệu kiểm kê phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân.

17

Trang 18

(18) Nguyên vật liệu thiếu khi xác định ngay nguyên nhân hoặc phản ánh khoản hao hụt mất mát nguyên vật liệu sau khi trừ phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.

1.5.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Đặc điểm của ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập xuất tồn vật t mà chỉ theo dõi phản ánh trị giá hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho.

Cách tính toán và hạch toán tri giá thực tế xuất kho, không hạch toán thờng xuyên và không căn cứ vào chứng từ xuất kho, chỉ xác định mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở kết quả kiểm kê thực tế.

Trị giá vật t mua vào trong kỳ đợc tính theo công thức sau:

Kế toán tổng hợp các nghiệp vụ chủ yếu

Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng các chứngl từ bắt buộc nh s au + Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT)

+ Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu 08- VT) + Phiếu mua hàng (Mẫu 13- BH)

Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ khác.Tài khoản sử dụng:

Bên cạnh việc sử dụng các tài khoản nh trong phơng pháp Kê khai thờng xuyên, kế toán còn sử dụng TK 611- “Mua hàng” để theo dõi , phản ánh giá trị của vật t hàng hoá mua vào và nhập trong kỳ.

18Trị giá thực

tế vật liệu xuất kho

Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ

Trị giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ+

Trị giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ

Trang 19

-19

Trang 20

Trình tự kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

(13)(3)

Trang 21

Ghi chú:

(1) Giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, cha sử dụng đầu kỳ

(2) Giá trị nguyên vật liệu mua vào trong kỳ trả tiền ngay hoặc tạm ứng, cha trả tiền.

(3) Thuế nhập khẩu phải nộp.

(4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.(5) Nguyên vật liệu tăng do đợc cấp trên cấp.(6) Đánh giá tăng nguyên vật liệu

(7) Nhận lại vốn góp liên doanh bằng nguyên vật liệu (8) Nguyên vật liệu tăng do đợc biếu, tặng, tài trợ.(9) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

(10a)Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất phẩm.

(10b) Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để bán.

(11) Nguyên vật liệu thiếu hụt cha rõ nguyên nhân chờ sử lý.(12) Nguyên vật liệu thiếu hụt, mất mát cá nhân phải bồi thờng.(13) Các khoản giảm giá đợc hởng và giá trị hàng mua trả lại.

1.6 Hình thức sổ kế toán.

Tuỳ theo điều kiện, đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà có thể sử dụng các hình thức sổ khác nhau Thông thờng các doanh nghiệp thờng sử dụng các loại sổ sau:

1.6.1 Sổ kế toán chi tiết:

Kế toán toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song thì hệ thống sổ kế toán chi tiết gồm:

+ Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu + Bảng kê nhập, xuất, tồn

Kế toán theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có:+Sổ đối chiếu luân chuyển

Kế toán theo phơng pháp sổ số d có:+Sổ số d

+ Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn.

1.6.2 Sổ kế toán tổng hợp.

21

Trang 22

Tuỳ theo tình hình thực tế kế toán của doanh nghiệp mà có thể sử dụng các sổ sau:

- Hình thức kế toán nhật ký chung gồm có các sổ kế toán:+ Sổ nhật ký chung, nhật ký chuyên dùng.

+ Sổ cái tài khoản152, 331…- Hình thức nhật ký chứng từ gồm:

+ Nhật ký chứng từ số 1, NKCT số 2, NKCT số 3, NKCT số 5, NKCT số 5, NKCT số 7…

+Sổ chi tiết tài khoản 331.+ Bảng kê số 3, bảng kê số 4, …+ Bảng phân bổ số 2.

+Sổ cái tài khoản152,331

-Hình thức nhật ký sổ cái bao gồm:+Sổ nhật ký, sổ cái.

+ Sổ, thẻ kế toán chi tiết.

- Hình thức chứng từ ghi sổ bao gồm:+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

+ Sổ cái TK152.

+ Sổ, thẻ, kế toán chi tiết nh: Sổ chi tiết vật t, sản phẩm hàng hoá, thẻ kho…

1.7 Tình hình kiểm kê nguyên vật liệu tại công ty.

Trớc khi tiến hành kiểm kê, công ty thành lập ban kiểm kê Sau khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê Trờng hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán( hoặc chứng từ), doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân và phản ánh số chênh lệch, kết quả sử lý vào kế toán.

*Trờng hợp kiểm kê phát hiện thừa:

Căn cứ vào biên bản kiểm kê kế toán ghi:Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 3381 – Trị giá vốn thực tế vật t thừaKhi có quyết định sử lý kế toán ghi:

Nợ TK 3381 – Trị giá vốn thực tế vật t thừaCó TK 711, TK 632

*Trờng hợp kiểm kê nếu thiếu kế toán ghi:

22

Trang 23

Nợ TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếuCó TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Khi có quyết định sử lý kế toán ghi:

+ Nếu vật t hàng hoá thiếu hụt trong định mức cho phép đợc ghi tăng vào chi phí quản lý:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếu+ Nếu ngời chịu trách nhiệm phải bồi thờng kế toán ghi:

Nợ TK 1388, TK 334, TK 111

Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếu

23

Trang 24

Chơng 2:

tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên

vật liệu tại công ty xây dựng số 9 hn2.1 Tình hình và đặc điểm chung của công ty xây dựng số 9 HN

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội là doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập ngay 15 tháng 8 năm 1973 theo quyết định số 1418/QĐ-BXD của Bộ xây dựng

- Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp.- Xây dựng cầu, đờng bộ.

- Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.

- Xây dựng các công trình thuỷ điện thuỷ lợi,xây dựng cơ sở hạ tầng-Đầu t phát triển nhà, dịch vụ và cho thuê nhàkinh doanh bất động sản-Xây dựng đờng dây và trạm biến áp đến 35kw

-Các ngành nghề kinh doanh khác phù hợp với quy định của pháp luật Hiện nay Công ty đang thực hiện một số công trình nh:

- Công trình Đờng 18 Bắc Ninh- Nội Bài - Công trình Đờng 10 Hải Phòng.

- Công trình Ký túc xá sinh viên - Công trình Bộ Ngoại giao.

- Công trình No2 Linh Đàm.

- Công trình Nhà máy Xi măng Hạ Long - Công trình Ban Biên Giới Chính Phủ - Công trình trạm bơm Đông Đạo.

- Công trình Văn phòng làm việc Công ty 230.

24

Trang 25

- Công trình Văn phòng Tổng công ty và một số công trình nhỏ lẻ khác.Có thể thấy tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty qua một số chỉ tiêu nh sau:

5.826.197.067 10.910.051.239

Lợi nhuận thuần

2 Đặc điểm qui trình sản xuất thi công công trình của xí nghiệp.

Đối với bất kỳ một công trình xây dựng nào để hoàn thành đa vào sử dụng phải trải qua 3 giai đoạn sau:

Khảo sát → Thiết kế → Thi công

Nhng đối với Công ty xây dựng số 9 Hà Nội qui trình công nghệ đợc thể hiện ở giai đoạn thi công công trình Thực chất quá trình liên quan đến hạch toán chi phí của Công ty lại xảy ra từ khâu tiếp thị để ký hợp đồng hay tham gia đấu thầu công trình bằng các hình thức nh: Quảng cáo, chào hàng, tuyên truyền giới thiệu sản phẩm, giới thiệu năng lực sản xuất Sau khi ký kết hợp đồng xây dựng xí nghiệp tiến hành lập kế hoạch, tổ chức thi công bao gồm: Kế hoạch về máy móc thiết bị, nhân lực, tài chính Quá trình thi công công trình là khâu chính trong giai đoạn này Cuối cùng là công tác bàn giao nghiệm thu công trình và quyết toán với chủ đầu t Tuỳ theo từng hợp đồng mà công tác nghiệm thu, thanh toán có thể xảy ra từng tháng hay từng giai đoạn công trình hoàn thành

Tóm lại, qui trình công nghệ sản xuất của Công ty Xây dựng số 9 Hà Nội đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Tiếp thị đấu thầu → Kí kết hợp đồng → Lập kế hoạch sản xuất →

Tổ chức thi công → Bàn giao nghiệm thu công trình → Thu hồi vốn.

25

Trang 26

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN

sơ đồ tổ chức công ty Xây dựng số 9 Hà NộiSơ đồ:6

giám đốc công ty

quản trị

Phó giám đốc

Ban QL dự ánPhòng

Phòng ktkh

Phó giám đốc Phòng tổ

Phòng kD –

đại hội đồng cổ đông

26

Trang 27

2.1.2.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung và có bảng cân đối riêng Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ:7Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty xây dựng số 9 Hà Nội

+ Tham mu giúp giám đốc trong việc thực hiện và chấp hành đầy đủ pháp luật, qui định của nhà nớc trong việc quản lí sử dụng nguồn vốn, tài sản của doanh nghiệp.

Kế toán trởng

Kế toán tổng hợp và

kiểm soát

Kế toán lơng, BHXH,BHYT,

KPCĐ,TSCĐ, vật t hàng hoá

Kế toán quản trị các công

Kế toán tài chính,ngân hàng, thuế

Kế toán( nghiệp vụ kinh tế) tại công tr-

Trang 28

- Kế toán tổng hợp và kiểm soát: Làm công tác kế toán tổng hợp toàn công ty.

+ Lập các kế hoạch tài chính: Kế hoạch tài chính tổng hợp, kế hoạch tín dụng vốn lu động, chi phí và giá thành, kế hoạch thu vốn và công nợ, kế hoạch nhu cầu vốn tuần, tháng.

+ Phân tích tình hình tài chính của các công trình và đề xuất xử lý các vấn đề vớng mắc.

+ Hàng ngày đôn đốc và kiểm tra việc nhập chứng từ kế toán vào máy của các kế toán quản trị, đảm bảo tất cả các chứng từ kế toán trong tháng đợc nhập đầy đủ và chính xác.

+ Cuối tháng kiểm tra và hạch toán xác định doanh thu, phân bổ chi phí quản lý công ty, xác định giá vốn, lãi lỗ các công trình.

+ Đối chiếu kiểm tra số liệu và thực hiện các bút toán điều chỉnh, khoá sổ, kết chuyển.

+ Lập báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị định kỳ hoặc đột xuất.+ Phụ trách công tác hạch toán thuế và kê khai quyết toán thuế toàn công ty.

- Kế toán l ơng, BHXH,BHYT, KPCĐ,TSCĐ, vật t hàng hoá:

+ Tính toán phân bổ quĩ lơng, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, các khoản quĩ trích theo lơng theo qui định: ủng hộ bão lụt, vì trẻ thơ, đồng nghiệp của toàn xí nghiệp.

+ Lập các báo cáo định kỳ hàng tháng về tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, các quĩ tự nguyện toàn xí nghiệp.

+ Theo dõi và đôn đốc các khoản tạm ứng và các khoản nợ phải thu khác.

+ Theo dõi và quyết toán chi phí quản lý xí nghiệp hàng tháng.+ Tổ chức sắp xếp, in ấn lu trữ chứng từ, sổ sách, tài liệu kế toán + Lập hồ sơ tài sản cố định theo qui định.

+ Theo dõi biến động tới từng TSCĐ và đối tợng sử dụng.+ Lập các kế hoạch đăng ký khấu hao TSCĐ theo định kỳ.+ Theo dõi và quyết toán chi phí quản lý xí nghiệp hàng tháng.

+ Cập nhật các qui định của nhà nớc về chế độ quản lý, khấu hao tài sản cố định.

28

Trang 29

+ Mở sổ theo dõi công cụ, đồ dùng của xí nghiệp, tính và phân bổ theo từng tháng đối với những tài sản còn giá trị.

+ Theo dõi và tổng hợp các báo cáo liên quan đến vật t, công cụ toàn xí nghiệp.

- Kế toán quản trị các công trình:

+ Quản lý doanh thu – chi phí của công trình.

+ Tổ chức dữ liệu hạch toán kế toán toàn bộ phát sinh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc công trình.

+ Tính và thanh toán các khoản có liên quan đến chi phí của công trình nh: Lơng, vật t, chi phí chung, máy.

+ Quyết toán các chi phí vật t chủ yếu, chi phí nhân công, chi phí máy.+ Phân tích hoạt động kinh tế của công trình.

+ Quản lý các hợp đồng mua bán vật t, thầu phụ công trình.+ Quản lý dòng tiền cấp tạm ứng cho vay đối với công trình

+ Đôn đốc việc quyết toán chứng từ chi phí, phân bổ và tập hợp chi phí theo đúng các đối tợng chi phí.

+ Giám sát và chịu trách nhiệm các khoản tiền vay, tạm ứng của công trình.

+ Thực hiện việc kê khai và quyết toán thuế của công trình.+ Thu hồi các khoản nợ phải thu của công trình.

+ Tổ chức công tác thu hồi vốn của từng hợp đồng xây lắp Kế toán tài chính, ngân hàng, thuế:

+ Quản lý và theo dõi số tiền gửi, tiền vay, các khế ớc vay.

+ Thực hiện các nghịêp vụ vay trả tiền ngân hàng, bảo lãnh ngân hàng, thanh toán quốc tế và lập báo cáo về nghiệp vụ ngân hàng.

+ Thực hiện nhiệm vụ kê khai quyết toán thuế theo luật thuế

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức kế toán của công ty.

Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty

- Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty bắt đầu từ 01/01đến ngày 31/12 kỳ kế toán thực hiện là hàng tháng

- Đơn vị tiền tệ sử dụng là VNĐ( nếu có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ sẽ đợc quy đổi theo đúng tỷ giá liên ngân hàng quy đổi)

29

Trang 30

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp hạch toán giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho: Phơng pháp bình quân gia quyền

- Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo phơng pháp khấu trừ thuế

- Phơng pháp khấu hao TSCĐ: Theo phơng pháp đờng thẳng đợc áp dụng theo quyết định QĐ206/2003/QĐBTC của Bộ tài chính

- Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức Nhật ký chung

- Hệ thống báo cáo đợc tổ chức theo Mẫu của Nhà nớc bao gồm: + Bảng cân đối kế toán

+ Báo cáo kết quả kinh doanh

+ Các báo cáo khác theo yêu cầu quản trị

- Các căn cứ pháp lý là các văn bản quyết định của Bộ tài chính ban hành

Đặc điểm sổ kế toán của công ty

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội thực hiện ghi chép sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung, gồm các sổ sau:

+ Sổ nhật ký chung: Đợc mở để phản ánh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mọi đối tợng theo trình tự theo thời gian( Các số liệu phản ánh vào sổ nhật ký chung sau đó sẽ đợc tự động cập nhật sang sổ cái và cấc sổ kế toán chi tiết có liên quan).

30

Trang 31

Sơ đồ:8

Sơ đồ biểu diễn hình thức kế toán Nhật ký chung.

Ghi chú:

Ghi hàng ngày.Ghi cuối thángQuan hệ đối ứngChứng từ

gốc

Sổ Nhất ký chung

Sổ cái

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

31

Trang 32

2.2 Thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây dựng số 9 Hà Nội

2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu ở công ty

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội hoạt động trong lĩnh vực thi công xây dựng, xây lắp các công trình nên vật liệu sử dụng trong công ty có số lợng lớn và phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau.

Để xây dựng các công trình công ty phải sử dụng một khối lợng lớn nguyên vật liệu, phong phú về chủng loại, đa dạng về chất lợng Chẳng hạn nh xi măng có rất nhiều loại xi măng nh xi măng PCB 30, xi măng Hoàng Thạch, xi măng trắng Hải Phòng Thép gồm thép D 14, thép D 22, thép 1,63x63… … Gạch gồm gạch đặc, gạch A1…

Khối lợng các vật liệu sử dụng rất khác nhau tuỳ vào đặc điểm của từng loại hình của công trình thi công: Đối với thi công các hạng mục nhà ở, văn phòng, cầu cống thì vật liệu chính là: xi măng, cát, gạch, thép ; Đối với… …công trình thi công đờng thì vật liệu chính là: đất, đá, cát, sỏi…

Phần lớn các loại vật liệu sử dụng đều trực tiếp cấu thành lên công trình, nó chiếm tới 60 – 80% giá trị công trình đồng thời chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu vốn của công ty.

Ngoài ra, việc thu mua bảo quản, vận chuyển các loại nguyên vật liệu có đặc điểm khác nhau Có những loại nguyên vật liệu mua ngay tại các cửa hàng đại lý vật liệu trong địa bàn thi công, vận chuyển nhanh chóng Có những loại nguyên vật liệu có thể bảo quản trong kho, có những loại phải đến tận nơi khai thác để mua và không thể bảo quản trong kho gây khó khăn trong việc bảo quản, ảnh hởng đến quá trình thi công Chỉ cần một biến động về chi phí nguyên vật liệu cũng ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Vì vậy, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu là một biện pháp tích cực để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.

2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu ở công ty:

Với đặc điểm là một công ty chuyên về thi công xây dựng Do đó, nguyên vật liệu sử dụng trong công ty rất phong phú và đa dạng với nhiều chủng loại khác nhau Công ty xây dựng số 9 Hà Nội sử dụng tổng hợp các loại nguyên vật liệu và phần lớn các loại nguyên vật liệu này đều cấu thành lên thực

32

Trang 33

thể sản phẩm xây lắp Mặt khác với việc đơn vị áp dụng phần mềm kế toán do vậy nguyên vật liệu trong công ty đợc phân loại nh sau:

Trong đó, ba chữ số đầu thể hiện là mã TK 152, hai chữ số sau là quy định nhóm, và hai chữ số tiếp là phân loại chi tiết từng vật t

- Vật liệu chính:

Nguyên liệu vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu trong nghành xây dựng cơ bản, là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể của sản phẩm mới nh : sắt, thép,bê tông, đá, nhựa đờng, xi măng, cát

- Vật liệu phụ:

Vật liệu phụ cũng là đối tợng lao động nhng vật liệu phụ không phảI là cơ sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới.Vật liệu phụ có vai trò phụ trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thừong phục vụ cho nhu cầu công nghệ kĩ thuật hoặc quả lý nh: phụ gia bê tông, vôI bột, các loại sơn

- Nhiên liệu

Nhiên liệu, các vật liệu luân chuyển (ván khuôn, giàn giáo ) cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình Trong đó, không kể đến vật liệu phụ,nhiên liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy thi công

2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu công ty.

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định.

Hiện tại, nguyên vật liệu ở công ty đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế tức là toàn bộ số tiền của doanh nghiệp bỏ ra để có đợc số vật t đó.

Trị giá vốn của vật t tại thời điểm mua hàng là số tiền thực tế phải trả cho ngời bán gọi là trị giá mua thực tế.

Công ty áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT nên trị giá mua thực tế là số tiền ghi trên hoá đơn không kể thuế GTGT trừ đi các khoản giảm giá, hàng trả lại (nếu có ).

*Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu:

- Đối với nguyên vật liệu nhập kho:

33

Trang 34

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài: đây là nguồn cung cấp chủ yếu của công ty:

Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhâp kho = Giá mua vật liệu + Chi phí vận chuyển

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho do gia công:

Tri giá vốn thực tế nhập kho = Trị giá vốn thực tế vật t xuất kho thuê ngoài gia công chế biến+ Chi phí vận chuyển + Chi phí gia công

Ví dụ: Ngày 23/10/2004 nhập kho Thép hộp gia công lan cac, hoa sắt công trình KTXSV.Trị giá Thép hộp xuất gia công là:2.520.000đ Chi phí gia công : 1.375.000đ (trong đó thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển là: 81.900đ(trong đó thuế GTGT 5%).

Tri giá vốn thực tế nhập kho = 2.520.000+1.250.000+78.000 = 3.848.000đ

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho do di chuyển nội bộ thì trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho sẽ bằng giá trị ghi trên phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

+ Đối với nguyên vật liệu xuất dùng không hết thì trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho sẽ bằng chính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dụng.

Ví dụ: Ngày 12/11/2004 xuất kho xi măng Hoàng Thạch cho

công trình nhà máy xi măng Hạ Long với số lợng: 20 Đơn giá 690.909(do máy tự đa ra ).

Trị giá vốn thực tế xuất kho(máy tự tính ) = 22.636.360

2.2.4 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở công ty.2.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng.

Hiện nay theo chế độ kế toán quy định chứng từ kế toán nguyên vật liệu đợc sử dụng dùng trong công ty nh sau:

- Phiếu xuất kho (mẫu 01 - VT)- Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)

- Phiếu nhập kho xuất thẳng (đối với vật t nhỏ lẻ)- Hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

34

Trang 35

2.2.4.2 Thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu.

* Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu.

Căn cứ vào dự toán tiến độ công thi công công trình, đơn vị đợc giao thi công lập nhu cầu sử dụng vật t, căn cứ vào kế hoạch, vật t, giám đốc giao nhiệm vụ cho phòng kinh doanh tổng hợp ký kết hợp đồng kinh tế, sau đó viết phiếu yêu cầu cung cấp vật t cho công trình

Phòng kế toán tổng hợp căn cứ vào hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp, đối chiếu số lợng, chất lợng, giá cả, chủng loại nguyên vật liệu của hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa giám đốc công ty với đơn vị cung cấp.

Phiếu nhập kho đợc lập 02 liên:

- Thủ kho giữ 01 liên để ghi vào thẻ kho, cuối ngày giao cho kế toán vật t

- Liên còn lại giao cho nhân viện tiếp liệu kèm theo hoá đơn bán hàng của đơn vị bán hàng để làm thủ tục thanh toán tam ứng hoặc làm cơ sở thanh toán cho nhà cung cấp.

Ví dụ: Ngày 25/11/2004 công ty mua vật t của công ty TNHH Sơn Hoàng nhận đợc các chứng từ sau:

Điện thoại: MS: 0800243989001Họ tên ngời mua hàng: Anh Tuấn

Đơn vị: Công ty xây dựng số 9 HN

Địa chỉ: 560 Đờng Nguyễn văn cừ - Hà Nội

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS:0101426757

35

Trang 36

B¸o c¸o thùc tËp Trêng TH Kinh tÕ HN

Tªn hµng ho¸, dÞch vô

§VTSè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn1Xi m¨ng Hoµng

Céng tiÒn hµng 3.454.545 ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT

Trang 37