Đề án bàn về kế toán trong doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Đại học Kinh tế Quốc dân bàn về các phương pháp hạch toán ngoại tệ trong doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay, những mặt hạn chế và biện pháp khắc phục.
LỜI MỞ ĐẦU Cùng với việc nhà nước thực mở cửa kinh tế, đặc biệt hội nhập kinh tế ngày sâu rộng doanh nghiệp Việt Nam, nghiệp vụ kinh tế tài ngày đa dạng, phong phú; hoạt động mua bán hàng hóa, vật tư tốn ngoại tệ ngày nhiều Điều đòi hỏi kế tốn ngoại tế doanh nghiệp cần phải nắm vững nguyên tắc xử lý phương pháp hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Nhằm mục đích góp phần đưa cơng tác hạch tốn ngoại tệ Việt Nam hòa nhập với thơng lệ kế toán chấp nhận phổ biến, đồng thời để giúp cho người làm kế toán người quan tâm có nhìn chung nhất, xử lý vấn đề phát sinh liên quan đến kế toán ngoại tệ doanh nghiệp, đề tài tập trung vào nghiên cứu “ Bàn vế kế toán ngoại tệ chênh lệch ngoại tệ doanh nghiệp Việt Nam nay” Bài nghiên cứu có cấu trúc gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận kế toán ngoại tệ doanh nghiệp Chương II: Hoạt động kế toán ngoại tệ doanh nghiệp Chương III: Đánh giá thực trạng số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngoại tệ doanh nghiệp Việt Nam Đề tài nghiên cứu em chắn nhiều thiếu sót, mong thầy viện, đặc biệt giáo viên hưỡng dẫn bổ sung sửa đổi để đề tài em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn TS Trần Thị Nam Thanh hưỡng dẫn em suốt trình thực đề tài nghiên cứu CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGOẠI TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Những vấn đề chung ngoại tệ doanh nghiệp 1.1 Trong kinh tế thị trường nay, giao dịch kinh tế doanh nghiệp diễn với nhiều đối tượng kinh tế khác nhau, đơn vị tiền tệ sử dụng đa dạng Trong kế toán, doanh nghiệp cần sử dụng thống đơn vị tiền tệ để hạch toán nhằm đảm bảo tính quán tính so sánh số liệu kế toán Tuy nhiên, doanh nghiệp lại thực giao dịch nhiều đồng tiền khác nhau, giao dịch ngoại tệ khơng tránh khỏi Theo chuẩn mực kế tốn số 10 (VAS 10), ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán hành doanh nghiệp Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: - Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực Mua lí tài sản, phát sinh toán khoản nợ ngoại tệ Dùng loại tiền tệ để mua, bán trao đổi lấy loại tiền tệ khác Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đối tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ (gọi tắt tỷ giá) Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh số trường hợp: - - - Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kì (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài ( chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện) Chuyển đổi báo cáo tài lập ngoại tệ sang đồng Việt Nam Các loại tỷ giá hối đoái sử dụng kế tốn: doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo đơn vị thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Việc quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam phải vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế Tỷ giá ghi sổ kế toán Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, toán nộp thuế), doanh nghiệp thực theo pháp luật quy định thuế 1.2 Một số nguyên tắc kế toán ngoại tệ doanh nghiệp 1.2.1 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế a) Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kì hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hốn đổi): Là tỷ giá kí kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá tốn doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn + Tỷ giá giao dịch thực tế nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh + Tỷ giá giao dịch thực tế nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh + Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán b) Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài chính: Là tỷ giá cơng bố ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm gặp báo cáo tài - Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá thực tế) để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội 1.2.2 Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ Tỷ giá ghi sổ gồm: tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau lần nhập) - - Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu, khoản kí cược, kí quỹ tốn khoản nợ phải trả ngoại tệ, xác định tỷ giá thời điểm phát sinh giao dịch thời điểm đánh giá lại cuối kì đối tượng Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá sử dụng bên có tài khoản tiền toán ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn 1.2.3 Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: - Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác Riêng trường hợp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước giao dịch nhận trước tiền người mua doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua (không áp dụng tỷ giá theo giao dịch thực tế thời điểm giao nhận doanh thu, thu nhập) - Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kì chi phí ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận chi phí) - Các tài khoản phản ánh tài sản Riêng trường hợp tài sản mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước cho người bán (không áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận tài sản) - Tài khoản loại vốn chủ sở hữu - Bên nợ tài khoản phải thu; bên nợ tài khoản vốn tiền; bên nợ tài khoản phải trả phát sinh giao dịch trả trước tiền cho người bán - Bên có tài khoản phải trả; bên có tài khoản phải thu phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua b) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán loại tài sản sau: - Bên có tài khoản phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền người mua); Bên nợ tài khoản phải thu tất toán khoản tiền nhận trước người mua chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ, khối lượng nghiệm thu; Bên có tài khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước - Bên nợ tài khoản phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán); Bên có tài khoản phải trả tất toán khoản tiền ứng trước cho người bán nhận sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, nghiệm thu khối lượng - Trường hợp kì phát sinh nhiều khoản phải thu phải trả ngoại tệ với đối tượng tỷ giá ghi sổ đích danh cho đối tượng xác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch với đối tượng c) Khi thực tốn ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn bên có tài khoản tiền 1.2.4 Nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kì hạn ngoại tệ b) Các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc doanh nghiệp khơng thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ d) Các khoản đặt cọc, kí cược, kí quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận kí cược, kí quỹ phải hồn trả ngoại tệ CHƯƠNG II: HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGOẠI TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 2.1 Chứng từ kế toán Cũng giống nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền khác, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ chứng minh qua hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán a) Tại quỹ doanh nghiệp Theo chế độ kế toán hành, đơn vị phép giữ lại số tiền mặt hạn mức quy định để chi tiêu cho nhu cầu thường xuyên Mọi khoản thu, chi ngoại tệ phải có phiếu thu, phiếu chi với đầy đủ chữ ký người giao, người nhận Phiếu thu, phiếu chi lập theo mẫu 01,02 TT_chế độ chứng từ kế toán Chú ý phải ghi rõ loại, số lượng ngoại tệ, tỷ giá quy đổi ngoại tệ Sau thu, chi tiền thủ quỹ cần đóng dấu “đã thu tiền”, “đã chi tiền” vào chứng từ Cuối ngày vào chứng từ thu, chi để gi vào sổ quỹ lập báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu, chi để ghi sổ kế toán Thủ quỹ người chịu trách nhiệm quản lý nhập xuất quỹ ngoại tệ quỹ Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tiền quỹ thực tế, đối chiếu với số liệu sổ quỹ, sổ kế tốn Nếu có chênh lệch thủ quỹ kế toán phải tự kiểm tra để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý Kế toán ngoại tệ sau nhận báo cáo quỹ (kèm chứng từ gốc) thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ cách ghi chép báo cáo quỹ tiến hành định khoản, sau ghi vào sổ kế tốn ngoại tệ tính số tồn quỹ Một số sổ, bảng biểu sử dụng để theo dõi ngoại tệ: - Bảng kê ngoại tệ - Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ - Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ) - Sổ chi tiết tài khoản ngoại tệ - Sổ tài khoản ngoại tệ b) Ngoại tệ gửi ngân hàng Chứng từ để hạch toán ngoại tệ gửi ngân hàng giấy báo có, giấy báo nợ bảng kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (ủy nhiệm thu, chi; séc chuyển khoản, séc bảo chi; ) Hằng ngày nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc Nếu có chênh lệch phải thơng báo kịp thời để xử lý Sau tiến hành định khoản, ghi sổ theo dõi ngoại tệ ngân hàng Việc hạch toán ngoại tệ cần tiết cho loại ngoại tệ nơi quản lý 2.2 Tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản 1112 – Ngoại tệ quỹ Tài khoản 1112 – Ngoại tệ quỹ phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ ghi: + Các khoản ngoại tệ nhập quỹ + Số ngoại tệ thừa quỹ phát kiểm kê + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam) - Bên Có ghi: + Các khoản ngoại tệ xuất quỹ + Số ngoại tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam) - Số dư bên Nợ: khoản ngoại tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo 2.2.2 Tài khoản 1122 – Ngoại tệ gửi ngân hàng Tài khoản 1122 – Ngoại tệ gửi ngân hàng phản ánh số tiền gửi vào, rút số tiền gửi ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ ghi: + Các khoản ngoại tệ gửi vào ngân hàng + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam) - Bên Có ghi: + Các khoản ngoại tệ rút từ ngân hàng + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam) - Số dư tài khoản: số ngoại tệ gửi ngân hàng thời điểm báo cáo 2.2.3 Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4131 – Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gơc ngoại tệ: Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp SXKD có hoạt động ddaaud tư XDCB) - Tài khoản 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động: Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gơc ngoại tệ giai đoạn trước hoạt động Tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phòng Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ ghi: + Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ + Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng + Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài - Bên Có ghi: + Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ + Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng + Kết chuyển lỗ tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài - Tài khoản 413 có số dư bên Nợ số dư bên Có 2.2.4 Tài khoản 635 – Chi phí tài Tài khoản 635 – Chi phí tài phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm: + Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản tài + Chiết khấu toán cho người mua + Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khoán + Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ; Lỗ tỷ giá đánh giá lại cuối kì khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; lỗ bán ngoại tệ + Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác + Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác + Các khoản chi phí tài khác Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ ghi: + Các khoản chi phí tài phát sinh kì + Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch số dự phòng phải lập kì lớn số dự phòng lập kì trước) - Bên Có ghi: + Hồn nhập dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch số dự phòng phải lập kì nhỏ số dự phòng lập kì trước) + Các khoản ghi giảm chi phí tài + Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kì để xác định kết hoạt động kinh doanh - Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kì 2.2.5 Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 331, 336, 341, (tỷ giá ghi sổ kế toán) tỷ giá ghi sổ đích danh lúc nhận nợ, lúc vay tiền Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 1112, 1122 (tỷ giá ghi sổ kế tốn) tỷ giá bình qn gia quyền di động Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) g) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ, tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131, (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Có TK 511, 711 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) h) Khi nhận trước tiền người mua ngoại tệ để cung cấp vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: - Kế toán phản ánh số tiền nhận trước người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 1112, 1122 Có TK 131 – Phải thu khách hàng (tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước) - Khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế toán phản ánh theo nguyên tắc: + Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền ngoại tệ nhận trước người mua, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước) Có TK 511, 711 (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước) + Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tỷ giá thực tế hành) Có TK 511, 711 (tỷ giá thực tế hành) i) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) j) Khi cho vay, đầu tư ngoại tệ, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 228 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 1112, 1122 (tỷ giá ghi sổ kế tốn – tỷ giá bình qn gia quyền di động) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) k) Các khoản kí cược, kí quỹ ngoại tệ - Khi mang ngoại tệ ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 – Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ Có TK 1112, 1122 (tỷ giá ghi sổ kế toán – tỷ giá bình quân gia quyền di động) - Khi nhận lại tiền ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 1112, 1122 (tỷ giá giao dịch thực tế nhận lại) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 244 – Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) 2.3.2 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ lập BCTC Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá: - Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả - Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh Riêng khoản chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động của các doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng được tập hợp, phản ánh TK 413 và được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính doanh nghiệp vào hoạt động theo nguyên tắc: + Khoản lỗ tỷ giá lũy kế giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào chi phí tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 242 – chi phí trả trước; + Khoản lãi tỷ giá lũy kế giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào doanh thu hoạt động tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện; + Thời gian phân bổ thực hiện theo quy định của pháp luật đối với loại hình doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu từng kỳ phải đảm bảo không nhỏ mức lợi nhuận trước thuế trước phân bổ khoản lỗ tỷ giá (sau phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng không) - Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Đối với các doanh nghiệp đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái - Doanh nghiệp không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dơ dang Hạch toán: a) Khi lập BCTC, kế toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thời điểm báo cáo: - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, Có TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, b) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Kế tốn kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: - Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài ghi: Nợ TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đối) - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái c) Riêng doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng: Kế tốn chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn trước hoạt động sau: - Áp dụng tất quy định tỷ giá nguyên tắc kế toán doanh nghiệp khác, ngoại trừ: + Việc ghi nhận khoản lãi tỷ giá phát sinh phản ánh vào bên Có TK 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đối) + Việc ghi nhận khoản lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khi doanh nghiệp vào hoạt động, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGOẠI TỆ TRONG DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Thông tư 200 /2014/TT-BTC (TT200) hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp (DN) Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ ngày 5/2/2015, áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 1/1/2015 thay cho Chế độ kế toán DN, ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC thông tư số 244/2009/TT-BTC Thơng tư 200 có số thay đổi quan trọng, xem có ảnh hưởng lớn BCTC DN, góp phần nâng cao tính minh bạch, đáp ứng yêu cầu quản lý định kinh tế chủ DN nhà đầu tư Về vấn đề kế toán giao dịch ngoại tệ, phủ nhận TT200 giải nhiều vấn đề vướng mắc so với thơng tư 179/2012/TT-BTC, song nhiều điểm chưa hợp lý cần phải sửa đổi Sau số bất cập TT200 quy định kế toán giao dịch ngoại tệ thực tế đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện 3.1 Quy định tỷ giá quy đổi ngoại tệ Theo VAS 10, giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán, việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch DN sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ, tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh DN khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn Theo Điều 69, Thơng tư 200, DN có nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập BCTC theo đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam phải vào: Tỷ giá giao dịch thực tế Tỷ giá ghi sổ kế toán 3.1.1 Về quy định tỷ giá giao dịch thực tế Thông tư 200 quy định nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế chi tiết cho trường hợp, theo đó: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ DN Ngân hàng thương mại (NHTM) - Trường hợp, hợp đồng không quy định tỷ giá tốn DN ghi sổ kế tốn theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ Ngân hàng nơi DN mở tài khoản (TK) để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua NHTM nơi DN định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán NHTM, nơi DN dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh + Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (không qua TK phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua NHTM, nơi DN thực toán Việc sử dụng tỷ giá mua vào bán NHTM, nơi DN mở TK /chỉ định tốn /dự kiến Giao dịch cơng bố vậy, có ưu điểm phản ánh tình hình tài DN, đảm bảo ngun tắc thận trọng kế tốn, khơng đánh giá q cao giá trị tài sản, hay đánh giá thấp nợ phải trả DN Chẳng hạn như, bán hàng trả chậm cho khách hàng khoản phải thu ngoại tệ từ khách hàng thu ngoại tệ, theo quy định Luật quản lý ngoại hối Việt Nam, DN phải bán số ngoại tệ cho ngân hàng Do vậy, quy đổi khoản phải thu sang VNĐ phải sử dụng tỷ giá mua NHTM Hay mua chịu hàng hóa làm phát sinh khoản phải trả người bán, để trả tiền cho người bán, DN phải mua ngoại tệ toán Do vậy, mua chịu, kế toán phải sử dụng tỷ giá bán NHTM để quy đổi khoản phải trả người bán Các quy định hoàn toàn phù hợp dễ áp dụng cho DN có giao dịch ngoại tệ Tuy nhiên, quy định làm phức tạp nhiều cho cơng tác kế tốn DN thường xuyên phát sinh giao dịch ngoại tệ Kế toán phải cập nhật biến động tỷ giá qua ngày Mỗi giao dịch ngày, kế toán phải xác định xem sử dụng tỷ giá để quy đổi ba tỷ giá NHTM công bố: Tỷ giá mua tiền mặt, tỷ giá mua chuyển khoản hay tỷ giá bán Chưa kể đến việc, DN mở TK thực giao dịch nhiều Ngân hàng khác Đương nhiên, việc phản ánh giá trị tài sản, nợ phải trả sát thực tốt, có lợi cho đối tượng sử dụng BCTC DN Tuy nhiên, khơng thể đòi hỏi tuyệt đối kế tốn, cần phải cân nhắc chi phí việc phản ánh lợi ích việc phản ánh kịp thời Trong trường hợp này, tác giả cho Bộ Tài khơng nên quy định cứng nhắc, bắt buộc tất DN phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế NHTM cơng bố để hạch tốn giao dịch ngoại tệ, DN thường xuyên giao dịch ngoại tệ giao dịch ngoại tệ đồng tiền phổ biến Bởi tỷ giá mua tỷ giá bán đồng tiền này, thường chênh lệch không nhiều Thay việc sử dụng tỷ giá thực tế NHTM cơng bố, Bộ Tài cho phép DN thường xuyên giao dịch ngoại tệ giao dịch ngoại tệ đồng tiền phổ biến phép sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, giống quy định hạch toán ngoại tệ chuẩn mực kế toán số 10 Điều này, giúp cơng tác kế tốn ngoại tệ DN đơn giản nhiều, tránh rắc rối, phức tạp không cần thiết 3.1.2 Về quy định tỷ giá ghi sổ Tỷ giá ghi sổ kế toán sử dụng sau ghi nhận ban đầu, cụ thể sử dụng ghi vào bên Có TK 131 (thu hồi khoản phải thu khách hàng ngoại tệ), hay vào bên Nợ TK 331 (khi toán nợ phải trả cho người bán ngoại tệ) … Theo quy định Điều 18 Thông tư 200 với TK 131, tỷ giá ghi sổ tỷ giá thực tế đích danh cho khách hàng nợ tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách hàng nợ Tương tự Điều 51, toán nợ phải trả cho người bán ngoại tệ, kế toán phải quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá ghi sổ tỷ gía thực tế đích danh cho đối tượng chủ nợ tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch chủ nợ Điều 13, TT 200, quy định bên Có TK 1122 phải sử dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động Theo tác giả, quy định phù hợp với DN có giao dịch phát sinh ngoại tệ Với DN có nhiều giao dịch phát sinh ngoại tệ, quy định khơng làm tăng tính minh bạch thơng tin tài việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thường đánh giá lại vào cuối kỳ kế toán Vì vậy, với DN có nhiều nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, cho phép áp dụng tỷ giá thực tế trung bình tuần /tháng (là tỷ giá giao dịch thực tế dùng cho tuần /tháng) đề xuất thì, thay phải xác định tỷ giá ghi sổ tỷ giá bình quân gia quyền di động kế tốn sử dụng ln tỷ giá thực tế trung bình làm tỷ giá ghi sổ Như vậy, cơng việc kế tốn giảm nhẹ nhiều Cuối kỳ, kế toán phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế cuối kỳ Và vậy, BCTC ln phản ánh tình hình DN 3.2 Về nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Mục 1.6, Khoản 1, Điều 69 Thơng tư 200, có nêu nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sau: “Là tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp, thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ DN phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc DN khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hoàn trả ngoại tệ d) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ.” Ưu điểm nguyên tắc quy định rõ ràng, đầy đủ, bao quát nhiều so với khái niệm, nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ đưa Thông tư trước nguyên tắc lại nguyên tắc đóng, chưa bao quát hết trường hợp Điểm chưa hợp lý nguyên tắc này, phần nguyên tắc chung, thiếu đề cập đến “Tiền khoản tương đương tiền” khoản mục tiền tệ Theo nhóm tác giả, nên bổ sung sau: “Là tiền khoản tương đương tiền, tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ” Điểm bất hợp lý thứ hai, theo nguyên tắc khoản: - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ khoản mục tiền tệ (tác giả gọi khoản mục phi tiền tệ) Bởi khoản trả trước cho người bán, tương lai DN người bán trả lại, trả lại hàng hóa khơng phải tiền Tương tự vậy, khoản người mua trả tiền trước, tương lai DN phải trả lại cho người mua hàng hóa khơng phải trả lại tiền Và theo nguyên tắc khoản ký quỹ, ký cược mở L /C, tạm ứng cho cán bộ, cơng nhân viên cơng tác nước ngồi, có phải khoản mục tiền tệ khơng? DN có cần đánh giá lại giá trị khoản mục cuối kỳ kế tốn, lập BCTC khơng? Theo ý kiến người viết, khoản mục khoản mục tiền tệ, kế tốn khơng cần đánh giá lại giá trị khoản mục cuối kỳ kế toán, lập BCTC Bởi vì: - Khoản tiền đem ký cược, ký quỹ mở L /C: Khi DN đem tiền ký quỹ, số tiền Ngân hàng giữ lại để đảm bảo thực hợp đồng tốn quốc tế, có chất giống trả trước cho người bán, mục đích để đổi lấy hàng hóa tương lai, khơng phải để DN thu tiền lại - Khoản tạm ứng cho cán bộ, cơng nhân viên nước ngồi cơng tác: Đương nhiên, nhân viên công tác phải làm thủ tục hoàn ứng lại số tiền chưa chi hết, mục đích tạm ứng để nhân viên chi dùng chi phí nước ngồi, khơng phải thu lại tiền Vậy thì, Bộ Tài đưa khái niệm, nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ nên đưa khái niệm mở, hay nguyên tắc chung để xác định khoản mục khoản mục tiền tệ, khoản mục khơng Những trường hợp đặc biệt, khó phân định khoản mục tiền tệ hay phi tiền tệ nên nêu ví dụ, khái niệm liệt kê hết tất trường hợp đặc biệt Bộ Tài nêu nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ sau: “Là tiền tương đương tiền, khoản nợ phải thu thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ d) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Ngoại trừ, số trường hợp tài sản không thu hồi ngoại tệ nợ phải trả khơng phải trả ngoại tệ ví dụ như: - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trừ trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc khoản nợ phải thu người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ DN phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ” 3.3 Về nguyên tắc kế toán giao dịch ngoại tệ số trường hợp đặc biệt Bộ Tài cần làm rõ trường hợp đặc biệt đề cập tới Thông tư 200, dựa nguyên tắc Ví dụ như: - Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi số tiền mặt ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1122 (Khoản 1e, Điều 12) - Rút quỹ tiền mặt ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phải quy đổi số tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112 (Khoản 1đ, Điều 13) Nếu giải thích rằng, giao dịch rút tiền mặt gửi vào Ngân hàng rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt giao dịch nội DN, tiền lưu chuyển DN nên không cần đánh giá lại giá trị khoản Vậy giao dịch như: Dùng tiền mặt ngoại tệ tạm ứng cho cán công nhân viên công tác hay ký quỹ mở L/C tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ có coi giao dịch nội hay khơng? Có cần đánh giá lại giá trị khoản mục hay không? Về điểm này, Thông tư 200 chưa làm rõ Theo tác giả, khoản tạm ứng cho cán công nhân viên, ký quỹ mở L /C coi giao dịch nội giống trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt đem tiền mặt gửi vào Ngân hàng Các trường hợp này, tiền coi chưa khỏi DN, tạm ứng cho cán công nhân viên, ký quỹ mở L /C, kế toán cần sử dụng tỷ ghi sổ để hạch toán: + Dùng tiền mặt ngoại tệ tạm ứng cho cán công nhân viên công tác: Nợ TK 141: Tỷ giá ghi sổ /Có TK 1112: Tỷ giá ghi sổ + Ký quỹ mở L/C tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ: Nợ TK 244: Tỷ giá ghi sổ /Có TK 1122: Tỷ giá ghi sổ Đến tiền thực xác định khỏi DN, kế toán đánh giá lại giá trị tài sản theo tỷ giá thực tế ghi nhận chênh lệch tỷ giá có: + Cán cơng nhân viên cơng tác hồn ứng lại: Nợ TK 152, 153, 156, 211, : Tài sản mua (Tỷ giá thực tế) Nợ TK 1112, 1122: Số tiền chưa chi hết (Tỷ giá thực tế) Có TK 141: Khoản tiền tạm ứng (Tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 515/Có TK 635: Chênh lệch tỷ giá (nếu có) + Ngân hàng thơng báo dùng tiền ký quỹ tốn cho người xuất khẩu: Nợ TK 152, 153, 156, 211 : Tài sản mua (Tỷ giá thực tế) Có TK 244: Ký cược, ký quỹ (Tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 515/ Có TK 635: Chênh lệch tỷ giá (nếu có) 3.4 Về cách trình bày quy định liên quan tới vấn đề kế toán giao dịch ngoại tệ Khác với kế toán phần hành, Kế toán giao dịch ngoại tệ liên quan tới tất khía cạnh, phần hành kế tốn DN đâu có xuất ngoại tệ cần áp dụng ngun tắc kế tốn ngoại tệ Chính vậy, việc quy định Chế độ kế tốn theo Thơng tư 200 thành Chương, Khoản, Mục dễ dàng theo dõi nói đến kế tốn phần hành, nguyên tắc kế toán ngoại tệ lại không tập trung, Điều, TK lại có vài điểm liên quan tới kế toán ngoại tệ Điều làm cho kế tốn viên, sinh viên kế tốn, khó tiếp cận nguyên tắc kế toán ngoại tệ cách đầy đủ Thật vậy, phần lớn khái niệm, nguyên tắc kế toán ngoại tệ quy định Điều 69 Thông tư 200 TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Nhưng đọc điều khơng kế tốn khơng thể biết rút tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, tiền mặt ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền ngược lại Muốn biết điều này, kế toán lại phải dẫn chiếu tới Điều 12 TK 111- Tiền mặt Điều 13 TK 112Tiền gửi Ngân hàng Hơn nữa, Điều 69 Thơng tư 200 có tiêu đề nói TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái, lại đề cập đến nhiều khái niệm, nguyên tắc kế toán ngoại tệ không hợp lý Bởi thân TK 413 theo quy định Thông tư 200 sử dụng hạn chế kế toán ngoại tệ, sử dụng TK trung gian việc đánh giá lại giá trị Khoản Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế tốn trước kết chuyển chênh lệch tỷ giá sang TK 515/635 (Doanh thu, chi phí hoạt động tài chính) Em cho rằng, kế tốn ngoại tệ có mức độ ảnh hưởng lớn tới phần hành kế toán vậy, Bộ Tài nên ban hành Thơng tư riêng đưa vào phụ lục liệt kê tất nguyên tắc kế toán ngoại tệ Hy vọng thời gian tới, xem xét sửa đổi Thông tư 200 Bộ Tài tham khảo ý kiến để việc kế toán giao dịch ngoại tệ thống nhất, dễ dàng, dễ hiểu KẾT LUẬN Qua trình nghiên cứu thấy chuẩn mực ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC có nhiều ưu điểm phù hợp với chuẩn mực kế toán ban hành trước Mặc dù có nhiều ưu điểm bên cạnh tồn taị nhược điểm khiến cho hệ thống chuẩn mực chưa thực đầy đủ chuẩn xác Tuy nhiên việc tìm nhược điểm chế độ kế tốn hành, chưa đầy đủ hy vọng quan có thẩm quyền có sửa đổi bổ sung để chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày phù hợp hơn, đặc biệt thời kì đất nước ta chuyển hội nhập vào kinh tế giới đòi hỏi cấp thiết Hy vọng qua có thẩm quyền trách nhiệm việc xây dựng chuẩn mực kế toán nhanh chóng giúp cho người làm cơng việc kế toán trở nên nhẹ nhàng hiệu hơn, giúp cho họ có thơng tin ngày chuẩn xác để góp phần giúp cho người quản lý doanh nghiệp có định sáng suốt việc hoạch định chiến lược kinh doanh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 200/2014/TT-BTC, Bộ Tài ban hành ngày 22/12/2014, Hướng dẫn chế độ kế toán DN Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 21- ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán số 10 (VAS10) - ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Thơng tư 179/2012/TT-BTC, Bộ tài ban hành ngày 24/10/2012, quy định ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái DN Đề án bàn chế độ hạch toán ngoại tệ doanh nghiệp: http://www.tai-lieu.com/tai-lieu/de-an-ban-ve-che-do-hach-toanngoai-te-trong-doanh-nghiep-46717/ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SXKD: Sản xuất kinh doanh XDCB: Xây dựng TSCĐ: Tài sản cố định GTGT: Giá trị gia tăng DN: Doanh nghiệp NHTM: Ngân hàng thương mại BCTC: Báo cáo tài TK: Tài khoản ... chuyển khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGOẠI TỆ TRONG DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Thông tư... dịch ngoại tệ khơng tránh khỏi Theo chuẩn mực kế tốn số 10 (VAS 10), ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán hành doanh nghiệp Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ. .. quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận kí cược, kí quỹ phải hồn trả ngoại tệ CHƯƠNG II: HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGOẠI TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 2.1 Chứng từ kế toán Cũng giống nghiệp vụ liên quan