Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp

Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp

Mục lục

Trang

Phầnmởbài 1.

Phần II: Nội dung 3

I Cơ sở lý luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận 3

1 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại

vàpháttriển của doanh nghiệp 1.1 Khái niệm 3

1.2 Vai trò và ý nghĩa của lợi nhuận 3

1.3 Các phơng pháp xác định loợi nhuận 3

2 Nội dung phân phối lợi nhuận 8

2.1 Thuế thu nhập doanh mghiệp 8

2.1.1 Phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 8

2.1.2 Các loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 9

2.2 Nội dung phân phối lợi nhuận 10

3 Hạch toán lợi nhuận và phân phối 11

3.1 Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán 11

3.1.1 Đặc điểm hạch toán 11

3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán 12

3.2 Tài khoản sử dụng 12

3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhận và phân phối lợi nhuận 13

3.4 Chứng từ, sổ sách kế toán 17

4 So sánh nội dung lợi nhuận của chế độ kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế(IAS 12) 17

II Thực trạng và phơng hớng hoàn thiện 19

1 Thực trạng 19

2 Hoàn thiện hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận 21

3 Hoàn thiện phơng pháp tính lợi nhuận 23

3.1 Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế 23

3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế suất bổ sung 25

3.3 Quỹ khen thởng và phúc lợi 27

Phần III: kết luận 29

Phần IV: các tài liệu tham khảo 30

Phần I

Mở bài

Trong nền kinh tế thị trờng, doanh nghiệp có tồn tại và phát triển đợc

hay không phụ thuộc rất lớn vào việc doanh nghiệp có tạo ra đợc lợi nhuận

hay không? Lợi nhuận là một chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính của

doanh nghiệp, là nguồn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t mở rộng sản

xuất Trên phạm vi xã hội, lợi nhuận là nguồn để thực hiện tái sản xuất xã

hội

Ngoài ra, lợi nhuận là mục tiêu phấn đấu và là động lực thúc đẩy cácdoanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi mới quy trình công nghệ, sử dụngtốt nguồn nhân lực, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm.Doanh nghiệp thu dợc lợi nhuận tức là sản phẩm của doanh nghiệp đợc thịtrờng chấp nhận, từ đó tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuấtkinh doanh để đứng vững và phát triển trong cơ chế thị trờng hiện nay.

Tuy nhiên, Lợi nhuận có trở thành mục tiêu, động lực hay không còntuỳ thuộc vào chính sách phân phối thu nhập của Nhà nớc Phân phối lợinhuận trong doanh nghiệp là một nội dung tài chính quan trọng bảo đảm sựhài hoà về lợi ích giữa Nhà nớc với chủ sở hữu doanh nghiệp và ngời lao

động Chính vì vậy, chính sách phân phối thu nhập hợp lý sẽ là đòn bẩy kinh

tế quan trọng khuyến khích ngời lao động và doanh nghiệp ra sức phát triển

và nâng cao hiệu quả sản xuất Đồng thời, sẽ tạo điều kiện cho Nhà nớctrong việc quản lý ngân sách, điều tiết thu nhập, bảo đảm cho sự phát triểnbền vững

Trong quá trình đi theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừngtiến hành sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập và phânphối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trong quá trình thựchiện không thể không phát sinh những vấn đề cần giải quyết và hoàn thiệnthêm

Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề này Em đã chọn đề tài “Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp ”

Đề án của Em gồm có 4 phần:

Phần I: Mở bài

Phần II: Nội dung

Phần III: Kết luận

Phần IV: Các tài liệu tham khảo

Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đã hết lòng chỉbảo và hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô

Phần II

Nội dung

I Cơ sở lí luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối

lợi nhuận

1 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại

và phát triển của doanh nghiệp

1.1 Khái niệm

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả cuốicùng trong một thời kỳ nhất định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết quả củaTrong quá trình đi theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiếnhành sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập và phân phốilợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trong quá trình thực hiệnkhông thể không phát sinh những vấn đề cần giải quyết và hoàn thiện thêm

Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề này Em đã chọn đề tài “Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp ”

Đề án của Em gồm có 4 phần:

Phần I: Mở bài

Phần II: Nội dung

Phần III: Kết luận Phần IV: Các tài liệu tham khảo

Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đã hết lòng chỉbảo và hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô

Phần II

Nội dung

II Cơ sở lí luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

2 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại

và phát triển của doanh nghiệp

2.1 Khái niệm

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả cuốicùng trong một thời kỳ nhất định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết quả củacác hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác

Đó chính là phần chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần và thu nhậpthuần của tất cả các hoạt động với một bên là toàn bộ chi phí bỏ ra và đợcbiểu hiện qua chỉ tiêu”.Lợi nhuận” hoặc “ Lỗ “

2.2 Vai trò và ý nghĩa của lợi nhuận

- Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sảnxuất kinh doanh Nó phản ánh đầy đủ về mặt số lợng và chất lợng hoạt độngcủa doanh nghiệp

- Lợi nhuận là nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn bộnền Kinh tế Quốc dân Bởi vì lợi nhuận là nguồn hình thành nên thu nhậpcủa ngân sách Nhà nớc thông qua việc thu thuế

- Lợi nhuận là đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao

động và các doanh nghiệp ra sức cải tiến máy móc để nâng cao hiệu quả sảnxuất kinh doanh

- Một bộ phận khác để lại doanh nghiệp để thành lập các quỹ, tạo

điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống ngời lao động

Nếu doanh nghiệp có chính sách phân phối lợi nhuận đúng đắn thì sẽ tạo

động lực cho ngời lao động

- Lợi nhuận là một chỉ tiêu để đánh giá tình hình tài chính của công

ty, xem xét các chỉ tiêu phân tích tài chính doanh nghiệp

1.3 Các phơng pháp xác định Lợi nhuận

Kết quả kinh doanh đợc xác định từ ba hoạt động của doanh nghiệp:hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác

Theo chuẩn mực kế toán số 14 thông t 89/2002/TT- BTC ban hànhngày 9/10/2002 Lợi nhuận thực hiện cả năm của doanh nghiệp là kết quảkinh doanh của doanh nghiệp đó, bao gồm Lợi nhuận từ hoạt động kinhdoanh và Lợi nhuận của hoạt động khác.

LN từ hoạt LN gộp về bán Doanh thu Chi phí Chi phi Chi phí động kinh = hàng và cung + hoạt động - tài chính - bán hàng - quản lí doanh cấp dịch vụ tài chính DN

LN gộp về bán Doanh thu thuần Giá vốn

hàng và cung = về bán hàng và hàng bán

cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ

Doanh thu thuần

về bán hàng và =

cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

Các khoản giảm trừ doanh thu

Trong đó:

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm

- Chiết khấu thơng mại

- Giảm giá hàng bán

- Hàng bán bị trả lại

- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửu ngân hàng; lãi bán hàng trảchậm, trả góp; lãi đầu t trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán đợc hởng

do mua hàng hoá, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản(Bằng sáng chế, nhãn hiệu, thơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máytính )

- Cổ tức, lợi nhuận đợc chia ;

- Thu nhập về hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn,dài hạn;

- Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng;

- Thu nhập về các hoạt động đầu t khác;

- Chênh lệch do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỉ ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn;

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Lỗ kinh doanh chứng khoán;

- Lỗ góp vốn liên doanh;

- Lãi trả tiền vay ngắn hạn, dài hạn;

- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng hởng;

- Lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Giá trị gốc của bất động sản khi nhợng bán;

 Lợi nhuận Thu nhập Chi phí

khác khác khác

Trong đó:

T hu nhập khác bao gồm:

- Thu tiền nhợng bán, thanh lý tài sản cố định;

- Thu khoản miễn thuế, giảm thuế;

- Các khoản thu năm trớc bị bỏ quên hay bỏ sót;

- Các khoản nợ không trả đợc nguyên nhân từ phía chủ nợ;

- Thu khoản nợ khó đòi trớc đây đã xoá sổ;

- Thu tiền đợc phạt;

Chi phí khác bao gồm:

- Giá trị còn lại của tài sản cố định khi nhợng bán, thanh lý;

- Các chi phí nhợng bán, thanh lý khác phát sinh

- Các khoản chi năm trớc bị bỏ quên, bỏ sót năm nay mới phát hiện ra;

- Các khoản chi để thu hồi khoản nợ khó đòi đã xoá sổ;

- Các khoản chi doanh nghiệp bị phạt thuế;

Trớc khi có chuẩn mực Kế toán số 14, theo thông t BTC ban hành ngày 9/10/2002 thì lợi nhuận cả năm bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính và lợi nhuận hoạt

từ hoạt động

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản

lý

kinh doanh kinh doanh

Doanh thu thuần

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp

 Lợi nhuận thuần từ

hoạt động tài chính

Thu nhập hoạt động tài chính

Chi phí hoạt

động tài chính

Trong đó:

Thu nhập hoạt động tài chính bao gồm :

+ Thu lãi từ các hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lãi góp vốn

cổ phần; lãi tiền gửu ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi tiền cho vay; tiềnlãi trả chậm do bán hàng trả góp; lãi từ hoạt động mua bán chứng khoánngắn hạn, dài hạn (công trái, trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu)

+ Thu tiền lãi do hoạt động nhợng bán ngoại tệ, thu về chênh lệch tỷgiá ngoại tệ phát sinh trong kỳ

+ Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của Nhà nớc trong kinh doanh (nếu có).+ Thu tiền chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng trả tiền trớcthời gian quy định

+ Thu tiền cho thuê tài sản đối với doanh nghiệp cho thuê tài sảnkhông phải là hoạt động cho thuê thờng xuyên

+ Thu tiền bán bất động sản

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

+ Chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá trị vốn góp

+ Chi phí cho thuê tài sản

+ Giá trị gốc của bất động sản khi nhợng bán

+ Chi phí mua bán chứng khoán kể cả tổn thất trong đầu t (nếu có).+ Lỗ do nhợng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinhtrong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ của nợ phảithu, nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộcvốn vay để đầu t XDCB khi cha đa công trình vào sử dụng hoặc vốn vaybằng ngoại tệ để góp vốn liên doanh)

+ Thuế GTGT ghi chi trong trờng hợp áp dụng phơng pháp tính thuếtrực tiếp

+ Chi phí về lãi tiền vay phải trả (không bao gồm lãi tiền vay dài hạn

để XDCB khi công trình cha đa vào sử dụng)

+ Chi phí chiết khấu thanh toán cho ngời mua hàng khi thanh toántiền trớc hạn

+ Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu t ra ngoài doanh nghiệp.+ Dự phòng giảm giá chứng khoán

 Lợi nhuận hoạt

động bất thờng

Các khoản thu nhập bất thờng

Chi hoạt

động bất thờng

Trong đó:

Thu nhập bất thờng bao gồm:

+ Thu về nhợng bán, thanh lý tài sản cố định

+ Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ

+ Thu các khoản phải trả nhng không trả đợc vì nguyên nhân từ phíachủ nợ

+ Thu từ bán vật t, hàng hoá, tài sản dôi thừa, bán CCDC đã phân bổhết giá trị, bị h hỏng hoặc không cần sử dụng

+ Hoàn nhập số d trích trớc về bảo hành sản phẩm, hàng hoá, côngtrình khi hết thời hạn bảo hành

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi.+ Thu về cho sử dụng hoặc chuyển quyền sử dụng sở hữu trí tuệ.+ Thu về các khoản thuế phải nộp đợc Nhà nớc giảm (trừ thuế thunhập doanh nghiệp)

+ Các khoản thu nhập của những năm trớc bị bỏ sót hay lãng quênghi sổ kế toán năm nay mới phát hiện ra

Chi phí bất thờng bao gồm:

+ Giá trị còn lại của tài sản cố định khi nhợng bán, thanh lý

+ Chi phí nhợng bán và thanh lý tài sản cố định

+Giá trị tổn thất thực tế sau khi đã giảm trừ tiền đền bù của ngờiphạm lỗi và tổ chức bảo hiểm, giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) và số đã bù

đắp bằng quỹ dự phòng tài chính

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xoá sổ kế toán

+ Chi phí về tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Chi phí để thu tiền phạt

+ Các khoản chi phí bất thờng khác

3 Nội dung phân phối lợi nhuận

Ta thấy vai trò quan trọng của thuế thu hập doanh nghiệp là nguồnthu quan trọng nhất cho ngân sách nhà nớc nhng đây cũng là một mảng vấn

đề có rất nhiều sự khác nhau trong cách hạch toán giữa doanh nghiệp với cơquan thuế Tổng lợi nhuận trớc thuế sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

là phần lợi nhuận sau thuế Phần lợi nhuận sau thuế ta mới đem phân phối

Vì vậy trớc tiên ta cần phải tính đúng thuế thu nhập nhập doanhnghiệp phải nộp ngân sách

2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.1 Phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế

và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập chịu thuế (TNCT) (tính theo năm dơng lịch) bao gồmTNCT của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể cả TNCT từ hoạt

động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ở nớc ngoài và TNCT khác

Theo quy định tại Điều 7 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, TNCTtrong kỳ tính thuế đợc xác định nh sau:

TNCT= Doanh thu để tính TNCT- Chi phí hợp lý+ TNCT khác

2.1.2 Các loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.

a) Đối với cơ sở kinh doanh trong nớc và tổ chức, cá nhân nớc ngoàikinh doanh ở Việt nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam: thuếsuất 32%

Một số trờng hợp đợc áp dụng nh sau:

- Doanh nghiệp khai thác mỏ, khoáng sản, lâm sản, thuỷ sản; DNluyện kim; DN cơ khí; DN sản xuất hoá chất cơ bản, phân bón, thuốc trừsâu, chế biến cao su mủ tơi thành mủ khô; DN vật liệu xây dung (trừ khảosát, thiết kế, t vấn, giám sát); DN vận tải (trừ hàng không, taxi) áp dụng thuếsuất thuế lợi tức 25% trong thời hạn 3 năm, kể từ ngày 01 tháng 01 năm1999

- Thuế suất u đãi 25%, 20%,15% áp dụng đối với dự án đầu t mớithuộc các lĩnh vực, nghành nghề, địa bàn u đãi đầu t

- Thuế suất bổ sung 25%:

Các cơ sở kinh doanh có thu nhập cao do địa bàn kinh doanh thuậnlợi, nghành nghề kinh doanh ít bị cạnh tranh, mang lại thu nhập cao, sau khinộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà số thu nhập còn lại cao hơn 20%

so với vốn chủ sở hữu thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theothuế suất 25% trên số vợt 20%

b) Đối với các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoàitham gia hợp đồng, hợp tác kinh doanh thì áp dụng thuế suất thông thờng25%

 Một số trờng hợp đợc áp dụng nh sau:

- Thuế suất 20% áp dụng trong 10 năm, kể từ năm hoạt động sảnxuất kinh doanh

- Thuế suất 15% trong thời hạn 12 năm, kể từ năm hoạt động sảnxuất kinh doanh

- Thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm, kể từ năm hoạt động sảnxuất kinh doanh

 Thuế suất thuế thu nhập ra nớc ngoài đợc áp dụng nh sau:

- Mức 5% áp dụng đối với nhà đầu t nớc ngoài góp vốn pháp

định hoặc vốn hợp doanh từ 10 triệu USD trở lên và áp dụng đối với ngờiViệt Nam ở nớc ngoài đầu t về nớc

- Mức 7% áp dụng đối với các nhà đầu t nớc ngoài góp vốn pháp

định hoặc vốn hợp doanh từ 5 triệu đến 10 triệu USD

- Mức 10% áp dụng đối với các nhà đầu t nớc ngoài góp vốnpháp định hoặc vốn hợp doanh dới 5 triệu USD

Các mức thuế suất thuế TNDN và chuyển thu nhập ra nớc ngoài đợcghi vào giấy phép đầu t do cơ quan có thẩm quyền cấp, sau khi có sự thoảthuận bằng văn bản của Bộ Tài Chính

c) Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với tổ chức, cá nhân trong nớc

và nớc ngoài tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí là 50% Khaithác tài nguyên quý hiếm khác mức thuế suất có thể từ 32-50% thu nhậpchịu thuế (các cơ quan có thẩm quyển sẽ quyết định riêng về mức thuế này

2.2 Nội dung phân phối Lợi nhuận

Theo thông t số 64 ngày 07-06-1999 của Bộ Tài Chính về “hớng dẫnchế độ phân phối lợi nhuận sau thuế và quản lý quỹ trong các doanh nghiệpnhà nớc theo luật định” thì kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đợc tạo racuối kỳ kế toán và chỉ đợc phân phối chính thức khi báo cáo quyết toán tàichính đợc duyệt và phân phối theo trình tự sau:

- Nộp cho nhà nớc thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (thuếsuất phổ biến 32%) kể cả thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung nếu có

- Bù lỗ các năm trớc không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế

- Nộp tiền thu về sử dụng vốn ngân sách nhà nớc theo quy địnhhiện hành

- Trả tiền phạt vi phạm pháp luật nhà nớc nh: vi phạm các Luậtthuế, Luật giao thông, Luật môi trờng, Luật thơng mại và quy chế hànhchính , sau khi đã trừ tiền bồi thờng tập thể hoặc cá nhân gây ra ( nếu có )

- Trừ các khoản chi phí thực tế đã chi nhng không đợc tính vàochi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế

- Chia lãi cho các bên góp vốn (nếu có).

- Phần lợi nhuận còn lại sau khi trừ các khoản trên đợc dùng đểtrích lập các quỹ nh sau:

+ Trích ít nhất 50% vào quỹ đầu t phát triển

+ Trích quỹ dự phòng tài chính 10% cho đến khi nào số d quỹ này đạt25% vốn điều lệ

+ Trích 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm cho đến khi số dquỹ này đạt 6 tháng lơng thực hiện của doanh nghiệp khi không trích nữa

+ Chia lãi cổ phần trong trờng hợp phát hành cổ phiếu

+ Trích vào quỹ khen thởng và phúc lợi

 trích tối đa 3 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận trên vốnnăm nay bằng hoặc cao hơn so với năm trớc

 Trích tối đa 2 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận trên vốnnăm nay thấp hơn năm trớc

Nếu trong trờng hợp các quỹ của doanh nghiệp đạt mức khống chế tối

đa mà lợi nhuận doanh nghiệp cha phân phối hết thì thu nhập còn lại đợctrích hết vào quỹ đầu t phát triển

Kết quả của doanh nghiệp đợc phân phối theo phơng thức hàng thánghoặc hàng quý tạm phân chia Cuối năm khi báo cáo quyết toán tài chính đ-

ợc duyệt tính ra số đợc phân phối chính thức so sánh với số đã trích, đã chiatrong năm Nếu có chênh lệch thì thực hiện trích bổ sung hoặc hoàn lại (sốtạm phân phối các kỳ không đợc vợt quá 70% tổng số lợi nhuận thực tế)

3 Hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

3.1 Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán

3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán.

.- Phải phản ánh chính xác doanh thu, chi phí để từ đó xác địnhchính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt độngkhác

- Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt độngkinh doanh để làm cơ sở ra quyết định quản lý

- Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt độngkinh doanh để làm cơ sở ra quyết định quản lý.

- Giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ Nhà nớc để đảm bảo nộp

đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp Tránh tình trạng dây da,chiếm dụng thuế Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác

- Ghi nhận kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh một cách chitiết theo từng nghiệp vụ, theo từng đơn vị trực thuộc

- Xác định số lợi nhuận phân phối cho các lĩnh vực đợc chính xác,

đồng thời phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận

3.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán lợi nhuận và quá trình phân phối lợi nhuận ta sử dụngcác tài khoản sau:

Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối

Bên Nợ: +Số lỗ về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp + Số phân phối các khoản lãi

Bên Có: + Số lãi về các hoạt động sản xuất kinh doanh của

Số d Có: Số lợi nhuận cha phân phối

TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 4211- Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết quả hoạt động kinhdoanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận cha phân phối thuộc nămtrớc

TK 4212- Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả hoạt động kinhdoanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận cha phân phối thuộc nămnay

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản sau để phân phối lợinhuận:

- Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Tài khoản 414- Quỹ đầu t phát triển

- Tài khoản 415- Quỹ dự phòng tài chính

- Tài khoản 416- Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

- Tài khoản 431- Quỹ khen thởng, phúc lợi

Tài khoản này có 3 TK cấp 2:

+ TK 4311- Quỹ khen thởng

+ TK 4312- Quỹ phúc lợi

+ TK 4313- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

 Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.

Kết chuyển kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt

động tài chính, hoạt động khác

- Nếu lãi

Nợ TK 911 ( chi tiết theo từng hoạt động )

Có TK 421 (4212- chi tiết theo từng hoạt động)

- Nếu lỗ

Nợ TK 421 (4212- chi tiết theo từng hoạt động)

Có TK 911 ( chi tiết theo từng hoạt động )

 Tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch ( hàng tháng, quỹ )

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Hàng tháng hoặc hàng quỹ khi nhận đợc thông báo của cơ quanthuế về thuế thu nhập DN tạm nộp

Nợ TK 421 (4212): Phân phối lợi nhuận

Có TK 333 (3334): Số thuế thu nhập tạm nộp

- Sau đó DN thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc

Nợ TK 333 (3334):

Có TK liên quan ( 111, 112, 311 )

+ Chia lãi cho các bên góp vốn

Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 111,112: Nếu chia bằng tiền

Có TK 511 ( Có TK 3331 ): Nếu chia bằng sản phẩm hoànthành

Có TK 411: Nếu đối tác lấy lãi để góp vốn liên doanh

+ Lập các quỹ của doanh nghiệp theo kế hoạch

Nợ TK 421 (4212): Tạm lập quỹ xí nghiệp

Có TK 414: Lập quỹ đầu t phát triển

Có TK 415: Lập quỹ dự phòng tài chính

Có TK 416: Lập quỹ trợ cấp mất việc làm

Có TK 431: Lập quỹ khen thởng, phúc lợi

+ Bổ sung nguồn vốn kinh doanh (nếu có)

Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

 Kết chuyển lợi nhuận cha phân phối năm nay sang lợi

nhuận cha phân phối năm trớc khi kết thúc niên độ kế toán:

Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận năm nay

Có TK 421 (4211): Lợi nhuận năm trớc

Trờng hợp lỗ năm nay (hoặc phân phối quá số lãi) sẽ đợc chuyểnthành lỗ năm trớc:

Nợ TK 421(4211): Lợi nhuận năm trớc

Có TK 421(4212): Lợi nhuận năm nay

 Xác định chính thức số lợi nhuận phân phối khi báo cáo

quyết toán tài chính năm trớc đợc duyệt (đầu năm sau) So sánh với

số tạm phân phối:

 Nếu số tạm phân phối cho các lĩnh vực nhỏ hơn số phải phânphối

- Phản ánh số thuế thu nhập nộp thiếu

Nợ TK 421 (4211): phân phối bổ sung lợi nhuận năm trớc

Có TK 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bổ sung Thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu

Nợ TK 3334

Có TK liên quan (111, 112, 311 )

- Phản ánh các khoản khác phân phối thiếu

Nợ TK 421 (4211): phân phối bổ sung số lợi nhuận năm trớc

Có TK 511, 111, 112: chia liên doanh, chia cổ đông bổ sung

Có TK 414, 415, 416, 431: Trích bổ sung các quỹ xí nghiệp

 Nếu số tạm phân phối lớn hơn số phải phân phối thì

- Phản ánh số thuế nộp thừa

Nợ TK 3334: Số thuế thu nhập nộp thừa cho ngân sách

Có TK 421(4211): Ghi tăng lợi nhuận năm trớc

- Phản ánh các khoản khác phân phối thừa