Chế độ kế toán hiện hành liên quan đến các khoản chi phí dự phòng
CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Danh mục từ viết tắt: DP : Dự phịng HTK : Hàng tồn kho KT : Kế tốn BCTC : Báo cáo tài SL CK : Số lượng chứng khoán ĐT : Đầu tư TK : Tài khoản CSH : chủ sở hữu DN : Doanh nghiệp … SP : Sản phẩm HH : Hàng hoá CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 LỜI NÓI ĐẦU Vấn đề hội nhập vấn đề nóng nay, khơng vấn đề riêng lẻ riêng quốc gia mà trở thành điểm nóng hầu hết quốc gia giới Đến năm nay, nước ta thiết lập quan hệ ngoại giao với 167 nước giới, quan hệ thương mại với 224 nước vùng lãnh thổ, kí kết 87 hiệp định hợp tác phát triển gần 100 hiệp định khuyến khích bảo hộ đầu tư, hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nhiều hiệp định song phương khác Việt nam gia nhập điều ước quốc tế, trở thành thành viên tổ chức thức WB, IMF, ADB, ASEAN, tham gia AFTA, CEPT, APEC Từ năm 2007 trở thành thành viên thứ 150 WTO Là thành viên thức liên đồn kế tốn giới (IFAC), liên đồn kế toán nước ASEAN (AFA) Cam kết việc minh bạch hoá cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn, tn thủ chuẩn mực quốc tế Chính điều mà việc xây dựng đựơc hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn nói chung hệ thống chuẩn mực kế tốn nói riêng cho phù hợp việc làm cần thiết Tuy nhiên vấn đề dễ dàng lẽ giác độ tồn cầu, khơng riêng Việt nam hay số nước, xu hướng tiêu chuẩn hố, hài hồ chuẩn mực thường gặp phải ngăn cản đặc điểm, trình độ phát triển tất nhiên có lịng tự hào dân tộc quốc gia Do sâu nghiên cúu đưa giải pháp cho vấn đề việc nên làm nay, cần phải có đóng góp từ nhiều phía, từ nhiều góc độ Bàn vấn đề chế độ kế toán cách để tiếp cận sâu hệ thống kế tốn Việt nam, nhìn thấy rõ mặt tốt mặt hạn chế chế độ để phát huy hay có giải pháp thích hợp điều chỉnh nhằm ngày hồn thiện hệ thống kế tốn Việt nam Dự phòng số vấn đề cần quan tâm “Bàn CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 khoản chi phí dự phịng” giúp ta có nhìn tỉ mỉ, cặn kẽ khía cạnh này, tạo cho tiền đề để nhìn nhận rõ tranh tồn cảnh hệ thống kế toán Việt nam giai đoạn Mặt khác ngồi vai trị mà dự phịng mang lại cho doanh nghiệp phương diện khác vấn đề mẻ, gây nhiều tranh cãi với ý kiến trái ngược Vì làm em chọn đề tài khoản dự phòng Với ý nghĩa bố cục làm chia làm phần sau: Phần I: Chế độ kế toán hành liên quan đến khoản chi phí dự phịng Phần II:Một số ý kiến đóng góp với chế độ kế tốn hành liên quan đến khoản chi phí dự phịng Trong q trình làm đề án có hạn chế trình độ, kinh nghiệm… nên làm em tránh sai sót Rất mong nhận đóng góp thầy và… để viết hoàn chỉnh CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 PHẦN I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN Các khoản dự phòng giảm giá tài sản (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn) lần đề cập đến chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành năm 1995, có sửa đổi vào năm 2001 sau kể từ đầu năm 2002, trích lập khoản dự phịng thực theo thơng tư số 107/2001/TT – BTC ngày 31/12/2001 sau thay thông tư số 13/2006/TT –BTC ngày 27/3/2006 văn pháp lí có hiệu lực hành trích lập dự phịng I.Khái niệm, phân loại, vai trị, thời điểm trích lập ngun tắc ghi nhận khoản dự phịng 1.Khái niệm -Có nhiều cách hiểu khác dự phòng Theo phương diện kế tốn thì: Dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau -Có thể phân dự phòng làm hai loại sau: +Dự phòng giảm giá tài sản : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK159), dự phịng phải thu khó đòi ( TK139), dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn (TK 129,229) +Dự phòng phải trả: TK 352 2.Vai trò dự phòng Đến thời điểm cơng tác kế tốn thực khẳng định vai trị thương trường Các nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng hay CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 nhà cung cấp muốn đầu tư vào doanh nghiệp điều mà họ quan tâm tới báo cáo tài Vì thế, vấn đề cần thiết doanh nghiệp báo cáo tài phải có độ tin cậy cao, rõ ràng, minh bạch Để đáp ứng yêu cầu này, người làm kế toán buộc phải nắm vững quy định ngun tắc kế tốn hành để khơng tuân thủ mà phải biết vận dụng cách linh hoạt Một nguyên tắc ảnh hưởng lớn tới q trình kế tốn ngun tắc thận trọng Theo ngun tắc này, thơng tin kế tốn cung cấp cho người sử dụng cần đảm bảo thận trọng thích đáng để người sử dụng khơng hiểu sai khơng đánh giá lạc quan tình hình tài đơn vị Việc lập dự phịng cách nhằm tuân thủ nguyên tắc Chúng ta biết TK mã hóa danh mục tài khoản hệ thống kế toán có ý nghĩa định Cũng dự phịng có vai trị định Xét phương diện dự phịng lại có vai trò riêng -Phương diện kinh tế : Trong q trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp khơng thể tránh khỏi giá trị tài sản thực tế bị giảm so với giá trị tài sản sổ sách Các khoản dự phòng làm cho bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản nguồn vốn -Phương diện tài chính: Do khoản dự phịng làm tăng chi phí (giảm thu nhập) làm cho lợi nhuận doanh nghiệp giảm xuống doanh nghiệp hồn nhập lại làm cho lợi nhuận tăng lên Thực chất, khoản dự phịng nguồn tài sản doanh nghiệp, tạm thời nằm khoản tài sản lưu động chi phí phải trả trước sử dụng thực Nhờ mà doanh nghiệp tích luỹ số vốn đáng kể để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ dự phịng chi phí thực CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, TiÓu luËn : 6.280.688 phát sinh Như việc lập dự phòng giúp doanh nghiệp hạn chế trường hợp khả tốn khơng thu hồi nợ hay khơng có nguồn vốn để bù đắp cho số giảm giá trị tài sản -Phương diện thuế khố : Các khoản dự phịng làm tăng chi phí (giảm thu nhập) làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Khi lợi nhuận doanh nghiệp giảm tất yếu số thuế mà doanh nghiệp phải nộp kì giảm doanh nghiệp có biện pháp thích hợp để quản lí thu, chi, lợi nhuận đơn vị để có hiệu cho doanh nghiệp 3.Thời điểm trích lập Các khoản dự phịng lập vào cuối kì kế tốn năm lập báo cáo tài Trong trường hợp doanh nghiệp phải lập cơng khai báo cáo tài niên độ lập báo cáo tài niên độ (báo cáo quý) xem xét điêù chỉnh số dự phịng lập cho phù hợp với tình hình thực tế 4.Nguyên tắc ghi nhận Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 II.D phũng gim giỏ tài sản 1.Khái niệm phân loại loại dự phòng giảm giá tài sản a.Khái niệm -Dự phòng giảm giá tài sản : xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân hậu không chắn chúng b.Phân loại khoản dự phòng, giảm giá tài sản - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá hàng tồn kho xảy - Dự phịng nợ phải thu khó địi : Là dự phịng giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu khó địi (có thể khơng địi khách hàng khơng có khả tốn) - Dự phịng giảm giá chứng khoán khoản đầu tư dài hạn + Dự phịng giảm giá chứng khốn: dự phịng giá trị bị tổn thất giảm giá chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ xảy + Dự phòng khoản đầu tư dài hạn: dự phòng giá trị bị tổn thất giảm giá đầu tư dài hạn doanh nghiệp nhận vốn đầu tư bị thua lỗ phải gọi thêm vốn Điều kiện lập dự phòng - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: +Phải có hố đơn chứng từ hợp pháp, chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho +Hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Dự phòng nợ phải thu khó địi : +Khoản nợ phải thu phải theo dõi chi tiết cho đối tượng theo nội dung, khoản nợ ghi rõ nợ phải thu khó địi CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 +Phi cú chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số nợ chưa trả - Dự phòng giảm giá chứng khoán khoản đầu tư dài hạn: +Chứng khoán doanh nghiệp phải mua bán theo quy định pháp luật +Được tự mua bán thị trường Đối tượng lập dự phòng - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ thành phẩm, hàng hố mà giá trị thực thấp giá gốc ghi sổ hàng tồn kho (Giá trị giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí cần thiết cho việc bán chúng) - Dự phịng nợ phải thu khó địi : +Các khoản nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng, khế ước vay nợ, cam kết nợ … doanh nghiệp đòi nợ nhiều lần chưa thu +Các khoản nợ phải thu chưa đến hạn toán khách nợ lâ, vào tình trạng phá sản hay làm thủ tục để giải thể hay bỏ trốn -Dự phòng giảm giá chứng khoán khoản đầu tư dài hạn: chứng khốn doanh nghiệp muốn nắm giữ có giá thị trường giá gốc doanh nghiệp nắm giữ 4.Phương pháp tính - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Mức DP SL HTK bị (giá gốc đơn cần lập giảm giá vị HTK cho giảm giá HTK = thời điểm lập * ghi sổ BCTC KT Gi trị đơn vị - HTK thời điểm lập BCTC) CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 - D phũng n phải thu khó địi : Mức dự phịng cần lập = Tổng số nợ phải Số % nợ * thu khó địi bị hoặc: Mức dự phịng cần lập = Doanh thu phải thu Số % tỷ lệ có * thể bị -Dự phịng giảm giá chứng khoán khoản đầu tư dài hạn : M ức DP SL CK bị (giá gốc đơn cần lập giảm giá vị chứng cho giảm = giá CK thời điểm * khoán ghi lập BCTC sổ KT Mức DP tổn (Tổng vốn góp thực tế CSH khoản ĐT tài = bên - thực dài hạn DN có - thực tế thị trường CK) Tổng vốn góp DN Vốn thất Giá đơn vị - Tống vốn góp thực tế bên DN CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 5.Phng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu loại dự phòng giảm giá tài sản 5.1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho a TK sử dụng -TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ : Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên có : Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kì SD bên có : Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cịn cuối kì b.Phương pháp hạch tốn - Cuối niên độ kế toán (cuối quý), xác định mức DP giảm giá hàng tồn kho cần lập lần đầu: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho -Niên độ kế tốn sau hoăc q sau xác định mức dự phịng cần lập +Nếu mức DP cần lập kì kế tốn lớn mức dự phịng lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết phải lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 159 : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho +Nếu mức DP cần lập kì kế tốn nhỏ mức dự phịng lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết hồn nhập số chênh lệch : Nợ TK 159 : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 : Giá vốn hàng bán c.Sơ đồ tài khoản (xem phụ lục tài khoản ) 5.2 Dự phòng nợ phải thu khó địi a.TK sử dụng - TK 139 : “Dự phịng nợ phải thu khó địi” 10 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 I.Thực trạng kế tốn khoản dự phịng Việt nam số giải pháp Một số ưu điểm - Tất nhiên phủ nhận vai trị tác dụng chế độ kế tốn hệ thống kế tốn Việt nam nói chung vị trí, vai trị tác dụng khoản dự phịng nói riêng Tuy cịn non trẻ hệ thống kế toán Việt nam đạt thành cơng bước đầu Hệ thống kế tốn Việt nam dần đáp ứng nhu cầu hội nhập nét riêng đặc điểm kinh tế, trị quốc gia hay tình hình kinh tế doanh nghiệp Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung nhận thấy có nét thay đổi đáng lưu ý nghiệp vụ dự phòng Việt nam Một số thay đổi hay điều mà hệ thống kế toán Việt nam làm mà ta dễ nhận thấy như: - Trong thông tư số 13/2006/TT.BTC quy định rõ đối tượng lập dự phịng Đó doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam (bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) Đối với doanh nghiệp liên doanh thành lập sở hiệp định ký kết phủ nước XHCN Việt Nam phủ nước ngồi Nếu hiệp định có quy định trích lập sử dụng khoản dự phòng khác với hướng dẫn thơng tư thực theo quy định hiệp định -Căn theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, kế tốn Việt Nam định nghĩa: “Dự phịng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian.” Trên sở phân biệt khoản dự phòng nợ bất thường, nợ tiềm tàng Nhờ dễ dàng cho doanh nghiệp q trình hạch tốn - Đã có quy định cụ thể, rõ ràng về: + Thời điểm lập dự phòng + Nguyên tắc ghi nhận khoản dự phịng, khoản dự phịng ghi nhận 18 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 + i tng lập dự phòng loại tài khoản dự phịng đối tượng + Phương pháp tính, phương pháp h ạch toán… Việc đưa quy định rõ ràng phần giúp cho tài khoản dự phòng phát huy chất vốn có nó, mặt giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp xảy rủi ro, mặt khác tránh tình trạng doanh nghiệp lợi dụng việc lập dự phòng để khai khống nhằm giảm thuế phải nộp cho nhà nước Ngoài nhận thấy có nhiều thay đổi chế độ kế tốn hay thơng tư cho phù hợp với giai đoạn phát triển Việt nam Ví theo thơng tư số 107/2001/TT-BTC trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp hạch tốn vào TK642-chi phí QLDN; cịn theo thơng tư số 13/2006/TT-BTC trích lập dự phịng doanh nghiệp hạch toán vào TK632-giá vốn hàng bán Nhờ mà theo thời gian ta thấy hệ thống kế tốn Việt nam ngày hồn thiện theo xu hướng phù hợp với giai đoạn Một số tồn -TK 352 (dự phịng phải trả) có quy định chưa rõ ràng khoản dự phịng giảm giá tài sản, cần bổ sung thêm -Theo truyền thống, trích lập khoản dự phịng quy định thơng tư Bộ tài chính, chế độ kế tốn quy định cách thức hạch tốn Chính phân chia mà dẫn đến số vấn đề khơng thống lí thuyết thực hành cơng tác kế tốn.Cụ thể khơng thống quy định thơng tư dự phịng quy định chế độ kế tốn hành hồn nhập dự phịng sau: +Theo thơng tư số 13/2006, việc hồn nhập khoản dự phịng ghi tăng doanh thu (thu nhập), tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối 19 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 tng d phũng chẳng hạn hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài tính vào thu nhập khác +Theo chế độ kế tốn doanh nghiệp 2006, hồn nhập khoản dự phòng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đên đối tượng lập dự phịng (hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp, hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng, dự phịng giảm giá đầu tư tài ghi giảm chi phí tài Chính khơng thống đặt câu hỏi thực hành công tác kế toán theo quy định -Việc mã hố tài khoản có điểm chưa hợp lí, khơng tn theo quy định chung định chẳng hạn khoản dự phịng giảm giá tài sản ln mang số cuối (dự phòng giảm giá hàng tồn kho 159, dự phịng giảm giá đầu tư tài 129, 229, dự phịng nợ phải thu khó địi 139) khoản dự phịng khác khơng (dự phịng phải trả 352…) Việc mã hố gây số khó khăn việc tìm hiểu thực hành kế tốn ? -Dự phịng phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai Nếu theo cách hiểu đặt câu hỏi khoản trích trước lại khơng phải khoản dự phịng -Ngồi tất khoản dự phòng lập giá trị ước tính, liên quan đến tương lai tất nhiên khơng phải lúc ước tính xác Chính điều tạo sơ hở cho doanh nghiệp lợi dụng nghĩa vụ cho nhà nước nhiều lại dao hai lưỡi quay đầu lại giết chết doanh nghiệp Trong qua trình lập báo cáo tài cơng ty thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn 20 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 cú nh hng trc tiếp lợi nhuận kì cơng ty Cũng khơng có tiêu chuẩn xác ước tính nên xem cơng cụ đắc lực để phù phép cho lợi nhuận cơng ty họ có ý đồ Và dự phịng ước tính Người ta làm tăng mức lợi nhuận cách giảm mức dự phòng xuống giảm chi phí tăng thu nhâp (tuỳ theo áp dụng theo thông tư hay chế độ kế toán) Nhưng dù cách trực tiếp hay gián tiếp điều cuối dẫn đến việc tăng lợi nhuận kì Thực chất việc làm không làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận từ kỳ sau sang kì Hậu tất yếu lợi nhuận năm sau bị giảm xuống Với kì vọng cao thị trường doanh nghiệp có mức lợi nhuận thấp liệu cịn giữ uy tín, thu hút cổ đơng góp vốn, ngân hàng tín nhiệm cho vay vốn…Chính điều làm báo cáo tài năm sau lại doanh nghiệp “phù phép” theo cách Cứ lợi nhuận “giả” năm sau lớn (đây lợi nhuận ảo, khơng có thực), điều làm vai trò khoản dự phòng Trong số trường hợp cơng ty khơng kiểm sốt dẫn đến khủng hoảng tài Giải pháp Để giải vấn đề tất nhiên người hay tổ chức lại có quan điểm khác Đỉều phụ thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận xu hướng… người Tuy nhiên dù đưa hướng giải khơng thể tách khỏi chất khoản dự phịng Do để đưa giải pháp cho vấn đề trước hết phân dự phịng thành loại sau: -Dự phòng rủi ro: Phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai có liên quan đến đối tượng tồn tại thời điểm lập 21 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 dự phịng Theo chế độ kế tốn loại bao gồm tài khoản :dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, dự phịng bảo hành sản phẩm… -Dự phịng chi phí : phản ánh khoản chi phí chi tương lai có liên quan đến khoản trích trước chi phí sữa chữa tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép lao động trực tiếp… Tức theo cách phân chia coi khoản trích trước khoản dự phịng Với cách phân chia mã hoá tài khoản mã hố theo cách phân loại trên, nhận diện đâu khoản dự phòng Như phù hợp dễ dàng cho việc sử dụng, truy cứu Về hồn nhập khoản dự phịng dù ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập cuối dẫn đến việc làm tăng lợi nhuận kì lập báo cáo Điểm khác biệt cách thức điều chỉnh tăng lợi nhuận Hoàn nhập theo hướng giảm chi phí gián tiếp làm tăng lợi nhuận cịn theo thu nhập trực tiếp làm tăng lợi nhuận Nếu theo truyền thống ta thấy hồn nhập theo hướng giảm chi phí phù hợp nhầt phản ánh chất khoản chi phí ghi nhận trước Tuy vâỵ theo cách phân chia cách khơng phù hợp.Chúng ta giải theo hướng thấu đáo ghi giảm chi phí hồn nhập dự phịng chi phí ghi tăng thu nhập hồn nhập dự phịng rủi ro Ngồi ta quản lí chặt chẽ rong q trình doanh nghiệp hồn nhập dự phịng Trong doanh nghiệp lập ban thẩm định có quản lí chặt chẽ nhà nước, ban thẩm định làm việc độc lập với doanh nghiệp… 22 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 II Liờn h với nước giới 1.Tổng quan hệ thống chuẩn mực kế toán giới Trên giới, có nước hệ thống chuẩn mực kế tốn thiết lập ban đầu khu vực kinh tế tư nhân (Mỹ, Hà lan) vận hành đơn giản, tự do, ràng buộc pháp lí lỏng lẻo Ở số nước, hệ thống chuẩn mực kế toán lại chịu ảnh hưởng nặng nề luật pháp quy định thuế (Tây đức, Nhật bản) Có nứơc kế tốn chịu chi phối chặt chẽ nhà nước (Pháp, Hi lạp), chế kế hoạch hố tập trung (Liên xơ trước đây, Trung quốc, vài nước Đơng âu), có nước quan tâm kế toán xã hội, kế toán quốc gia (Hi lạp, Pháp), quan tâm đến chuẩn mực kế toán mơi trường lạm phát (Brazil) Có nước quan tâm áp dụng rộng rãi lập dự phịng, nợ khó địi, nợ quốc gia phát triển thị trường ngồi nước (Nhật).Có nước lại quan tâm nhiều đến kế tốn quản trị đảm bảo bí mật thơng tin (Thuỵ Sỹ) Một số nước có thống cao quy định hệ thống tài khoản kế toán (Pháp số nước thuộc địa Pháp) Ngược lại số nước quy định bắt buộc tài khoản kế tốn Nhiều nước có hệ thống kế tốn tương tự hệ thống kế toán nước cai trị, chiếm đóng trước Iceland, New Zealand, Hồngkơng, Singapo, Philippin, Tuynidi, marốc… Mỗi nước có cách riêng cho để cho hệ thống kế tốn nước phù hợp nhất, tốt điều kiện văn hố, kinh tế, trị đất nước điều kiện hội nhập Việt nam nằm xu hướng đó, lại nước sau nên cần phải biết tiếp thu kinh nghiệm nước giới để ngày hoàn thiện hệ thống kế tốn nứơc 23 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Hc kinh nghiệm số nước giới liên quan đến việc hạch tốn khoản dự phịng Một cách để học hỏi kinh nghiệm nước giới xem xét khác chế độ kế toán nước ta nước trước giới, xem khác họ điểm lại có khác biệt Với cách xây dựng khoản dự phòng có thuận lợi áp dụng Việt nam liệu có phù hợp khơng Trên sở làm cho chế độ kế tốn Việt nam ngày hồn thiện Chẳng hạn kế tốn Pháp, ngồi khoản dự phịng mà nói trên, họ cịn có thêm khoản dự phịng dự phòng giảm giá tài sản bất động, dự phòng rủi ro chi phí Ta biết tài sản bất động tài sản có giá trị lớn doanh nghiệp, giảm giá gây ảnh hưởng lớn , cịn rủi ro mà doanh nghiệp khó tránh trình hoạt động đột ngột phải sửa chữa lớn tài sản cố định (do nguyên nhân bất thường)… Với cách lập luận liệu Việt nam có nên xây dựng thêm khoản dự phịng hay khơng, điều làm cho chế độ kế toán Việt nam hữu hiệu hay khơng Ngồi với khoản nợ khách hàng, trước lập dự phòng, doanh nghiệp Pháp tiến hành phân loại khách hàng thành khách hàng bình thường khách hàng khó địi, điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp theo dõi xác tình hình tốn khách hàng doanh nghiệp Trong đó, doanh nghiệp Việt Nam lại chưa có phân định này, khó xác định đâu khách hàng khó địi để có biện pháp xử lý thích hợp Rồi xảy rủi ro hàng tồn kho bị giảm giá nợ khơng địi được, doanh nghiệp Pháp giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp số bị đó, cịn Việt Nam, doanh nghiệp phải gánh chịu phần thuế giá trị gia tăng số bị đó, tức phải gánh chịu thêm 24 CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luËn : 6.280.688 phần chi phí thuế, liệu trường hợp điều chỉnh miễn thuế (hoàn thuế) để hạn chế phần bất lợi cho doanh nghiệp (tất nhiên sở thẩm tra rõ ràng tránh tình trạng doanh nghiệp dựa vào để lợi dụng) Pháp số nước giới xây dựng chuẩn mực họ sở kinh nghiệm mà họ tích luỹ nhằm làm ngày hoàn thiện hệ thống kế tốn họ Tất nhiên có số dù nước khác phát huy hiệu áp dụng Việt nam khác biệt văn hố, trình độ, kinh tế…nhưng khơng nên bỏ qua kinh nghiệm Vì tất giúp hệ thống kế toán Việt nam ngày hoàn thiện 25 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 III Kt luận Như đến khẳng định thêm lần vai trò dự phòng doanh nghiệp cần thiết phải nghiên cứu Qua cho nhận thức sâu rộng nội dung chế độ kế toán hành, cho tiền để để hiểu thấu đáo cà chế độ kế tốn hành Nhờ đó, dễ dàng cho đánh giá phần mặt mặt tồn tại, làm, làm phải làm tương lai để hoàn thiện khoản mục dự phịng, nói rộng chế độ kế tốn Việt nam Điều quan trọng, làm cho việc xác lập, chọn lựa cách làm Việt nam với hi vọng tạo dựng cho hệ thống kế toán Việt nam bền vững, hữu hiệu tiến trình hội nhập 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Danh mục tài liệu tham khảo 1.Chế độ kế toán doanh nghiệp 1: Hệ thống tài khoản kế toán- Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài 2.Chế độ kế toán doanh nghiệp : Báo cáo tài chứng từ sổ kế tốn- Ban hành theo Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 trưởng Bộ Tài 3.Các số tạp chí kế toán năm 2006,2007 4.Trang web : Tapchiketoan.com Tapchikiemtoan.com Cùng số trang web khác liên quan đến kế toán, kiểm tốn 5.Một số thơng tư, định phủ liên quan đến đề tài nghiên cứu, chuẩn mực kế toán quốc tế…như: -Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 ban hành cơng bố bốn chuẩn mực kế tốn Việt nam -Thơng tư Bộ Tài hướng dẫn trích lập khoản dự phòng… 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHỤ LỤC SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG Sơ đồ tài khoản dự phịng nợ phải thu khó địi TK 642 TK 131,138 TK 139 Xố số PT khó địi Ghi tăng 004) Hồn nhập khoản DPPT khó địi số chênh lệch phải lập kì nhỏ kì trước chưa sử dụng hết Xố số phải thu khó địi (nếu chưa lập DP) (Đồng thời ghi tăng 004) Sơ đồ tài khoản dự phòng đầu tư tài dài hạn TK 229 222.223.228 Khi tổn thất thật xảy ra, bù đắp TK 222,223,228 khoản DP TK 635 Số chưa lập DP TK635 Cuối kì lập DP giảm giá khoản ĐT dài hạn lần đầu Cuối kì sau trích bổ sung (nếu số lập DP kì lớn TK 111,112 số lập cuối kì trứơc chưa sử dụng hết) Cuối kỳ sau, ghi giảm chi phí (nếu số lập DP kì nhỏ số lập cuối 28 kì trứơc chưa sử dụng hết) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sơ đồ tài khoản dự phịng đầu tư tài ngắn hạn TK 129 TK 635 Cuối kì kế tốn, vào biến động giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn có, tính tốn mức dự phịng cần lập lần đầu Cuối kì kế tốn sau, ghi giảm chi phí (nếu số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư phải lập kì lớn kì trước) Cuối kì sau, trích lập thêm vào chi phí (nếu số dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập kỳ > số lập cuối kỳ trước) Sơ đồ tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 TK 632 Cuối niên độ kế tốn, tính, trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối niên độ kế tốn năm sau, trích, bổ sung sung DP giảm giá HTK (nếu số phải trích năm sau lớn số trích năm trước) Cuối niên độ kế tốn năm sau, ghi giảm chi phí số trích (nếu số trích năm trước lớn năm sau) 29 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sơ đồ tài khoản dự phòng phải trả 111,112,331 352 627 Trích bảo hành cơng trình xây lắp Chi phí phát sinh liên quan đến DP phải trả 154 641 641 Chi phí bảo hành SP, HH Số DP bảo hành SP,HH phải lập kỳ > kỳ trước chưa sử dụng hết 711 Số chênh lệch DP phải trả bảo hành cơng trình xây lắp > số chi thực tế 642 Số DP phải lập kỳ > số lập kỳ trước chưa sử dụng hết Số DP phải lập kỳ < số lập kỳ trước chưa sử dụng hết 30 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC 31 ... nhận khoản dự phịng 1.Khái niệm -Có nhiều cách hiểu khác dự phòng Theo phương diện kế tốn thì: Dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi. .. 352: Dự phịng phải trả -Khoản dự phòng phải trả khác cần lập; Nợ TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp (6426) Có TK 352 : Dự phịng phải trả -Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng. .. gồm tài khoản :dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, dự phịng bảo hành sản phẩm… -Dự phịng chi phí : phản ánh khoản chi phí chi tương