MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỚI CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN

MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỚI CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN. Cùng với quá trình cải cách và đổi mới cơ chế quản lí tài chính, hệ thống kế toán ở Việt nam đã được đổi mới và cải cách khá tích cực theo hướng phù hợp với cơ chế quản lí tài chính trong nền kinh tế thị trường, mở cửa, hội nhập. Trong hơn 20 năm cải cách kinh tế (từ năm 1986), hệ thống kế toán Việt nam đã một lần cải tiến (1989), một lần đổi mới và cải cách khá căn bản (1995) cùng với nhiều lần sửa đổi, bổ sung khác. Tuy vậy cũng phải nhận thấy so với các quốc gia trên thế giới thì dịch vụ kế toán, kiểm toán ở Việt nam còn khá non trẻ, chính vì thế để có ngay một hệ thống kế toán hoàn chỉnh, hoàn toàn có hiệu lực là điều không hề đơn giản. Khó khăn ở đây chính là hệ thống kế toán mà chúng ta đưa ra vừa phải phù hợp vời điều kiện, hoàn cảnh của đất nước nhưng vẫn phải đáp ứng được yêu cầu hội nhập . Ngoài ra với tốc độ phát triển kinh tế chóng mặt như hiện nay thì việc một chuẩn mực trước đó rất phù hợp nay trở thành lỗi thời cũng là điều dễ hiểu. Như vậy để hệ thống kế toán ở nước ta ngày một hoàn chỉnh hơn, đáp ứng được cả hai yêu cầu trong nước và quốc tế đòi hỏi chúng ta phải có sự đầu tư để cải cách dần từng bước một cho có sự đồng bộ cần thiết với cơ chế mới của đất nước nhưng cũng cần phải học tập kinh nghiệm và tham khảo cách làm của các nước trên thế giới đặc biệt là các nước đã đi trước chúng ta một bước. Đầu tiên sẽ là tìm hiểu về tổng quan của những mặt chúng ta đã làm được và còn chưa làm được. I.Thực trạng kế toán các khoản dự phòng ở Việt nam và một số giải pháp 1. Một số ưu điểm - Tất nhiên không thể phủ nhận được vai trò và tác dụng của chế độ kế toán trong hệ thống kế toán ở Việt nam nói chung và vị trí, vai trò tác dụng của các khoản dự phòng nói riêng. Tuy còn khá non trẻ nhưng hệ thống kế toán ở Việt nam cũng đã đạt được những thành công bước đầu. Hệ thống kế toán ở Việt nam đã dần đáp ứng được cả nhu cầu hội nhập và cả những nét riêng về đặc điểm kinh tế, chính trị của quốc gia hay tình hình kinh tế tại các doanh nghiệp .Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung thì chúng ta cũng đã nhận thấy có những nét thay đổi đáng lưu ý đối với các nghiệp vụ về dự phòng ở Việt nam. Một số những thay đổi hay những điều mà hệ thống kế toán Việt nam đã làm được mà ta rất dễ nhận thấy như: - Trong thông tư số 13/2006/TT.BTC đã quy định rõ đối tượng được lập dự phòng. Đó là các doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (bao gồm cả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài). Đối với các doanh nghiệp liên doanh được thành lập trên cơ sở các hiệp định ký kết giữa chính phủ nước XHCN Việt Nam và chính phủ nước ngoài. Nếu hiệp định có các quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng khác với hướng dẫn tại thông tư thì thực hiện theo quy định của hiệp định đó. -Căn cứ theo chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán Việt Nam định nghĩa: “Dự phòng là một khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị và thời gian.” Trên cơ sở đó đã phân biệt các khoản dự phòng và nợ bất thường, nợ tiềm tàng. Nhờ đó sẽ dễ dàng hơn cho các doanh nghiệp trong quá trình hạch toán - Đã có những quy định rất cụ thể, rõ ràng về: + Thời điểm lập dự phòng + Nguyên tắc ghi nhận một khoản dự phòng, khi nào thì khoản dự phòng đó sẽ được ghi nhận + Đối tượng được lập dự phòng của từng loại tài khoản dự phòng là những đối tượng nào. + Phương pháp tính, phương pháp h ạch toán… Việc đưa ra các quy định rõ ràng như trên đã phần nào giúp cho các tài khoản dự phòng phát huy được đúng bản chất vốn có của nó, một mặt giúp doanh nghiệp có được nguồn tài chính để bù đắp khi xảy ra rủi ro, mặt khác tránh tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng việc lập dự phòng để khai khống nhằm giảm thuế phải nộp cho nhà nước. Ngoài ra chúng ta cũng có thể nhận thấy có rất nhiều những thay đổi của chế độ kế toán hay thông tư cho phù hợp với các giai đoạn phát triển ở Việt nam. Ví như theo thông tư số 107/2001/TT-BTC khi trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp hạch toán vào TK642-chi phí QLDN; còn theo thông tư số 13/2006/TT- BTC thì khi trích lập dự phòng doanh nghiệp hạch toán vào TK632-giá vốn hàng bán. Nhờ đó mà theo thời gian ta thấy hệ thống kế toán ở Việt nam ngày một hoàn thiện theo xu hướng phù hợp với giai đoạn hiện nay. 2. Một số tồn tại -TK 352 (dự phòng phải trả) có những cái còn quy định chưa rõ ràng như những khoản dự phòng giảm giá tài sản, chính vì thế cần bổ sung thêm. -Theo truyền thống, trích lập các khoản dự phòng được quy định trong các thông tư của Bộ tài chính, chế độ kế toán chỉ quy định về cách thức hạch toán. Chính sự phân chia này mà đôi khi sẽ dẫn đến một số vấn đề không thống nhất trong lí thuyết và thực hành công tác kế toán.Cụ thể như sự không thống nhất giữa quy định của thông tư dự phòng và quy định của chế độ kế toán hiện hành về hoàn nhập dự phòng như sau: +Theo thông tư số 13/2006, việc hoàn nhập các khoản dự phòng được ghi tăng doanh thu (thu nhập), tương ứng với các hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng chẳng hạn như hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài chính đều tính vào thu nhập khác. +Theo chế độ kế toán doanh nghiệp 2006, hoàn nhập các khoản dự phòng bằng cách ghi giảm chi phí của các hoạt động có liên quan đên các đối tượng lập dự phòng (hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp, hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng, dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ghi giảm chi phí tài chính. Chính sự không thống nhất này đặt ra một câu hỏi là khi thực hành công tác kế toán chúng ta sẽ theo quy định nào. -Việc mã hoá các tài khoản cũng có những điểm chưa hợp lí, không tuân theo một quy định chung nhất định chẳng hạn như đối với các khoản dự phòng giảm giá tài sản luôn mang số 9 ở cuối cùng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho là 159, dự phòng giảm giá đầu tư tài chính 129, 229, dự phòng nợ phải thu khó đòi là 139) nhưng những khoản dự phòng khác thì không (dự phòng phải trả là 352…). Việc mã hoá như vậy có thể gây ra một số khó khăn trong việc tìm hiểu và thực hành kế toán ? -Dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước một khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai. Nếu theo cách hiểu này chúng ta sẽ đặt ra một câu hỏi là tại sao một khoản trích trước lại không phải là một khoản dự phòng. -Ngoài ra thì tất cả các khoản dự phòng được lập ra vẫn còn là giá trị ước tính, liên quan đến tương lai và tất nhiên không phải lúc nào chúng ta cũng ước tính được chính xác. Chính điều này có thể tạo ra sơ hở cho các doanh nghiệp lợi dụng đối với các nghĩa vụ cho nhà nước và nhiều khi nó lại chính là con dao hai lưỡi quay đầu lại giết chết doanh nghiệp. Trong qua trình lập báo cáo tài chính các công ty thường sử dụng rất nhiều các ước tính kế toán có ảnh hưởng trực tiếp lợi nhuận trong kì của công ty. Cũng vì không có một tiêu chuẩn chính xác về các ước tính này nên nó được xem là một công cụ đắc lực để phù phép cho lợi nhuận của các công ty khi họ có một ý đồ gì đó. Và dự phòng cũng là một trong những ước tính như vậy. Người ta có thể làm tăng mức lợi nhuận bằng cách giảm mức dự phòng xuống như thế có thể giảm được chi phí hoặc tăng thu nhâp (tuỳ theo chúng ta áp dụng theo thông tư hay chế độ kế toán). Nhưng dù là cách nào trực tiếp hay gián tiếp thì điều đó cuối cùng cũng dẫn đến việc tăng lợi nhuận của kì đó. Thực chất của việc làm này không hề làm tăng lợi nhuận mà chỉ đơn thuần là chuyển lợi nhuận từ kỳ sau sang kì hiện tại. Hậu quả tất yếu là lợi nhuận các năm sau sẽ bị giảm xuống. Với kì vọng rất cao của thị trường như hiện nay thì khi doanh nghiệp có mức lợi nhuận thấp như vậy liệu còn giữ được uy tín, thu hút được các cổ đông góp vốn, được ngân hàng tín nhiệm cho vay vốn…Chính những điều này làm báo cáo tài chính các năm sau lại được doanh nghiệp “phù phép” theo cách trên. Cứ như vậy lợi nhuận “giả” trong các năm sau càng lớn (đây là lợi nhuận ảo, không có thực), điều này sẽ làm mất đi vai trò của các khoản dự phòng. Trong một số trường hợp công ty không kiểm soát được có thể dẫn đến khủng hoảng tài chính. 3. Giải pháp Để giải quyết những vấn đề ở trên tất nhiên mỗi người hay mỗi một tổ chức lại có những quan điểm khác nhau. Đỉều đó là phụ thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận và xu hướng… của mỗi người. Tuy nhiên dù đưa ra hướng giải quyết như thế nào thì chúng ta cũng không thể tách ra khỏi bản chất của các khoản dự phòng. Do đó để đưa ra giải pháp cho những vấn đề trên trước hết chúng ta có thể phân dự phòng ra thành 2 loại như sau: -Dự phòng rủi ro: Phản ánh việc ghi nhận trước các khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai có liên quan đến các đối tượng đang tồn tại tại thời điểm lập dự phòng. Theo chế độ kế toán thì loại này bao gồm những tài khoản như :dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, dự phòng bảo hành sản phẩm… -Dự phòng chi phí : phản ánh khoản chi phí sẽ chi ra trong tương lai có liên quan đến hiện tại như các khoản trích trước về chi phí sữa chữa tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép của lao động trực tiếp… Tức theo cách phân chia như thế này chúng ta đã coi các khoản trích trước như là một khoản dự phòng. Với cách phân chia như ở trên khi mã hoá các tài khoản chúng ta có thể mã hoá theo cách phân loại trên, nhận diện đúng đâu là một khoản dự phòng . Như thế sẽ phù hợp hơn và dễ dàng cho việc sử dụng, truy cứu. Về hoàn nhập các khoản dự phòng thì dù ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập thì cuối cùng cũng dẫn đến việc làm tăng lợi nhuận kì lập báo cáo. Điểm khác biệt ở đây chính là cách thức điều chỉnh tăng lợi nhuận. Hoàn nhập theo hướng giảm chi phí sẽ gián tiếp làm tăng lợi nhuận còn theo thu nhập thì sẽ trực tiếp làm tăng lợi nhuận. Nếu theo truyền thống thì ta thấy hoàn nhập theo hướng giảm chi phí sẽ là phù hợp nhầt vì nó sẽ phản ánh đúng bản chất của các khoản chi phí được ghi nhận trước đây. Tuy vâỵ nếu theo cách phân chia mới thì cách này không phù hợp.Chúng ta có thể giải quyết theo hướng thấu đáo nhất là ghi giảm chi phí đối với hoàn nhập dự phòng chi phí và ghi tăng thu nhập đối với hoàn nhập dự phòng rủi ro. Ngoài ra ta có thể quản lí chặt chẽ hơn nữa rong quá trình các doanh nghiệp hoàn nhập dự phòng. Trong mỗi doanh nghiệp có thể lập ra các ban thẩm định có sự quản lí chặt chẽ của nhà nước, có thể ban thẩm định này sẽ làm việc độc lập với doanh nghiệp… II. Liên hệ với các nước trên thế giới. 1.Tổng quan về hệ thống chuẩn mực kế toán trên thế giới Trên thế giới, có nước hệ thống chuẩn mực kế toán được thiết lập ban đầu bởi khu vực kinh tế tư nhân (Mỹ, Hà lan) và sự vận hành khá đơn giản, tự do, những ràng buộc pháp lí khá lỏng lẻo. Ở một số nước, hệ thống chuẩn mực kế toán lại chịu sự ảnh hưởng nặng nề bởi luật pháp và các quy định về thuế (Tây đức, Nhật bản). Có những nứơc kế toán chịu sự chi phối khá chặt chẽ của nhà nước (Pháp, Hi lạp), của cơ chế kế hoạch hoá tập trung (Liên xô trước đây, Trung quốc, một vài nước Đông âu), có nước quan tâm kế toán xã hội, kế toán quốc gia (Hi lạp, Pháp), quan tâm đến chuẩn mực kế toán môi trường lạm phát (Brazil). Có nước quan tâm và áp dụng rộng rãi trong lập dự phòng, nợ khó đòi, nợ quốc gia và phát triển thị trường ngoài nước (Nhật).Có nước lại quan tâm nhiều đến kế toán quản trị và sự đảm bảo bí mật của thông tin (Thuỵ Sỹ). Một số nước có sự thống nhất khá cao trong quy định về hệ thống tài khoản kế toán (Pháp và một số nước đã từng là thuộc địa của Pháp). Ngược lại một số nước không có quy định bắt buộc về tài khoản kế toán. Nhiều nước có hệ thống kế toán tương tự như hệ thống kế toán của các nước đã từng cai trị, chiếm đóng trước kia như Iceland, New Zealand, Hồngkông, Singapo, Philippin, Tuynidi, marốc… Mỗi nước sẽ có những cách riêng cho mình để làm sao cho hệ thống kế toán của nước mình là phù hợp nhất, là tốt nhất trong điều kiện văn hoá, kinh tế, chính trị của đất nước và trong điều kiện hội nhập hiện nay. Việt nam cũng nằm trong xu hướng đó, lại là nước đi sau nên chúng ta cũng cần phải biết tiếp thu kinh nghiệm của các nước trên thế giới để làm sao ngày một hoàn thiện hệ thống kế toán của nứơc mình. 2. Học tập kinh nghiệm của một số nước trên thế giới liên quan đến việc hạch toán các khoản dự phòng. Một trong những cách để chúng ta học hỏi kinh nghiệm của các nước trên thế giới đó là đi xem xét sự khác nhau giữa chế độ kế toán của nước ta và của các nước đã đi trước trên thế giới, xem chúng ta khác họ ở những điểm gì và tại sao lại có sự khác biệt như vậy. Với cách xây dựng các khoản dự phòng như vậy sẽ có những thuận lợi gì và khi áp dụng đối với Việt nam thì liệu có phù hợp không. Trên cơ sở đó sẽ làm cho chế độ kế toán ở Việt nam ngày một hoàn thiện hơn. Chẳng hạn đối với kế toán Pháp, ngoài những khoản dự phòng mà chúng ta đã nói ở trên, họ còn có thêm một khoản dự phòng nữa là dự phòng giảm giá tài sản bất động, dự phòng rủi ro và chi phí. Ta cũng biết những tài sản bất động là những tài sản có giá trị rất lớn trong doanh nghiệp, vì thế khi giảm giá nó có thể gây ra những ảnh hưởng rất lớn , còn rủi ro là cái mà doanh nghiệp khó có thể tránh được trong quá trình hoạt động như đột ngột phải sửa chữa lớn tài sản cố định (do những nguyên nhân bất thường)… Với cách lập luận vậy thì liệu Việt nam có nên xây dựng thêm những khoản dự phòng ấy hay không, điều đó có thể làm cho chế độ kế toán của Việt nam hiện nay hữu hiệu hơn nữa hay không. Ngoài ra với các khoản nợ khách hàng, trước khi lập dự phòng, các doanh nghiệp Pháp tiến hành phân loại khách hàng thành khách hàng bình thường và khách hàng khó đòi, điều đó tạo điều kiện cho các doanh nghiệp theo dõi chính xác tình hình thanh toán của khách hàng đối với doanh nghiệp. Trong khi đó, các doanh nghiệp Việt Nam lại chưa có sự phân định này, do vậy rất khó xác định đâu là khách hàng khó đòi để có biện pháp xử lý thích hợp. Rồi khi xảy ra rủi ro do hàng tồn kho bị giảm giá hoặc nợ không đòi được, doanh nghiệp Pháp được giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp trên số bị mất đó, còn ở Việt Nam, doanh nghiệp vẫn phải gánh chịu phần thuế giá trị gia tăng trên số bị mất đó, tức là phải gánh chịu thêm một phần chi phí về thuế, liệu trong trường hợp này có thể điều chỉnh miễn thuế (hoàn thuế) để hạn chế đi một phần bất lợi cho doanh nghiệp (tất nhiên vẫn trên cơ sở đã thẩm tra rõ ràng tránh tình trạng các doanh nghiệp dựa vào đó để lợi dụng). Pháp cũng như một số nước trên thế giới đã xây dựng chuẩn mực của họ trên cơ sở kinh nghiệm mà họ tích luỹ được nhằm làm ngày một hoàn thiện hơn hệ thống kế toán của họ. Tất nhiên cũng có một số cái dù ở nước khác phát huy rất hiệu quả nhưng không thể áp dụng ở Việt nam do sự khác biệt về văn hoá, trình độ, kinh tế…nhưng cũng không nên bỏ qua những kinh nghiệm ấy. Vì tất cả sẽ giúp hệ thống kế toán ở Việt nam ngày một hoàn thiện hơn. III. Kết luận Như vậy đến đây chúng ta có thể khẳng định thêm một lần nữa vai trò của dự phòng trong doanh nghiệp và sự cần thiết phải nghiên cứu nó. Qua đó có thể cho chúng ta một nhận thức sâu rộng hơn về một trong những nội dung của chế độ kế toán hiện hành, cho chúng ta một tiền để để hiểu thấu đáo hơn về cà chế độ kế toán hiện hành. Nhờ đó, dễ dàng hơn cho chúng ta đánh giá được phần nào những mặt được và những mặt còn tồn tại, những cái chúng ta đã làm, đang làm và còn phải làm trong tương lai để hoàn thiện hơn các khoản mục dự phòng, nói rộng hơn là cả chế độ kế toán ở Việt nam. Điều đó là rất quan trọng, làm căn cứ cho việc xác lập, chọn lựa cách làm của Việt nam với hi vọng tạo dựng cho hệ thống kế toán Việt nam sự bền vững, hữu hiệu trong tiến trình hội nhập. . MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỚI CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN. Cùng với quá trình cải cách và đổi mới cơ chế. hạn như đối với các khoản dự phòng giảm giá tài sản luôn mang số 9 ở cuối cùng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho là 159, dự phòng giảm giá đầu tư tài chính