Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế.doc

Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế

MỤC LỤC

Trang

Danh mục chữ viết tắt 2

Trang Lời nói đầu

3Trang Phần một: GIớI THIệU KHÁI QUÁT Về THUế THU NHậP DOANH NGHIệP: THU NHậP CHịU THUế VÀ LợI NHUậN Kế TOÁNKHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1 Trang

1 Khái niệm thuế TNDN

4Trang 1.2 Nguồn gốc thuế TNDN

4

1.Trang 33 Phạm vi áp dụngĐối tượng nộp và không nộp thuế TNDN 4

1 Trang 4 Căn cứ tính thuế TNDN

5

1.Trang 5 Lợi nhuận kế toán .Phương pháp tính thuế

5

1.Trang 6 Các quy định khác củaThuế suất thuế TNDN

6

1.Trang

chuyển quyền thuê đất Kê

khai, nộp thuế, quyết toán thuế

TNDN 6

1.Trang 8 Ưu đãi, Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh

miễn giảm thuế TNDN

16Trang Phần hai: PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TOÁN & LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ 20

2.1 Doanh thu chịu thuế và cách xác định .20

2.2 Chi phí kinh doanh và chi phí hợp lý (chi phí thuế) .22

2.3.Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế .25

Trang Phần ba: ĐÁNH GIÁ VÀ KẾT LUẬN 29

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33

Trang

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

TN Thu nhập

LỜI NÓI ĐẦU

Ta biết rằng, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và khi nhiệm

vụ, chức năng của Nhà nước càng lớn thì tất yếu phải đòi hỏi nguồn thu từ thuế ngàycàng tăng

Bên cạnh đó, thuế còn có vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn sản xuất, tiêudung, điều chỉnh các cân đối lớn trong nền kinh tê – xã hội Thông qua thu thuế Nhànước thực hiện kiểm kê, kiểm soát và quản lý kinh tê – xã hội, đồng thời điều tiết thunhập, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, bình đẳng về nghĩa vụ đóng góp giữa cácthành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư

Ở các nước phát triển, Luật Kế toán là căn cứ để ban hành các chuẩn mực kếtoán Nhưng ở Việt Nam thì ngược lại, vào ngày 31/12/2001, Bộ Tài chính ký Quyếtđịnh số 149/2001/QĐ-BTC ban hành và công bố 04 chuẩn mực kế toán đầu tiên củaViệt Nam dựa trên cơ sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế.

Trong 4 chuẩn mực kế toán này thì Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanhnghiệp được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày15/02/2005 và thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết.Chuẩn mực này là cơ sở để các doanh nghiệp hiểu và ứng xử phù hợp nhất đối với cácchênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán do doanh nghiệp lựachọn và số liệu theo quy định của các chính sách thuế hiện hành về thu nhập chịu thuế

và lợi nhuận kế toán Và đây cũng là nội dung nghiên cứu của em

Sinh viên thực hiện

Vũ Minh Duy

PHẦN MỘT:

KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: THU NHẬP CHỊU THUẾ & LỢI NHUẬN

KẾ TOÁN

1.

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên thu nhập chịu thuế của các hoạt độngsản xuất kinh doanh, dịch vụ

Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định Tuy nhiên, cơ sở tính thuế TNDN không phải là toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp mà cơ sở tính thuế

1.

3 Đối tượng nộp và không nộp thuế TNDN :

1.

3.1 Đối tượng nộp:

a) Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế được thành lập và hoạt động theo

Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín

dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại,các văn bản pháp luật chuyên ngành khác dưới các hình thức:

- Công ty cổ phần;

- Công ty trách nhiệm hữu hạn;

- Công ty hợp danh;

- Doanh nghiệp tư nhân;

- Doanh nghiệp Nhà nước;

- Nhóm công ty;

b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sauđây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thườngtrú tại Việt Nam;

c) Đơn vị sự nghiệp (bao gồm công lập và ngoài công lập) có sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ hoặc có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;

d) Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã bao gồm liênminh hợp tác xã, hợp tác xã, tổ hợp tác

đ) Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu tại các điểm a, b, c và d có hoạt động

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập.3 Phạm vi áp dụng thuế TNDN.

3.1 Đối tượng nộp thuế TNDN.

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sởkinh doanh) dưới đây có thu nhập là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theohướng dẫn tại Thông tư này

(1) Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật

Liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã (sau đây gọi tắt là hợp tác xã); tổ hợp tác Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổchức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; cơ quan hànhchính, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác.

-(2) Cá nhân trong nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm:

- Cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh

- Hộ kinh doanh cá thể

- Cá nhân hành nghề độc lập có hoặc không có văn phòng, địa điểm hành nghề

cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, hoạ sỹ, kiếntrúc sư, nhạc sỹ và những người hành nghề độc lập khác

- Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị

và các loại tài sản khác

(3) Công ty ở nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam

Cơ sở thường trú là cơ sở kinh doanh mà thông qua cơ sở này công ty ở nướcngoài thực hiện một phần hay toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nammang lại thu nhập

(4) Công ty nước ngoài, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại

Việt Nam không theo Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tạiViệt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

1.

Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất

hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ.Các đối tượng sau đây không thuộc diện nộp thuế TNDN.

(1) Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng

trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

(2) Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng

trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hànghoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình và cá nhânnông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi,nuôi trồng thuỷ sản cho đến khi có quy định của Chính phủ

1.

4 Căn cứ tính thuế TNDN :

- Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất

- Doanh nghiệp đăng ký với cơ quan quản lý thu thuế việc lựa chọn kỳ tính thuế

là năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Kỳ tính thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuếCăn

cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong

kỳ tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

1.

5 Phương pháp tính thuế :

4.1 Thu nhập chịu thuế TNDN

a Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thunhập tính thuế nhân với thuế suất

Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế

thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

b Các doanh nghiệp được Bộ Tài chính cho phép hạch toán kế toán bằng ngoại

tệ thì sử dụng đồng tiền hạch toán để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nếunộp thuế bằng đồng Việt Nam thì quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bìnhquân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bốtại thời điểm nộp tiền

c Bộ Tài chính quy định chi tiết phương pháp tính thuế đối với trườnghợp tổ chức, cá nhân Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay chodoanh nghiệp nước ngoài quy định tại khoản 2 Điều 2 Nghị định hướng dẫn thi hànhluật thuế TNDN của thủ tướng chính phủ ban hành ngày 15/08/2008 Thu nhập chịuthuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạtđộng sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thunhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài

Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp cơ sở kinh doanh

áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tàichính áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập và kỳ tínhthuế cuối cùng đối với cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyểnđổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với

kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định theo công thức sau:

U NHẬP

CHỊU

THUẾ

= nh thu đểtính TNCTtrong kỳ

_ phí SXKDhợp lýtrong kỳ

+ CT kháctrong kỳ

Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa ViệtNam ký kết có quy định khác về phương pháp xác định thu nhập chịu thuế đối với cơ

sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

6 Thuế suất thuế TNDN :

a Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh là 28%

b Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìmkiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợpvới từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

c Cơ chế tài chính áp dụng đối với khoản thu nhập sau thuế của hoạt

động xổ số kiến thiết thực hiện theo quy định riêng của Bộ Tài chính.4.1.1 Doanh thu

để tính thu nhập chịu thuế

1.

7 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN :

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền cung cấpdịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởngkhông phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừthuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếptrên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

@ Cụ thể doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định nhưsau:

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp là tiền bán hàng hoá trả một

lần, không bao gồm tiền lãi trả góp

- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi; biếu,tặng; trang bị, thưởng cho người lao động được xác định trên cơ sở tiền bán hàng hoá,dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; biếu, tặng;trang bị, thưởng cho người lao động

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra tự dùng để phục vụ choquá trình sản xuất kinh doanh như: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất ra dùng làm tài sản

cố định, sản phẩm xây dựng cơ bản tự làm là chi phí sản xuất ra sản phẩm đó

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá là tiền thu về gia công bao gồm cả tiềncông, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hànghoá

- Đối với cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy địnhcủa cơ sở kinh doanh giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồngđại lý, ký gửi hàng hoá

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản kể cả trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tưxây dựng nhà cho người lao động thuê là số tiền cho thuê tài sản thu từng kỳ theo hợpđồng về cho thuê tài sản, cho thuê nhà.

- Đối với hoạt động tín dụng là số lãi phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế đốivới các khoản nợ xác định là có khả năng thu hồi cả gốc, lãi đúng thời hạn

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là toàn bộ số tiền được hưởng từ việc

vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá, không phân biệt đã thu được tiền hay chưathu được tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là thời điểmhoàn thành dịch vụ vận chuyển

- Đối với hoạt động bán điện là số tiền bán điện ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công

tơ điện và ghi trên hoá đơn tính tiền điện

- Đối với hoạt động khác như kinh doanh nước sạch doanh thu để tính thu nhậpchịu thuế được xác định tương tự như hoạt động bán điện

- Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu vềphí bảo hiểm gốc, phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêucầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); phí nhận tái bảo hiểm; thuhoa hồng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm sau khi đã trừcác khoản phải chi để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm, giảm phí nhận tái bảo hiểm;hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mụccông trình nghiệm thu bàn giao hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt nghiệm thubàn giao

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là số tiền phải thu về kinh doanhbất động sản Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển quyền sử dụng đất,chuyển quyền sở hữu công trình, vật kiến trúc trên đất hoặc thời điểm bên chuyển

nhượng bàn giao bất động sản cho bên nhận chuyển nhượng hoặc thời điểm xuất hoáđơn.

- Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh

4.1.1.2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế.

- Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá hoặc thờiđiểm xuất hoá đơn

- Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc thời điểm xuất hoá đơn.

4.1.2 Chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý:

Chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý là những khoản chi phì mà doanh nghiệp bỏ

ra dể tiến hành SXKD trong một thời kỳ nhất định lien quan đến doanh thu và TNCT

mà theo quy định của Luật thuế TNDN được phép trừ khỏi doanh thu để xác địnhTNCT

Chi phí SXKD được xác định theo 4 nguyên tắc sau:

(1) Chi phí liên quan đến việc tạo ra thu nhập của doanh nghiệp

(2) Chi phí doanh nghiệp thực thế có chi ra có hóa đơn, chứng từ hợp pháp.(3) Chi phí có mức trả hợp lý

(4) Chi phí có tính thu nhập

Cụ thể có các loại chi phí sản xuất kinh doanh như sau:

4.1.2.1 Chi phí khấu hao TSCĐ:

Theo quyết định 206/QĐ của BTBTC ngày 12/12/2003 Theo luật thuế TNDN hiện hành thì khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí hơp lý khi đảm bảo các điều kiện sau:

- TSCĐ phải được sử dụng cho SXKD và tạo ra TNCT trong kỳ tính thuế.

- TSCĐ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và các giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh

- TSCĐ phải được quản lý, theo dõi hạch toán trong sổ sách kế toán của cơ sở theo chế độ quản lý và hạch toán kế toán hiện hành

@ Khi tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp cần chú ý những điểm sau:

Doanh nghiệp có thể trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mứckhấu hao theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ Tài sảnđược tính khấu hao nhanh là: máy móc, thiết bị, dụng cụ đo lường, thí nghiệm, thiết bị

và phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, súc vật, vườn cây lâu năm Khi thực hiện khấuhao nhanh doanh nghiệp phải đảm bảo có lãi

@ Hao mòn của những TSCĐ sau không được tính vào chi phí hợp lý:

- Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại cơ sở kinh doanhnhư: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nướcsạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động,

cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do cơ sở kinh doanh đầu tư xâydựng được trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý

- Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh đượcthuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính)

- Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạchtoán trong sổ sách kế toán của cơ sở kinh doanh theo chế độ quản lý tài sản cố định vàhạch toán kế toán hiện hành

- Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độquản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp cơ sở kinh doanh có lãi

áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, khấu hao nhanh để đổi mới côngnghệ là phần trích khấu hao vượt quá 02 lần mức khấu hao theo quy định

4.1.2.2 Chi phí vật tư: ( Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng SXKD )

Nguyên tắc tính: chi phí vật tư liên quan đến doanh thu và TNCT trong năm Do

đó, không tính phần vật tư bị mất, hư hỏng, hao hụt vượt định mức cấu thành tronghàng hóa, dịch vụ theo thức tính:

CHI PHÍVẬT TƯ

=

Mức tiêuhao vật tưcho 1 sảnphẩm

x

Đơn giávật tư x

Số lượngsản phẩmsản xuất

Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sảnxuất, kinh doanh do cơ sở kinh doanh tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý được xây dựng

từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu,nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo địnhmức của Nhà nước đã ban hành Trường hợp cơ sở kinh doanh không xây dựng mứctiêu hao hợp lý thì mức tiêu hao được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của cơ sởkinh doanh cùng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tương tự

Chú ý: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt

mức tiêu hao hợp lý, bị tổn thất hoặc bị hư hỏng đã được các tổ chức, cá nhân bồithường thì không được tính vào chi phí hợp lý

4.1.2.3 Chi phí tiền lương, tiền công.

Nguyên tắc xác định tiền lương, tiền công:

- Việc xác định chi phí tiền lương, tiền công phải căn cứ vào số lượng lao động và đơngiá tiền lương, tiền công

Trong đó:

Số lượng lao động của cơ sở gồm: lao động hợp đồng dài hạn, ngắn hạn,

thời vụ có tham gia SXKD tạo ra TNCT trong kỳ

Đơn giá tiền lương, tiền công phải theo quy định của Bộ Luật Lao động và

các văn bản pháp quy của Nhà nước về tiền lương, tiền công

Có 2 cách xác tiền lương, tiền công: - Lương theo thời gian

-Lương theo sản phẩm(lương sản phẩm)

Các doanh nghiệp thường áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm để thúc đẩy người lao động tăng gia sản xuất

@ Các khoản chi phí không được tính vào chi phí tiền lương, tiền công:

- Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao độngnhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi

- Chi phí tiền lương, tiền công do cơ sở kinh doanh chi ngoài hợp đồng lao độnghoặc thoả ước lao động tập thể Chi phí tiền lương, tiền công chi không có hợp đồng

lao động hoặc thoả ước lao động tập thể theo quy định của pháp luật về lao động trừtrường hợp cơ sở kinh doanh thuê lao động thời vụ hoặc vụ việc.

- Các khoản tiền thưởng cho người lao động không mang tính chất tiền lương,không được ghi trong hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể, cá nhânkinh doanh Thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hộiđồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịchvụ

4.1.2.4 Các khoản chi.

- Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, chi thưởng sáng kiến mà sáng kiếnnày mang lại hiệu quả kinh doanh

- Chi phí đào tạo lao động theo chế độ quy định

- Chi cho y tế trong nội bộ cơ sở

- Chi hỗ trợ giáo dục cho bên ngoài ( đóng góp vào quỹ khuyến học, giúp đỡtrường học sinh tàn tật, trường học sinh mồ côi không nơi nương tựa, đối với nội dungchi này cơ sở nhận hổ trợ là tổ chức được Nhà nước cho phép thành lập nhận và khinhận phải có chứng từ theo chế độ quy định cho cơ sở SXKD)

Những khoản chi này mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Do đó, về lýthuyết phải được phân bổ dần vào chi phí theo số năm xác định Tuy nhiên, để khuyếnkhích doanh nghiệp trong nghiên cứu khoa học, sáng kiến cải tiến, giáo dục đàotạo Luật thuế TNDN hiện hành cho phép tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý

4.1.2.5.Chi phí dịch vụ mua ngoài.

Là toàn bộ các chi phí về dịch vụ phục vụ cho việc tạo ra TNCT trong kỳ mà cơ

sở kinh doanh mua từ bên ngoài, không kể dịch vụ do doanh nghiệp đã thanh toán haychưa thanh toán cho người cung cấp như: điện thoại,sửa chữa TSCĐ, tiền thuê TSCĐ,

kiểm toán, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn con người, thuê thiết kế, xác lập và bảo

vệ nhãn hiệu hàng hóa, tiền thuê dịch vụ pháp lý, dịch vụ kỹ thuật, chi trả tiền mua cáctài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế

Đối với hàng hóa dịch vụ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì các chiphí dịch vụ không có thuế GTGT

4.1.2.6 Các khoản chi cho lao động nữ

- Chi cho đào tạo lại nghề cho lao động nữ trong trường hợp nghề cũ không còn phùhợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của cơ sở kinh doanh.Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảmbảo 100% lương cho người đi học)

- Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do cơ

sở kinh doanh tổ chức và quản lý Số lượng giáo viên được xác định theo định mức do

hệ thống giáo dục đào tạo quy định

- Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm 01 lần trong năm như khám bệnh nghề nghiệp,mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên

- Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần thứ hai Mứcchi không vượt quá 1,5 tháng lương tối thiểu do Nhà nước quy định để giúp lao động

nữ khắc phục một phần khó khăn do sinh đẻ

- Phụ cấp làm thêm giờ cho lao động nữ trong trường hợp vì lý do khách quan ngườilao động nữ không nghỉ theo chế độ quy định mà ở lại làm việc cho cơ sở kinh doanhđược trả theo chế độ hiện hành

Các khoản chi cho lao động nữ không đúng đối tượng và mức chi vượt quá theocác quy định trên thì không được tính vào chi phí hợp lý

4.1.2.7 Chi trả tiền lãi vay vốn SXKD, dịch vụ.

Chi trả tiền lãi vay vốn SXKD, dịch vụ của ngân hàng, các tổ chức kinh tế theo lãisuất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay nhưng tối đa không quá 1.2 lần mức lãi suất chovay cùng thời điểm của ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với cơ sở kinhdoanh tại thời điểm nhận tiền vay theo thỏa thuận tại hợp đồng vay.

Phần chi phí lãi vay vượt mức quy định trên và các khoản chi trả lãi tiền vay đểgóp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký cònthiếu kể cả trường hợp cơ sở kinh doanh đã đi vào sản xuất kinh doanh thì không đượctính vào chi phí hợp lý

nợ, thanh lý hợp đồng, cam kết nợ Thời gian quá hạn thanh toán nợ theo quyđịnh

4.1.2.9 Chi trợ cấp cho người lao động.

Phần chi bồi thường, trợ cấp cho người bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, bịmất việc làm,chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động theo quy định hiện hành

4.1.2.10 Chi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.

Chi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, baogói, bảo quản, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm

4.1.2.11 Các loại thuế, phí, lệ phí được tính vào chi phí SXKD hợp lý.

- Thuế xuất khẩu

- Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế GTGT (nếu có)

- Các loại thuế khác (nếu có)

- Các loại phí, lệ phí có liên quan đến hoạt động SXKD (nếu có)

4.1.2.12 Các khoản chi khác.

Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt độngSXKD, tiếp tân, khánh tiết, giao dịch, đối ngoại, hội nghị, hoa hồng, môi giới và cácloại chi phí khác phải có chứng từ, hóa đơn theo quy định gắn với kết quả SXKDnhưng không vượt quá mưccs khống chế sau: không vượt quá 10% các khoản chi phíhợp lý từ khoản (1) đến (10) ở trên Đối với ngành thương nghiệp tổng chi phí hợp lý

để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào của các hàng hóa bán ra

4.1.3 Thu nhập chịu thuế khác

Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế bao gồm:

- Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ, quyền tác giả.

- Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản Khoản thu nhập này được

xác định bằng (=) doanh thu thu được do chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản trừ (-)giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý trên sổ sách kế toán và các khoản chiphí liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay (bao gồm cả lãi trả chậm, lãi quá

hạn ), lãi bán hàng trả chậm, lãi bán hàng trả góp, lãi thu được do người mua thanhtoán chậm so với quy định tại điều khoản thanh toán trong hợp đồng, lãi trái phiếu (trừcác loại trái phiếu được miễn thuế theo quy định)

- Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ.

- Thu nhập về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt

động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lạicác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phátsinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinhdoanh)

- Kết dư cuối năm các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn

thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi và hoàn nhập khoản dự phòngbảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã trích nhưng hết thời hạn bảo hànhkhông sử dụng hoặc sử dụng không hết

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xoá sổ kế toán nay đòi được.

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.

- Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế.

- Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của

những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra

- Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ởnước ngoài

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụkhông tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụtrong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thunhập đó.- Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế trong nước Trường hợp khoản thu nhập nhận được là thu nhập được chia từ thunhập sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động góp vốn cổ phần, liêndoanh, liên kết kinh tế thì cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập không phải nộpthuế thu nhập doanh nghiệp.

- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chiphí tiêu thụ

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền,

bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởngkhuyến mại và các khoản hỗ trợ khác

- Các khoản thu nhập khác.

Cơ sở kinh doanh có doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế bằng ngoại tệ thìphải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trườngngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phátsinh doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế, trừ trường hợp pháp luật có quy địnhkhác Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quyđổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam

4.2 Thuế suất thuế TNDN.

4.2.1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thông thường.

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thông thường là 28%

Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theothuế suất 28%, phần thu nhập còn lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước sau khi trừ đi

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với cơ sở kinh doanh tiếnhành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến50% phù hợp với từng dự án đầu tư, từng cơ sở kinh doanh

Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tàinguyên quý hiếm khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính Bộ Tài chính nghiêncứu và tham khảo ý kiến của các Bộ, ngành liên quan trình Thủ tướng Chính phủ quyếtđịnh mức thuế suất cụ thể cho từng dự án

4.2.2 Thuế suất thuế TNDN ưu đãi:

Bao gồm các mức thuế suất nhỏ hơn 28% (như mức thuế suất 20%, 15%, 10%)

có thời gian áp dụng và đối tượng áp dụng được hướng dẫn cụ thể trong thông tư số134/2007/TT-BTC ngày 23 tháng 11 năm 2007 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hànhnghi định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm 2007 của Chính phủ

@ Lưu ý:

- Năm bắt đầu đi vào hoạt động kinh doanh để xác định thời gian áp dụng thuế

suất ưu đãi là năm đầu tiên cơ sở kinh doanh phát sinh doanh thu

- Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi tại điểm 1, điểm 2, điểm 3 mục

này, hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp theo mức thuế suất 28%

5 Lợi nhuận kế toán

Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhậpdoanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán

Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanhnghiệp lựa chọn phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán

áp dụng như: chính sách khấu hao; chính sách phân bổ tài sản đã xuất dùng; chính sách

ghi nhận doanh thu; chính sách và phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành; Cácchính sách này phải được thuyết minh chi tiết trong phần Thuyết minh Báo cáo tàichính.

Theo chế độ tài chính doanh nghiệp và chế độ kế hiện hành thì lợi nhuận kế toánđược xác định theo công thức:

LỢINHUẬN

KẾ TOÁN

=

Doanhthu kinhdoanh

-Chi phíkinhdoanh

+

Doanh thukhác

6 Các quy định khác của thuế TNDN.

6.1 Chế độ miễn giảm thuế TNDN.

Chế độ miễn giãm thuế thu nhập doanh nghiệp được hướng dẫn cụ thể trongthông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23 tháng 11 năm 2007 của Bộ tài chính hướngdẫn thi hành nghi định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm 2007 của Chính phủđối với các đơn vị áp dụng sau:

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư, cơ sở sản xuất mới thành lập

và cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới,

mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lựcsản xuất miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm

- Cơ sở kinh doanh đang trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ

quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện tăng số thuế

hưởng miễn thuế, giảm thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phát hiện tăngthêm

6.2 Thủ tục thu, nộp thuế TNDN.

Hàng quý, sau khi kết thúc quý 20 ngày doanh nghiệp tiến hành kê khai và nộp

tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo mẫu số 01A/TNDN hoặc theo mẫu

số 01B/TNDN ( ban hành kèm theo Thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/07/2007 của BộTài chính) cho cơ quan thuế tùy theo tình hình thực tế của công ty đang áp dụng

Cuối năm xác định số thuế doanh nghiệp phải nộp Khi đó:

- Nếu số thuế TNDN tạm nộp < số thuế TNDN phải nộp thì doanh nghiệp sẽ nộp thêm;

- Nếu số thuế TNDN tạm nộp > số thuế TNDN phải nộp thì doanh nghiệp sẽđượchoàn thuế( nếu doanh nghiệp làm thủ tục hoàn thuế)

7 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.

Căn cứ tính thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

là thu nhập chịu thuế và thuế suất

7.1 Thu nhập chịu thuế thuế TNDN.

Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuêđất được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất,chuyển quyền thuê đất trừ chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

7.1.1 Doanh thu từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.

- Doanh thu thu được từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyềnthuê đất được xác định theo giá thực tế chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuêđất giữa tổ chức kinh doanh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (baogồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm nếu có) với bên nhận quyền sử dụng đất tạithời điểm chuyển quyền sử dụng đất, thời điểm chuyển quyền thuê đất.

7.1.2 Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất:

Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất được tính vào chi phíhợp lý để tính thu nhập chịu thuế, bao gồm:

- Giá vốn của đất chuyển quyền

- Chi phí đền bù thiệt hại về hoa màu

- Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sửdụng đất

- Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng

- Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng như đường giao thông, điện, cấpnước, thoát nước, bưu chính viễn thông…

- Các khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến chuyển quyền sử dụng đất,chuyển quyền thuê đất

Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khácnhau thì phải hạch toán riêng các khoản chi phí Trường hợp không hạch toán riêngđược chi phí của từng hoạt động thì chi phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanhthu từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất so với tổng doanh thu của cơ

sở kinh doanh

Không được tính vào chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đấtcác khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác.

7.2 Thuế suất thuế TNDN từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.

Thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyểnquyền thuê đất là 28%

Sau khi tính thuế thu nhập theo mức thuế suất 28%, phần thu nhập còn lại phảitính thuế thu nhập bổ sung theo biểu luỹ tiến từng phần dưới đây:

Biểu thuế luỹ tiến từng phần

Bậc Tỷ suất thu nhập còn lại trên chi phí

Thuế suất

8 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh được xácđịnh:

NHẬPCHỊUTHUẾ

nhượng

- của phần vốn chuyểnnhượng

nhượng

1.

7.1 Trách nhiệm của cơ sở kinh doanh :

a Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định củapháp luật;

b Kê khai đầy đủ doanh thu, chi phí, thu nhập theo đúng chế độ do Bộ Tài chínhquy định;

c Nộp đầy đủ, đúng hạn tiền thuế, các khoản tiền phạt vào ngân sách nhà nướctheo thông báo của cơ quan thuế;

d Cung cấp tài liệu, sổ kế toán, báo cáo kế toán, hóa đơn, chứng từ có liên quanđến việc tính thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế;

e Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường

1.

7.2 Kê khai thuế :

a Hàng năm, cơ sở kinh doanh căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh hànghoá, dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chiphí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu của cơquan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 25 tháng 01;nếu tình hình sản xuất, kinh doanh trong năm có sự thay đổi lớn thì cơ sở kinh doanhphải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp cả năm vàtừng quý Trong trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện việc kê khai thuế của cơ

sở kinh doanh chưa phù hợp thì có quyền ấn định số thuế tạm nộp cả năm và từng quý

b Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từthì số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thunhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định

c Mẫu tờ khai thuế TNDN tạm tính:

Trong đó:

+ Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế theo giá thị trường

mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng, kể cả các khoản lợinhuận chưa chia và các khoản lợi ích khác hoặc các khoản lỗ phát sinh trong quá trìnhkinh doanh (nếu có)

+ Giá vốn của phần vốn chuyển nhượng được xác định trên cơ sở sổ sách,chứng từ kế toán về vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh của tổ chức, cá nhân chuyểnnhượng vốn tại thời điểm chuyển nhượng vốn và được các bên tham gia doanh nghiệp