Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở việt nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc dân

tác giả tập trung nghiên cứu và làm rõ các quy định của pháp luật Việt Nam về thuế TTĐB, từ đó đưa ra một số giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện các quy định đó. Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Đề tài nghiên cứu các quy định về thuế TTĐB của Việt Nam trong những năm vừa qua.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN KIỀU GIANG

HÀ NỘI - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan: luận văn là công trình nghiên cứu thực sự của cá nhân, được thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của Tiến sĩ Nguyễn Kiều Giang Các số liệu, kết luận được trình bày trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc và được trích dẫn rõ ràng Tác giả hoàn toàn chịu trách nhiệm về tính xác thực và nguyên bản của luận văn./

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc và chân thành cảm ơn đến TS Nguyễn Kiều Giang - người Thầy đã chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ tôi rất tận tình trong suốt thời gian thực hiện và hoàn thành luận văn

Tôi xin cảm ơn Trường Đại học Luật Hà Nội, Khoa sau Đại học, Khoa Pháp luật Kinh tế đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi thực hiện luận văn

Cuối cùng tôi xin chân thành cảm ơn các thành viên trong đại gia đình, bạn bè đã động viên, ủng hộ, chia sẻ và là chỗ dựa tinh thần giúp tôi tập trung nghiên cứu hoàn thành bài luận văn của mình./

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

BẢNG CÁC TỪ VIẾT TẮT

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC

1.2.2 Quá trình hình thành và pháp triển pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

1.2.4.Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt của các nước trên thế giới - Kinh

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ 262.1 Thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam 26

2.1.1 Quy định về đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế tiêu

2.1.3 Quy định về căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế 36

2.1.5.Quy định về hoàn thuế, khấu trừ thuế, miễn thuế và giảm thuế tiêu

2.2 Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam hiện

2.2.1 Những kết quả đạt được trong hoạt động thực thi pháp luật thuế

2.2.2 Một số tồn tại, hạn chế trong việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM

3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam hiện

3.2 Kiến nghị, đề xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ

3.2.2 Tăng cường công tác quản lý, tổ chức thi hành pháp luật thuế tiêu

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Nhà nước và thuế là hai phạm trù luôn gắn liền với nhau Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế là một sự cần thiết khách quan đối với mọi Nhà nước Nhưng mức độ và nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết kinh tế ở các nước thì không hoàn toàn giống nhau mà tùy thuộc vào từng Nhà nước nhất định, với tình hình kinh

tế - xã hội nhất định và định hướng phát triển kinh tế cụ thể trong từng thời

kỳ của lịch sử

Trong bối cảnh tình hình hiện nay, khi mà sự hợp tác kinh tế giữa các nước đang mở rộng theo xu thế khu vực hóa và toàn cầu hóa, thì việc sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế không thể tiếp tục thực hiện theo những nội dung mang tính truyền thống trước đây nữa, mà nó cần

có những sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Chính vì vậy, thuế là vấn đề quan tâm hàng đầu của mọi quốc gia, bất kể quốc gia phát triển hay đang phát triển

Ở nước ta, thuế và hệ thống thuế đã và đang không chỉ là mối quan tâm của các nhà hoạch định chính sách kinh tế vĩ mô, của các nhà nghiên cứu mà còn của cả các doanh nghiệp và đông đảo quần chúng nhân dân Trong giai đoạn cải cách hệ thống chính sách thuế, nhiều sắc thuế đã được nghiên cứu, xem xét, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội trong thời đại mới, đảm bảo hiệu quả quản lý của Nhà nước, trong đó có chính sách thuế TTĐB

Cùng với những thành quả đạt được, pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt còn nhiều hạn chế như phạm vi đánh thuế hẹp, nhiều quy định không còn phù hợp với thực tiễn, thiếu rõ ràng, minh bạch hoặc còn những quy định tản mạn tại nhiều văn bản khác nhau; cơ chế kiểm soát, đánh giá việc ban hành, thực thi các quy định về thuế TTĐB vẫn chưa được thực hiện thường xuyên và có

hệ thống Những hạn chế, bất cập này dẫn tới khó khăn cho cả cơ quan thuế

và người nộp thuế Đồng thời làm giảm ý nghĩa của thuế TTĐB, hạn chế quyền tự do kinh doanh của công dân, không tạo ra môi trường kinh doanh bình đẳng, cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, nhiều trường hợp gây "bức xúc" đối với doanh nghiệp và người dân.

Đặc biệt, trong bối cảnh hiện nay, việc tham gia Hiệp định đối tác kinh tế chiến lược xuyên Thái Bình Dương (TPP), tham gia diễn đàn kinh tế ASEAN (AEC) sẽ tạo ra sức ép về cam kết giảm thuế, mở cửa thị trường Áp lực về tăng cường và ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước trở nên bức thiết hơn bao giờ hết

Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa và thực trạng của pháp luật về thuế TTĐB hiện nay, việc nghiên cứu, đánh giá nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế TTĐB

là cần thiết và ý nghĩa Đó là lý do để tác giả lựa chọn đề tài: "Pháp luật thuế

tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế" làm nội

dung bài luận văn thạc sỹ của mình Thông qua việc nghiên cứu đề tài, tác giả luận văn muốn đi sâu phân tích, đánh giá các quy định của pháp luật, từ đó đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay

2 Tình hình nghiên cứu của đề tài

Nghiên cứu về thuế là một trong những vấn đề quan trọng nhất trong cải cách chính sách kinh tế vĩ mô ở các nước trên thế giới và luôn thu hút được mối quan tâm hàng đầu của các nhà khoa học, các tổ chức nghiên cứu và các

cơ quan chính phủ Ở nước ta, trong thời gian gần đây đã có một số nghiên cứu về phân tích, đánh giá tác động của chính sách thuế nói chung và thuế TTĐB đối với nền kinh tế - xã hội, góp phần quan trọng vào quá trình nghiên cứu, xây dựng các đề án cải cách pháp luật thuế TTĐB phục vụ cho các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, trong số đó có thể kể tới như:

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ “Những vấn đề lý luận và thực tiễn hoàn thiện thể chế tài chính 2011 – 2020”, chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Trọng Nghĩa;

- Đề tài nghiên cứu khoa học “Cải cách hệ thống thuế phục vụ phát triển kinh tế - xã hội đến năm 2020”, chủ nhiệm đề tài: Quách Đức Pháp;

- “Báo cáo tổng kết, đánh giá 04 năm tình hình thực hiện Luật thuế TTĐB” của Bộ Tài chính năm 2014;

- “Báo cáo kinh nghiệm quốc tế về chính sách thuế TTĐB” của Bộ Tài chính năm 2013;

Tuy nhiên, các nghiên cứu trên chưa thể hiện được tính bao quát, hệ thống đối với các khía cạnh của pháp luật thuế TTĐB, việc đánh giá thực trạng pháp luật thuế TTĐB chưa được toàn diện trên cả hai phương diện là thực trạng quy định của pháp luật và thực trạng thực thi pháp luật thuế TTĐB

ở Việt Nam hiện nay

Vì vậy, đề tài "Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam trong

điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế" mà tôi chọn để viết luận văn thạc sỹ vào

thời điểm này vẫn bảo đảm tính mới của đề tài nghiên cứu

Theo đó, luận văn này có ý nghĩa khoa học và thực tiễn như sau:

- Luận văn đóng góp vào việc hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả cải cách thuế tại Việt Nam hiện nay;

- Với một số giải pháp được đề xuất tại luận văn được đưa ra trên cơ sở nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng pháp luật thuế TTĐB tại Việt Nam

sẽ góp phần hoàn thiện pháp luật về thuế TTĐB trong giai đoạn tới

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Mục đích của việc nghiên cứu đề tài là làm sáng rõ những vấn đề lý luận

và thực tiễn của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam, chỉ rõ những thành tựu đã đạt được và những khó khăn trong quá trình thực thi các quy định này; từ đó đưa ra những giải pháp về mặt pháp lý nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Để đạt được mục đích đó, nhiệm vụ đặt ra của luận văn là:

Làm rõ và đánh giá được hệ thống các quy định của pháp luật điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam

Đánh giá được quá trình thực thi các quy định về thuế TTĐB Từ đó, phân tích được những thành tựu, những hạn chế, tồn tại trong việc thực thi các quy định này trên thực tế

Đưa ra các giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: tác giả tập trung nghiên cứu và làm rõ các quy định của pháp luật Việt Nam về thuế TTĐB, từ đó đưa ra một số giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện các quy định đó

Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Đề tài nghiên cứu các quy định về thuế TTĐB của Việt Nam trong những năm vừa qua

5 Cơ sở khoa học và phương pháp nghiên cứu của đề tài

Luận văn được thực hiện trên nền tảng lý luận của các nguyên tắc, phương pháp luận của Chủ nghĩa Mác - Lê nin và tư tưởng Hồ Chí Minh; những quan điểm của Đảng và Nhà nước ta trong quá trình xây dựng và phát triển nền kinh tế

Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả có kết hợp sử dụng các phương pháp nghiên cứu chủ yếu như: duy vật biện chứng, duy vật lịch sử; phương pháp phân tích, đối chiếu, so sánh, tổng hợp, thống kê, khái quát hoá

để giải quyết nội dung khoa học của đề tài Đặc biệt, tác giả luận văn rất chú trọng phương pháp so sánh Luật, kết hợp giữa lý luận và thực tiễn để làm nổi bật những ưu điểm và hạn chế của các quy định đó

6 Những đóng góp của luận văn

Trên cơ sở kế thừa những thành tựu, kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học liên quan đã được công bố, luận văn tiếp tục nghiên cứu sâu thêm về các quy định pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam, luận văn dự kiến khi hoàn thành sẽ có một số đóng góp mới như:

Hệ thống hoá, kế thừa và phát triển các luận cứ khoa học về cơ sở lý luận của pháp luật về thuế TTĐB ở Việt Nam

Luận văn đưa ra những kết quả đạt được, những khó khăn trong quá trình thực hiện và chỉ ra những nguyên nhân của bất cập, hạn chế trong các quy định hiện hành về thuế TTĐB của Việt Nam, cũng như đánh giá những mặt tích cực và hạn chế của thực tiễn thi hành thuế TTĐB trên thực tế

Từ đó, đề xuất một số giải pháp thiết thực góp phần sớm hoàn thiện các quy định pháp luật về thuế TTĐB cũng như nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam

Các kết quả nghiên cứu này có thể được sử dụng làm tài liệu tham khảo tại các cơ sở đào tạo và nghiên cứu về luật học hoặc các nội dung khác có liên quan Đặc biệt, kết quả này có ý nghĩa rất lớn trong việc hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB ở Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào

7 Bố cục của đề tài

Kết cấu của luận văn được xây dựng trên cơ sở phù hợp với mục đích, nhiệm vụ và phạm vi nghiên cứu của đề tài Ngoài lời mở đầu, mục lục, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1 Một số vấn đề lý luận về thuế tiêu thụ đặc biệt và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Chương 2 Thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế, quốc tế

Chương 3 Hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh

tế, quốc tế

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1.1 Một số vấn đề lý luận về thuế tiêu thụ đặc biệt

1.1.1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với sự hình thành và phát triển của nhà nước Để duy trì sự tồn tại đồng thời với việc thực hiện các chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực hiện những chỉ tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực chính trị, nhà nước " trích thủ" một phần của cải xã hội để có được nguồn vật chất đó Một trong những phương thức huy động để tạo nên nguồn lực tài chính này cho nhà nước chính là thuế

Mặc dù sự ra đời của thuế mang tính tất yếu khách quan, song cũng phải thấy rằng quan niệm về thuế ở mỗi thời kỳ lại khác nhau Trong thời kỳ cổ đại, khi sức sản xuất chưa phát triển, quan hệ trao đổi diễn ra chủ yếu dưới hình thức hiện vật thì ý niệm về thuế khoá rất đơn giản và thuế phần lớn được thể hiện dưới dạng hiện vật và lao vụ Bước sang thời kỳ hiện đại cùng với việc mở rộng các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước và sự phát triển của các quan hệ hàng hoá, tiền tệ, các hình thức thuế ngày càng đa dạng, phong phú

và đã được tiền tệ hoá, nên trong thời kỳ này phần lớn thuế được thể hiện dưới hình thức giá trị

Cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Với các góc độ nghiên cứu khác nhau thì thuế được hiểu với các nghĩa khác nhau,

cụ thể:

Theo từ điển tiếng việt, Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định Như vậy, theo cách hiểu thông

thường có thể hiểu thuế được biểu hiện bằng tiền hoặc hiện vật, là nghĩa vụ bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước theo những điều kiện nhất định.

Nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đã đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “ Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước"

Dưới góc độ kinh tế học, thuế lại được hiểu là: một hình thức phân phối thu nhập tài chính của nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị,tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoàn lại

Còn dưới góc độ pháp lý thì: thuế là một khoản thu nộp bắt buộc mà các

tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định.Như vậy, tùy thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức Nhà nước

sử dụng, các nhà kinh tế có nhiều quan điểm về thuế khác nhau, mỗi quan điểm đều nhấn mạnh một chiều theo từng góc độ khác nhau Mặc dù đến nay còn nhiều tranh cãi về khái niệm của thuế nhưng các nhà kinh tế đều thống nhất rằng, để làm rõ bản chất của thuế thì định nghĩa của thuế phải nêu bật được các nội dung sau:

Thứ nhất, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc Tất cả chủ thể đủ

điều kiện theo quy định của pháp luật đều phải nộp thuế

Thứ hai, thuế mang tính quyền lực nhà nước Bằng quyền lực chính trị,

nhà nước tạo ra cho thuế tính cố định, sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế Chỉ gắn với yếu tố quyền lực, thuế mới đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ tạo nguồn thu nhập tài chính cho nhà nước Chính vì thế, để gắn yếu tố quyền lực nhà nước cho thuế, các quốc gia đều có xu hướng ghi nhận thuế ở văn bản pháp luật có hiệu lực cao nhất là các luật thuế

Thứ ba, thuế không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp Thuế không

phải là khoản phải trả khi các đối tượng nộp thuế đã nhận được một lợi ích hay quyền lợi cụ thể nào từ phía nhà nước Bất kỳ ai khi đủ điều kiện đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, không phân biệt họ đã nhận được những lợi ích công cộng nào Kết quả của việc sử dụng các khoản thu từ thuế chủ yếu là các sản phẩm công, đây là sự hoàn trả một cách gián tiếp cho những khoản tiền nộp cho Nhà nước Người nộp thuế nhận được những lợi ích này thông qua chi tiêu xã hội, những lợi ích mà người nộp thuế được thụ hưởng trong xã hội

Từ những đặc trưng cơ bản của thuế, có thể đưa ra một khái niệm tổng

quát về thuế như sau: "Thuế là khoản trích nộp bằng tiền, mang tính bắt buộc,

tính quyền lực nhà nước, tính không đối giá và hoàn trả trực tiếp do các tổ chức, cá nhân nộp cho nhà nước khi đủ những điều kiện nhất định nhằm đáp ứng việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước".

Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB thường có ở hầu hết các quốc gia vì đây là một loại thuế dễ thu, dễ quản lý Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể về kinh tế xã hội, phong tục tập quán, chính sách tiêu dùng, yêu cầu động viên ngân sách, khả năng quản

lý, giám sát mà mỗi nước có những quy định riêng về danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu Tuy nhiên, ở Việt Nam cũng như các nước trên thế giới, các quy phạm pháp luật mới chỉ liệt kê danh mục những hàng hoá, dịch vụ nằm trong đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà chưa có định nghĩa cụ thể thế nào là thuế tiêu thụ đặc biệt Từ những đặc trưng về thuế và những quy định về thuế TTĐB, có thể rút ra khái

niệm về thuế TTĐB như sau: Thuế TTĐB “là loại thuế đánh lên một số hàng

hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội và điều tiết một phần thu nhập của người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước”.

1.1.2.Đặc điểm

Từ định nghĩa trên, có thể rút ra một số đặc điểm của thuế TTĐB như sau:

Thứ nhất, thuế TTĐB có tính chất gián thu

Tính chất gián thu của loại thuế này thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá và dịch vụ chịu thuế TTĐB một cách gián tiếp thông qua giá cả của hàng hoá, dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB là người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ sẽ nộp thuế TTĐB và khoản thuế này được chuyển vào giá bán sản phẩm và chuyển sang cho người tiêu dùng cuối cùng phải gánh chịu

Thứ hai, thuế TTĐB có phạm vi hẹp

Mặc dù cũng là thuế tiêu dùng, nhưng khác với thuế giá trị gia tăng, thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hàng hoá, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết Nếu như thuế GTGT đánh vào tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ trừ nhóm hàng hoá dịch vụ nằm trong nhóm không thuộc đối tượng chịu thuế thì thuế TTĐB chỉ đánh vào 11 loại hàng hoá và 06 loại dịch vụ Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB được pháp luật thuế các nước qui định hầu như giống nhau gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng dầu; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc Như vậy, đối tượng chịu thuế chủ yếu là những hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt: là loại xa xỉ phẩm cần điều tiết thu nhập, hoặc cần định hướng sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng

do việc tiêu dùng có ảnh hưởng tiêu cực đến con người nhưng không thể cấm tiêu dùng

Thứ ba, thuế TTĐB có mức thuế suất cao

Thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh hẹp nhưng thường có mức thuế suất cao Đây là điểm khác biệt rõ nét với thuế GTGT Nếu như thuế GTGT chỉ có mức thuế suất là 0%, 5% và 10% thì thuế TTĐB có thể chịu mức thuế suất lên tới 150%1 Do đối tượng của thuế TTĐB chỉ áp dụng với một số hàng hoá, dịch vụ nên Việt Nam và các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB

1 đối với ô tô dung tích từ 6l trở lên, áp dụng từ ngày 1.1.2017

cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hoá dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội Dưới góc độ điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế TTĐB còn góp phần khắc phục hạn chế về công bằng theo chiều dọc của thuế giá trị gia tăng.

Thứ tư, thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ.

Nhà nước chỉ thu thuế TTĐB một lần ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hay kinh doanh các dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Khi hàng hoá và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thì không phải chịu thuế TTĐB Đây

là điểm khác biệt lớn với thuế GTGT Nếu như thuế TTĐB chỉ đánh một lần thì thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm của tất cả các khâu, các bước của quá trình kinh doanh, bao gồm cả sản xuất, lưu thông và tiêu dùng Chính

vì thế cơ sở kinh doanh được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB nếu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với nguyên liệu tối đã không quá số thuế TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất ra hàng hoá đã tiêu thụ Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối

đa sự thất thu thuế TTĐB tại khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ hoặc nhập khẩu

1.1.3.Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB có vai trò rất lớn, thể hiện như sau:

Thứ nhất, thuế TTĐB là một trong những công cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh và nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ.

Bằng các quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt, các trường hợp hoàn thuế pháp luật thuế TTĐB đóng vai trò là khung pháp lý quan trọng giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh và nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ Các loại thuế gián thu như thuế TTĐB, thuế giá trị

gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu là những loại thuế có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đến tiêu dùng xã hội, ảnh hưởng trực tiếp đến giá

cả, thu nhập và quan hệ cung cầu trên thị trường Thông qua thuế gián thu, Nhà nước có thể chi phối đến việc lựa chọn và quyết định sản xuất " cái gì", sản xuất " như thế nào", " sản xuất cho ai " Vì thế thuế TTĐB cũng chính là một trong những công cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản xuất, kinh doanh và nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ Nhà nước có thể nắm bắt một cách tương đối chính xác số lượng thực tế các cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB trong nền kinh tế, cũng như năng lực sản xuất của từng cơ sở sản xuất từng loại mặt hàng chịu thuế TTĐB thông qua việc thu thuế TTĐB ở khâu sản xuất Khả năng này giúp Nhà nước có thể sắp xếp có hiệu quả các hoạt động sản xuất, kinh doanh các mặt hàng chịu thuế TTĐB và

có chính sách điều chỉnh thích hợp đối với cá hoạt động này Nhà nước sẽ có chính sách thuế phân biệt bằng việc quy định mức thuế suất cao, thấp khác nhau đối với từng ngành nghề sản xuất kinh doanh, đối với từng sản phẩm, dịch vụ, tuỳ thuộc vào sự cần thiết của sản xuất và đời sống xã hội Chẳng hạn, việc áp dụng các hình thức ưu đãi ( thuế suất, thời gian miễn giảm thuế ) đối với hàng hoá, dịch vụ sẽ làm cho giá cả hàng hoá, dịch vụ đó giảm xuống Khi giá cả hàng hoá, dịch vụ giảm thì lượng cầu sẽ tăng lên Để đáp ứng cho sự gia tăng về cầu hàng hoá, các doanh nghiệp sẽ mở rộng quy mô sản xuất nhằm thu lợi nhuận nhiều hơn Ngược lại, khi áp dụng thuế suất cao, giá tăng sẽ có giảm sút về cầu, thu hẹp quy mô sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp sẽ tìm lĩnh vực đầu tư mới, sản xuất mặt hàng khác có thể tạo lợi nhuận nhiều hơn

Việc thu thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu cũng giúp Nhà nước quản lý được hoạt động nhập khẩu mặt hàng được coi là đặc biệt, không khuyến khích tiêu dùng Thuế TTĐB thu vào hàng hoá chịu thuế ở khâu nhập khẩu còn nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài, qua đó khuyến khích việc tiêu dùng hàng hoá trong nước Thông qua thuế TTĐB,

Nhà nước có thể điều tiết, hướng dẫn tiêu dùng, bảo vệ sản xuất trong nước, đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thay thế nguyên liệu nhập khẩu bằng nguyên liệu sản xuất sẵn có trong nước theo mức độ tỷ lệ nội địa hoá, góp phần tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoá trong nước, đặc biệt trong tiến trình hội nhập hiện nay, làm cho hàng hoá trong nước có sức cạnh tranh ngay trên thị trường nội địa cũng như thị trường quốc tế Điều này

có ý nghĩa quan trọng trong việc thực hiện chủ trương bảo hộ sản xuất trong nước mà hầu hết các quốc gia theo đuổi

Thứ hai, thuế TTĐB là công cụ để Nhà nước điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, góp phần thực hiện công bằng, bình đẳng xã hội.

Trong cơ chế thị trường, các quy luật khách quan được phát huy tác dụng một cách tối đa Điều đó sẽ dẫn đến tình trạng phân cực đối lập nhau: một bên

là thiểu số người giàu có thu nhập cao còn đại bộ phần dân cư chỉ đạt được mức thu nhập thấp Khi nói đến việc điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân

cư, người ta thường nghĩ tới vai trò hàng đầu của thuế trực thu, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thuế gián thu, điển hình là thuế TTĐB cũng phần nào đảm đương được vai trò này

Thuế TTĐB chỉ quy định một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng thuộc diện đối tượng chịu thuế Những hàng hoá, dịch vụ Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng là những hàng hoá có khả năng gây ảnh hưởng bất lợi tới sức khoẻ người sử dụng như thuốc lá, rượu, bia hoặc chỉ được sử dụng bởi những người có thu nhập cao và rất cao trong

xã hội như: ô tô, tàu bay, du thuyền ; hoặc là những dịch vụ xa xỉ, không thiết yếu trong đời sống như vũ trường, mát xa, karaoke, casino Mức độ động viên của Nhà nước thông qua thuế TTĐB vì vậy thường cao hơn so với mức độ động viên của các sắc thuế gián thu khác Hệ quả là đối tượng tiêu dùng các mặt hàng và dịch vụ cuả thuế TTĐB không thể là mọi tầng lớp dân cư và chỉ là những tầng lớp có thu nhập cao trong xã hội Như vậy, bằng thuế TTĐB, Nhà nước một mặt có thể định hướng tiêu dùng xã hội, qua đó góp phần tích cực

vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng lành mạnh, phù hợp với các điều kiện

và hoàn cảnh kinh tế của đất nước Mặc khác, Nhà nước còn có thể huy động một bộ phần thu nhập của những đối tượng có khả năng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, không khuyến khích tiêu dùng vào NSNN để sử dụng cho mục tiêu công cộng, góp phần đảm bảo công bằng xã hội

Thứ ba, thuế TTĐB là công cụ quan trọng được sử dụng nhằm ổn định

và tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Nộp thuế là nghĩa vụ pháp lý bắt buộc của các đối tượng nộp thuế2 Thông qua chế độ thu thuế TTĐB, Nhà nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước

Đặc thù các đối tượng chịu thuế TTĐB là những hàng hóa, dịch vụ xa xỉ phẩm, hoặc các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần điều tiết tiêu dùng, do đó mức thuế suất thuế TTĐB đều được áp dụng rất cao ở tất cả các nước Trung bình thuế TTĐB chiếm khoảng 15- 18% trong tổng số thuế gián thu và chiếm từ 9- 10% tổng số thu từ thuế và phí hàng năm của Nhà nước [35][36] Do đó, thuế TTĐB có vai trò rất quan trọng nhằm ổn định và tăng cường nguồn thu cho NSNN Đặc biệt trong thời kỳ hiện nay, khi kinh tế - xã hội càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế cũng ngày càng gia tăng Thêm vào đó, việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến cơ cấu thu ngân sách cũng thay đổi theo hướng nguồn thu

từ tích luỹ trong nước được tăng dần và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu NSNN Thuế TTĐB cũng sẽ góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để

ổn định thu cho ngân sách nhà nước trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

1.2 Khái quát về pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Pháp luật thuế TTĐB là một bộ phận quan trọng trong pháp luật thuế của các quốc gia So với các nước trong khu vực và trên thế giới, khung pháp lý

về thuế TTĐB của Việt Nam xuất hiện muộn hơn Để điều chỉnh các quan hệ

2 Điều 47 Hiến pháp 2014: Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định

xã hội phát sinh giữa Nhà nước với các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, nhà nước

phải sử dụng pháp luật Vì vậy có thể hiểu: "pháp luật thuế TTĐB là tổng hợp

các quy phạm pháp luật do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành, điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý và quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt".

Từ khái niệm thuế TTĐB và các nghiên cứu cơ bản về pháp luật thuế TTĐB, có thể rút ra điểm đặc trưng của pháp luật thuế TTĐB so với các quy định của pháp luật về thuế khác là pháp luật thuế TTĐB có phạm vi tác động tương đối hẹp Xuất phát từ nội dung được pháp luật điều chỉnh cho thấy thuế TTĐB chỉ áp dụng đối với những đối tượng có hành vi tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc biệt là đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật thuế TTĐB Trong khi đó, pháp luật thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, điều tiết các đối tượng trong xã hội

1.2.2 Quá trình hình thành và pháp triển pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam

Ở nước ta, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài chính soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt và được Quốc hội thông qua vào ngày 30/6/1990 Đạo luật đầu tiên về thuế TTĐB đánh vào sáu mặt hàng sản xuất trong nước là: thuốc lá, rượu, bia, pháo, bài lá và vàng mã Thời kỳ này, các loại hình dịch vụ chưa bị đánh thuế TTĐB Sau đó, diện đánh thuế được thu hẹp xuống còn 4 loại hàng hoá chịu thuế là thuốc lá điếu, rượu, bia và pháo trong Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB năm 1993 Nhằm phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt tiếp tục được Quốc hội sửa đổi bổ sung vào năm

1995 Lần sửa đổi, bổ sung này đánh dấu một nước phát triển trong quá trình hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB, thể hiện ở chỗ đạo luật này đã mở rộng diện các mặt hàng chịu thuế TTĐB và đánh vào không chỉ những hàng hoá sản

xuất trong nước mà còn đánh cả vào hàng hoá nhập khẩu Cụ thể, theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB năm 1995, các mặt hàng chịu thuế gồm: thuốc lá điếu, rượu, bia, pháo, xăng và ô tô nhập khẩu từ 24 chỗ ngồi trở xuống Xăng và ô tô nhập khẩu từ 24 chỗ ngồi trở xuống là những mặt hàng mới được đưa vào danh mục mặt hàng chịu thuế TTĐB Việc đánh thuế TTĐB vào ô tô nhập khẩu nói trên phần nào phản ánh chính sách bảo hộ ngành sản xuất ô tô trong nước của Chính phủ Việt Nam trong giai đoạn này.

Để thực hiện Nghị quyết Hội nghị lần thứ 4 Ban chấp hành trung ương Đảng khoá VIII về việc mở rộng diện đánh thuế TTĐB hoặc tăng mức thuế đối với những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng, đồng thời để phối hợp đồng

bộ với Luật thuế GTGT bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 1999, ngày 20 tháng 5 năm 1998, Quốc hội đã thông qua Luật thuế TTĐB mới thay thế Luật thuế TTĐB năm 1990 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB năm 1993 và năm 1995

Luật thuế TTĐB năm 1998 được xây dựng trên cơ sở xem xét các yếu tố khách quan có khả năng ảnh hưởng tới nền sản xuất trong nước và tổng thu NSNN Hai yếu tố có tác động lớn tới những thay đổi chủ yếu của Luật thuế TTĐB năm 1998 là việc đưa Luật thuế GTGT vào áp dụng trong thực tiễn và

sự kiện Việt Nam tham gia vào quá trình hội nhập quốc tế

Thứ nhất, bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 năm 1999, Luật thuế GTGT có hiệu lực thay thế Luật thuế doanh thu dẫn đến chi phí cho nguyên vật liệu để sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB tăng lên Điều đó được lý giải bởi thuế GTGT đầu vào của nguyên vật liệu sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB lớn hơn thuế doanh thu phải nộp theo Luật thuế doanh thu trước đây Do vậy, cần phải giảm bớt thuế suất thuế TTĐB để không ảnh hưởng tới giá cả của mặt hàng chịu thuế

Thứ hai, trong quá trình hội nhập quốc tế, Việt Nam sẽ phải cắt giảm thuế nhập khẩu đối với một số mặt hàng, từ đó làm giảm số thu NSNN từ thuế

nhập khẩu Để đảm bảo tổng thu NSNN không bị ảnh hưởng, cần phải lấy lại

số thu đáng lẽ có thể huy động được từ thuế nhập khẩu nếu không sửa đổi Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu Mở rộng diện hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giải pháp khả thi áp dụng trong trường hợp này

Chính vì thế, Luật thuế TTĐB năm 1998 được xây dựng theo hướng mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB, theo đó, không chỉ hàng hoá mà cả dịch vụ được coi là không thiết yếu đều phải chịu thuế, không có sự phân biệt về nguồn gốc hàng hoá Nói cách khác, hàng hoá, bất kể được sản xuất trong nước hay nhập khẩu, nếu thuộc danh mục chịu thuế TTĐB đều làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở sản xuất hoặc nhập khẩu mặt hàng đó

Tại kì họp thứ ba, Quốc hội khoá XI, ngày 17 tháng 6 năm 2003, Luật thuế TTĐB năm 1998 đã được sửa đổi, bổ sung Một trong những điểm mới của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB năm 2003 là sửa đổi về đối tượng chịu thuế, vẫn theo hướng mở rộng diện chịu thuế TTĐB như đưa thêm dịch vụ kinh doanh xổ số, kinh doanh giải trí có đặt cược vào danh mục dịch vụ chịu thuế

Nhằm đảm bảo cho các quy định trong pháp luật thuế TTĐB thống nhất với các cam kết của Việt nam khi gia nhập WTO, đặc biệt tránh phân biệt đối

xử giữa hàng hoá sản xuất trong nước với hàng hoá nhập khẩu, tại kỳ họp thứ tám, Quốc hội khoá XI, ngày 29/11/2005, Luật thuế TTĐB năm 1998 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB năm 2003 lại tiếp tục được sửa đổi Theo đó, lần sửa đổi này Luật thuế TTĐB đã sửa đổi giá tính thuế và thuế suất đối với một số mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB

Như vậy, Luật thuế TTĐB năm 1998 và Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB năm 2003, 2005 đã đạt được những mục tiêu đề ra trong giai đoạn đầu, khi mới được ban hành Tuy nhiên, trước sự phát triển kinh tế xã hội của đất nước; trước yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, tránh gây đột biến trong sản xuất, tiêu dùng, đảm bảo nguồn thu NSNN

và nhằm thực hiện các cam kết của Chính phủ Việt Nam khi gia nhập WTO

cũng như đảm bảo tính phù hợp với thông lệ quốc tế, Quốc hội khoá XII đã thông qua Luật thuế TTĐB mới ngày 14 tháng 11 năm 2008 Luật này thay thế toàn bộ Luật thuế TTĐB năm 1998 và các luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB năm 2003 và 2005 Luật mới tiếp tục mở rộng diện các hàng hoá và dịch vụ chịu thuế TTĐB đồng thời quy định Biểu thuế suất thuế TTĐB theo hướng hạ thấp mức thuế suất hơn so với mức thuế suất trong luật cũ.

Trải qua một quá trình áp dụng, Luật thuế TTĐB năm 2008 tiếp tục bộc

lộ nhiều điểm hạn chế, bất cập về đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, mức thuế suất chưa thỏa đáng, hình thức văn bản chưa tạo thuận lợi cho quá trình áp dụng luật Chính vì thế tháng 12 năm 2011, Chính phủ cho sửa đổi một số quy định trong Nghị định quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật (Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 sửa đổi, bổ sung một

số điều của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009) Các nội dung sửa đổi theo hướng quy định rõ ràng, minh bạch về đối tượng không chịu thuế, trị giá tính thuế, khấu trừ thuế nhằm tạo thuận lợi hơn cho người nộp thuế, đồng thời ngăn ngừa các trường hợp lợi dụng, trục lợi để trốn thuế, góp phần tạo môi trường bình đẳng, lành mạnh

Trước bối cảnh kinh tế - xã hội đất nước và yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, đặc biệt Việt Nam đã ký kết tham gia Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương TPP, ngày 26 tháng 11 năm 2014, Quốc hội khoá 13 đã ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi năm 2014 Đồng thời, tiếp tục sửa đổi, bổ sung các quy định về thuế TTĐB trong Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế sửa đổi năm 2016 (có hiệu lực từ 1/7/2016) Những sửa đổi, bổ sung của Luật thuế TTĐB được đánh gía là đảm bảo số thu cho NSNN một cách hợp lý trên cơ sở hài hoà lợi ích giữa nhà nước với người sản xuất, kinh doanh và với người tiêu dùng Những sửa đổi, bổ sung này nhằm phát huy tốt hơn vai trò hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng, đảm bảo đánh thuế cao vào những mặt hàng cao cấp hoặc quá trình sản xuất và tiêu dùng có nhiều ngoại ứng tiêu cực cho xã hội, thúc

đẩy tăng trưởng xanh và bền vững, nâng cao chất lượng cuộc sống nhân dân

và điều chỉnh có lộ trình để đảm bảo sự thích ứng của các doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB cũng góp phần tăng tính cạnh tranh so với các nước trong khu vực, các nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu thuế cải cách thuế và thông lệ quốc tế

Như vậy, mặc dù thuế TTĐB ở Việt Nam ra đời khá sớm nhưng pháp luật thuế TTĐB vẫn còn chưa đồng bộ và hoàn thiện, nảy sinh nhiều bất cập trong quá trình áp dụng

1.2.3 Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Xét về hình thức, pháp luật về thuế TTĐB gồm các văn bản quy phạm pháp luật như: văn bản luật, nghị quyết của Quốc hội, nghị định và nghị quyết của Chính phủ; quyết định và chỉ thị của Thủ tướng chính phủ; quyết định, thông tư và chỉ thị của các bộ Còn xét về phương diện nội dung, pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam sẽ được xem xét dưới các bộ phận của Luật thuế TTĐB, cụ thể như sau:

Thứ nhất về phạm vi điều chỉnh: Luật thuế TTĐB năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2014 quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế, hoàn thuế, khấu trừ thuế và giảm thuế TTĐB Trên cơ sở đó, luận văn sẽ nghiên cứu nội dung pháp luật thuế TTĐB theo những nội dung sau:

- Đối tượng chịu thuế

- Đối tượng không chịu thuế

- Người nộp thuế

- Căn cứ tính thuế

- Hoàn thuế, khấu trừ thuế và giảm thuế TTĐB

Thứ hai, về đối tượng điều chỉnh: đối tượng điều chỉnh của Luật thuế TTĐB năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2014 được chia thành hai nhóm bao gồm:

- Một là, nhóm chủ thể quyền lực là các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong lĩnh vực thu thuế, xem xét và quyết định miễn, giảm thuế TTĐB

Bao gồm: Bộ tài chính, Tổng cục thuế và các cơ quan thu có thẩm quyền Bộ tài chính và Tổng cục thuế chủ yếu tiến hành xem xét và quyết định các trường hợp miễn hoặc giảm thuế TTĐB cho đối tượng nộp thuế khi có hồ sơ xin miễn, giảm thuế TTĐB của đối tượng nộp thuế do cơ quan thu gửi lên

Cơ quan thu bao gồm: cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan tài chính

và các cơ quan khác được uỷ quyền Các cơ quan này có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra, thanh tra việc thu nộp thuế TTĐB và áp dụng các chế tài khi cần thiết

Hai là, nhóm chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB bao gồm: các tổ chức,

cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Đối với tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân

có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế TTĐB

1.2.4.Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt của các nước trên thế giới - Kinh nghiệm xây dựng pháp luật thuế TTĐB cho Việt Nam

Trong lịch sử, thuế TTĐB đã xuất hiện từ rất sớm Từ thời Hy Lạp và La

Mã cổ đại, các loại thuế đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá như thuế đánh vào hàng hoá nhập khẩu và thuế TTĐB đã được áp dụng Tuy nhiên, xét về phương diện tạo thu nhập cho nhà nước vào thời kỳ đó, thuế TTĐB không có vai trò quan trọng bằng thuế nhập khẩu3

Cùng với thời gian, vai trò của thuế TTĐB ngày càng được coi trọng Các quốc gia đã xem loại thuế này như một công cụ cần thiết nhằm tạo lập và tăng cường nguồn thu cho NSNN Ở Mỹ, ba năm sau khi Quốc hội Mỹ được trao quyền thu thuế từ công dân Mỹ, năm 1792, sắc thuế đầu tiên được ban hành chính là thuế TTĐB, đánh vào rượu whisky4 Ở Úc, để tăng thu cho NSNN, năm 1824, chính quyền New South Wales đã đặt ra hai thứ thuế là

3 Xem: Stan Ross, Philip Burgess and Richard E Krever, Income Tax: A Critical Analysis, The Law Book Company Limited 1991, tr.1; Encyclopedia Britannica (15thed.1973-1974), tr.1077

4 Xem "Tax History": http://www.uic.edu

thuế nhập khẩu và thuế TTĐB cũng đánh vào các mặt hàng: rượu, bia, thuốc

lá sợi, xì gà và thuốc là điếu Đây là hai sắc thuế đem lại nguồn thu quan trọng nhất cho chính quyền thuộc địa trong suốt thuế kỉ XIX5

Hiện nay, Thuế TTĐB là loại thuế tiêu dùng được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với nhiều tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt Có thể nghiên cứu pháp luật thuế TTĐB của một số nước như sau:

1.2.4.1 Kinh nghiệm xây dựng Thuế tiêu thụ đặc biệt từ Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào6

Lào tên đầy đủ là Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào, là một quốc gia không giáp biển duy nhất tại vùng Đông Nam Á Lào giáp Myanma và Trung Quốc ở phía Tây bắc, Việt Nam ở phía Đông, Campuchia ở phía Nam và Thái Lan ở Phía Tây Ở vị trí tiếp giáp, hơn nữa Lào có mối quan hệ thân thiết với Việt Nam, vì vậy có sự tương đồng trong thể chế chính trị và các quy định của pháp luật Cũng giống như Việt Nam, Lào cũng xây dựng và áp dụng Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt (excise tax) Theo đó, thuế TTĐB của Lào được định nghĩa là: "một loại thuế gián thu đánh vào một số mặt hàng tiêu dùng".Đối tượng chịu thuế TTĐB của Lào là đánh vào một số sản phẩm nhập khẩu hoặc một số sản phẩm đặc biệt sản xuất ra để tiêu thụ trong nước Cụ thể như nhiên liệu : xăng, nước uống có cồn và một số loại nước uống khác, thuốc lá điếu, thuốc lá rời, xì gà, nước hoa và mỹ phẩm, ô tô

Đối tượng không thuộc diện chịu thuế bao gồm: các sản phẩm sẽ được xuất khẩu theo xác nhận của các cơ quan có thẩm quyền của Lào; dầu hoả, cồn 90 độ phục vụ cho mục đích y tế; một số sản phẩm dùng tại các đại sự quán và các tổ chức quốc tế theo xác nhận của Bộ ngoại giao

Cở sở tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định dựa trên chi phí nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu hoặc chi phí sản xuất của các sản phẩm

5 Xem : Australian Tax History":http://www.ato.gov.au

trong nước Giá tính thuế nhập khẩu bao gồm số lượng nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu và các chi phí khác (nếu có) Giá tính thuế của hàng sản xuất trong nước bao gồm các chi phí sản xuất cộng với các chi phí khác (nếu có).Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cũng được quy định cụ thể với từng mặt hàng Chẳng hạn như đối với nhiêu liệu như xăng: 20%-23%; Dầu diesel là 10%; Dầu nhớt, dầu thủy lực, dầu mỡ, dầu phanh là 2% Rượu hoặc đồ uống

có cồn(trên 15 độ): 40%; Bia, rượu và các đồ uống khác (dưới 15 độ): 30 %; nước giải khát đóng chai và vitamin uống khác: 20% Thuốc lá đóng gói và chưa đóng gói, xì gà: 30% Nước hoa và mỹ phẩm:10 phần trăm Thẻ Play- và các trò chơi tương tự khác: 50%

Đặc biệt, đối với mặt hàng ô tô7, thuế TTĐB của Lào được áp dụng theo phương thức thu theo tỷ lệ % trên giá trị với mức thuế suất khá cao, đặc biệt với loại xe có dung tích xi lanh lớn trên 3000cm3 Cụ thể:

Xe có mái cứng có dung tích xi lanh <=2000 cm3 65%

Xe có mái cứng có dung tích xi lanh >2000 cm3-4000 cm3 70%

Xe có mái cứng có dung tích xi lanh >4000 cm3 70%

Việc kê khai, nộp thuế TTĐB được thực hiện như sau:

- Đối với cơ sở nhập khẩu, phải kê khai tờ khai hải quan và làm thủ tục

7 http://www.laotradeportal.gov.la/index.php?r=site/display&id=629#a20

khai báo tại cửa khẩu nhập và nộp thuế Thuế phải được nộp đầy đủ trước khi

đi qua trạm kiểm soát hải quan

- Đối với cơ sở sản xuất trong nước: các cơ sở sản xuất phải xuất trình tờ khai thuế hàng tháng cho cơ quan thuế có liên quan trước ngày 15 của tháng tiếp theo để thanh toán cho tháng tính thuế TTĐB hiện hành

1.2.4.2 Kinh nghiệm xây dựng thuế TTĐB từ các nước ASEAN8

Hiện nay, tham khảo kinh nghiệm của 09 nước ASEAN, có thể thấy rằng nhìn chung các nước xây dựng Luật thuế TTĐB có nhiều điểm tương đồng với nhau Vì thế, tôi xin đi sâu vào phân tích các quy định về thuế TTĐB đối với mặt hàng ô tô, một mặt hàng đang điều chỉnh mạnh mẽ theo lộ trình khi các nước tham gia AEC

Trong khu vực ASEAN, tất cả nước đều đánh thuế TTĐB đối với mặt hàng ô tô Phần lớn các nước đều áp dụng phương thức thu theo tỷ lệ phần trăm trên giá trị (như Bru-nây, Xin-ga-po, Cam-pu-chia,…) Riêng Phi-lip-pin9, áp dụng phương pháp thu hỗn hợp Ở hầu hết các nước mức thuế suất thuế TTĐB đối với ô tô có phân biệt theo đặc điểm xe, như theo số chỗ ngồi, theo dung tích xi lanh hay loại xe

Để khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, nhìn chung, các nước đều áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB thấp hơn đối với các loại xe có dung tích xi lanh nhỏ Đặc biệt ở một số nước còn áp dụng thuế TTĐB ở mức thấp đối với dòng xe tiết kiệm năng lượng, xe sử dụng năng lượng sạch 9/10 nước ASEAN áp dụng phương thức thu theo tỷ lệ % trên giá trị, riêng Phi-lip-pin

áp dụng phương pháp thu hỗn hợp tỷ lệ % với thuế tuyệt đối Cụ thể, mức thuế suất đối với dòng xe dưới 2000 cm3 của nhiều nước dao động trong khoảng 15% đến 30%, ngoại trừ một số quốc gia như Ma-lai-xi-a (90%), Lào (65%),… Mức thuế suất đối với dòng xe trên 3000 cm3 đặc biệt cao ở hầu hết

8 Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và

Luật quản lý thuế (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 541/TTr-CP ngày 19/10/2015)

9 Đối với Phi-lip-pin đánh thuế hỗn hợp (là phương thức thu kết hợp mức thu tuyệt đối với

các nước, ví dụ như ở In-đô-nê-xi-a (125%), Lào (90%), Ma-lai-xi-a (105%) Tuy nhiên, cũng có quốc gia không phân biệt mức thuế suất thuế TTĐB giữa các chủng loại xe như Xin-ga-po (thống nhất áp dụng thuế suất 20%), Phi-lip-pin… Cụ thể các thuế suất các nước trong ASEAN như sau:

Bảng 1 Thuế suất thuế TTĐB đối với ô tô tại các nước ASEAN

Quốc gia <2000c

m 3

3000cm 3

2->3000c

m 3

10-16 chỗ >16 chỗ

Xe Pick- up

22 http://www.laotradeportal.gov.la/index.php?r=site/display&id=629#a20

23http://seatca.org/dmdocuments/Excise%20Duties%20(Amendment)%20Order%202012.pdf

24http://www.roedl.com/locations/asiapacific/myanmar_legal_consulting_tax_consulting_accounti ng_services/myanmar_tax_law_2015.html

25 http://www.ntrc.gov.ph/files/Chapter V -Excise-Taxes.pdf

26 http://www.customs.gov.sg/leftNav/trad/val/List+of+Dutiable+Goods.html

27http://excise-english.excise.go.th/PEOPLE/KNOWLEDGE/TAX_KNOW/2527ACT/27RATE/index.htm

Biểu thuế suất thuế TTĐB đối với mặt hàng ô tô của Phi-lip-pin như sau:

- Dưới 600.000 Pê sô (tương đương

- Hơn 600 nghìn Pê sô đến 1,1 triệu Pê

sô (từ 13.300 đến dưới 24.500 USD)

267 USD + 20% giá trị vượt quá

13.300 USD

- Hơn 1,1 triệu Pê sô đến 2,1 triệu Pê

sô (từ 24.500 USD đến 46.600 USD)

2.489 USD + 40% giá trị vượt quá

24.500 USD

- Trên 2,1 triệu Pê sô (46.600 USD) 11.378 USD + 60% giá trị vượt quá

47.994,74 USD

- Về phân nhóm dung tích xi lanh: 09 nước ASEAN đều có cách phân

nhóm khác nhau Ví dụ: Phân nhóm đối với dòng dung tích xi lanh thấp nhất là

từ 1.000 cm3 trở xuống có Lào, Ma-lai-xi-a; Phân nhóm đối với dòng dung tích

xi lanh thấp nhất là từ 1.500 cm3 trở xuống có In-đô-nê-xi-a Thái Lan phân nhóm xe bắt đầu từ dung tích 2.000 cm3 Ngoài ra còn các tiêu thức dung tích khác như 1.700 cm3 (Bru-nây-đa-rút-xa-lam); 1.800 cm3 - 2.000 cm3 - 2.500 cm3

(Ma-lai-xi-a),… bên cạnh tiêu thức dung tích là kiểu động cơ, kiểu đánh lửa, công nghệ động cơ Chính phủ thấy rằng phân loại xe của các nước khác nhau phụ thuộc vào thị hiếu tiêu dùng và thực trạng các dòng xe mỗi nước

Như vậy, hiện nay hầu hết các nước trên thế giới đều áp dụng thuế TTĐB Tuy nhiên, do đặc trưng của từng quốc gia nên các quy định về thuế TTĐB có sự khác biệt nhất định nhằm phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội và yêu cầu của mỗi quốc gia

Kết luận chương 1

Chương 1 đã khái quát các vấn đề lý luận chung về thuế và thuế TTĐB một cách cơ bản nhất, qua đó trang bị một nền tảng lý luận vững chắc để đi sâu vào phân tích thực trạng pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam hiện nay, bao gồm thực trạng quy định của pháp luật thuế TTĐB hiện hành với những điểm chưa phù hợp cần phải nghiên cứu, xem xét, sửa đổi đồng thời chỉ ra những

kết quả đạt được cũng như những tồn tại, hạn chế cần khắc phục trong công tác thực thi pháp luật thuế TTĐB trong chương tiếp theo.

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ

2.1 Thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam

2.1.1 Quy định về đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

2.1.1.1 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Hiện nay, đối tượng chịu thuế TTĐB được quy định cụ thể tại Điều 2 Luật thuế TTĐB năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB năm 2014 Cụ thể, đối tượng chịu thuế TTĐB bao gồm các loại hàng hoá, dịch vụ sau:

d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại

có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng;

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;e) Tàu bay, du thuyền;

a) Kinh doanh vũ trường;

b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);

c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò

chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;d) Kinh doanh đặt cược;

đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

e) Kinh doanh xổ số"

Như vậy, đối tượng chịu thuế TTĐB hiện nay gồm 11 loại hàng hoá và 6 loại dịch vụ Nhìn chung, các quy định về đối tượng chịu thuế TTĐB có nhiều điểm tích cực Cụ thể:

Thứ nhất, việc quy định đối tượng chịu thuế TTĐB phù hợp với mục tiêu điều chỉnh của Luật thuế TTĐB

Mục tiêu của thuế TTĐB là điều chỉnh những loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt có các tính chất như: giá bán cao; cầu của hàng hoá thường kém co giãn

so với giá cả; Hàng hoá có thể có hại cho sức khoẻ, ảnh hưởng không tốt đến môi trường Thực hiện đúng các nguyên tắc trong việc xây dựng đối tượng chịu thuế, hiện nay, các hàng hóa, dịch vụ là đối tượng chịu thuế TTĐB đều

là những hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng do có hại cho sức khỏe, ảnh hưởng tiêu cực tới môi trường sống ( như thuốc lá, rượu, bia ) hay có tính chất mê tín, dị đoan ( vàng mã, hàng mã) hoặc các hàng hóa, dịch vụ không khuyến khích tiêu dùng do có tác động xấu đến đời sống của người dân nên yêu cầu hạn chế thấp hơn (như kinh doanh đặt cược, casino) hoặc những hàng hóa, dịch vụ xa xỉ cần điều tiết thu nhập (ô tô, du thuyền, tàu bay ).Như vậy, các quy định này là phù hợp với mục tiêu điều chỉnh của Luật thuế TTĐB

Thứ hai, các loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB liên tục được sửa đổi, bổ sung cho hoàn thiện để phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội

Chẳng hạn như Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định: Xăng các loại, nap-ta (naptha) chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Mục đích thu thuế TTĐB là thu thuế đối với xăng nhiên liệu dùng để chạy động cơ, không thu thuế đối với nguyên liệu là đầu vào của sản xuất

Tuy nhiên, quy định này đã gặp nhiều vướng mắc do có trường hợp

doanh nghiệp mua con-đen-sát thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản xuất ra xăng hoặc thuê doanh nghiệp khác gia công từ con-đen-sát thành nap-ta sau

đó mới sản xuất ra xăng Xăng thuộc mặt hàng chịu thuế TTĐB, khi tính số thuế TTĐB phải nộp đối với xăng thì được trừ số thuế TTĐB phải nộp đối với nap-ta, con-đen-sát và chế phẩm tái hợp (nguyên liệu đầu vào sản xuất xăng) Như vậy, việc thu thuế TTĐB đối với nap-ta, con-đen-sát và chế phẩm tái hợp không làm tăng số thu về thuế TTĐB nhưng doanh nghiệp vừa phải ứng vốn

để nộp thuế và làm thủ tục để được kê khai, khấu trừ thuế TTĐB, trong khi đó

cơ quan thuế phải quản lý khấu trừ đối với nguyên liệu chịu thuế TTĐB dùng

để sản xuất ra xăng, làm tăng khối lượng công việc và chi phí quản lý

Vì vậy, Luật thuế TTĐB số 70/2014/QH13 đã quy định không thu thuế TTĐB đối với nap-ta, con-đen-sát, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng, chỉ thu thuế TTĐB đối với xăng vừa để tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp vừa giảm các thủ tục hành chính trong việc kê khai, khấu trừ

Do đó, việc sửa đổi quy định này là hoàn toàn phù hợp với thực tiễn

Thứ ba, các quy định về đối tượng chịu thuế TTĐB của Việt Nam thống nhất với thông lệ của các nước trên thế giới.

Phạm vi hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB ở các nước trên thế giới cũng rất khác nhau Tuy nhiên, cũng giống như Việt Nam, hầu hết các nước trên thế giới đánh thuế TTĐB vào các nhóm hàng hoá dịch vụ phổ biến sau:

- Thuế đánh vào đồ uống có cồn và thuốc lá: nhìn chung các nước đều

đánh thuế đối với hai nhóm hàng hóa này ở mức cao nhằm chống lại sự nguy hiểm mà việc hút thuốc lá mang lại và khả năng gây nghiện của đồ uống có cồn nhằm thực hiện mục tiêu xã hội Ví dụ, Liên minh Châu Âu, thuế đối với thuốc lá điếu có thể thay đổi từ 5 - 55% của giá bán lẻ và tối thiểu 70 EURO cho 2000 điếu thuốc Ở Trung Quốc, thuế áp dụng cho thuốc lá điếu từ 25 - 30% Ở Hàn Quốc, thuế suất 72% được áp dụng cho rượu và đồ uống có cồn được chưng cất nói chung và thuế suất 100% đối với bia Ở Indonesia, thuế suất 75% cho các loại bia, rượu [3][36]

- Thuế đánh vào xe có động cơ (chủ yếu là ôtô): Hầu hết các nước đánh

thuế TTĐB đối với ôtô.Việc đánh thuế TTĐB đối với xe ôtô cũng luôn tính đến mục tiêu bảo vệ môi trường như vấn đề tắc đường, ô nhiễm khí thải Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, tại nhiều nước, bên cạnh việc sử dụng tiêu chí số chỗ ngồi, họ còn kết hợp với một số tiêu chí khác để định ra mức thuế TTĐB như dung tích xi lanh (hoặc công suất động cơ), kích thước xe liên quan đến diện tích chiếm chỗ, Để khuyến khích người tiêu dùng trong nước sử dụng năng lượng tiết kiệm, nhìn chung các nước đều áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB thấp hơn đối với các loại xe có dung tích xi lanh nhỏ, các loại xe tiết kiệm nhiên liệu, xe sử dụng nhiên liệu sạch

- Thuế TTĐB đối với nhiên liệu: Thuế TTĐB đối với mặt hàng xăng,

dầu được áp dụng đối với hầu hết các quốc gia trên thế giới do đây là loại hàng hóa cần hạn chế để bảo vệ môi trường, ngoài ra đây là loại năng lượng tiêu hao, không có khả năng tái tạo do đó cần điều tiết để người tiêu dùng sử dụng tiết kiệm, hợp lý tài nguyên

Mỗi nước có các loại thuế, phí áp dụng đối với xăng dầu khác nhau, ngoài các sắc thuế chung hầu như các nước đều áp dụng các sắc thuế như: thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, một số nước có chung đường biên giới với Việt Nam còn áp dụng thêm các loại thuế, phí đặc thù khác đối với xăng dầu, như: Trung Quốc có thêm thuế giáo dục, thuế kiến thiết; Lào có thêm phí cầu đường, phí rủi ro doanh nghiệp và chi phí hao phí; Campuchia có thêm phụ thu

Thuế TTĐB chiếm một tỷ trọng khá lớn trong giá bán xăng dầu ở hầu hết các nước (chủ yếu trong khoảng từ 20 – 40%), trong đó có nhiều quốc gia có

tỷ trọng thuế TTĐB trong giá bán chiếm hơn 40% như trường hợp của Croatia, Pháp, Ý, Hà Lan hay ở Anh Đối với các nước đang phát triển, tỷ trọng thuế TTĐB trong giá bán đối với mặt hàng xăng dầu trong giá bán nhìn chung thấp hơn so với các nước phát triển[34]

- Thuế TTĐB đối với các hoạt động casino, hộp đêm, cá cược và bài lá:

Hiện nay hầu hết các nước đều áp dụng thuế TTĐB đối với các hoạt động này Xét trên khía cạnh khả năng mang lại thu nhập từ thuế TTĐB đối với hoạt động này thì hiện nay các hoạt động này chưa nhiều bởi pháp luật Việt Nam còn công nhận hạn chế các hoạt động trên Tuy nhiên trong tương lai thì số thuế thu từ các hoạt động trên là rất đáng kể Tuy nhiên việc quản lý thuế TTĐB đối với các hoạt động này khá phức tạp trong việc xác định đối tượng nộp thuế, cách tính thuế và quản lý sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế.

Ở nhiều nước, dịch vụ kinh doanh casino đều phải nộp thuế tương tự như thuế TTĐB ở Việt Nam, tuy nhiên tên gọi ở mỗi nước khác nhau Ở Singapore, Anh, Áo, Séc, Đan Mạch, Phần Lan … là thuế casino; tại Mỹ được gọi là thuế cá cược; thuế trò chơi đặc biệt tại Úc; thuế đặc biệt tại Macao

… Cơ sở tính thuế đối với loại thuế này tại các nước rất khác nhau: có nước xác định trên lợi nhuận ròng, có nước lại xác định trên tổng doanh thu trò chơi …Như vậy, nguyên tắc xây dựng đối tượng chịu thuế trong Luật thuế TTĐB hiện hành của Việt Nam tương đối phù hợp với thông lệ quốc tế Điều này có ý nghĩa rất lớn khi Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng vào các khu vực, diễn đàn kinh tế lớn trên thế giới

Bên cạnh những kết quả đạt được thì các quy định pháp luật về đối tượng chịu thuế TTĐB vẫn bộc lộ nhiều hạn chế, chưa phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội khiến cho quá trình áp dụng luật nảy sinh rất nhiều bất cập Cụ thể:

Thứ nhất, quy định về đối tượng chịu thuế chưa rõ ràng, khiến cho việc

áp dụng gặp khó khăn

Chẳng hạn như Trong Điều 2 Luật thuế TTĐB năm 2008 quy định hàng

mã, vàng mã nằm trong nhóm đối tượng chịu thuế TTĐB Đồng thời Nghị định 108/2015/NĐ-CP quy định rằng vàng mã hàng mã theo quy định tại Điều 2 không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học Tuy nhiên, trên thực tế, rất khó phân biệt hàng mã là đồ chơi trẻ em, trang trí, dạy học với hàng mã thờ cúng Việc không giải thích rõ ràng các loại hình trên

khiến cho việc áp dụng rất khó khăn bởi không biết loại nào nằm trong đối tượng chịu thuế, do đó, việc quản lý và thu thuế có nhiều bất cập.

Thứ hai, nhiều đối tượng thuộc diện chịu thuế không còn phù hợp với tình hình thực tiễn

Cho đến nay, danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế vẫn được giữ nguyên như khi xây dựng Luật này từ năm 1998, cho nên nhiều quy định đã không còn phù hợp với thực tiễn Chẳng hạn như năm 1998 khi xây dựng Luật Thuế TTĐB, máy điều hòa nhiệt độ đúng là mặt hàng xa xỉ với đại đa số người dân, chỉ gia đình có thu nhập cao mới có thể sử dụng máy điều hòa nhiệt độ Và ngày đó, Nhà nước cũng không khuyến khích gia đình,

cá nhân sử dụng máy điều hòa nhiệt độ, do tình hình cung ứng điện không đáp ứng được nhu cầu cho sản xuất và đời sống của người dân, vì vậy đánh thuế TTĐB đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ là phù hợp Tuy nhiên, gần 20 năm đã trôi qua, nhờ sự phát triển kinh tế, thu nhập và đời sống của người dân

đã được nâng lên rất nhiều, hiện nay ở đô thị, tuyệt đại đa số người dân đã sử dụng máy điều hòa, gia đình có 2-3 máy điều hòa đã trở nên phổ biến Còn ở nông thôn, tỷ lệ người dân sử dụng máy điều hòa nhiệt độ cũng ngày càng tăng Máy điều hòa đã trở thành hàng hóa bình thường Vì vậy, vẫn giữ nguyên mặt hàng này trong đối tượng chịu thuế TTĐB là không phù hợp bởi mục tiêu của thuế TTĐB không chỉ góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết thu nhập, mà còn góp phần định hướng tiêu dùng, hạn chế tiêu dùng Do đó, loại hàng hóa, dịch vụ nào không cần hạn chế tiêu dùng thì không nên đánh thuế

Hoặc là đối với mặt hàng vàng mã, hàng mã Thực tế người dân đốt vàng

mã, hàng mã quá nhiều, đặc biệt vào những dịp lễ, tết, cúng giỗ hay đi đền chùa… rất lãng phí và góp phần gây ô nhiễm môi trường, nên Luật Thuế TTĐB đánh thuế đối với mặt hàng này là hợp lý Tuy nhiên, chúng ta cũng phải xét tới một vấn đề, đó là thuế TTĐB đánh ở nơi sản xuất, trong khi mặt hàng "cõi âm" này được sản xuất trong dân chúng, trong hộ gia đình, trong

các làng nghề nên không thể thu được thuế TTĐB Hơn nữa, như đã phân tích

ở trên, việc không quy định rõ ràng thế nào là vàng mã hàng mã là đồ chơi trẻ

em, đồ dùng dạy học đã khiến việc áp dụng rất khó khăn, thậm chí không thể thu được thuế Do đó, cũng cần phải xem lại có tiếp tục để vàng mã, hàng mã thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hay không

Dịch vụ massage nằm trong đối tượng thuộc diện chịu thuế TTĐB cũng không phù hợp Bởi massage - vật lý trị liệu cũng là một loại hình chăm sóc sức khỏe người dân Hiện tại có không ít cơ sở massage - vật lý trị liệu rất nổi tiếng, góp phần không nhỏ trong việc chăm sóc sức khỏe người dân, nhất là người già, người bị mắc một số bệnh cần phục hồi về cơ Ở nhiều nơi, cơ sở massage do người mù thực hiện chỉ với mục đích có việc làm, có thu nhập chính đáng và thu nhập của họ cũng thuộc loại thấp trong xã hội, vậy mà phải nộp thuế TTĐB là không hợp lý, vì vậy cũng nghiên cứu bỏ dịch vụ này ra khỏi đối tượng chịu thuế

Thứ ba, nhiều hàng hoá, dịch vụ thoả mãn các nguyên tắc điều chỉnh của Luật thuế TTĐB nhưng không được bổ sung vào danh mục đối tượng thuộc diện chịu thuế

Hiện nay, Luật thuế TTĐB áp dụng đối với 11 loại hàng hoá và 6 loại dịch vụ là vẫn còn hẹp Dựa trên tình hình kinh tế - xã hội hiện tại, đã phát sinh một số loại hàng hoá, dịch vụ khác có thể xếp vào những hàng hóa, dịch

vụ tiêu dùng xa xỉ, dành cho đối tượng thu nhập cao trong xã hội để bổ sung vào đối tượng chịu thuế, nhằm gia tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước tuy nhiên Luật thuế TTĐB vẫn chưa điều chỉnh tới Chẳng hạn như mặt hàng

mỹ phẩm, nước hoa, máy móc, thiết bị làm đẹp cho phụ nữ; điện thoại di động loại đặc biệt đắt tiền, túi xách cao cấp, đồng hồ cao cấp Hoặc như các loại hình kinh doanh không được khuyến khích, ảnh hưởng đến các mặt của đời sống kinh tế xã hội như kinh doanh cầm đồ, kinh doanh trò chơi điện tử các loại dịch vụ như dịch vụ spa, làm đẹp đang nở rộ khắp nơi và chỉ có những người có điều kiện kinh tế khá giả mới sử dụng dịch vụ này, nhưng

cũng chưa được bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB Điều này đã gây bất bình đẳng trong hoạt động kinh doanh đồng thời không tận dụng được nguồn thu cho NSNN

2.1.1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

Điều 3 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB năm 2014 quy định hàng hóa không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp sau:

"1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán,

ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu;

2 Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:

a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội

- nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ;

b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;

3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh quốc phòng

4 Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô

tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không

tham gia giao thông;

5 Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ"

Nhìn chung các quy định về đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB

là phù hợp với chính sách thuế ở Việt Nam Các quy định này không ngừng được hoàn thiện nhằm khắc phục những hạn chế trước đây, đồng thời phù hợp hơn với điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước Chẳng hạn như trước đây, Khoản 3 Điều 3 Luật thuế TTĐB 2008 quy định về đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB chỉ gồm:" Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch" Mục tiêu điều tiết thuế tiêu thụ đặc biệt đối với tàu bay, du thuyền là nhằm điều tiết vào tàu bay, du thuyền cá nhân, sử dụng cho mục đích tiêu dùng cá nhân Tuy nhiên, trên thực tế còn xuất hiện những loại tàu bay phục vụ cho mục đích an ninh quốc phòng Vì vậy, Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB đã bổ sung thêm trường hợp tàu bay phục vụ cho mục đích an ninh quốc phòng vào đối tượng không thuộc diện chịu thuế Quy định này nhằm đảm bảo đúng mục tiêu điều tiết của thuế tiêu thụ đặc biệt Hơn nữa, an ninh, quốc phòng là lĩnh vực Nhà nước đảm bảo 100% ngân sách nên về kỹ thuật, việc đưa vào diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng giúp giảm bớt các thủ tục thu, chi ngân sách

Tuy nhiên, trong các quy định về đối tượng không thuộc diện chịu thuế vẫn còn quy định bất cập Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt quy định “Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ” thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Qua thực tiễn quản lý,

Bộ Tài chính nhận định: “Thực tế thời gian qua phát sinh một số trường hợp