Bàn về kế toán chi phí trả trước trong doanh nghiệp

Bàn về kế toán chi phí trả trước trong doanh nghiệp

Page of 25 LỜI MỞ ĐẦU Trên giới, kế toán xuất nhằm đáp ứng nhu cầu nhà quản lý từ thời cổ đại Ở Việt Nam, kế toán xuất từ thời kỳ phong kiến, đơn giản việc ghi chép mang tính liệt kê Qua q trình phát triển, kế tốn có bước chuyển lớn lao Ngày nay, kế toán sử dụng hệ thống sổ kép để ghi chép, Nhà Nước ban hành hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán,… Tuy nhiên, thực tế, hệ thống kế toán nước ta nhiều hạn chế Do đòi hỏi nỗ lực nhiều Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán, cán kế toán, kiểm toán doanh nghiệp sử dụng lao động kế toán Là nhân viên kế tốn tương lai, em muốn góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn nước ta Em chọn đề tài “Bàn kế toán chi phí trả trước doanh nghiệp” Chi phí trả trước chi phí thực tế phát sinh lại xem loại tài sản khoản mục thuộc bảng cân đối kế tốn Tại với tên gọi chi phí lại khơng giống khoản mục chi phí thơng thường? Và em muốn tìm hiểu chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Với khoản chi phí trả trước phát sinh, vào đâu chi phí trả trước ngắn hạn hay chi phí trả trước dài hạn Bài trình bày em gồm có phần: Phần I: Cơ sở lý luận chung kế tốn chi phí trả trước doanh nghiệp Phần II: Thực trạng hạch tốn chi phí trả trước doanh nghiệp Phần III: Một số giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn chi phí trả trước doanh nghiệp Page of 25 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP 1.1- Khái niệm chi phí trả trước - Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán (tháng, quý, năm) phân bổ dần Như vậy, chi phí trả trước xem tài sản, khoản mục bảng cân đối kế toán Cuối kỳ, chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí trả trước phân bổ lần kỳ hạch toán Chi phí thực tế trả trước = Số lần phân bổ (số lần hạch toán) Về thực chất, khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh hạch tốn vào chi phí trả trước mà khơng hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 1.2- Phương pháp phân bổ chi phí Về nguyên tắc, việc phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh phải vào quy định chuẩn mực có liên quan Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Nếu chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành không quy định cụ thể thời gian phân bổ phải vào tính chất, giá trị khoản chi phí thời gian hữu dụng khoản chi phí để xác định thời Page of 25 gian tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ doanh nghiệp lựa chọn xác định Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Ví dụ: - Đoạn 48 chuẩn mực kế tốn số 04- TSCĐ vơ hình quy định: “Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm” - Đoạn 12a chuẩn mực kế toán số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định: “Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm” - Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Tiền thuê nhà, thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất phân bổ theo thời gian thuê Page of 25 Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm, vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến 1.3- Phân loại Dựa vào thời gian phân bổ chi phí trả trước, ta chia chi phí trả trước thành loại: 1.3.1) Chi phí trả trước ngắn hạn ♦ Khái niệm - Chi phí trả trước ngắn hạn khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan tới hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch tốn năm tài chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh mà tính vào hai hay nhiều kỳ ♦ Các khoản thuộc loại chi phí trả trước ngắn hạn Gồm: - Chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, văn phòng cho năm tài chu kì kinh doanh - Chi phí trả trước thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe…) loại lệ phí mua trả lần năm - Công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lưu động xuất dùng lần với giá trị lớn cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm Page of 25 - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua tài liệu kỹ thuật khoản chi phí trả trước ngắn hạn khác tính phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí thời gian ngừng việc (Khơng lường trước được) - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán (tháng, quý) năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như: lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp, …) 1.3.2) Chi phí trả trước dài hạn ♦ Khái niệm - Là chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều niên độ kế tốn việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh niên độ kế toán sau ♦ Các khoản thuộc chi phí trả trước dài hạn Gồm: - Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ (Quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều năm tài - Tiền thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng - Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài Page of 25 - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoanh trước hoạt động phân bổ tối đa khơng q năm - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn phép phân bổ cho nhiều năm - Chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận vào TSCĐ vơ hình - Chi phí đào tạo cán quản lý cơng nhân kỹ thuật - Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp phát sinh lớn phân bổ cho nhiều năm- Nếu chưa lập dự phòng tái cấu doanh nghiệp - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,…) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều năm tài - Cơng cụ dụng cụ xuất dùng với giá trị lớn thân công cụ dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm - Chi phí vay trả trước dài hạn, như: lãi tiền vay trả trước, trả lãi trái phiếu phát hành - Lãi mua hàng trả chậm, trả góp - Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ nhiều năm - Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư Page of 25 - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động - Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư có giá trị lớn phải phân bổ dần - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ cơng ty mẹcơng ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh - Các khoản khác 1.4- Chi phí trả trước nước khác 1.4.1, Kế toán Mỹ - Chi phí trả trước (Prepaid expenses) khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí - Kế tốn Mỹ khơng phân chia chi phí trả trước dài hạn chi phí trả trước ngắn hạn, mà ghi nhận chung khoản chi phí trả trước nói chung Một số khoản chi phí trả trước bao gồm: + Tiền thuê nhà trả trước (Prepaid rent) + Tiền bảo hiểm trả trước (Prepaid insurance) + Chi phí văn phòng phẩm + Khấu hao tài sản cố định … Page of 25 1.4.2, Kế tốn Pháp - Chi phí trả trước chi phí doanh nghiệp tốn ghi nhận vào chi phí năm nay, công tác lao vụ kéo dài sang năm sau Do phải chuyển phần chi phí sang năm sau để xác định chi phí vào kết niên độ Vì cuối năm phải ghi giảm khoản chi phí phần lại chi phí phát sinh niên độ Cũng giống hệ thống kế tốn Mỹ, kế tốn Pháp khơng phân chia khoản chi phí trả trước thành chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Một số khoản chi phí trả trước gồm: + Chi phí th nhà, th xe, th máy móc thiết bị + Chi phí bảo hiểm + Chi phí quảng cáo + Chi phí văn phòng phẩm + Chi phí điện nước + Chi phí cơng cụ dụng cụ … Page of 25 PHẦN II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2.1- Kế tốn chi phí trả trước ☻ Chứng từ sử dụng Có nhiều chứng từ liên quan, thường chứng từ luân chuyển từ phận kế toán khác chuyển sang Điển hình, như: - Phiếu chi (mẫu số 02-TT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02- VT) - Hoá đơn bên bán (mẫu số 02GTTT- 3LL) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu số 07- VT) - Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu số 03- TSCĐ) 2.1.1- Chi phí trả trước ngắn hạn - Tài khoản sử dụng: TK 142- Chi phí trả trước ngắn hạn ♦ Nguyên tắc hạch toán - Chỉ hạch toán vào Tài khoản 142 khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến kết hoạt động nhiều kỳ năm tài chu kỳ kinh doanh khơng thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí Từng doanh nghiệp phải xác định quy định chặt chẽ nội dung khoản chi phí hạch tốn vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” - Việc tính phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ hạch tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức phù hợp, kế hoạch hoá chặt chẽ Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát Page 10 of 25 sinh, phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vào đối tượng chịu chi phí kỳ hạch tốn số lại chưa tính vào chi phí - Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn phân bổ dần vào kỳ kế tốn vòng năm tài Đối với TSCĐ đặ thù, việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất, kinh doanh ♦ Kết cấu tài khoản TK 142 - Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn thực tế phát sinh Dư Nợ: Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh - Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Page 11 of 25 ♦ Sơ đồ hạch toán TK 142 TK 241, 623, 627, 635, 641, 642,… TK 111,112,… Chi phí lãi vay trả trước Chi phí trực tiếp bắt đầu liên quan Định kỳ, phân bổ chi phí tài sản thuê tài trước đối tượng chịu chi phí nhận tài sản Trả trước tiền thuê TSCĐ hoạt động TK 212 TK 153 Xuất dùng công cụ dụng cụ Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ TK 241 Chi phí sửa chữa TSCĐ TK 331, 334, 338 2.1.2-Chi phí trả trước dài hạn TK sử dụng: TK 242- Chi phí trả trước dài hạn ♦ Nguyên tắc hạch toán - Chỉ hạch toán vào Tài khoản 242 khoản chi phí phát sinh có liên quan đến sản xuất, kinh doanh năm tài Page 12 of 25 - Việc tính phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD niên độ kế toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý - Kế toán phải theo dõi chi tiết tài khoản chi phí trả trước dài hạn phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ hạch tốn số lại chưa phân bổ vào chi phí - Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệnh tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB phát sinh giai đoạn trước hoạt động chưa phân bổ vào chi phí Page 13 of 25 ♦ Kết cấu tài khoản TK 242 - Các khoản chi phí trả trước dài hạn phát sinh kỳ - Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để phân bổ dần chi phí tài Dư Nợ: - Các khoản chi phí trả trước dài hạn chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư chưa xử lý thời điểm cuối năm tài - Các khoản chi phí trả trước dài hạn tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động, hoàn thành đầu tư) vào chi phí tài kỳ Page 14 of 25 ♦ Sơ đồ hạch toán TK 242 TK 111, 112 Trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng (Thuê hoạt động) TK 623, 627, 632, 641, 642,… TK 133 Định kỳ phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD TK 153 Xuất dùng cơng cụ, dụng cụ lần có giá trị lớn phải phân bổ dần TK 635 Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp TK 241 Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần lớn phải phân bổ dần TK 111, 112, 152, 331, 334,… TK 133 Các khoản chi phí trả trước dài hạn phát sinh TK 331 Phần lãi trả chậm mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp TK 413(4132) K/C lỗ tỷ giá phát sinh lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB hoàn thành đầu tư Định kỳ phân bổ dần lỗ tỷ giá vào chi phí tài Page 15 of 25 2.2- Kế tốn chi phí trả trước nước khác 2.2.1) Kế toán Mỹ - Tài khoản sử dụng: Hệ thống kế tốn Mỹ khơng có hệ thống tài khoản kế toán với số hiệu tài khoản bắt buộc, điều có nghĩa kế toán viên quyền đặt tên số hiệu cho tài khoán sử dụng để phản ánh đối tượng Việc đặt tên tài khoản sử dụng để phản ánh đối tượng khác kế tốn viên Vì vậy, khoản chi phí trả trước hạch tốn vào tài khoản: “Bảo hiểm trả trước”, “Văn phòng phẩm”,” Thuê tài sản trả trước”,… - Hạch toán: Khi phát sinh khoản chi phí trả trước, kế tốn hạch tốn vào tài khoản chi phí trả truớc tài khoản liên quan Cuối kỳ, điều chỉnh khoản trả trước thơng qua bút tốn điều chỉnh (adjsusting entries): hạch tốn vào chi phí cho đối tượng chịu chi phí Kế tốn điều chỉnh chi phí trả trước nhằm mục đích: (1) phản ánh giá trị tài sản Chi phí trả trước bảng cân đối kế tốn (2) phản ánh khoản mục chi phí báo cáo kết kinh doanh Ví dụ: Hạch tốn chi phí bảo hiểm trả trước: - Khi mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK “Bảo hiểm trả trước” Có TK “Tiền” - Định kỳ, lập báo cáo, kế tốn phải phân bổ lần phí bảo hiểm đến hạn vào chi phí: Nợ TK “Chi phí bảo hiểm” Có TK “Bảo hiểm trả trước” Page 16 of 25 2.2.2) Kế toán Pháp - Tài khoản sử dụng: TK 486 – Chi phí ghi nhận trước Bên Nợ: Chi phí ghi nhận trước chuyển năm sau Bên Có: Kết chuyển chi phí ghi nhận trước vào chi phí phát sinh niên độ Các Tài khoản liên quan: + TK 613 – Chi phí thuê mướn + TK 616 – Chi phí bảo hiểm + TK 623 – Chi phí quảng cáo + TK 606 – Mua vật tư, vật liệu sử dụng ngay, +… - Hạch toán: Các bút toán hạch toán hệ thống kế toán Pháp phức tạp hệ thống kế toán nước ta kế tốn Mỹ: phát sinh chi phí, hạch tốn trực tiếp vào tài khoản chi phí kỳ Cuối năm, khoản chi phí trả liên quan đến năm sau, hạch tốn âm khoản chi phí kỳ chuyển vào Tài khoản “chi phí ghi nhận trước” Sang đầu năm sau, chuyển chi phí ghi nhận trước thành chi phí phát sinh niên độ Ví dụ: Hạch tốn chi phí bảo hiểm: - Khi phát sinh chi phí kỳ: Nợ TK 616- Chi phí bảo hiểm Có TK 512- Tiền gửi ngân hàng Có TK 531- Tiền mặt - Cuối năm, chi phí bảo hiểm liên quan đến năm sau: Nợ TK 486- Chi phí ghi nhận trước Có TK 616- Chi phí bảo hiểm Page 17 of 25 - Sang đầu năm sau, chuyển chi phí ghi nhận trước thành chi phí phát sinh niên độ: Nợ TK 616- Chi phí bảo hiểm Có TK 486- Chi phí ghi nhận trước 2.3- Kế tốn chi phí trả trước mối quan hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí trả trước liên quan trực tiếp tới việc hạch tốn khoản chi phí kỳ, có ảnh hưởng tới lợi nhuận kế tốn doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Phân bổ chi phí trả trước phải vào chuẩn mực, chế độ kế toán khơng phải khoản chi phí trả trước có quy định cụ thể tiêu thức phân bổ Do việc phân bổ chi phí khơng hợp lý dẫn tới chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn Bên cạnh đó, không tương đồng luật thuế thu nhập doanh nghiệp chuẩn mực kế toán tạo khoản chênh lệch Khoản mục chi phí trả trước khoản mục thường có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn theo thơng lệ quốc tế: - Khoản mục chi phí trả trước có số dư kế tốn giá trị ghi sổ - Thơng thường luật thuế quy định tính ln chi phí kỳ phát sinh, theo sở tính thuế khoản mục Nghĩa số dư kế toán khoản mục chi phí trả trước lớn sở tính thuế, nên làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế Tuy nhiên, Việt Nam, luật thuế thu nhập doanh nghiệp chuẩn mực kế tốn có nhiều điểm tương đồng Dựa vào Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phu quy định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 128/2003/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 164/2003/NĐ-CP, thấy khả xảy chênh lệch tạm thời khoản mục chi phí trả trước thấp: Page 18 of 25 - Cơ sở kế tốn khoản mục chi phí trả trước giá trị ghi sổ, với sở tính thuế (Thơng tư số 128/2003/TT-BTC khơng hướng dẫn cụ thể chi phí trả trước phần hướng dẫn cách xác định Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý thừa nhận số dư Chi phí trả trước) Nghĩa khơng có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn 2.4- Đánh giá kế tốn chi phí trả trước nước ta 2.4.1) Ưu điểm - Việc phân chia chi phí trả trước thành chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn giúp cho doanh nghiệp trình bày xác tình hình tài báo cáo tài niên độ - Chế độ có quy định rõ ràng, đầy đủ hạch tốn chi phí trả trước, góp phần làm cho cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị đơn giản dễ dàng 2.4.2) Nhược điểm ♦ Chế độ Nhà Nước - Mặc dù chế độ kế toán doanh nghiệp nước ta thời gian qua có nhiều thay đổi, hồn thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, thực tế, Chế độ kế toán chuẩn mực kế toán số chỗ chưa thống nhất: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài quy định chi phí trả trước hạch tốn theo dõi Tài khoản 142 – “Chi phí trả trước ngắn hạn”, Tài khoản 242 – “Chi phí trả trước dài hạn” với quy định cụ thể sau: - Tài khoản 142 phản ánh khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ hạch tốn năm tài chu kỳ kinh doanh khơng thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí Số dư cuối kỳ tài khoản điền vào tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” bảng cân đối kế toán Page 19 of 25 - Tài khoản 242 phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD số năm tài Số dư cuối kỳ tài khoản điền vào tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” bảng cân đối kế toán Do đó, theo quy định chế độ kế tốn hành Tài khoản 142- “Chi phí trả trước ngắn hạn” cuối năm số dư khơng nghĩa bảng cân đối kế tốn năm doanh nghiệp tiêu “chi phí trả trước ngắn hạn” khơng có số liệu Trong đó, đoạn 40 VAS 21 quy định tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn tài sản này: - Được dự tính để bán sử dụng khn khổ chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; - Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; - Là tiền tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế Như vậy, có khác biệt chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán lẽ xét theo đoạn 40 VAS 21 thực tế vào điểm cuối năm tài doanh nghiệp có khoản chi phí trả trước ngắn hạn Chẳng hạn, ngày 1/7/08 doanh nghiệp trả trước 90 triệu tiền thuê nhà tháng Nếu chế độ kế tốn khoản chi phí trả trước liên quan đến hai niên độ kế toán nên hạch toán vào tài khoản 242 Vào ngày 31/12/08, sau phẩn bổ vào chi phí năm 2008 tài khoản 242 có số dư 30 triệu trình bày bảng cân đối kế tốn tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” Trong đó, theo đoạn 40 VAS 21 số tiền 30 triệu chưa phân bổ phân loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp dự kiến thu hồi vòng tháng kể từ ngày 31/12/08 Page 20 of 25 - Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, Tài khoản 142- chi phí trả trước ngắn hạn khơng có số dư cuối kỳ Trên thực tế, xu hướng nhà kế toán chi phí trả trước liên quan đến năm tài chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh mà khơng cần phân bổ Vậy việc giữ tài khoản 142 bảng cân đối kế toán có cần thiết khơng? ♦ Áp dụng doanh nghiệp Nhìn chung, kế tốn số doanh nghiệp chưa phân biệt chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Một phần Chế độ chuẩn mực chưa có thống nhất, dẫn đến lúng túng việc áp dụng quy định Nhà nước Một phần yếu hệ thống kế toán doanh nghiệp Ngồi ra, chưa có văn cụ thể quy định tiêu thức, thời gian phân bổ cho loại chi phí trả trước Do khơng kế tốn lúng túng việc lựa chọn tiêu thức thời gian phân bổ hợp lý hạch toán chi phí trả trước Page 21 of 25 PHẦN III MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP 3.1- Sự cần thiết phải hồn thiện Tài khoản chi phí trả trước tài khoản phản ánh tài sản, sử dụng nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí (tất chi phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu, chi phí xuất kỳ nào, phải phù hợp với kỳ mà doanh thu ghi nhận) Cũng số khoản mục lập dự phòng, trích khấu hao,… khoản mục nhạy cảm việc xác định sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy việc phân bổ chi phí trả trước phải vào chuẩn mực, chế độ kế tốn chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Như vậy, tài khoản chi phí trả trước ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Nhà nước có nhiều quy định, thông tư hướng dẫn liên quan đến chi phí trả trước thực tế nhiều bất cập Vì vậy, em xin đưa số giải pháp góp phần hồn thiện kê tốn chi phí trả trước doanh nghiệp 3.2- Một số giải pháp hoàn thiện 3.2.1) Đối với quy định Nhà nước - Nên có thống Chế độ kế toán chuẩn mực kế toán, tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc áp dụng quy định dễ dàng - Cần có văn cụ thể quy định tiêu thức, thời gian phân bổ chi phí trả trước giúp kế tốn có rõ ràng thiết thực Page 22 of 25 3.2.2) Đối với hệ thống tài khoản - Bỏ tài khoản 142- Chi phí trả trước ngắn hạn Theo Chế độ kế toán hành, TK 142 cuối kỳ khơng có số dư, tồn chi phí trả trước ngắn hạn phân bổ hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Xu hướng nhà kế toán nhà quản lý, khoản chi phí trả trước (kể chi phí chờ kết chuyển) liên quan đến năm tài không cần phải theo dõi riêng để phân bổ vào tháng năm mà đưa hết vào chi phí kinh doanh kỳ mà phát sinh Điều khơng tiết kiệm chi phí hạch tốn mà, giảm nhẹ cơng việc kế tốn mà quan trọng hơn, tránh tình trạng “chia đều” chi phí cho tháng, làm sai lệch thơng tin chi phí kinh doanh - Đổi tên tài khoản 242- Chi phí trả trước dài hạn Nên đổi tên tài khoản thành TK 242- Chi phí chờ phân bổ dài hạn Việc đổi tên giúp việc phản ánh nội dung, chất kinh tế Tài khoản, từ tránh sai lệch vận dụng Page 23 of 25 KẾT LUẬN Hội nhập kinh tế với giới xu hướng tất yếu, đòi hỏi khách quan Hoạt động kế tốn hoạt động nhạy cảm ưu tiên q trình hội nhập Có nhiều thuận lợi nhiều thách thức Điều đặt yêu cầu phát triển đồng bộ, tồn diện Về bản, hệ thống kế tốn Việt Nam xây dựng phù hợp, thống với thơng lệ kế tốn quốc gia khác giới chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, thực tế, kế toán Việt Nam số bất cập Qua việc tìm hiểu chi phí trả trước cho ta thấy khác biệt chi phí trả trước khoản mục chi phí Việc phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí kỳ nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Điều có ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, số quy định chi phí trả trước chưa có thống cao Do thiết phải có thống quy định Nhà nước Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn- ThS Nguyễn Hữu Đồng tận tình bảo, hướng dẫn em hoàn thành đề án Mặc dù cố gắng nghiên cứu nhiều hạn chế hiểu biết kinh nghiệm thực tế nên khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận bảo tận tình thầy giáo đóng góp bạn Page 24 of 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu: Giáo trình kế tốn tài chính- NXB Đại học Kinh tế quốc dân Giáo trình Kế tốn quốc tế- NXB Đại học Kinh tế quốc dân Giáo trình Kế tốn Mỹ- Đại học Quốc gia thành phố Hồ Chí Minh Chuẩn mực kế toán Việt Nam- VAS 21, VAS 04, VAS 10 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Website:  www.tapchiketoan.com  www.webketoan.com  www.google.com  www.kiemtoan.com.vn Dương Thị Thương 48A Kế toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP 1.1- Khái niệm chi phí trả trước .2 1.2- Phương pháp phân bổ chi phí 1.3- Phân loại 1.3.1) Chi phí trả trước ngắn hạn 1.3.2) Chi phí trả trước dài hạn 1.4- Chi phí trả trước nước khác .7 1.4.1, Kế toán Mỹ .7 1.4.2, Kế toán Pháp PHẦN II: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2.1- Kế tốn chi phí trả trước 2.1.1- Chi phí trả trước ngắn hạn 2.1.2-Chi phí trả trước dài hạn .11 2.2- Kế toán chi phí trả trước nước khác .15 2.2.1) Kế toán Mỹ 15 2.2.2) Kế toán Pháp .15 2.3- Kế tốn chi phí trả trước mối quan hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp 15 2.4- Đánh giá kế tốn chi phí trả trước nước ta .15 2.4.1) Ưu điểm .15 2.4.2) Nhược điểm 15 PHẦN III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP .15 3.1- Sự cần thiết phải hoàn thiện 15 3.2- Một số giải pháp hoàn thiện .15 3.2.1) Đối với quy định Nhà nước 15 3.2.2) Đối với hệ thống tài khoản 15 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 ... LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP 1.1- Khái niệm chi phí trả trước - Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán (tháng,... khoản chi phí trả trước thành chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Một số khoản chi phí trả trước gồm: + Chi phí thuê nhà, thuê xe, thuê máy móc thiết bị + Chi phí bảo hiểm + Chi phí. .. TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2.1- Kế toán chi phí trả trước 2.1.1- Chi phí trả trước ngắn hạn 2.1.2 -Chi phí trả trước dài hạn .11 2.2- Kế tốn chi phí trả trước nước khác