Kế toán quản trị chi phí xây lắp cầu đường tại các tổng công ty xây dựng công trình giao thông thuộc bộ giao thông vận tải

ﾧ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ THÁI AN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP CẦU ĐƯỜNG TẠI CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ THÁI AN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP CẦU ĐƯỜNG TẠI CÁC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG THUỘC BỘ GIAO THƠNG VẬN TẢI CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Đỗ Minh Thành TS Nguyễn Tuấn Duy Hà Nội, Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu thực hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Các số liệu kết nghiên cứu luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Tất nội dung nghiên cứu kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Hà Nội, ngày tháng năm 2018 TÁC GIẢ LUẬN ÁN Nguyễn Thị Thái An ii LỜI CẢM ƠN Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Tập thể lãnh đạo, thầy cô giáo Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán - Kiểm toán trường Đại học Thương mại tạo điều kiện để tác giả học tập, nghiên cứu suốt thời gian qua Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tập thể cán hướng dẫn khoa học PGS,TS Đỗ Minh Thành TS Nguyễn Tuấn Duy nhiệt tình giúp đỡ động viên tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, nhân viên Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thông thuộc Bộ GTVT hỗ trợ tạo điều kiện cho tác giả trình thu thập liệu, nghiên cứu hoàn thành luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả q trình học tập thực luận án Tác giả Nguyễn Thị Thái An MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU viii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí xây lắp Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu 10 Các câu hỏi nghiên cứu luận án 10 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 11 Phương pháp nghiên cứu luận án 12 Những đóng góp luận án .16 Kết cấu luận án 16 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 17 1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 17 1.2.Chi phí xây lắp yêu cầu quản lý chi phí doanh nghiệp xây lắp20 1.2.1 Khái niệm, chất ý nghĩa chi phí xây lắp 20 1.2.2 Yêu cầu quản lý chi phí xây lắp 21 1.3 Kế tốn quản trị chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp 22 1.3.1 Bản chất vai trò kế tốn quản trị chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp 22 1.3.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp 27 1.4 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp số nước giới học kinh nghiệm cho doanh nghiệp Việt Nam 51 1.4.1 Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp số nước giới 51 1.4.2 Bài học kinh nghiệm kế tốn quản trị chi phí để nghiên cứu vận dụng kế tốn quản trị chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp Việt Nam .53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP CẦU, ĐƯỜNG TẠI CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 55 2.1.Tổng quan Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 55 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Tổng công ty xây dựng công trình giao thơng 55 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tổng công ty xây dựng cơng trình giao thơng ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí xây lắp 59 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn TCTXDCTG 68 2.2.Thực trạng kế toán quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 71 2.2.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí xây lắp cầu, đường TCTXDCTGT 71 2.2.2 Thực trạng xây dựng hệ thống định mức lập dự tốn chi phí xây lắp TCTXDCTGT 77 2.2.3 Thực trạng thu thập thơng tin thực chi phí xây lắp phục vụ yêu cầu quản trị 81 2.2.4 Thực trạng phân tích thơng tin chi phí xây lắp phục vụ quản trị 89 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí xây lắp cầu đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thông .90 2.3.1 Những kết đạt 90 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 92 KẾT LUẬN CHƯƠNG 97 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP CẦU, ĐƯỜNG TẠI CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 98 3.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ Giao thơng Vận tải .98 3.2.Yêu cầu hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thông điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế 102 3.3 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 103 3.3.1 Hồn thiện việc nhận diện phân loại chi phí xây lắp 103 3.3.2 Hoàn thiện việc xây dựng hệ thống định mức dự tốn chi phí xây lắp cầu, đường 108 3.3.3 Hoàn thiện thu thập thơng tin chi phí xây lắp cầu đường phục vụ yêu cầu quản trị 115 3.3.4 Hồn thiện phân tích thơng tin chi phí phục vụ quản trị chi phí xây lắp cầu, đường 135 3.4 Điều kiện thực giải pháp để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí xây lắp cầu, đường TCTXDCTGT 142 3.4.1 Đối với Nhà nước quan chức 142 3.4.2 Đối với Tổng cơng xây dựng cơng trình giao thơng 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG 144 KẾT LUẬN 145 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ CÔNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải ABC Activity-Based Costing BP Biến phí CP Chi phí CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPMTC Chi phí máy thi cơng CPSXC Chi phí sản xuất chung CPXL Chi phí xây lắp CPH Cổ phần hóa CT/HMCT Cơng trình, hạng mục cơng trình DTCP Dự tốn chi phí ĐP Định phí ĐMCP Định mức chi phí DN Doanh nghiệp DNXL Doanh nghiệp xây lắp GTVT Giao thông vận tải KTCP Kế tốn chi phí KTQTCPXL Kế tốn quản trị chi phí xây lắp KTQT Kế tốn quản trị KTQTCP Kế tốn quản trị chi phí KTTC Kế tốn tài KSCP Kiểm sốt chi phí KMCP Khoản mục chi phí KLCVXD Khối lượng công việc xây lắp QLDN Quản lý doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh Phụ lục 3.1b BẢNG CHI PHÍ MỤC TIÊU Cơng tác Thi cơng thảm Bê tông nhựa chặt C19 dày 7cm Định mức kinh tế - kỹ thuật STT A Hạng mục B ĐVT C Định mức nội Định mức 1776 Chi phí mục tiêu Đơn giá Chi phí trần Thành tiền Đơn giá 4=1x3 Thành tiền 6=2x5 Thi công thảm Bê tông nhựa chặt C19 dày 7cm a, Vật liệu 205.942,69 234.312,25 Bê tông nhựa hạt 0,1662 0,1662 1.239.125,7 1.409.821 205.942,69 234.312,25 trung C19 b, Nhân công 2.807,17 4.894,47 Nhân công Bậc công 0,0171 0,0255 164.000,00 191.940 2.807,17 4.894,47 4/7 c Máy thi công 2.532,81 6.115,94 Máy rải BTN ca 0,0002 0,0006 5.049.778,7 5.885.665 130CV- 140 CV 1.106,29 3.531,40 Máy đầm bánh ca 0,0010 0,0012 963.437,7 1.196.888 thép tự hành 10T 924,90 1.436,27 Máy đầm bánh ca 0,0005 0,0006 979.722,9 1.713.924 tự hành 16T 501,62 1.028,35 Máy khác % 2% 5.996 119,92 Cộng chi phí 211.282,66 trực tiếp Chi phí QLCĐ 1,5% 3.169,24 Cộng 214.451,90 245.322,66 Phụ lục 3.2 BẢNG CHẤM CƠNG Cơng trình: Hạng mục: Hạng mục công việc: TT Họ tên Cộng Bậc thợ Giờ bắt đầu Giờ kết Tổng thúc số công Đơn giá Thành tiền Phụ lục 3.2chấm công Người Phụ trách phận (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) Phụ lục 3.3 SỔ CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP THEO CƠNG TRÌNH Hạng mục cơng trình: Tháng năm Chứng từ Dự toán Ngày Diễn giải TKĐƯ ghi sổ Số Ngày SL ĐG TT Thực tế Chênh lệch Tỷ SL ĐG TT Tiền trọng Ghi Cộng Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 3.4 SỔ CHI TIẾT TK 623 THEO CÁCH PHÂN LOẠI CHI PHÍ Tháng năm NTGS Chứng từ SH Diến giải TKĐƯ NT Dự tốn Biến Định phí Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) phí Thực Chênh lệc Biến Định Số Tỷ phí phí tiền trọng Ghi Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 3.5 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 THEO CÁCH PHÂN LOẠI CHI PHÍ Tháng năm NTGS Chứng từ SH NT Diến giải TKĐƯ Dự tốn Biến Định phí Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) phí Thực Chênh lệc Biến Định Số Tỷ phí phí tiền trọng Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Ghi Phụ lục 3.6 SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN Cơng trình: Ngày ghi sổ Chứng từ Số Diễn giải Ngày Khối lượng Dự toán Thực tế Chênh lệch Ghi Cộng Phụ lục 3.7 BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ Trung tâm chi phí: Khối sản xuất Tháng….năm… STT NỘI DUNG Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số 1 - Đội xây lắp -… Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp -… Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp -… Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp -… Tổng cộng Người lập biểu Tháng thực DT TH CL Tích lũy từ đầu năm DT TH CL Người duyệt Phụ lục 3.8 Phụ lục 3.9 BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHÊNH LỆCH CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM CHI PHÍ Trung tâm chi phí: Đơi/Xí nghiệp cơng trình số … Tháng… năm Dự toán STT Chênh lệch TT/DT Thực tế Khoản mục chi phí Lượng Đơn vị tính: Đồng Chi phí NVL TT Nguyên vật liệu Xi măng PC 30 Cát mịn Cấp phối đá dăm Đá x …… Nhiên liệu Dầu diezen Dầu mazút Dầu bảo ôn …… Vật liệu phụ Giá Thành tiền Lượng Giá Thành tiền Số tiền % Đánh giá biến động Nguyên nhân Đinh Keo dính …… Chi phí vật liệu khác Chi phí nhân cơng Tiền lương cơng nhân Ăn ca, độc hại CP sử dụng máy thi công Khâu hao máy thi công CP nhiên liệu máy Tiền lương lái máy Chi phí khác tiền Chi phí sản xuất chung Khâu hao thiết bị Sửa chữa TSCĐ Tiền lương đội trưởng 4.Trích theo lương CNTT CP khác tiền Chi phí ngồi sản xuất phân bổ Tổng cộng Người lập biểu Người duyệt BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Cơng trình: Hạng mục cơng trình: Tháng….năm… STT Hạng mục cơng ĐVT việc Thực tế KLCV ĐM Đơn giá Dự toán Thành tiền KLCV ĐM Đơn giá Biến động TT/DT Thành tiền Số tiền % Thi công thảm bê tông nhựa a.Vật liệu … b Vật liệu phụ … Tổng cộng Người lập biểu Người duyệt Đánh giá biến động BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Cơng trình: Hạng mục cơng trình: Tháng….năm… ST T Hạng mục công việc ĐVT Thực tế KLCV ĐM Đơn giá Dự toán Thành tiền KLCV ĐM Đơn giá Biến động TT/DT Thành tiền Số tiền % Thi công thảm bê tông nhựa a.Nhân công biên chế + Nhân cơng bậc 4/7 … b Nhân cơng th ngồi … Tổng cộng Người lập biểu Người duyệt Đánh giá biến động BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ MÁY THI CƠNG Cơng trình: Hạng mục cơng trình: Tháng….năm… Thực tế ST T I Hạng mục công việc ĐVT KLCV ĐM Đơn giá Biến động TT/DT Dự toán Thành tiền KLCV ĐM Đơn giá Thành tiền Số tiền % Thi công cấp phối đá dăm Máy rải Máy đầm rung 25T Máy đầm bánh tự hành 16T … II Thi công thảm bê tông nhựa Máy rải BTN 130CV-140CV Máy đầm bánh thép tự hành 10T … Tổng cộng Người lập biểu Người duyệt Đánh giá biến động BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CPSXC CT/HMCT: Yếu tố chi phí Thực tế Dự tốn Chênh lệch TT/DT Mức % Đánh giá biến động I Biến phí 1.Nhiên liệu (Xăng, dầu), công cụ Điện nước phục vụ quản lý 3.CP tiền khác II Định phí Tiền lương nhân viên quản lý tổ, đội thi cơng đội trưởng, kỹ sư, cán hành tổ, đội…) Các khoản trích theo lương Điện nước mua CP khấu hao TSCĐ Tổng cộng xxx xxx xxx xxx BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHÊNH LỆCH CHI PHÍ DỰ TỐN THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ CỦA TỪNG TRUNG TÂM CHI PHÍ Tháng… năm… Đơn vị tính: Đồng STT Khoản mục chi phí CHI PHÍ BIẾN ĐỔI KHỐI SẢN XUẤT Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … KHỐI QUẢN LÝ DN Phòng tổ chức hành Phòng kinh tế kế hoạch Phòng kỹ thuật THỰC HIỆN DỰ TỐN Chênh lệch TH/DT Đánh giá biến động Phân tích nguyên nhân Phòng vật tư Phòng kế tốn Ban điều hành dự án CHI PHÍ CỐ ĐINH KHỐI SẢN XUẤT Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … Xí nghiệp xây dựng số - Đội xây lắp số - Đội xây lắp số … KHỐI QUẢN LÝ DN Phòng tổ chức hành Phòng kinh tế kế hoạch Phòng kỹ thuật Phòng vật tư Phòng kế tốn Ban điều hành dự án Tổng chi phí Người lập biểu Người duyệt Bảng 3.14 Báo cáo phân tích thơng tin thích hợp BÁO CÁO PHÂN TÍCH THƠNG TIN THÍCH HỢP Chi tiết (1) I Thu nhập 1.Doanh thu 2.Thu nhập khác II CP 1.Biến phí Định phí III Kết so sánh Phương án Phương so sánh án gốc (2) (3) Thơng tin thích hợp (4)= (2)- (3) ... trạng kế toán quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ Giao thơng Vận tải Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty. .. QUẢN TRỊ CHI PHÍ XÂY LẮP CẦU, ĐƯỜNG TẠI CÁC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG THUỘC BỘ GIAO THƠNG VẬN TẢI 55 2.1 .Tổng quan Tổng công ty xây dựng cơng trình giao thơng 55 2.1.1 Q trình. .. TẠI CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 98 3.1 Định hướng chi n lược phát triển Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ Giao thông Vận tải