rui ro kiem toan

Ket-noi.com din n cụng ngh, giỏo dc trờng Đại học Kinh tế Quốc dân khoa kế toán - o0o - chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài: HOàN THIệN QUY TRìNH ĐáNH GIá RủI RO KIểM TOáN TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH DO CÔNG TY TNHH DịCH Vụ TƯ VấN TàI CHíNH Kế TOáN KIểM TOáN (AASC) THựC HIệN Sinh viên thực : NGUYễN Tự HàNH Lớp : Kiểm toán 48A MSV : CQ483576 Chuyên ngành : Kiểm toán Khóa : 48 Giáo viên hớng dẫn : ts nguyễn thị phơng hoa Hà Nội - 2010 NGUYỄN TỰ HÀNH Kiểm toán 48A MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm tốn tồn BCTC _7 1.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC _7 1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt tồn BCTC _14 1.2.3 Dự kiến rủi ro phát toàn BCTC _24 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư khoản mục loại nghiệp vụ_25 1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại nghiệp vụ 25 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát số dư khoản mục loại nghiệp vụ 34 1.3.3 Dự kiến rủi ro phát số dư khoản mục loại nghiệp vụ 42 1.4 Tổng kết thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH AASC thực 43 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 46 2.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH AASC thực 46 2.1.1 Những ưu điểm thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH AASC thực _46 2.1.1.1 Về cơng tác đánh giá rủi ro nói chung 46 2.1.1.2 Về đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng 47 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH NGUYỄN TỰ HÀNH Kiểm toán 48A 2.1.1.3 Về đánh giá rủi ro tiềm tàng 47 2.1.1.4 Về đánh giá rủi ro kiểm soát 47 2.1.2 Những tồn thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH AASC thực _48 2.1.2.1 Về đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng 48 2.1.2.2 Về đánh giá rủi ro tiềm tàng 48 2.1.2.3 Về đánh giá rủi ro kiểm soát 49 2.2 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH AASC thực _50 2.3 Các giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH AASC thực 50 2.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC Công ty TNHH AASC thực 54 KẾT LUẬN 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH NGUYỄN TỰ HÀNH Kiểm toán 48A DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Cơng ty TNHH AASC Báo cáo tài BCTC Kiểm tốn viên KTV Cơng ty kiểm tốn CTKT Báo cáo kiểm toán BCKT Giấy làm việc GLV Cơ sở dẫn liệu CSDL Bộ Tài BTC Ban Giám đốc BGĐ Hội đồng quản trị HĐQT Tổng Giám đốc TGĐ Công ty Trách nhiệm hữu hạn Công ty TNHH Công ty Cổ phần Cơng ty CP Kiểm sốt nội KSNB Tài sản cố định TSCĐ Hàng tồn kho HTK Lợi nhuận LN Doanh thu DT CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH NGUYỄN TỰ HÀNH Kiểm toán 48A DANH MỤC BẢNG BIỂU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH NGUYỄN TỰ HÀNH Kiểm toán 48A DANH MỤC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 1.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY TNHH A SƠ ĐỒ 1.2 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN CỦA CƠNG TY TNHH A 10 SƠ ĐỒ 1.3 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY CP B 12 SƠ ĐỒ 1.4 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY CP B 13 SƠ ĐỒ 2.1 LƯU ĐỒ CHỨNG TỪ QUÁ TRÌNH THU TIỀN 51 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục LỜI NĨI ĐẦU Sự phát triển kinh tế Việt Nam năm qua tạo điều kiện cho phát triển ngành dịch vụ, đặc biệt dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn… Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX song kiểm tốn nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc nâng cao hiệu quản lý, góp phần làm lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm Song song với phát triển không ngừng hoạt động kiểm tốn, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn góp phần đáng kể vào việc nâng cao hiệu kiểm tốn báo cáo tài Một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo chất lượng cho trình thực kiểm tốn, có khả phát sai phạm trọng yếu sở đó, kiểm tốn viên đưa ý kiến thích hợp báo cáo tài Trong bối cảnh cạnh tranh ngày gay gắt kinh tế thị trường nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng, việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn trở nên có ý nghĩa hoạt động cơng ty kiểm tốn Nhận thức tầm quan trọng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn tồn kiểm tốn báo cáo tài chính, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” để hồn thành chun đề thực tập chuyên ngành Kết cấu chuyên đề thực tập, Lời mở đầu Kết luận chia thành chương sau: CHƯƠNG 1: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN Tuy có nhiều cố gắng song thời gian ngắn eo hẹp tài liệu tham khảo nên chuyên đề nhiều thiếu sót Mong thầy giáo đóng góp ý kiến để chuyên đề em hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo hướng dẫn Tiến sỹ Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị phòng kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục CHƯƠNG I: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Đối với CTKT, có loại rủi ro là: Rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm toán Rủi ro kinh doanh rủi ro xảy thiệt hại tài danh tiếng cho CTKT mối quan hệ với khách hàng Xuất phát từ định nghĩa chia rủi ro kinh doanh thành hai loại: Rủi ro chấp nhận khách hàng: rủi ro xảy thiệt hại cho CTKT việc chấp nhận khách hàng Các thiệt hại thường đến sau vụ kiện CTKT từ phía khách hàng CTKT vi phạm hợp đồng kiểm toán, từ bên thứ ba để đòi bồi thường thiệt hại bất cẩn KTV việc thực kiểm toán Rủi ro thường liên quan đến khách hàng thiếu tính liêm chính, khách hàng liên quan đến nhiều vụ kiện tụng hành vi gian lận, có khả bị vỡ nợ phá sản Nguyên nhân gây loại rủi ro chủ yếu CTKT đánh giá khơng xác khách hàng định chấp nhận khách hàng hay trì mối quan hệ với khách hàng Rủi ro không chấp nhận khách hàng: rủi ro đánh giá sai khách hàng dẫn đến việc từ chối ký hợp đồng hội kinh doanh Đây trường hợp trái ngược với loại rủi ro Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt nay, việc khách hàng đáng tiếc Loại rủi ro mối quan tâm hàng đầu CTKT Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro cho phép KTV đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm tốn Ở đảm bảo hữu hiệu khơng có nghĩa việc CTKT phát hành BCKT thời hạn, mà đảm bảo tính hiệu chi phí cho nguồn lực mà CTKT chi phải nhỏ phần phí kiểm tốn mà CTKT nhận Vì vậy, để đảm bảo cho tính hữu hiệu hiệu cho kiểm tốn, cơng việc kiểm tốn khơng thể dàn mà phải tập trung vào vùng có rủi ro cao Việc tập trung vào rủi ro do: Thứ nhất, Khối lượng quy mô giao dịch ngày lớn: Với phát triển không ngừng kinh tế, quy mô doanh nghiệp ngày mở rộng, số lượng khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh tăng KTV kiểm tra tất nghiệp vụ sổ sách kế toán mà tập trung nghiệp vụ, khoản mục rủi ro cao Việc tiếp cận theo rủi ro giúp giảm khối lượng cần kiểm tra, tiết kiệm thời gian, chi phí CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Thứ hai, Sự tiến khoa học công nghệ tác động đến môi trường kinh doanh CTKT khách hàng: Ngày nay, khoa học công nghệ ngày tiến vượt bậc với xuất ngành nghề kinh doanh Điều không tác động đến môi trường kinh doanh Cơng ty khách hàng mà tác động đến môi trường kinh doanh CTKT Với cơng nghệ đại cho phép kiểm tốn áp dụng vào quy trình kiểm tốn, nhằm giảm phạm vi, thời gian Thứ ba, Sự cạnh tranh CTKT dẫn đến u cầu phải giảm phí kiểm tốn: Hiện cạnh tranh ngày lớn CTKT Do đó, để tồn tại, CTKT phải xây dựng quy trình kiểm tốn hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí mà chất lượng kiểm tốn khơng giảm Do đó, việc đánh giá rủi ro việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn phải thực cho dù khách hàng thường niên hay khách hàng kiểm toán năm trưởng/phó phòng phụ trách thực Việc đánh giá bao gồm việc xem xét yếu tố liên quan đến khách thể kiểm toán tính trung thực BGĐ, vụ kiện tụng, tranh chấp… liên quan đến khách hàng năm gần việc xem xét yếu tố liên quan đến khả Công ty TNHH AASC việc cung cấp dịch vụ kiểm toán (số lượng KTV, thời gian, hiểu biết Công ty lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng…) Tuy nhiên, loại khách hàng, việc xem xét rủi ro việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán trình bày GLV riêng biệt Đối với khách hàng thường niên, việc đánh giá khả chấp nhận tiếp tục hợp đồng kiểm toán dựa vài thông tin KTV thu thập thơng qua việc vấn BGĐ phòng Kế tốn Tuy nhiên, có điều kiện sau việc đánh giá khả chấp nhận thực hợp đồng kiểm toán thực việc đánh giá khách hàng kiểm toán năm Các điều kiện là: - Có thay đổi hoạt động kinh doanh khách hàng; - Các thông tin bất lợi khách hàng từ phương tiện đại chúng; - Sự thay đổi quyền sở hữu; - Kết hoạt động tài khơng tốt; - Sự thay đổi liên quan BGĐ vị trí chủ chốt Cơng ty Đối với khách hàng mới, Công ty TNHH AASC sử dụng “Bảng câu hỏi đánh giá sơ lược rủi ro kiểm toán” để xếp loại khách hàng theo số điểm mà họ có Các khách hàng xếp thành cấp độ: Khách hàng có mức rủi ro thơng thường, khách hàng có mức rủi ro cao khách hàng có mức rủi ro kiểm sốt - Khách hàng có mức rủi ro thơng thường (số điểm380): Đặc điểm khách hàng là: + Hoạt động thua lỗ nhiều năm liên tục, Công ty có khả tồn lâu dài; + Quản lý tài khơng minh bạch, hệ thống KSNB hoạt động khơng hiệu q; + Có thay đổi bất thường máy quản lý hay kế toán trưởng; + Doanh nghiệp có nguy vướng phải vụ kiện tụng, tranh chấp nghiêm trọng… Đây khách hàng có khả gây tổn thất làm uy tín cho Cơng ty Do vậy, Công ty không nên chấp nhận khách hàng Khách hàng có mức rủi ro kiểm soát (50