Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin EMICO.docx

Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin EMICO

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay trong xu thế hội nhập với nền kinh tế quốc tế, nền kinh tế Việt Nam đangcó những bước chuyển mình mạnh mẽ với tỷ lệ tăng trưởng kinh tế cao thứ hai thếgiới Hoạt động ngoại thương, xuất nhập khẩu đã có những chuyển biến rõ rệt,không ngừng mở rộng và phát triển, đóng góp một vai trò lớn trong nền kinh tế đấtnước.

Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin EMICO là một đoàn lớntrực thuộc ĐàI tiếng nói Việt Nam, là doanh nghiệp tiên phong trong lĩnh vực cungcấp các thiết bị phục vụ cho ngành phát thanh truyền hình thông tin Với hoạt độngtrọng tâm là nhập khẩu các thiết bị vật tư phục vụ cho ngành phát thanh, truyềnhình, thông tin, Tổng công ty đã thực hiện các chức năng nhiệm vụ của mình, nhậpkhẩu các thiết bị hiện đại đáp ứng cho nhu cầu sản xuất trong nước

Gắn liền với nhiệm vụ trọng tâm này thì công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhậpkhẩu tại Tổng công ty cũng có một vai trò hết sức quan trọng, là phần hành kế toántàI chính trong toàn bộ công tác hạch toán kế toán của Tổng công ty Việc tổ chứckế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu khoa học và hợp lý sẽ giúp nâng cao hiệuquả kinh doanh của doanh nghiệp Với những thay đổi nhanh chóng của nền kinh tếđất nước cũng như trên thế giới, đặc biệt khi Việt Nam đã trở thành thành viênchính thức của tổ chức thương mại thế giới WTO, điều này đòi hỏi công tác lưuchuyển hàng hoá nhập khẩu phảI không ngừng được củng cố và hoàn thiện để phùhợp với những thay đổi nhanh chóng của thị trường

Sau một thời gian thực tập tại Tổng công ty, được sự giúp đỡ tận tình của các cánbộ phòng kế toán, với sự hướng dẫn của PGS TS Nguyễn Văn Công, em đã hoànthành được chuyền đề thực tập tại Tổng công ty Phát triển Phát thanh Truyền hình

Thông tin EMICO với đề tài: “Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩutại Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin EMICO ”.

Chuyên đề thực tập được chia làm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan về Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tinEMICO

PhầN 2: THực trạng kế toán luân chuyển Hàng hoá nhập khẩu tại tổng công tyEMICO

Phần 3: HOàn thiện kế toán luân chuyển hàng hoá nhập khẩu tại tổng công ty emicoDù rất cố gắng nhưng do hiểu biết còn hạn chế và giới hạn thời gian nên chuyên đềkhông tránh khỏi những thiếu sót, em mong nhận được những ý kiến đóng góp vàgiúp đỡ của thầy cô để chuyên đề được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn.

PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔNG CÔNG TY PHÁT TRIỂN PHÁTTHANH TRUYỀN HÌNH THÔNG TIN EMICO

1.1.Đặc điểm kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Tổngcông ty Phát triển Phát thanh Truyền hình Thông tin EMICO có ảnh hưởngđến kế toán hàng hoá nhập khẩu tại công ty:

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển:

Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin, tên giao dịch quốc tế làBroadcast Information Development Corporation Tên viết tắt vẫn lấy thương hiệuEMICO Đây là một doanh nghiệp Nhà nước thuộc Đài Tiếng Nói Việt Nam,chuyên kinh doanh hàng hoá xuất nhập khẩu thiết bị vật tư thông tin, kỹ thuật phụcvụ cho ngành phát thanh truyền hình trong cả nước.

Công ty được thành lập vào ngày 28/7/1969 Sau khi đất nước hoàn toàn thống nhất,vào năm 1967, công ty được đổi tên thành công ty vật tư kỹ thuật Phát thanh-Truyền hình, đơn vị chủ quản là Uỷ ban phát thanh và truyền hình

Ngày 20/5/1887, Nhà nước ban hành quyết định số 213/TC thành lập Bộ văn hoáthông tin Công ty được chuyển về trực thuộc bộ.

Ngày 12/12/1990, Bộ trưởng bộ văn hoá thông tin đã ban hành quyết định 461/TCcho phép công ty được quyền xuất nhập khẩu trực tiếp các loại thiết bị đồng bộ, cácloại vật tư, linh kiện kỹ thuật chuyên dùng cho ngành phát thanh và truyền hình.Tháng 8 năm 1992, thực hiện nghị định 338/HĐBT của Hội đồng bộ trưởng ( nay làChính phủ ) về việc thành lập doanh nghiệp Nhà nước, Bộ trưởng văn hoá thông tinđã ban hành Quyết định số 1862/TC đổi tên công ty thành lập Công ty xuất nhậpkhẩu thiết bị vật tư thông tin, tên giao dịch quốc tế là EQUIPMENT ANDMATERIAL OF INFORMATION IMPORT-EXPORT COMPANY tên viết tắt làEMICO.

Tháng 11/1993, công ty xuất nhập khẩu thiết bị vật tư thông tin EMICO được thủtướng chính phủ quyết định chuyển giao toàn bộ tổ chức, bộ máy về Đài tiếng nóiViệt Nam theo quyết định số 1565/TC-QĐ-CP ngày 6/11/1993.

Trụ sở chính của công ty: số 5A Thi Sách-Quận Hai Bà Trưng và số 65 Lạc Trung,Hai Bà Trưng.

Ngày 1/11/2005 Thủ tướng Chính phủ đã có ý kiến đồng ý phê duyệt đê án chuyểncông ty xuất nhập khẩu thiết bị vật tư thông tin EMICO thuộc ĐTNVN sang hoạtđộng theo mô hình công ty mẹ-công ty con

1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của tổng công ty:

Một số chức năng chính của tổng công ty EMICO:

+ Kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị, công nghệ phát thanh truyền hình, thông tin,viễn thông, điện tử tin học, dân dụng.

+ Nghiên cứu thử nghiệm và ứng dụng các công nghệ kỹ thuật mới thuộc các lĩnhvực chuyên ngành.

+ Đầu tư sản xuất lắp ráp, sửa chữa, bảo hành thiết bị ngành phát thanh truyền hình.+ Nghiên cứu thử nghiệm và ứng dụng các công nghệ kỹ thuật mới thuộc các lĩnhvực chuyên ngành.

+ Xây dựng dân dụng, đầu tư phát triển nhà và kinh doanh bất động sản

+ Đào tạo và giáo dục định hướng cho người Việt Nam đi lao động ở nước ngoài,xuất khẩu lao động theo giấy phép số 27/LĐTBXH – GP ngày 30/07/2004 của BộLĐTBXH.

1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh cuả công ty:

Kể từ ngày 25/09/2006, công ty xuất nhập khẩu thiết bị thông tin EMICO hoạtđộng với tên mới và con dấu mới: tổng công ty phát triển phát thanh truyền hìnhthông tin, hoạt động theo mô hình công ty mẹ, công ty con

hội đồng quản trịtổng công ty

tổng giám đốc

các phó tổng giám đốckế toán tr ởng

các phòng ban chức năng khối văn phòng

phòng tổchức tổng

phòng tàichính kế

phòng kinh

lý dự ántrung tâm

kỹ thuậtphòng kế

hoạch dựán

các đơn vị thành viên thuộc tổng công ty

Sơ đồ 1: sơ đồ tổ chức bộ máy của tổng công ty emico

công ty cổ phầncông nghệ và thiết bị

truyền thông (emi-tec)

công ty phát triểncông nghệ phát thanh

truyền hình viễnthông emico

công ty cổ phần pháttriển phát thanhtruyền hình thông tin

ph ơng nam (emi-s)

công ty ứng dụngphát triển phát thanh

truyền hình (bdc)

công ty t vấn nghiên cứu x hộiã hội

tr yền thông và quảng cáo emico

công ty cơ khí điệntử phát thanhtruyền hình (bmeco)

công ty t vấnxây dựng phát thanh

truyền hình emico

trung tâm đào tạo vàxuất khẩu lao động

emico

Nhìn vào sơ đồ ta thấy toàn tổng công ty được điều hành bởi hội đồng quản trị tổngcông ty

+ Hội đồng quản trị: phụ trách chung toàn bộ hoạt động của tổng công ty

+ Tổng giám đốc: Đại diện cho hội đồng quản trị Tổng giám đốc là người do cấp

trên bổ nhiệm và đại diện hợp pháp ký kết các hợp đồng với các bên liên quan

+ Các phó tổng giám đốc: Trợ giúp cho tổng giám đốc là các phó tổng giám đốc

và kế toán trưởng Phó tổng giám đốc kinh doanh là người phụ trách các vấn đề vềlưu thông hàng hoá, đối ngoại Phó tổng giám đốc kỹ thuật chịu trách nhiệm các vấnđề liên quan đến kỹ thuật Phó tổng giám đốc dự án đầu tư có nhiệm vụ lập đánhgiá, thẩm định các kế hoạch, dự án đầu tư cho công ty.

+ Kế toán trưởng: chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tài chính, kế toán, thống kê

các số liệu cho công ty.

+ Các phòng ban chức năng:Văn phòng tổng ty có các phòng ban chức năng là

phòng kế toán, phòng tổ chức tổng hợp, phòng kinh doanh XNK, phòng kế hoạchdự án, trung tâm kỹ thuật, ban quản lý dự án

* Phòng tổ chức tổng hợp: có nhiệm vụ thu thập thông tin từ các bộ phận khác, tổng

hợp để báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh định kỳ theo tuần, tháng,quý, năm Phòng còn có chức năng đào tạo, phát triển, bổ nhiệm, sắp xếp lao độnghợp lý, cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý Đây cũng là nơi đóng dấu, lưu trữ công văn,chứng từ xuất nhập khẩu.

* Phòng tài chính kế toán: có nhiệm vụ theo dõi mọi hoạt động tài chính kế toán

của tổng công ty cũng như các công ty thành viên, phản ánh và cung cấp đầy đủ, kịpthời thông tin cho công tác quản trị nội bộ cũng như đáp ứng yêu cầu quản lý củaNhà nước và cấp trên.

* Phòng kinh doanh XNK: có nhiệm vụ thực hiện ký kết các hợp đòng kinh doanh

và tổ chức thực hiện các hợp đồng đó theo đúng chế độ.

* Phòng kế hoạch dự án: có nhiệm vụ lập đánh giá, thẩm định các kế hoạch dự án,

lập kế hoạch đầu tư ngắn, trung và dài hạn cho tổng công ty Phòng cũng có quảnlý, theo dõi việc thực hiện các dự án.

* Trung tâm kỹ thuật nhằm đảm bảo vấn đề kỹ thuật của hàng hoá nhập khẩu cũng

như sản xuất, lắp đặt, tư vấn thiết kế.

* Các đơn vị thành viên của tổng công ty: thực hiện phần việc cụ thể mà mình được

giao Có 4 công ty hạch toán độc lập là EMI-TEC, EMI-S, EMI-BEV và BDC cònlại là các đơn vị hạch toán phụ thuộc Các đơn vị thành viên đều có mã số thuế vàtài khoản riêng, được quyền mua bán, sản xuất hàng hoá và thực hiện các hoạt độngtrong phạm vi quản lý.

1.2 Đặ đicểm tổ chức bộ máy kế toán

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của tổng công ty EMICO:1.2.1.1 Đặc điểm chung về tổ chức kế toán tại tổng công ty:

Phòng tàI chính kế toán của EMICO có nhiệm vụ theo dõi toàn bộ các mặt hàng liênquan đến tình hình tàI chính, kế toán và thống kê tại Tổng công ty, bám sát tìnhhình kinh doanh, phản ánh và đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, chínhxác, phục vụ cho công tác quản lý và chỉ đạo kinh doanh Đồng thời, ghi chép sổ kếtoán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn tổng công ty và tổng hợpBáo cáo tàI chính hợp nhất phục vụ cho công tác quản lý tại Tổng công ty

Tại tổng công ty EMICO, phòng kế toán đã thực hiện hạch toán kế toán theo cácquy định, hướng dẫn thực hiện theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC Một số thông tinchung về công tác kế toán thực tế tại tổng công ty như sau:

- áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký-chứng từ.

- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.- Tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền.- Tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.

- Tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

1.2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ mỏy kế toỏn:

Tổng cụng ty EMICO ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn mỏy để nhằm giảm bớt khối lượngcụng việc và tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc kế toỏn và lưu trữ thụng tin Tổchức bộ mỏy kế toỏn tại tổng cụng ty EMICO.

kế toántr ởng

thủ quỹkế toán vốnbằng tiền

kế toánthanh toán

kế toán tiềnl ơng

kế toánkho

kế toáncác đơn vịtrực thuộc

kế toáncác đơn vịtrực thuộc

kế toáncác đơn vịtrực thuộc

kế toáncác đơn vịtrực thuộc

kế toáncác đơn vịtrực thuộc

Phũng kế toỏn của cụng ty cú 6 cỏn bộ kế toỏn dưới sự quản lý của một kế toỏntrưởng Ngoài ra cú 5 cỏn bộ kế toỏn phụ trỏch kế toỏn ở cỏc đơn vị thành việntrực thuộc Cỏc cỏn bộ kế toỏn này ngoài sự quản lý của kế toỏn trưởng, cũn chịusự quản lý của Giỏm đốc cỏc đơn vị trực thuộc.

Trong phũng kế toỏn cú sự phõn cụng cụng tỏc cho từng kế toỏn viờn, mỗi nguờiphụ trỏch một phần hành kế toỏn nào đú Tại tổng cụng ty chia thành cỏc phầnhành là phần hành kế toỏn vốn bằng tiền, phần hành kế toàn thanh toỏn, phầnhành kế toỏn tiền lương và phần hành kế toỏn kho Cỏc bộ phận này cú mối liờnhệ chặt chẽ với nhau.

Giải thớch sơ đồ:

Chức năng nhiệm vụ của từng cá nhân trong phòng kế toán như sau:

+ Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ phụ trách chung và chỉ đạo toàn bộ công tác tài

chính của toàn tổng công ty, ký lệnh thu, chi, giấy đề nghị tạm ứng, tổ chứccông tác hạch toán kế toán ở văn phòng tổng công ty, chỉ đạo các phương thứchach toán, tạo nguồn vốn cho tổng công ty, tham mưu tình hình tài chính, cungcấp thông tin kịp thời cho tổng giám đốc về tình hình sản xuất kinh doanh củatổng công ty Kế toán trưởng có nhiệm vụ điều hành các nhân viên kế toán vàtổng hợp các thông tin từ các nhân viên kế toàn để lên cân đối, báo cáo cuối kỳ.Cuối ký, kế toán trưởng len cân đối phát sinh, tính ra các số dư các tài khoản vàvào Sổ cái, lập Báo cáo tài chính phục vụ cho các đối tưọng có nhu cầu thông tinvề tài chính của công ty.

+ Kế toán vốn bằng tiền: chịu trách nhiệm theo dõi các tài khoản tiền mặt, tiền

gửi ngân hàng Theo dõi các khoản thu, chi liên quan đến tiền và sổ ghi kế toán

+ Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải thu, khoản phải trả

với người mua, người bán và các khoản tạm ứng trong tổng công ty Kế toánthanh toán kiêm theo dõi doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng và chi phí quảnlý doanh nghiệp

+ Kế toán tiền lương: chịu trách nhiệm theo dõi các khoản phải thu, phải trả cho

cán bộ nhân viên trong tổng công ty, tính lương cho cán bộ nhân viên trong tổngcông ty dựa trên các chế độ chính sách và phương pháp tính lương phù hợp vớitừng đối tượng.

+ Kế toán kho: Chịu trách nhiệm quản lý kho và theo dõi sổ sách chi tiết về

hàng hoá, tài sản trong kho, kiểm kê định kỳ Thông tin từ các phiếu nhập, xuất,các phiếu điều chuyển là đầu vào của kế toán hàng tồn kho Kế toán hàng tồnkho cung cấp thông tin giá trị hàng hoá luân chuyển các kho, đồng thời đối chiếuvới số liệu của thủ kho về số lưong.

+ Thủ quỹ: có nhiệm vụ quản lý lượng tiền mặt có tại két của công ty, trực tiếp

thu chi quỹ tiền mặt của tổng công ty

+ Kế toán các đơn vị trực thuộc: chịu trách nhiệm về công tác tài chính tại các

đơn vị trực thuộc và có nhiệm vụ báo cáo lại tình hình hoạt động theo quý.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán:

1.2.2.1 Chứng từ:

Để tiến hành công tác kế toán thì yếu tố ban đầu là các chứng từ kế toán Đây làyếu tố đầu vào của mọi hoạt động kế toán Thông tin chứng từ sẽ được phân loại, xửlý và đưa vào sổ một cách hợp lý và có hệ thống Có nhiều loại chứng từ, mỗi loạicó tên riêng với nội dung và hình thức riêng Mỗi loại chứng từ có quá trình luânchuyển phù hợp với nhu cầu quản lý và các biến động tài sản trong doanh nghiệp.Tuỳ nghiệp vụ kinh tế mà kế toán sử dụng chứng từ phù hợp để phản ánh.

Hệ thống chứng từ được áp dụng tại tổng ty EMICO.- Tiền lương cho công nhân viên:

+ Bảng chấm công

+ Bảng thanh toán tiền lương

+Bảng kê trích nộp các khoản theo lương+ Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH

+ Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản.- Hàng tồn kho

+ Phiếu nhập/ xuất kho

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ- Hoá đơn GTGT

+ Phiếu thu + Phiếu chi

+ Giấy đề nghị tạm ứng

+ Giấy thanh toán tiền tạm ứng

+ Bảng kiểm kê quỹ ( dùng cho VND và ngoại tệ, vàng, bạc )- Tài sản cố định

+ Biên bản giao nhận TSCD+ Biên bản thanh lý TSCD

+ Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Các TK 131,331 cũng được chi tiết theo các khách hàng và nhà cung cấp lớn.TK 136 được chi tiết theo các đơn vị thành viên.

Cụ thể:

Ngoại tệUSDEURO131

131-TTAT131-HPT131-QT131-SL131- KL

Trung tâm âm thanh ĐTNVNHãng phim truyện Việt NamĐài phát thanh Quảng Trị Đài phát thanh Sơn LaKhách hàng lẻ

331331-MC331- REEC331-JRC331-KL

1.2.2.3 Sổ kế toán:

Hiện công ty đang sử dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ Do tổng công ty hoạtđộng trong nhiều lĩnh vực kinh doanh nên hình thức này là hợp lý Theo hìnhthức này kế toán sử dụng các loại sổ sau:

- Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9.- Bảng kê số 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11- Các bảng phân bổ số 1, 2, 3.

Ngoài các sổ trên, kế toán còn mở sổ chi tiết các tài khoản để ghi chép, lên bảngtổng hợp cuối kỳ và đối chiếu với sổ cái các tài khoản tương ứng, từ đó lấy thôngtin lên các báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị Các sổ chi tiết bao gồm: sổ chitiết bán hàng, sổ chi tiết vật tư hàng hoá, sổ tổng hợp nhập-xuất-tồn, sổ chi phí muahàng, sổ chi tiết TSCĐ….

Các nhật ký chứng từ, bảng kê và sổ cái đều được mở cho tất cả các tài khoản sửdụng, kể cả tài khoản tổng hợp và chi tiết.

Trình tự ghi sổ kế toán được khái quát như sau:

Chứng từ kế toán vàcác bảng phân bố

Bảng kê

Sơ đồ 3: trình tự ghi sổ kế toán thoe hình thức kế toán nhật ký - chứng từ tại emico

nhật kýchứng từ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Do doanh nghiệp ỏp dụng kế toỏn mỏy nờn kế toỏn chỉ phải cập nhạt cỏc chứng từkế toỏn gốc, sau đú chương trỡnh sẽ tự động cập nhật vào cỏc sổ cũn lại theo đỳngnguyờn tắc, trỡnh tự như trờn.

1.2.2.4 Cỏc bỏo cỏo tài chớnh:

Tổng cụng ty ỏp dụng kỳ hạch toỏn theo quý Định kỳ kế toỏn cỏc đơn vị trực thuộcgửi bỏo cỏo tài chớnh về tổng cụng ty, tổng cụng ty phải lập cỏc bỏo cỏo tài chớnhhợp nhất theo đỳng quy định của Nhà nước Hệ thống cỏc bỏo cỏo này bao gồm:

- Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất

- Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất- Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất

Ngoài ra, phòng kế toán còn lập các báo cáo quản trị nội bộ Hệ thống này gồmcác báo cáo thường xuyên sau:

- Bảng lỗ lãi mặt hàng vật tư nhập khẩu- Bảng tổng hợp chi phí bán hàng

- Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp- Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ

Các báo tài chính quý, năm của tổng công ty được gửi cho các cơ quan Nhà nướcgồm; ĐTNVN, cơ quan tài chính, cơ quan thúê, cơ quan đăng ký kinh doanh.

PHẦN 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬPKHẨU TẠI TỔNG CÔNG TY EMICO

2.1 Đặc điểm nhập khẩu hàng hoá tại tổng công ty EMICO:2.1.1 Đặc điểm hàng hoá nhập khẩu:

Doanh nghiệp chủ yếu nhập khẩu các thiết bị vật tư thông tin, sau đó bán trực tiếphoặc lắp đặt chế tạo sản phẩm mới Các loại máy móc, thiết bị mà công ty nhậpkhẩu chủ yếu bao gồm:

- Các loại máy thu, máy phát hình, máy FM, AM, đầu thu chảo tín hiệu vệtinh, các loại angten thu phát sóng, các thiết bị phụ tùng chuyên dụng dùngcho ngành phát thanh truyền hình.

- Thiết bị cho các phòng Studio- Thiết bị điện ảnh, sân khấu- Thiết bị cho triển lãm

- Thiết bị lưu trữ chương trình

Hình thức nhập khẩu của tổng công ty là do Đài TNVN đề ra kế hoạch và côngty tổ chức thực hiện kế hoạch đó Để có các hợp đồng đặt hàng, công ty phảitham gia dự thầu các dự án Công ty xem xét các tiêu chuẩn dự thầu, nếu đủ điềukiện thì công ty tiến hành lập hồ sơ dự thầu Khi trúng thầu, công ty sẽ ký kếtcác hợp đồng kinh tế Trước khi nhập khẩu, phòng kinh doanh của công ty tiếnhành xác định, dự đoán số lượng, chủng loại các mặt hàng cần nhập khẩu theochỉ tiêu cấp trên giao phó, theo đơn đặt hàng và theo nhu cầu của thị trường Sauđó, công ty lựa chọn nhà cung cấp để đặt hàng, ký hợp đồng thương mại Saukhi hợp đồng được ký kết, công ty tiến hành mở thư tín dụng L/C Khi nhậnđược thông báo về việc mở L/C, bên cung cấp tiến hành bàn giao hàng theo thoảthuận trong hợp đồng

Khi hàng về đến nơi giao nhận thì bộ phận kỹ thuật kiểm tra có trách nhiệm thựchiện thủ tục kiểm tra chất lượng hàng hoá và thủ kho làm thủ tục nhập kho, ngoạitrừ hàng tiêu thụ thẳng

2.1.2 Đặc điểm phương thức nhập khẩu

Tổng công ty Phát triển Phát thanh Truyền hình Thông tin EMICO chủ yếu tiếnhành nhập khẩu hàng hoá theo 2 phương thức:

- Phương thức nhập khẩu trực tiếp ( trực tiếp quan hệ, giao dịch, ký kết hợpđồng, thanh toán ).

- Phương thức nhập khẩu uỷ thác ( uỷ thác cho đơn vị khác ).2.2 Thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Tổng công ty EMICO:2.2.1 Kế toán hoạt động nhập khẩu theo phương thức trực tiếp: 2.2.1.1 Chứng từ và tàI khoản sử dụng:

Các phương thức thanh toán khác nhau thì có bộ chứng từ khác nhau và phươngthức luân chuyển chứng tử cũng khác nhau Tổng công ty EMICO sử dụng hìnhthức thanh toán bằng thư tín dụng L/C và thanh toán bằng điện chuyển tiền T/Tnhưng hình thức mở L/C là chủ yếu Vì vậy trong phạm vi chuyên đề này xin tậptrung vào hình thức nhập khẩu với hình thức thanh toán bằng thư tín dụng L/C.Để thấy được thủ tục nhập khẩu trực tiếp, xin dẫn chứng một giao dịch kinh tế giữabên nhập khẩu là tổng công ty EMICO và bên xuất khẩu là tập đoàn Mitcorp.

Ngày 3/10/2006, tổng công ty EMICO ký kết hợp đồng kinh tế số TTAT ( phụ lục 6 ) với trung tâm âm thanh, ĐàI tiếng nói VIệt Nam về việc bán chotrung tâm một bộ hệ thống thiết bị đo và kiểm tra chuyên dụng dùng cho phát thanh.Căn cứ vào nhu cầu của khách hàng, Tổng công ty tiến hành nhập khẩu Hệ thốngthiết bị đo và kiểm tra chuyên dụng dùng cho phát thanh Phòng kinh doanh xuấtnhập khẩu lập phương án nhập khẩu chuyển lên phòng tàI chính kế toán xem xét.Kế toán trưởng ký và trình lên tổng giám đốc xem xét ký duyệt Sau khi phương ánđược duyệt ngày 6/10/2006, tổng công ty ký hợp đồng nhập khẩu số 529/06/EMI-MC ( phụ lục 4 ) với tập đoàn Mitcorp UK Ltd., ( Anh ) vào ngày 11/10/2006.Ngày 13/10/2006, gửi giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu tới ngân hàng ngoạithương Việt Nam, đồng thời ký quỹ 100% trị giá của hợp đồng là 54150 EUR ( vớitỷ giá 20329.43 VND/ EUR ) với kế hoạch thanh toán cụ thể như sau:

528/06/EMI-+ 90% giá trị hợp đồng sẽ được thanh toán khi nhận được bộ chứng từ sau:- Vận đơn hàng không

- Phiếu đóng gói chi tiết- Hoá đơn thương mại đã ký - Giấy chứng nhận xuất xứ

- Giấy chứng nhận số lượng, chất lượng do Mitcorp phát hành

- Đơn bảo hiểm hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm mọi rủi ro cho 110% trị giáhóa đơn khiếu nại tại Hà Nội.

+ Thanh toán lần 2: 10% giá trị hợp đồng sẽ được thanh toán sau khi xuất trìnhbiên bản kiểm nghiệm kỹ thuật nhưng không chậm hơn 30 ngày kể từ khi nhậnhàng.

Ngày 20/10/2006: người bán gửi bộ chứng từ trên cho tổng công ty Ngân hàngthông báo cho tổng công ty, tổng công ty chấp nhận thanh toán Ngân hàngthanh toán cho người bán ( 90% giá trị hợp đồng ) và gửi giấy thông báo chotổng công ty thông qua sổ phụ.

Ngày 30/10/2006: hàng về đến sân bay Nội Bài Tổng công ty cử cán bộ phòngkinh doanh xuất nhập khẩu mang bộ chửng từ ra nhận hàng, làm thủ tục kiểmđịnh hàng hoá.

Đồng thời tổng công ty lập tờ khai hàng nhập khẩu giao cho cán bộ hảI quankiểm tra, xác định số hàng thực nhập, xác định mã hàng, từ đó xác định thuế suấtvà số thuế phảI nộp Cơ quan thuế của hảI quan sẽ gửi cho tổng công ty giấythông báo nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu.

Ngày 31/10/2006: hàng về đến kho của tổng công ty Thủ kho làm thủ tục nhậpkho

2.2.1.2 Trình tự hạch toán:- Ngày 13/10/2006: ký quỹ L/C.

Tổng công ty chuyển tiền cho ngân hàng để mua ngoại tệ ký quỹ L/C theo tỷ giáthực tế của ngày 13/10/2006 là 20577 VND/EUR:

Nợ TK 144: 54150 X 20577 = 1114244550Có TK 1121: 1114244550

Số tiền ký quỹ được tổng công ty theo dõi trên sổ theo dõi thanh toán bằng ngoạitệ mở cho TK 144

- Ngày 20/10: thanh toán 90% giá trị hợp đồng cho người bán, kế toán ghi:Nợ TK 3311: 1002820095

Có TK 144: 90% X 54150 X 20577 = 1002820095

- Ngày 30/10, hoàn thành các thủ tục hảI quan, kiểm định hàng hoá Tổngcông ty nhận được thông báo của cơ quan thuế hảI quan, thông báo số thuếNK và thuế GTGT phảI nộp:

Thuế NK phảI nộp = 54150 X 10% X 20239 = 109594185 ( Tỷ giá 20239 VND/EUR là tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước VN công bố ngày30/10/2006)

Thuế GTGT hàng NK phảI nộp = 10% X ( 54150 + 10% X 54150 ) X 20329 = 121089688

- Ngày 31/10: hàng về nhập kho:Nợ TK 1561: 1223838735

Có TK 331: 54150 X 20577 = 1114244550Có TK 33331: 109594185

Nợ TK 133: 121089688Có TK 33312: 121089688

Đồng thời thanh toán nốt 10% còn lại cho nhà cung cấp:Nợ TK 3311: 111424455

Có TK 144: 10% X 54150 X 20577 = 11424455

Dựa trên phí mở L/C phảI trả cho ngân hàng ( 0,075% giá trị hợp đồng ), kế toánghi:

Nợ TK 1561: 0,075% X 54150 X 20577 = 835000Có TK 1121: 835000

Lệ phí hảI quan, lệ phí lưu kho, bến bãI và lệ phí giám định là 5557000 đồng:Nợ TK 1561: 5557000

Có TK 1121: 5557000

Tổng công ty phản ánh toàn bộ chi phí mở L/C, lệ phí lưu kho bến bãi

Dựa trên vận đơn vận chuyển hàng hoá từ sân bay về kho tổng công ty là5753.000 ( bao gồm cả VAT 10% ), kế toán ghi:

Nợ TK 1562: 5230.000Có TK 133: 5753.000

2.2.1.3 Trình tự ghi sổ kế toán:

* Khi ký quỹ tổng công ty dùng tiền VND mua ngoại tệ ký quỹ Khi nhận thôngbáo của ngân hàng thông qua sổ phụ về quá trình thanh toán, tổng công ty sẽtheo dõi trên sổ chi tiết TK 144 ( sổ theo dõi thanh toán ghi bằng ngoại tệ)

Sổ này thực chất dùng để theo dõi quá trình thanh toán ngoại tệ cho nhà cungcấp cũng như đối chiếu với sổ chi tiết thanh toán với người bán.

Từ thông báo thanh toán của ngân hàng, kế toán cập nhật vào màn hình nhậpliệu “Giấy báo nợ của ngân hàng “ ( ghi sổ, TK ghi nợ ( 3311) và TK ghi Có( TK 144 ) và số phát sinh theo mẫu dưới đây ) trong đó ghi rõ ngoại tệ, tỷ giá.Chương trình sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 144, sổ chi tiết thanh toánvới người bán và các sổ chi tiết khác.

* Hàng hoá sau khi được chuyển về tổng công ty sẽ được làm thủ tục nhập kho.Phòng kế toán tàI chính ( kế toán kho ) căn cứ vào số lượng hàng hoá thực nhậpmà thủ kho báo cáo, căn cứ vào Invoice hàng nhập khẩu, thông báo thuế hảIquan và các chứng từ khác để tính ra giá trị hàng nhập, từ đó lập phiếu nhập kho.Phiếu nhập kho được lập làm 3 liên:

+ Người lập phiếu giữ 1 liên tại quyển phiếu nhập ( liên 1 )

+ Một liên giao cho cán bộ phòng kinh doanh nhập hàng và phòng kinh doanh sẽgiữ liên này ( liên 2 )

+ Một liên dùng để luân chuyển và ghi sổ ( liên 3 )

Thủ kho giữ liên này để ghi vào thẻ kho số lượng nhập Sau đó chuyển cho kếtoán kho Kế toán kho nhập vào máy tính phiếu nhập ( kế toán kho nhập vào 2phiếu: “ Phiếu nhập khẩu” đối với phần giá trị tiền phảI trả cho người bán theoInvoice và thuế nhập khẩu theo thông báo của hảI quan và “Giấy báo nợ của

ngân hàng” ( chi tiết TK nợ là 1561 ) đối với phí mở L/C, phí hảI quan, lưu kho,bến bãi )

Từ đó, chương trình sẽ tự động vào sổ chi tiết vật tư, hàng hoá và vào bảng kê số8, vào sổ chi tiết thanh toán với người bán ( bằng ngoại tệ ) và các sổ chi tiết củacác TK có liên quan.

Cuối kỳ: Từ dòng cộng của sổ chi tiết vật tư hàng hoá, chương trình cập nhậtvào sổ tổng hợp N-X-T, vào sổ cáI TK 156 và các TK có liên quan; từ dòng tổngcộng sổ chi tiết thanh toán với người bán được mở cho các đối tượng ghi vàoNKCT số 5 ( mỗi nhà cung cấp 1 dòng ) Dòng tổng cộng của NKCT số 5 dùngđể ghi vào sổ cáI TK 331

Phiếu nhập kho

Ngày 31/10 tháng 10 năm 2006Số 718

2.2.2 Kế toán hoạt động nhập khẩu uỷ thác:2.2.2.1 Chứng từ và tàI khoản sử dụng:* Chứng từ:

Do có giấy phép xuất nhập khẩu nên tổng công ty thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu uỷthác cho đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhưng không đủ điều kiện thựchiện nhiệm vụ nhập khẩu.

Khi một đơn vị có nhu cầu nhập khẩu uỷ thác thì tổng công ty EMICO ký Hợp đồnguỷ thác nhập khẩu với đơn vị này Trong hợp đồng uỷ thác nhập khẩu có ghi rõ tênhàng, quy cách đơn giá, tổng giá trị, xuất xứ, thời gian, địa điểm giao nhận hàng,trách nhiệm mỗi bên, phương thức thanh toán, khiếu nại và trọng tài Khi đơn vịgiao uỷ thác chuyển tiền cho tổng công ty, tổng công ty ký hợp đồng ngoại với nướcngoài Sau đó tiến hành quy trinh nhập khẩu như đã nêu.

Khi hàng về, tổng công ty thông báo cho nhà nhập khẩu uỷ thác biết để nhận hàng.* TK sử dụng: TK 131: PhảI thu Khách hàng

TK này được chi tiết theo từng đối tượng khách hàng1311: Trung tâm âm thanh - ĐàI TNVN

1312: Hãng phim truyện VN 1313: ĐàI phát thanh Quảng Trị1314: ĐàI phát thanh Sơn La

1315: Khách hàng lẻ

2.2.2.2 Trình tự hạch toán:

Trình tự hạch toán được minh hoạ thông qua ví dụ của Hợp đồng nhập khẩu uỷ thácsố 20- 10/2006/HĐUT ngày 11 tháng 10 năm 2006 Đây là hợp đồng ký kết giữaEMICO với ĐàI phát thanh tỉnh Quảng Trị về việc nhập khẩu uỷ thác Phụ tùng chomáy phát thanh AM 10 KW Tổng giá trị hợp đồng là 28076 USD, tiền phí uỷ tháclà 2% trên trị giá hợp đồng ( 561,52 USD ) Tổng công ty nhập khẩu từ hãng JapanRadio Corporation Sau khi ký hợp đồng ngoại với hãng này vào ngày 18/10/2006,ngày 23/10, tổng công ty tiến hành mở L/C

- Ngày 23/10/2006: ĐàI phát thanh tỉnh Quảng Trị theo hợp đồng đã ký kếtchuyển tiền bằng chuyển khoản theo tỷ giá thực tế tại thời điểm chuyển tiềnlà 168080 VND/ USD kế toán ghi:

Nợ TK 1121: 28076 X 16080 = 451.462.080Có TK 1313: 451.462.080

- Ngày 10/11/2006, tổng công ty chấp nhận thanh toán theo bộ chứng từ màbên xuất khẩu gửi đến Ngân hàng thanh toán và thông báo cho tổng công ty,kế toán ghi:

Nợ TK 3313: 28076 X 16080 = 451.462.080Có TK 144: 451.462.080

- Ngày 12/11/2006 hàng về tới sân bay Nội BàI, cán bộ phòng kinh doanh xuấtnhập khẩu làm các thủ tục hảI quan, kiểm định, nhận hàng.

- Ngày 13/11, theo thông báo của hảI quan về thuế nhập khẩu và thuế GTGThàng nhập khẩu phảI nộp:

Số thuế NK phảI nộp = 10% X 28076 X 16052 = 45.067.595

Số thuế GTGT hàng NK = 10% ( 28076 + 10% X 28076 ) X 16052 =49.574.355

Nợ TK 1313: 94.641.950Có TK 33331:45.067.595Có TK 33312: 49.574.355+ Nộp thuế:

Nợ TK 33312: 45.067.595Nợ TK 3333: 49.574.355Có TK 1121: 94.641.950

Đồng thời phản ánh hàng về tạm nhập kho tại tổng công ty:Nợ TK 1561: 451.462.080

Có TK 3313: 451.462.080

Kế toán phản ánh chi phí mở L/C ( 0.075 % giá trị hợp đồng, tương đương340,000 đồng ) và lệ phí hảI quan và chi phí giám định ( 2.540.000 đồng ) đãthanh toán bằng chuyển khoản:

Nợ TK 1313: 2880.000Có TK 1121: 28880.000Đồng thời ghi:

Nợ TK 003: 451.462.080

- Ngày 15/11/2006, khi giao hàng cho khách hàng, kế toán xuất cho kháchhàng 2 hoá đơn GTGT cho hàng xuất khẩu uỷ thác và cho hoa hồng uỷ thác.Dựa trên phiếu xuất kho ( PX 612) kế toán ghi:

Nợ TK 1313: 451.462.080Có TK 1516: 451.462.080

Phản ánh doanh thu hoa hồng uỷ thác ( 2% giá trị hợp đồng, tỷ giá theo tỷ giángày mở L/C, đã bao gồm thuế GTGT ):

Nợ TK 1313: 2% X 28076 X16080 = 9.029.242Có TK 511: 8.208.401

Có TK 3331: 820.841

- Ngày 30/11/2006, theo thoả thuận trong hợp đồng, ĐàI PT-TH tỉnh QuảngTrị đã thanh toán toàn bộ số tiền còn lại ( tiền thuế, hoa hồng uỷ thác, phí L/C, lệ phí hảI quan…) bằng chuyển khoản:

Nợ TK 1121: 106.560.191

Có TK 1313: 94.461.950 + 9.029.242 + 2.880.000= 106.551.192

- Toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình nhập khẩu uỷ thác tổng công ty phảnánh trên TK 641 ( gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng từ sân bay về khotổng công ty là 2.310.000 đã gồm VAT 10%)

Nợ TK 641: 2.100.000Nợ TK 133: 210.000Có TK 111: 2310000

2.2.2.3 Trình tự ghi sổ kế toán:

Khi hàng về, tổng công ty cũng làm phiếu nhập kho tương tự như nhập khẩutrực tiếp.

Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thủ kho vào thẻ kho, chương trìnhsẽ vào sổ chi tiết vật tư hàng hoá, sổ tông hợp N-X-T, bảng kê số 8,9 và sổ cáITK 156 như nhập khẩu trực tiếp.

Khi xuất hàng hoá trả bên uỷ thác, kế toán lập 2 hoá đơn GTGT cho hàng hoáxuất và hoa hồng phí uỷ thác.

Từ hoá đơn GTGT của hoa hồng uỷ thác, kế toán hạch toán doanh thu Phầnhạch toán doanh thu này cũng tương tự như phần hạch toán doanh thu hàng nhậpkhẩu sẽ được trình bày ở phần sau.

Đồng thời, căn cứ vào hoá đơn bán hàng, căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng,số liệu sẽ được cập nhật vào sổ chi tiết thanh toán với người mua Căn cứ vàodòng số liệu tổng cộng cuối kỳ của sổ thanh toán chi tiết với người mua mở chotừng đối tượng ghi vào bảng kê số 11 Lấy tổng cộng của bảng kê số 11 để ghivào NKCT số 8 ( ghi Có TK 131) và sổ cáI TK 131.

Mẫu hoá đơn GTGT như sau: