Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập, vừa là tất yếu khách quan của kinh tế thị trường, vừa là thành tố quan trọng của hệ thống công cụ quản lý tài chính vĩ mô và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế quốc dân. Kiểm toán độc lập là nhu cầu cần thiết để phục vụ lợi ích của công chúng, trước hết vì lợi ích của bản thân doanh nghiệp, của nhà đầu tư, chủ sở hữu,...
Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Lời mở đầu Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập, vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường, vừa thành tố quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý tài vĩ mơ đóng vai trò tích cực việc phát triển kinh tế quốc dân Kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết để phục vụ lợi ích cơng chúng, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu, chủ nợ… lợi ích yêu cầu Nhà Nước Người sử dụng kết kiểm toán đảm bảo thơng tin tài cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Hoạt động kiểm tốn tu vấn tài kế tốn góp phần xây dựng phổ cập chế sách kinh tế, tài chính; thực cơng khai, minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp; ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng; phục vụ đắc lực cho công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Những hiểu biết chung hoạt động kiểm toán 1.1 Khái niệm Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Nó hình thành phát triển từ thời kỳ mà thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp cơng khai Vì thế, thuật ngữ kiểm tốn theo tiếng Latinh Auditus có nghĩa “nghe” Ở Việt nam, thuật ngữ kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng xuất từ năm cuối thập kỷ 80 kỷ 20 Có nhiều định nghĩa khác kiểm tốn độc lập Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế tốn (International Federation of Accountants –IFAC) “Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm toán tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Trong đó: chứng kiểm tốn thơng tin tài liệu mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm toán làm sở cho ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị kiểm toán Định nghĩa khác nêu: “Kiểm toán thủ pháp xem xét kiểm tra cách khách quan khoản mục bao gồm việc thẩm tra thông tin đặc trưng xác định kiểm tốn viên thiết lập thực hành chung Nói tổng qt, mục đích kiểm tốn trình bày ý kiến đến kết luận kiểm tốn” (trích từ Auditing - Theory & Practice John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất Prentice Hall) Trong Qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP Chính phủ ngày 29/1/94 có nêu: “Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế tốn) có u cầu đơn vị này” Các thuật ngữ định nghĩa hiểu sau: Như vậy, định nghĩa nêu cách diễn đạt từ ngữ khác song chúng thống nội dung sau: - Chủ thể tham gia hoạt động kiểm tốn: Người thực thi cơng việc kiểm tốn (kiểm toán viên) đơn vị kinh tế (gọi chung doanh nghiệp) có thơng tin kinh tế kiểm toán - Đối tượng kiểm toán: Là thơng tin kinh tế kiểm tốn mà kiểm tốn viên đưa ý kiến thơng tin sau q trình thực cơng việc kiểm toán - Mục tiêu kiểm toán: kết thúc trình kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa ý kiến đối tượng kiểm toán (a) Chủ thể tham gia hoạt động kiểm toán bao gồm kiểm toán viên đơn vị kinh tế có thơng tin cần kiểm tốn (đơn vị kiểm toán) Kiểm toán viên theo tiêu chuẩn IFAC (Liên đồn kế tốn quốc tế) luật pháp nước thành viên qui định u cầu kiểm tốn viên là: Có kỹ khả Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế nghề nghiệp, trực, khách quan, độc lập tơn bí mật Ở nước ta, qui định, tiêu chuẩn yêu cầu kiểm toán viên qui định cụ thể Qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định 07/CP Chính phủ chuẩn mực kiểm tốn số 200 (đoạn 14,15) Các qui định không khác với yêu cầu chung theo tiêu chuẩn IFAC Đơn vị kinh tế có thơng tin kinh tế cần kiểm tốn doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, đơn vị kinh tế nghiệp, chương trình, dự án, , nhiên đối tượng trở thành chủ thể hoạt động kiểm tốn có nhu cầu yêu cầu mang tính bắt buộc mặt quản lý nhà nước Mối quan hệ chủ thể kiểm toán phản ánh chất loại hình kiểm tốn, thể địa vị pháp lý kiểm toán viên kinh tế q trình kiểm tốn Sự khác biệt dẫn đến quyền hạn, trách nhiệm, phạm vi hoạt động kiểm tốn viên đóng góp khác kinh tế (b) Đối tượng kiểm toán thơng tin kinh tế kiểm tốn mà kiểm toán viên đưa ý kiến thơng tin sau q trình thực kiểm tốn Các thơng tin kinh tế đối tượng kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp, chi tiết hàng năm, báo cáo toán giá trị cơng trình, báo cáo xác định giá trị vốn góp bên đối tác, nội dung, tiêu kinh tế tình hình kê khai nộp thuế, tình hình sử dụng vốn đầu tư, Đối với dự án ngồi thơng tin tài thơng tin kinh tế khác thơng tin tình hình thực dự án, nội dung đánh giá hiệu dự án, Có thể tập hợp thơng tin kinh tế đối tượng kiểm tốn thành nhóm sau: - Thông tin kinh tế báo cáo tài - Thơng tin kinh tế mang tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị Các thông tin liên quan đến thủ tục phương pháp hoạt động phận hay toàn đơn vị kinh tế với tư cách chủ thể kiểm toán - Thông tin kinh tế liên quan đến việc tuân thủ qui định mang tính chất pháp lý thống trước mà đơn vị kinh tế phải tn theo Ví dụ việc thực qui định quản lý lao động, tiền lương, sách quản lý tài chính, (c) Mục tiêu kiểm toán: Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Kết thúc q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa ý kiến đối tượng kiểm toán Tuỳ thuộc vào đối tượng kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn khác hình thức, nội dung chất trường hợp chúng phải thông tin cho người đọc mức độ tương quan phù hợp đối tuợng kiểm toán với chuẩn mực xây dựng 1.2 Quá trình hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập giới Hoạt động kiểm toán độc lập giới xuất 100 năm Kiểm tốn hình thành phát triển từ kỉ XV, Châu Âu ngày phát triển mạnh mẽ Hình thức tổ chức tổ chức kiểm toán nước khơng hồn tồn giống Số lượng nhân viên tổ chức kiểm toán phụ thuộc vào mức độ phát triển hoạt động kiểm toán kinh tế Ở Hoa kỳ, có 45.000 tổ chức kiểm tốn chun nghiệp Ở Cộng hồ Pháp có 24 văn phòng kiểm tốn khu vực 2.500 văn phòng sở trực tiếp dịch vụ 10.000 người kiểm toán Ở nước nói nước khác, luật pháp qui định rõ quyền hạn, trách nhiệm tổ chức kiểm toán, thừa nhận khách quan độc lập kiểm toán, chấp nhận giá trị pháp lý tài liệu có chữ ký kiểm tốn Về hình thức tổ chức tổ chức kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn, cá nhân hành nghề kiểm tốn, cơng ty hợp danh cổ phần Trong công ty cá nhân hành nghề kiểm tốn, q trình hoạt động thường tuyển dụng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp để giúp họ thực cơng việc kiểm tốn Cơ cấu tổ chức cơng ty kiểm tốn nước phát triển thường theo hệ thống cấp bậc chuyên môn bao gồm chủ phần hùn (Partner) (gồm chủ phần hùn có cổ phần cơng ty chủ phần hùn khơng có cổ phần), người có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao nhất, tiếp đến cấp điều hành viên cao cấp (Senior Manager, Principal) tiếp cấp quản lý, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên Mức độ chi tiết cấp bậc công ty phụ thuộc vào qui mô cách thức tổ chức quản lý cơng ty Trong cơng ty kiểm tốn thường có nhiều hoạt động dịch vụ loại dịch vụ phân theo cấp bậc tương ứng Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Qui mô, cách thức tổ chức cơng ty kiểm tốn nước phát triển đa dạng, bao gồm: - Các công ty đa quốc gia (các cơng ty kiểm tốn quốc tế), văn phòng đặt thành phố lớn giới (thường Mỹ Anh) tiếp văn phòng cho khu vực văn phòng nước Văn phòng nước thành lập theo luật nước sở Các văn phòng trực thuộc quản lý văn phòng khu vực - Các cơng ty thuộc phạm vi quốc gia: Các công ty có nhiều văn phòng, chi nhánh trực thuộc tổ chức hoạt động phạm vi quốc gia Có cơng ty qui mô nhỏ cấp địa phương với số lượng nhân viên vài chục người Để quản lý thống hoạt động công ty kiểm toán, nước khu vực có Hiệp hội kế tốn, tổ chức độc lập người làm cơng tác kế tốn, kiểm toán quan tâm đến lĩnh vực như: “Viện kế tốn viên cơng chứng Hoa kỳ – AICPA’, Hiệp hội kế toán chuyên nghiệp Anh xứ Wales – ICAEW; Hiệp hội kế tốn Hồng Kơng – HKSA 1.3 Chức năng, phạm vi, đặc trưng Kiểm toán độc lập Chức năng: Kiểm tốn độc lập có chức chủ yếu thực kiểm tốn báo cáo tài chính, ngồi thực kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ thực cấp Chính phủ khách hàng Phạm vi hoạt động tất tổ chức kinh tế thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế coi đặc trưng kinh tế thị trường Kiểm toán viên độc lập người hành nghề kiểm toán chuyên nghiệp, đào tạo công phu, phải trải qua kỳ thi quốc gia phải có chứng hành nghề kiểm tốn Tổ chức kiểm tốn độc lập hình thành hoạt động doanh nghiệp với mục đích kinh doanh kiếm lời Đặc trưng kiểm toán độc lập: - Thực sở tự nguyện theo yêu cầu cuả khách hang, dựa tảng pháp lý nhà nước tạo Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội - Khoa Kinh tế Việc kiểm tra khơng gắn liền với xử lý gian lận chất kiểm toán độc lập dịch vụ xác nhận BCTC - Có tính pháp lý cao hoạt động cần thiết pháp luật thừa nhận Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Qúa trình hình thành phát triển tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam Ở Việt nam, từ chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước, hoạt động đa dạng kinh tế đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm tốn Để đáp ứng u cầu ngày cao kinh tế, ngày 13/5/1991 Bộ Tài thành lập hai cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn Tài chính-Kế tốn kiểm tốn (AASC) Sự đời hai cơng ty nói tạo tiền đề cho đời công ty hoạt động tích cực có hiệu u cầu, đòi hỏi cấp thiết kinh tế nước ta năm đổi Theo báo cáo họp thường niên Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Hà Nội đây, số lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam gia tăng đáng kể thời gian vừa qua Vào cuối năm 2008, số lượng công ty đăng ký hành nghề kiểm tốn Việt Nam 136 cơng ty, sau quý II/2009 số lượng đạt số 175 Điều phần phản ánh thực tế nhu cầu vai trò ngày nâng cao kiểm toán độc lập thị trường chứng khoán thời gian qua Theo thống kê báo chí, có gần 200 doanh nghiệp tổng số 357 doanh nghiệp niêm yết có kết kiểm tốn khác biệt so với thông tin, số liệu trước kiểm tốn, có mức chênh lệch trọng yếu lên đến hàng trăm tỷ đồng, biến lãi thành lỗ Minh chứng thể rõ trách nhiệm nghiêm túc chun nghiệp cơng ty kiểm tốn đối tượng sử dụng thơng tin tài chính, góp phần phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam theo định hướng chuyên nghiệp Mặc dù số lượng cơng ty chấp thuận cho kiểm tốn tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tăng từ 24 cơng ty kiểm tốn năm 2008 lên 38 công ty vào thời điểm cuối quý II/2009, số lượng cơng ty kiểm tốn nói số khiêm tốn so với nhu cầu thực tế Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Doanh thu tòan ngành kiểm tóan năm 2008 tăng 46%, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trọng cao (57,9%) Bốn doanh nghiệp kiểm tốn lớn giới có mặt Việt Nam (Deloitte, Ernst & Young, KPMG PwC) tiếp tục khẳng định vị trí đầu bảng tốp 10 doanh nghiệp kiểm tốn có tổng doanh thu cao nhất, Deloitte Vietnam lập kỷ lục có tốc độ tăng trưởng cao ba năm liên tiếp, đồng thời doanh nghiệp kiểm tốn có hiệu hoạt động cao tính theo tỷ trọng doanh thu số lượng nhân viên 2.2 Những thành tựu hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Sự phát triển ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam, non trẻ có bước tiến đáng kể: - Các cơng ty kiểm tốn độc lập phát triển nhanh chóng số lượng, quy mơ đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Nếu năm 1991 có cơng ty với vỏn vẹn 13 người đến 30/06/2006 có 100 cơng ty kiểm tốn lớn, nhỏ thuộc nhiều quy mơ loại hình hoạt động lãnh thổ Việt Nam với hàng trăm văn phòng chi nhánh tỉnh, thành phố nước, 4.000 nhân viên làm việc có 1.234 người Bộ Tài cấp chứng KTV 150 KTV đạt trình độ quốc tế Trong năm 2005 vừa qua, ngành kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ cho 12.000 khách hàng với tổng doanh thu 622 tỷ đồng - Ngành kiểm toán xây dựng đầy đủ hoàn chỉnh hệ thống pháp luật thành lập Hiệp hội nghề nghiệp Kiểm tốn dịch vụ chuyên nghiệp cần thiết kinh tế thị trường Khi Nhà nước Việt Nam khuyến khích phát triển kinh tế nhiều thành phần, đẩy mạnh tiến trình cổ phần hóa DNNN, phát triển thị trường chứng khốn, mở cửa hội nhập quốc tế, buộc doanh nghiệp cần đến dịch vụ kiểm tốn BCTC kiểm tốn độc lập vừa yêu cầu pháp lý vừa tất yếu khách quan Để tạo lập môi trường pháp lý, Nhà nước Việt Nam ban hành hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán như: Luật kế toán văn luật hướng dẫn thi hành, Nghị định kiểm toán độc lập, hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế thông tư hướng dẫn chi tiết, hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đời… tạo hành lang pháp lý quan trọng cho nghề kiểm toán Việt Nam Ngày 15/4/2005, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập thức vào hoạt động từ 1/1/2006 đánh dấu giai đoạn lịch sử quan trọng cho nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Kể từ nay, người hành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam có tổ chức nghề nghiệp riêng mình, môi trường để hợp tác, đào tạo, cập nhật chun mơn , kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp, trao đổi kinh nghiệm, góp phần phát triển nghề nghiệp, sánh vai bạn bè khu vực quốc tế VACPA thành lập vào hoạt động tiền đề quan trọng cho cơng tác quản lý sốt xét chất lượng dịch vụ KTV hành nghề trợ giúp Bộ Tài thực chức quản lý nhà nước - Đội ngũ kiểm tốn viên chuyên nghiệp tăng nhanh chiếm tỷ trọng cao so với tổng số nhân viên chuyên nghiệp Dịch vụ kế toán, kiểm toán ngành nghề kinh doanh có điều kiện Ngay từ thành lập, cơng ty kiểm toán trọng đến việc tuyển chọn KTV nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Sau 15 năm, đội ngũ KTV người Việt Nam tăng lên đáng kể Trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp thành thục nhiều Nhiều KTV am hiểu luật pháp, chuẩn mực nghề nghiệp; ngoại ngữ, tin học… khơng KTV có kiến thức học vị quốc tế cao Nhiều công ty, cơng ty kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn DNNN Việt Nam có trưởng thành vượt bậc đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp kiến thức, kỹ thuật phong cách làm việc tiên tiến, giành niềm tin hài lòng khách hàng Bộ Tài hợp tác với số tổ chức quốc tế (như Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh Quốc - ACCA) thực chương trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế cho KTV Việt Nam xét cấp chứng KTV Việt Nam cho số Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế KTV có cấp chun nghiệp nước ngồi góp phần tăng nhanh số lượng chất lượng KTV Việt Nam - Đối tượng khách hàng ngày đa dạng Đối tượng khách hàng cơng ty kiểm tốn từ chỗ gồm doanh nghiệp có vốn ĐTNN mở rộng DNNN, ngân hàng, tổ chức tài chính, bảo hiểm, cơng ty niêm yết, nhiều đơn vị hành nghiệp, dự án quốc tế loại hình doanh nghiệp khác Trong năm gần đây, quan thuế không trực tiếp duyệt toán thuế năm từ sau Nghị định 105/2004/NĐ-CP đời u cầu kiểm tốn mở rộng đáng kể, đặc biệt tất doanh nghiệp nhà nước bắt buộc phải kiểm toán - Các loại dịch vụ kiểm toán kế toán ngày đa dạng Cùng với phát triển số lượng công ty quy mô công ty, dịch vụ cơng ty kiểm tốn cung cấp khơng ngừng đa dạng hố theo hướng mở rộng loại dịch vụ như: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư XDCB, dịch vụ kế toán; tư vấn quản lý, tài chính, thuế; tư vấn đầu tư, luật Trong năm gần xuất thêm số loại dịch vụ mới, như: Dịch vụ soát xét BCTC; Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá; Tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp; Tư vấn nguồn nhân lực; Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ; Kiểm toán hoạt động để đánh giá đề xuất xây dựng chiến lược phát triển SXKD cho lĩnh vực ngành nghề Việt Nam; Tư vấn rủi ro kinh doanh rủi ro đầu tư; Tư vấn phục hồi, sát nhập giải thể doanh nghiệp… Trong đó, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chiếm tỷ trọng lớn - Chính sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập Nhà nước quan tâm Một điểm thuận lợi quan trọng, vai trò Chính phủ, Bộ Tài Chính hoạt động kiểm toán Sở dĩ hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam sớm trở thành ngành nghề quan trọng có ý nghĩa kinh tế nhờ có tác động mạnh mẽ quan Nhà nước Sự tác động khơng phải dừng lại việc đưa qui Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 10 Khoa Kinh tế chế hoạt động kiểm toán, ban hành văn pháp quy tạo nhu cầu kiểm toán số loại doanh nghiệp, quy định số trường hợp bắt buộc phải kiểm tốn… mà quan trọng hơn, thể chỗ ngày có nhiều quan Nhà nước sử dụng kết kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu cơng tác quản lý 2.3 Các hình thức tổ chức quy mơ cơng ty kiểm tốn Việt Nam Hình thức tổ chức cơng ty kiểm toán Việt nam bị chi phối hình thức sở hữu cơng ty - Đối với cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, tổ chức phụ thuộc vào chế quản lý nhà nước doanh nghiệp nhà nước, Giám đốc, người đứng đầu công ty quan thành lập bổ nhiệm (Bộ tài chính, UBND Thành phố) Cách thức tổ chức công ty theo chức danh theo cấu hành Trách nhiệm công việc tổ chức hoạt động theo chức danh quản lý - Đối với công ty 100% vốn nước ngồi Các cơng ty thuộc cơng ty kiểm toán quốc tế, cấu tổ chức giống công ty quốc tế Tuy nhiên cơng ty thành lập theo luật đầu tư nước ngồi Việt nam, thuộc hình thức cơng ty TNHH nên tổ chức hành chính, cơng ty có chức danh Giám đốc đại diện pháp lý công ty vấn đề hành trước quan chức hoạt động kinh tế -Đối với công ty TNHH nước Các công ty đến qui mô hạn chế chưa hình thành hình thức tổ chức rõ nét Tuy vậy, hình thức sở hữu tư nhân, giám đốc công ty chủ sở hữu, người theo pháp luật phải có chứng kiểm tốn viên chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động công ty Qui mô công ty kiểm tốn Việt nam có khác biệt rõ nét Nhìn chung cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước có qui mơ lớn hơn, có nhiều chi nhánh văn phòng thành phố lớn nước Các cơng ty TNHH có qui mơ hạn chế nhất, có văn phòng nơi thành lập Các cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi có văn phòng Hà nội Thành phố Hồ Chí Minh 2.4 Hệ thống luật kiểm toán Việt Nam Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 21 kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư XDCB), dịch vụ phi kiểm toán (dịch vụ kế toán, dịch vụ đào tạo bồi dưỡng kiến thức; tư vấn quản lý, tài chính, thuế; tư vấn đầu tư, luật) Trong năm gần đây, số cơng ty kiểm tốn cung cấp thêm số loại dịch vụ mới: kiểm toán định giá; dịch vụ soát xét BCTC; tư vấn tái cấu trúc DN; xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ; tư vấn sát nhập giải thể DN…Tuy nhiên, khả cung ứng tỷ trọng doanh thu loại dịch vụ mức khiêm tốn BẢNG 1: Tình hình doanh thu (cơ cấu theo loại dịch vụ) Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Tổng Doanh thu Trong đó: Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo QTVĐT hồn thành Tư vấn tài chính, thuế, kế tốn Dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn quản lý, định giá tài sản Bồi dưỡng tài chính, kế toán, kiểm toán Dịch vụ liên quan khác Năm 2005 Năm 2004 Số tiền Tỷ lệ% Số tiền Tỷ lệ % 622.255 100 461.699 100 353.879 32.782 146.976 71.701 57 24 12 264.767 24.421 105.387 52.509 57 23 11 4.590 12.327 0,7 1,3 3.519 11.096 0.7 3,3 Doanh thu từ hoạt động kiểm toán chiếm tỷ trọng lớn (khoảng 62%), doanh thu từ dịch vụ phi kiểm tốn q thấp (khoảng 38%) so với nước phát triển (tại nước phát triển tỷ lệ doanh thu từ dịch vụ phi kiểm toán lên tới 90%) Như vậy, khả cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Việt Nam việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán dịch vụ gia tăng khác rmức khiêm tốn Như vậy, để tăng cường lực cạnh tranh bối cảnh hội nhập, DN kiểm toán Việt Nam phải tạo lập lợi so sánh với đối tác thơng qua việc đa dạng hố loại hình dịch vụ cung cấp Chúng tơi cho áp dụng chiến lược cạnh tranh khác biệt, có tính sáng tạo mang lại giá trị tăng thêm cho người tiêu dùng phù hợp chiến lược giành lợi cạnh tranh việc cung cấp sản phẩm dịch vụ với chi phí thấp thời đại hội nhập Nhờ lợi này, DN thoả mãn tốt đòi hỏi khách hàng mục tiêu lôi kéo khách hàng đối tác Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 22 cạnh tranh đến từ nước giới - Nguồn nhân lực Có thể nói nguồn nhân lực yếu tố quan trọng hàng đầu ảnh hưởng đến lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Sau 15 năm hoạt động, đội ngũ KTV người Việt Nam trưởng thành nhanh chóng trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp Nhiều KTV có kiến thức chứng tổ chức nghề nghiệp quốc tế ACCA, CPA Australia…(bảng 2) BẢNG 2: Tình hình nhân viên Chỉ tiêu I Tổng số nhân viên đến 31/12/2005 Trong Nhân viên chuyên nghiệp Trong đó: 1.1 Số người có chứng kiểm tốn viên Trong đó: 1.1.1 Số người vừa có chứng KTV Việt Nam, vừa có chứng KTV nước ngoài: - Người Việt Nam - Người nước ngồi 1.1.2 Số người có Chứng KTV Việt Nam: - Người Việt Nam - Người nứơc 1.1.3 Số người có chứng KTV nước ngồi: - Người Việt Nam - Người nước 1.2 Số người chưa có chứng KTV Nhân viên khác: Năm 2005 Số Tỷ lệ người % 3.897 100 Năm 2004 Số Tỷ lệ % người 3.124 100 3.091 79 2.468 79 870 28 664 27 57 40 40 17 749 710 34 16 18 2.221 806 70 30 88 98 47 53 72 21 26 65 14 35 579 90 582 97 15 27 15 55 12 45 1.804 73 656 21 Nguồn VACPA Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp tăng nhanh chiếm tỷ trọng chưa cao so với tổng số nhân viên chuyên nghiệp Tỷ lệ KTV Việt Nam có chứng quốc tế thấp, chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập Ngoài ra, vấn đề chảy máu chất xám từ ngành kiểm toán sang ngành khác có liên quan cơng ty, văn phòng đại diện Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 23 nước vào Việt Nam ngày nhiều thời gian tới vấn đề cần tính tới chiến lược đào tạo sử dụng nguồn lực kiểm toán - Khả phát triển thị trường xây dựng thương hiệu công ty kiểm toán Dưới tác động nhân tố chủ quan khách quan, đối tượng khách hàng ngày phát triển đa dạng hoá Đối tượng khách hàng (bắt buộc tự nguyện) công ty kiểm tốn bao gồm DN có vốn ĐTNN, DN nhà nước, tổ chức ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, công ty niêm yết, dự án quốc tế, số đơn vị hành nghiệp loại hình DN khác Trong số năm gần đây, quan thuế thí điểm cho DN tự kê khai, tự nộp toán thuế năm từ sau Nghị định 105/2004/NĐ-Chính phủ đời thị trường kiểm toán mở rộng đáng kể với quy định tất DN nhà nước bắt buộc phải kiểm toán (bảng 3) BẢNG 3: Doanh thu (cơ cấu theo đối tượng khách hàng) Đơn vị tính: Triệu đồng Năm 2005 Đối tượng Khách hàng Số lượng Số tiền Tỷ lệ KH % DN có vốn đầu tư nước 5.640 366.967,565 60 ngồi Cơng ty TNHH, Cơng ty 2.198 63.178,034 10 cổ phần, DN tư nhân, HTX DN Nhà nước 2.653 125.826,470 20 Đơn vị HCSN, tổ chức 686 8.523,634 đoàn thể xã hội Tổ chức, dự án quốc tế 341 49.929,656 Tổng cộng 11.518 100 Năm 2004 Số lượngSố tiền KH 4.302 304.454,69 Tỷ lệ % 66 1.354 30.421,490 1.940 738 85.657,977 7.355,647 18 233 8.567 31.252,386 100 Nguồn: Tổng cục Thuế Khả phát triển thị trường cơng ty kiểm tốn hạn chế, khách hàng kiểm toán chủ yếu khách hàng bắt buộc kiểm toán theo quy định pháp luật Về khả tiếp cận chiếm lĩnh thị trường: Có thể nói, DN nước ta chưa coi trọng việc xây dựng thương hiệu, quảng bá dịch vụ cung cấp nghiên cứu thị trường chiến lược Việc tiếp thị dịch vụ thị trường khu vực quốc tế hạn chế Các DN kiểm tốn Việt Nam chủ yếu có quy mơ nhỏ vừa, khơng có hoạt động tìm hiểu thị trường nước ngồi, kinh nghiệm kinh doanh quốc tế non yếu Hiểu biết hệ thống luật pháp quốc Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 24 Khoa Kinh tế tế thiếu để xuất dịch vụ kiểm tốn tư vấn bên ngồi Đây vấn đề lớn đặt trước hội nghề nghiệp DN kiểm toán Việt Nam giai đoạn hội nhập cạnh tranh khốc liệt cam kết bắt đầu có hiệu lực - Năng lực tài cơng nghệ kiểm tốn: Hầu hết DN kiểm toán Việt Nam DN nhỏ vừa Mức vốn bình quân DN lớn 10 tỷ đồng Mặc dù tiềm lực tài khơng phải yếu tố tiên cho hoạt động cung cấp dịch vụ lại có ảnh hưởng đến việc đầu tư vào nguồn nhân lực qua đào tạo, đầu tư sở vật chất cơng nghệ phục vụ kiểm tốn, mở thêm chi nhánh… Về cơng nghệ tổ chức quản lý kiểm tốn: Một số năm trở lại đây, số DN quan tâm tới việc gia nhập để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế với việc tiếp thu cơng nghệ quản lý kiểm tốn tiên tiến từ nước phát triển Tuy nhiên, đa số DN khác, việc đầu tư nâng cao chất lượng quy trình, cơng nghệ kiểm tốn chậm, chưa đồng (bảng 4) BẢNG 4: 11 công ty thành viên hãng Kiểm toán quốc tế TT Cơng ty Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam TNHH (VACO) Công ty Dịch vụ Tư vấn TCKT Kiểm tốn (AASC) Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) Công ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn TCKT (AFC) Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tư vấn Tài Kiểm tốn Thuỷ Chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Cơng ty TNHH Quản trị Tiên Phong Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 11 Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT Hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu INPACT International INPACT Asia Pacific HLB International BDO International Morison International Heffrey Henry International ASNAF Horwarth International Baker Tilly International RSM International Nguồn VACPA - Năng lực tổ chức quản trị DN: Trong phát triển vượt bậc số lượng cơng ty kiểm tốn hình thành đội ngũ Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Tốn 1-K1 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 25 Khoa Kinh tế quản lý chuyên nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành Trong đó, nhiều DN kiểm tốn áp dụng mơ hình quản lý tiên tiến nhằm tinh giản biên chế gián tiếp, tiết kiệm chi phí phát sinh quản lý điều hành…Tuy nhiên DN kiểm toán Việt Nam chủ yếu DN nhỏ vừa nên khả áp dụng hệ thống quản lý tiên tiến hạn chế Bên cạnh yếu tố nội cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, kể đến yếu tố bên ngồi có ảnh hưởng gián tiếp đến lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam: mơi trường pháp lý, sách phát triển hoạt động kiểm toán độc lập, đời Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Trong thời gian qua, Quốc hội cán bộ, ngành ban hành hoàn thiện cách hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán Luật Kế toán, Nghị định kiểm toán độc lập, hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn… hình thành hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam, đồng thời tạo tiền đề cần thiết cho hội nhập khu vực quốc tế lĩnh vực kiểm tốn Chính sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập Chính phủ đạo qn với lộ trình cụ thể Nhờ đó, kiểm tốn độc lập Việt Nam sớm trở thành nghề nghiệp quan trọng phát triển nhanh, vững năm gần Sự hỗ trợ Chính phủ, Bộ Tài thể việc ban hành văn pháp quy cho hoạt động kiểm toán, phát triển thị trường kiểm toán định hướng cho quan Nhà nước sử dụng kết kiểm toán công cụ hữu hiệu công tác quản lý Ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập, tạo môi trường để KTV hợp tác, đào tạo, cập nhật chun mơn, kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp, trao đổi kinh nghiệm, qua tăng cường khả cạnh tranh cho DN kiểm toán Việt Nam hội nhập khu vực quốc tế Để nâng cao lực cạnh tranh công ty kiểm tốn Việt Nam (liên quan đến nhóm yếu tố ảnh hưởng bên ngồi), chúng tơi cho thời gian tới cần tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý kế toán, kiểm toán đẩy mạnh vai trò hội nghề nghiệp việc đào tạo, bồi dưỡng cho KTV tăng cường kiểm soát chất lượng hành nghề kiểm tốn Những cơng việc trước mắt lâu dài hoàn thiện sở pháp lý liên quan bao gồm: hoàn thiện nội dung chuẩn mực kế toán kiểm toán ban hành: ban hành Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 26 Khoa Kinh tế hướng dẫn "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán" áp dụng cho DN cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán nhân hành nghề kế toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kinh doanh kiểm toán coi nhiệm vụ cấp bách thời gian tới; Việc nghiên cứu soạn thảo ban hành Luật kiểm tốn độc lập có tác động tích cực đến cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, nâng cao tính cạnh tranh q trình hội nhập khu vực quốc tế Bên cạnh đó, việc liên kết, tổ chức lại cơng ty kiểm tốn nhỏ trở thành xu hướng tích cực nhằm tăng cường lực tài chính, lực quản trị điều hành chuẩn hố quy trình, cơng nghệ kiểm tốn (cải thiện yếu tố nội DN) Tóm lại, lực cạnh tranh công ty kiểm toán Việt Nam đánh giá yếu tố nội bên công ty yếu tố tác động bên ngồi cơng ty Với số liệu phân tích nêu trên, tháy lực cạnh tranh công ty kiểm tốn Việt Nam khiêm tốn so với hãng kiểm toán quốc tế bối cảnh hội nhập dịch vụ toàn cầu Để nâng cao lực cạnh tranh cho DN kiểm toán, Bộ Tài chính, hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Việt Nam cần thực giải pháp đồng với lộ trình thực cụ thể cho giải pháp mang tính cấp bách lâu dài 2.9 Đánh giá, xếp hạng cơng ty Kiểm tốn Hệ thống tiêu chí đánh giá xếp hạng DNKT theo hai nhóm tiêu là: hệ thống tiêu tài hệ thống tiêu phi tài Hệ thống tiêu tài - Chỉ tiêu đánh giá quy mơ DN: Nhóm bao gồm tiêu: vốn kinh doanh, tổng số nhân viên làm việc, tổng số kiểm toán viên làm việc, tổng doanh thu năm, tình hình nộp thuế cho Ngân sách Nhà nước - Chỉ tiêu khoản: Nhóm tiêu bao gồm khả toán ngắn hạn, khả toán nhanh - Chỉ tiêu hoạt động: Nhóm tiêu bao gồm hiệu sử dụng tài sản, kỳ thu tiền bình quân - Chỉ tiêu cân nợ: Nhóm tiêu bao gồm tỷ suất Nợ, tỷ suất Nợ vốn chủ sở hữu, tỷ suất nợ hạn/tổng dư nợ Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 27 - Chỉ tiêu lợi tức: Nhóm bao gồm tiêu tỷ suất lợi nhuận (LN) doanh thu, tỷ suất LN vốn chủ sở hữu, tỷ suất LN tổng tài sản Hệ thống tiêu phi tài Đó tiêu: Thời gian hoạt động DNKT; Năng lực, kinh nghiệm quản lý lãnh đạo DN; Môi trường nội doanh nghiệp; Tình hình thực nghĩa vụ, trách nhiệm khách hàng; Mức độ hài lòng khách hàng dịch vụ cung cấp doanh nghiệp; Chương trình sách kiểm tốn… Xây dựng bảng điểm phục vụ đánh giá xếp hạng DNKT Xây dựng bảng đánh giá quy mơ DNKT TT Tiêu chí đánh giá quy mô DN Vốn kinh doanh Tổng số nhân viên làm việc Tổng số KTV DN Tổng doanh thu năm Tình hình nộp thuế cho NSNN Sinh viên: Nguyễn Thị Hường Giá trị đánh giá Điểm số Dưới 10 tỷ đồng 10 Từ 10 tỷ đến 20 tỷ đồng 15 Từ 20 tỷ đến 30 tỷ đồng 20 Từ 30 tỷ đến 40 tỷ đồng 25 Từ 40 tỷ đồng trở lên 30 Từ 10 đến 50 người Từ 50 đến 100 người Từ 100 người trở lên Dưới 10 người Từ 10 người đến 30 người Từ 30 người đến 50 người Từ 50 người trở lên 10 Dưới tỷ đồng Từ tỷ đến 10 tỷ 10 Từ 10 tỷ đến 20 tỷ 15 Từ 20 tỷ đến 30 tỷ 20 Từ 30 tỷ đến 40 tỷ 25 Từ 40 tỷ đến 50 tỷ 30 Trên 50 tỷ 35 Dưới tỷ đồng Từ tỷ đến tỷ đồng Từ tỷ đến tỷ đồng 10 Lớp ĐHKế Toán 1-K1 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 28 Từ tỷ đến 10 tỷ đồng 15 Tổng số điểm 100 Căn vào thang điểm trên, DNKT xếp loại thành quy mô lớn, quy mô vừa quy mô nhỏ (Biểu 2) Biểu Điểm số đánh giá Dưới 30 điểm Từ 30-69 điểm Từ 70-100 điểm Quy mô Nhỏ Vừa Lớn Biểu 3: Mẫu biểu số liệu ví dụ minh họa tương đối việc đánh giá DNKT có quy mơ vừa qua tham khảo bảng đánh giá số tài số ngân hàng lớn nước ta TTChỉ tiêu Trọng số A Chỉ tiêu khoản Điểm đánh giá DN kiểm tốn có quy mơ lớn 100 80 60 40 20 Khả toán ngắn hạn 12 2,3 1,7 1,2 150 Tỷ suất nợ hạn/Tổng dư nợ 10% 1,6 1,8 >2 7,5 6,5