Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp logistics trên địa bàn TP hồ chí minh

PHẦN MỞ ĐẦU 1- Tính cấp thiết và lý do chọn đề tài Kế toán trách nhiệm là một hệ thống giúp xác định và đánh giá trách nhiệm cụ thể cho từng cá nhân hay bộ phận trong doanh nghiệp.Kế to

TẠ ĐÌNH CHÚC QUÂN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP LOGISTICS TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh, năm 2018 -

TẠ ĐÌNH CHÚC QUÂN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP LOGISTICS TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã ngành: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS HUỲNH ĐỨC LỘNG

Tp Hồ Chí Minh, năm 2018 -

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi.

Kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Tạ Đình Chúc Quân

Lời cam đoan

2.1.3- Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ giữa phân cấp quản lý

2.1.4.2- Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm

2.1.4.3- Báo cáo thành quả của kế toán trách nhiệm 26

2.3- Những nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm 33

2.4- Đặc điểm mô hình tổ chức công ty Logistics và những ảnh hưởng

của nó đến việc tổ chức thực hiện hệ thống kế toán trách nhiệm 36

3.3.1- Phân tích thống kê mô tả 51

3.3.3.2 – Kiểm định tính tương quan giữa các biến quan sát 52

4.1- Giới thiệu về doanh nghiệp Logistics tại TP.Hồ Chí Minh 54

4.3.2.1- Kiểm định tính thích hợp của mô hình EFA 71 4.3.2.2- Kiểm định tính tương quan giữa các biến quan sát 71

4.5- Bàn luận và so sánh kết quả nghiên cứu với công trình khoa

5.1- Kết luận 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

SỐ HIỆU TÊN BẢNG Trang

Bảng 1.2: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu 28Bảng 1.3: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận 29

Bảng 1.4: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư 30

Bảng 4.6: Kết quả kiểm định R bình phương hiệu chỉnh 77

SỐ HIỆU TÊN HÌNH Trang

PHẦN MỞ ĐẦU

1- Tính cấp thiết và lý do chọn đề tài

Kế toán trách nhiệm là một hệ thống giúp xác định và đánh giá trách nhiệm cụ thể cho từng cá nhân hay bộ phận trong doanh nghiệp.Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng tổ chức và điều hành của doanh nghiệp; cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng kiểm soát tài chính và quản lý; khuyến khích hoặc điều chỉnh hoạt động của nhà quản trị hướng đến mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp Từ khi được hình thành đến nay, kế toán trách nhiệm đã có những đóng góp đáng kể vào sự phát triển của nhiều doanh nghiệp trên khắp thế giới

Ở Việt Nam hiện nay lĩnh vực thì Logistics đang phát triển rất mạnh mẽ nhằm phục vụ nhu cầu xuất nhẩu khẩu ngày càng lớn Trong đó, TP.HCM là nơi phát triển ngành dịch vụ này mạnh nhất cả nước Logistics giúp giải quyết cả đầu ra

và đầu vào cho doanh nghiệp một cách hiệu quả do có thể tối ưu hóa quá trình chu chuyển nguyên liệu, hàng hóa Logistics còn giúp giảm chi phí, tăng khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp…Vai trò của dịch vụ Logistics ngày càng lớn mạnh trong nền kinh tế quốc gia Trong khi đó, vấn đề tố chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics Việt Nam nói chung và TP.HCM nói riêng hiện nay vẫn chưa thực hiện tốt, việc yếu thế hơn trong cạnh tranh so với doanh nghiệp nước ngoài làm cho chủ doanh nghiệp giới hạn lại nhiều chi phí trong đó

có việc chú trọng đến tổ chức hệ thống kiểm soát Do vậy, vấn đề tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm trong các công ty Logistics là một trong những việc làm cần thiết có thể đáp ứng được các yêu cầu của thực tiễn, phù hợp với xu thế hiện nay

Trong quá trình thực hiện nghiên cứu đề tài “Nhân tố ảnh hưởng tổ chức hệ

thống kế toán trách nhiệm tại các công ty Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí

Minh”, tác giả có tham khảo một số bài báo, công trình nghiên cứu như sau:

- Các nghiên cứu nước ngoài bao gồm: Bài nghiên cứu “Examining the Role of Responsibility Accounting in organizational Structure” (Mojgan và Safa,2012);

“Examining the Role of Responsibility Accounting in organizational Structure” ( Rikita, Minaxi Rani,2015); “Responsibility accounting: An Overview” (Atu,2014); “Logistics Cost Accounting and Managment in Malaysia: Current State and Challenge” (Zakariah và Pyeman,2013); “Logistics Costs Measurement

at Enterprises” (Beata Slusarczyk,2014)

- Các nghiên cứu trong nước bao gồm: “Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh

giá trách nhiệm bộ phận trong doanh nghiệp thương mại tại Việt Nam” của tác

giả Phạm Văn Dược năm 2010; Luận án “Xây dựng mô hình kế toán trách nhiệm

trong các doanh nghiệp sản xuất Sữa Việt Nam” của Nguyễn Thị Minh Phương

năm 2013; Luận án của Tiến sĩ Nguyễn Hữu Phú năm 2014 Tổ Chức Kế Toán

Trách Nhiệm Trong Các Tổng Công Ty Xây Dựng Thuộc Bộ Giao Thông Vận Tải; Luận văn “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán trách nhiệm tại các công ty điện lực trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh” của Ths Trần Đình

Khuyến, 2016; bài báo “Kế toán trách nhiệm và thực tiễn vận dụng vào Việt

Nam” của Hoàng Thị Hương năm 2016; Bài báo “Ứng dụng kế toán trách nhiệm trong hoạt động của doanh nghiệp Việt Nam”của Nguyễn Thị Bích Liên, Nguyễn Thị Mai Hiền năm 2017; Bài nghiên cứu “Nhân tố tác động đến công tác tổ chức

hệ thống kế toán trách nhiệm tại các công ty dệt may niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” của tác giả Trần Văn Tùng và Lý Phát Cường (2018)

Qua việc tổng hợp các công trình nghiên cứu trong nước và trên thế giới có thể thấy rằng việc nghiên cứu đề tài các nhân tố ảnh hưởng đến tố chức kế toán trách nhiệm tại các công ty Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh là đề tài chưa từng được nghiên cứu trước đây nên tác giả đã chọn đề tài này với hy vọng hệ thống hóa được các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các công ty Logistics trên địa bàn Tp.Hồ Chí Minh

- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

- Xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

3- Câu hỏi nghiên cứu

Để giải quyết các vấn đề nghiên cứu, tác giả đặt ra một số câu hỏi cho việc định hướng nghiên cứu như sau:

Q1: Các nhân tố nào có thể tác động đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh?

Q2: Mức độ tác động của từng nhân tố đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh là như thế nào?

4- Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1- Đối tượng nghiên cứu

- Luận văn tập trung vào nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

4.2- Phạm vi nghiên cứu

- Các công ty Logistics trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

- Thời gian nghiên cứu: các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP Hồ Chí Minh giai đoạn 2010 cho đến

nay

5- Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp giữa định tính và định lượng

để xác định và đánh giá mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức

kế toán trách nhiệm tại các công ty Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh Việc thu thập số liệu trong quá trình nghiên cứu là một bước quan trọng, từ các nguồn

dữ liệu như sau:

- Nguồn dữ liệu thứ cấp: bao gồm lý thuyết từ các nghiên cứu, giáo trình về

kế toán trách nhiệm, tạp chí chuyên ngành và các công trình khoa học đã được công bố có nội dung liên quan

- Nguồn dữ liệu sơ cấp: được thu thập từ phương pháp phỏng vấn

6- Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài

Nghiên cứu các nhân tố tác động đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh Qua đó có những định hướng về việc tổ chức kế toán trách nhiệm để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho các công ty Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

7- Kết cấu đề tài

Ngoài phần mở đầu thì kết cấu của đề tài bao gồm 5 chương như sau:

- Chương I - Tổng quan các nghiên cứu liên quan

- Chương II- Cơ sở lý thuyết

- Chương III - Phương pháp nghiên cứu

- Chương IV - Kết quả nghiên cứu và bàn luận

- Chương V - Kiến nghị

CHƯƠNG 1 – TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN

1.1- Các nghiên cứu nước ngoài

Nhu cầu về thông tin để hoạch định và kiểm soát tài chính trong hoạt động kinh doanh đã thúc đẩy sự hình thành kế toán trách nhiệm (Responsibility Accounting) Chính vì vậy, kế toán trách nhiệm đã nhận được nhiều sự quan tâm, nghiên cứu của các chuyên gia trên thế giới

- Năm 1981, tác giả Ahmed Belkaoui thông qua công trình “The Relationship

between self – disclosure Style and Attitude to Responsibility Accounting” đăng

trên tạp chí “Organization and Society, Vol.6, N4, P 181-189” trình bày chuyên

sâu hơn về khái niệm, điều kiện thực tế để áp dụng kế toán trách nhiệm trong tổ chức với phương pháp nghiên cứu cụ thể Nhiều khái niệm mới liên quan đến kế toán trách nhiệm cũng được tác giả làm rõ như trung tâm trách nhiệm, trung tâm chi phí … Nghiên cứu này nhấn mạnh rằng nhân tố con người, nhân tố cá nhân đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của tổ chức kế toán trách nhiệm vì nhà quản trị phải tự chịu trách nhiệm về hiệu quả của đơn vị mình

- Năm 2009, Emma I Okoye với bài nghiên cứu “Improvement of Managerial

Performance in Manufactoring Organizations: An Application of Responsibility Accounting” đăng trên tạp chí “Journal of Management Sciences, Vol.9, No 1, P 1-17” đã trình bày về mối quan hệ giữa kế toán trách nhiệm và thành quả quản lý

trong các doanh nghiệp sản xuất; kế toán trách nhiệm là công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý một cách hiệu quả…

- Tác giả Rehana Fowzia (2011) đã thông qua công trình nghiên cứu “Use of

Responsibility Accounting and Measure the Satisfaction Levels of Service Organizations in Bangladesh” đăng trên tạp chí “International Review of Business Research Papers, Vol 7 No 5 September 2011 Pp 53-67” nhằm xem

xét loại hình hệ thống kế toán trách nhiệm nào đang được thực hiện trong các tổ chức dịch vụ khác nhau ở Bangladesh cũng như tập trung vào mức độ hài lòng

đối với hệ thống kế toán trách nhiệm Để đạt được những mục đích này, tổng số tám mươi tám tổ chức dịch vụ đã được khảo sát Kết quả cho thấy rằng không có

tổ chức dịch vụ nào tuân theo một loại hệ thống kế toán trách nhiệm nhất định trong số ba loại hệ thống kế toán trách nhiệm là dựa trên hoạt động, dựa trên hoạt động và dựa trên chiến lược Để kiểm tra mức độ hài lòng đối với tổ chức kế toán trách nhiệm, tác giả đã sử dụng mô hình logit để đo lường Kết quả chỉ ra rằng sự hài lòng đối với hệ thống kế toán trách nhiệm tổng thể chịu ảnh hưởng bởi sự phân bổ trách nhiệm, kỹ thuật đo lường hiệu năng và hệ thống khen thưởng Và mức độ hài lòng tổng thể đối với các loại hình tổ chức dịch vụ là khác nhau Đây

là một trong những nghiên cứu thực nghiệm góp phần khẳng định mức độ hài lòng trong việc thực hiện tổ chức kế toán trách nhiệm ở các doanh nghiệp Bangladesh

- Năm 2012, Mojgan và Safa thực hiện bài nghiên cứu “Examining the Role of

Responsibility Accounting in organizational Structure” đề cập đến vấn đề phân

cấp, và kiểm soát chi phí hoạt động của công ty Nếu quyền quản lý các hoạt động hàng ngày được chuyển từ các nhà quản lý cấp cao cho các nhà quản lý cấp thấp hơn, thì sẽ có nhiều cơ hội hơn để tập trung vào kế hoạch chiến lược Hệ thống kế toán trách nhiệm được thiết kế để báo cáo và tích lũy chi phí theo từng mức độ trách nhiệm Mỗi khu vực giám sát chỉ được tính phí với chi phí mà nó chịu trách nhiệm và trên đó nó có quyền kiểm soát Từ đó có thể xác định trách nhiệm của mỗi người quản lý nhằm đạt được những mục tiêu có thể đạt được trong tổ chức Bài nghiên cứu này chủ yếu nhằm làm nổi bật vai trò của kế toán trách nhiệm trong quản trị doanh nghiệp

- Nhóm tác giả M.Kirshna Moorthy, Ong Oi Voon, Samsuri,

M.Gopalan,King-Tak Yew (2012) thông qua công trình nghiên cứu “Application of Information

Technology in Management Accounting Decision Making” đăng trên tạp chí

“International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences,

March 2012, Vol 2, No 3” đã phân tích việc sử dụng Công nghệ thông tin

khi CNTT thay đổi thường xuyên thì các tiêu chuẩn kế toán vẫn tồn tại trong nhiều năm mà không có bất kỳ thay đổi lớn nào Vì vậy, mối quan hệ CNTT và

kế toán quản trị là rất quan trọng cho cả các tổ chức lớn nhỏ Bài viết này xem xét mối quan hệ giữa CNTT và kế toán quản trị Các tài liệu trong quá khứ cũng cho thấy tiềm năng của CNTT trong kế toán quản trị sẽ giúp đơn giản hóa quá trình tính toán và có thể trình bày tốt hơn về dữ liệu kinh doanh để đưa ra quyết định có hiệu quả Các phát hiện lý thuyết cũng chỉ ra rằng CNTT có tác động lớn đến chi phí, khi triển khai CNTT sẽ dẫn đến chi tiêu lớn vào phần cứng công nghệ, phần mềm và nhân viên CNTT Nghiên cứu cũng cho thấy rằng CNTT có thể cải thiện hiệu quả bộ phận kế toán và tạo ra kết quả dễ dàng, kịp thời và chính xác

- Năm 2014, Atu thực hiện bài nghiên cứu “ Responsibility accounting: An

Overview” tập trung vào những vấn đề kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng của giá

chuyển nhượng đối với nền kinh tế Nigeria Giá chuyển nhượng hiện đang trở thành một vấn đề toàn cầu Đây là kết quả của một số hoạt động do các công ty

đa quốc gia thực hiện để giảm gánh nặng thuế doanh nghiệp của họ Và bài nghiên cứu chủ yếu việc xem xét kế toán trách nhiệm là công cụ hiệu quả trong xây dựng giá chuyển nhượng ở Nigeria

- Năm 2015, một công trình nghiên cứu khác có tiêu đề tương tự là “Examining

the Role of Responsibility Accounting in organizational Structure” của Rikita, Minaxi Rani cũng đã nêu rõ vai trò của kế toán trách nhiệm trong quản trị doanh

nghiệp nhưng với nội dung chủ yếu liên quan đến quy mô của doanh nghiệp và hoạt động kinh doanh Các hoạt động tập trung trong các tổ chức trở nên phức tạp hơn khi có sự phát triển và tăng trưởng kinh doanh, nhu cầu ủy quyền và trách nhiệm sẽ được xây dựng dựa trên quy mô của doanh nghiệp Khi hoạt động kinh doanh được phân cấp thì giám đốc và người quản lý chịu trách nhiệm lập kế hoạch và kiểm soát hoạt động kinh doanh

- Tác giả Philip Owino (2017) thông qua công trình nghiên cứu “ The Current

Status of Responsibility Accounting in Ugandan Public Universities” đăng trên

tạp chí “Donnish Journal of Business and Finance Management Research ,Vol

3(1) pp 001-008 January, 2017” nhằm kiểm tra tác động trung gian của việc ủy

quyền trong mối quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm tại các khoa ở các trường đại học công lập Uganda Bài báo đã thông qua phương pháp Boran và Kenny, phân tích hồi quy phân cấp và phương pháp lấy mẫu có hoàn lại

để kiểm tra các biến trung gian Quan hệ ủy quyền là trung gian đáng kể trong mối liên hệ giữa phân cấp và kế toán trách nhiệm Nó cũng thúc đẩy tăng cường mối quan hệ giữa hai biến với 25,6 % trong các phòng ban của các trường đại học công lập Điều này cho phép giải thích và đề xuất quan hệ ủy quyền là phương tiện khả thi, minh bạch và hiệu quả trong mối quan hệ giữa phân cấp và

kế toán trách nhiệm Đây là bài nghiên cứu thực nghiệm tập trung vào việc kiểm tra tác động trung gian của quan hệ ủy quyền trong mối quan hệ giữa phân cấp và

kế toán trách nhiệm tại các khoa học ở các trường đại học công lập Uganda Việc nghiên cứu về kế toán trách nhiệm được các nhà nghiên cứu trên thế giới nhìn nhận ở nhiều góc độ khác nhau nhưng tóm lại thì kế toán trách nhiệm là một

hệ thống đánh giá trách nhiệm và công cụ kiểm soát hiệu quả Đây cũng là phần nội dung quan trọng mà bài luận văn của tác giả sẽ kế thừa Tuy nhiên, việc nghiên cứu tổng quan các nhân tố có thể làm ảnh hưởng đến việc hoàn thiện tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp vẫn chưa được nhiều nhà nghiên cứuquan tâm

Các công trình nghiên cứu về kế toán trong ngành Logistics trên thế giới hiện nay vẫn còn hạn chế chủ yếu là tập trung xoay quanh vấn đề chi phí Logistics (Logistics Cost), chứ chưa đề cập đến vấn đề về kế toán trách nhiệm

- Năm 2001, tác giả Olivier Aptel, Hamid Pourjalali công bố bài nghiên cứu “

Improving activities and decreasing costs of logsitics in hospitals – A comparison of U.S and French hospitals” đăng trên tạp chí “The International

Journal of Accounting (2001)” Bài viết này điều tra sự khác biệt trong chi phí

Logistics (hoặc quản lý chuỗi cung ứng) giữa các bệnh viện lớn ở Hoa Kỳ và Pháp Do logistics và quản lý chuỗi cung ứng được coi là những khía cạnh quan trọng trong quản lý bệnh viện, bài viết này khám phá những lý do có thể có sự khác biệt giữa các bệnh viện ở Hoa Kỳ và Pháp Sự khác biệt được rút ra từ các biến, chẳng hạn như (1) phạm vi trách nhiệm đối với các bộ phận logistics,bao gồm: thu mua, cung cấp vật lý, tiếp nhận, quản lý hàng tồn kho, phân phối nội bộ cho các phòng y tế và hệ thống thông tin quản lý; (2) cách thức phân phối các nguồn cung cấp (như kho trung tâm so với phân phối nhà cung cấp trực tiếp); (3)

số lượng hoặc khối lượng thuốc được phân phối; (4) mức độ hợp tác giữa các bệnh viện và các nhà cung cấp của họ và các bệnh viện khác; và (5) những nỗ lực trong quá khứ của các bộ phận hậu cần trong việc cải thiện quản lý chuỗi cung ứng và các kế hoạch tương lai để cải thiện các chức năng hậu cần Kết quả cung cấp bằng chứng cho thấy các bệnh viện Hoa Kỳ đã có thể giảm mức tồn kho vật

tư đến một mức độ lớn hơn so với các bệnh viện ở Pháp Khả năng sử dụng quản

lý hoạt động Logistics để giảm chi phí liên quan đến nguồn cung cấp vật tư y tế

là rất nên được áp dụng trong ngành y học Do đó, kết quả của nghiên cứu này có liên quan đến việc quản lý bệnh viện nên có ý định cải thiện chức năng Logistics hậu cần và hệ thống thông tin kế toán để giảm chi phí liên quan đến hàng tồn kho Trong bài báo này, tác giả cũng ủng hộ triết lý Just-in-Time (JIT) được áp dụng cho các bệnh viện trong việc giảm chi phí hàng tồn kho Các phương pháp quản lý đương đại tiếp tục nổi lên và ngành y cần tiếp tục kết hợp những phát triển mới này trong hoạt động của mình để nó có thể cạnh tranh trên thị trường Bài viết này xem xét việc áp dụng làm giảm chi phí Logistics ( hậu cần) để làm giảm chi phí hàng tồn kho trong ngành y

- Tác giả Zakariah và Pyeman (2013) thông qua công trình “Logistics Cost Accounting and Managment in Malaysia: Current State and Challenge” nhằm

thể hiện rằng chi phí Logistics là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh trên cả cấp vĩ mô (quốc gia) và cấp vi mô (các công ty) Tuy nhiên,

hiện trạng về kế toán và quản lý chi phí hậu cần ở Malaysia vẫn chưa được giải quyết đúng và những thách thức xung quanh việc đo lường chi phí logistics vẫn còn chưa thống nhất Vì vậy, nghiên cứu này nhằm mục đích làm sáng tỏ tình hình hiện tại và những thách thức về kế toán và quản lý chi phí logistics tại Malaysia

- Bài nghiên cứu Logistics Costs Measurement at Enterprises của Beata

Slusarczyk năm 2014 cũng bàn về vấn đề chi phí kế toán hoạt động logistics trong công ty và đánh giá các phương pháp để đo lường chi phí logistics Sựphát triển nhanh chóng của logistics và việc mở rộng phạm vi hoạt động liên quan đến quản lý các quá trình của Logistics dẫn đến sự gia tăng nhu cầu về việc phân tích sâu hơn chi phí Logistics Thật không may, các hệ thống được sử dụng phổ biến cho việc đo lường chi phí này không cung cấp được tất cả các thông tin cần thiết, bởi vì chúng không phù hợp để giải thích các khía cạnh cấu trúc và năng lực trong quản lý hoạt động Logistics Căn cứ vào lý thuyết và nghiên cứu thực nghiệm, tác giả đã thu thập và tổ chức các vấn đề chính liên quan đến hoạt động logistics trong chi phí kế toán của c ông ty và đưa ra một đánh giá quan trọng về phương pháp đo lường chi phí Logistics

- Năm 2016, tác giả Yu Gu và Shaojian Dong với bài nghiên cứu “Logistics Cost

Management from the Supply Chain Perspective” đăng trên tạp chí “Journal of Service Science and Management, 2016, 9, 229-232 “ chú trọng vào việc thúc

đẩy sự phát triển của kiểm soát chi phí và cải tiến, các công ty logistics của bên thứ ba cải thiện khả năng cạnh tranh, trở thành một lĩnh vực rất quan trọng của nền kinh tế, xây dựng sự hợp tác chặt chẽ hơn giữa các công ty khác nhau trong chuỗi cung ứng nhằm đạt được phát triển lâu dài Các doanh nghiệp logistics bên thứ ba nên đặt các yêu cầu của khách hàng vào một vị trí quan trọng và đáp ứng các yêu cầu của khách hàng với giá thấp nhất Bài nghiên cứu này cũng tập trung vào vấn đề kiểm soát chi phí Logistics sao cho đạt được hiệu quả nhất đáp ứng nhu cầu khách hàng

Những nghiên cứu về kế toán và kế toán quản trị trong Logistics trên thế giới còn khá ít và hiện đang tập trung vào những cách thức làm giảm chi phí Logistics ( chi phí hậu cần) trong toàn bộ quá trình sản xuất và kinh doanh của các doanh nghiệp chứ chưa làm sáng tỏ về những vấn đề mang tính chuyên sâu của riêng ngành Logistics

1.2- Các nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam, có thể thấy được rằng cũng đã có khá nhiều bài viết đề cập đến kế toán trách nhiệm và ứng dụng của nó trong môi trường kinh doanh tại nước ta Điểm qua một số công trình nghiên cứu kế toán trách nhiệm trong nước

- Năm 2010, tác giả Phạm Văn Dược đã thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học

“Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh giá trách nhiệm bộ phận trong doanh nghiệp thương mại tại Việt Nam” tại Trường ĐH kinh tế TP.Hồ Chí Minh Đây

là một trong những tài liệu rất có ảnh hưởng trong việc nghiên cứu về kế toán trách nhiệm tại Việt Nam Bài nghiên cứu đã hệ thống lại những cơ sở lý luận về

kế toán trách nhiệm một cách cụ thể và đầy đủ Cũng như đã trình bày được một

hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị thiết lập phù hợp với cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp thương mại

- Luận án “Xây dựng mô hình kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp sản

xuất Sữa Việt Nam” của TS Nguyễn Thị Minh Phương (2013) đã nghiên cứu

việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm cung cấp các thông tin hữu ích cho các nhà quản trị để đánh giá hiệu quả kinh doanh và trách nhiệm quản lý của từng bộ phận trong doanh nghiệp sản xuất Sữa tại Việt Nam

- Luận án của Tiến sĩ Nguyễn Hữu Phú (2014)” Tổ Chức Kế Toán Trách Nhiệm

Trong Các Tổng Công Ty Xây Dựng Thuộc Bộ Giao Thông Vận Tải” (Đại học

Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh) đã trình bày một số vấn đề cốt lõi nhằm tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm trong các Tổng công ty xây dựng Luận án này có

điểm mới ở việc sử dụng mô hình KM Star để đánh giá thành quả quản lý của các trung tâm trách nhiệm trong các Tổng công ty xây dựng

- Năm 2016, tác giả Trần Đình Khuyến thực hiện bài luận văn “Nghiên cứu các

nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán trách nhiệm tại các công ty điện lực trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh” , bài nghiên cứu này xác định có năm nhân tố tác động

đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các công ty điện lực, đó là: sự phân công trách nhiệm; công tác đo lường hiệu quả theo quy định của kế toán trách nhiệm; công tác khen thưởng; môi trường pháp lý và các yếu tố liên quan đến đặc điểm doanh nghiệp Bài nghiên cứu nhằm mục đích bàn luận về những nhân tố tác động đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các công ty điện lực

- Cùng năm 2016, tác giả Nguyễn Thị Anh Thy thực hiện luận văn “ Đánh giá

các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp ngành nhựa tại tỉnh Bình Dương” Nghiên cứu này được thực hiện với 2 mục

tiêu trọng tâm là: (1) Xác định các yếu tố tác động đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp ngành nhựa tại Tỉnh Bình Dương, (2) Đưa ra những kiến nghị, đề xuất nâng cao việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp ngành nhựa tại Tỉnh Bình Dương góp phần tăng sức cạnh tranh và nâng cao hiệu quả hoạt động doanh nghiệp Nghiên cứu được tiến hành qua hai giai đoạn là nghiên cứu

định tính và nghiên cứu định lượng Kết quả, có 5 yếu tố , bao gồm Quy mô

doanh nghiệp; Mức độ cạnh tranh của thị trường; Sự quan tâm đến KTQT của chủ doanh nghiệp; Trình độ của nhân viên kế toán và Chi phí tác động đến việc

vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp ngành nhựa tại Tỉnh Bình Dương Bài nghiên cứu này góp phần cho việc tham khảo trong nghiên cứu các nhân tố tác động đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Việt Nam

- Năm 2016, Bài báo “Kế toán trách nhiệm và thực tiễn vận dụng vào Việt Nam”

của Hoàng Thị Hương bàn về khái niệm kế toán trách nhiệm và 4 trung tâm trách

nhiệm là chi phí, doanh thu, lợi nhuận, đầu tư; đồng thời nêu rõ vai trò của kế toán trách nhiệm trong việc vận dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam lấy Công ty

Cổ Phần Bia Hà Nội – Hải Phòng làm khảo sát – tại khảo sát nhận thấy rằng hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty chia làm 4 trung tâm, mỗi trung tâm đều có những trách nhiệm và người quản lý riêng Bài báo nêu rõ việc phân cấp trách nhiệm cụ thể sẽ giúp nâng cao tinh thần trách nhiệm qua đó nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Năm 2017, bài báo “Ứng dụng kế toán trách nhiệm trong hoạt động của doanh

nghiệp Việt Nam”của Nguyễn Thị Bích Liên, Nguyễn Thị Mai Hiền nêu cao vai

trò và sự cần thiết của việc ứng dụng kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp Việt Nam Kế toán trách nhiệm giúp xác định sự đóng góp của từng đơn vị, bộ phận vào lợi ích chung của toàn bộ tổ chức; cung cấp cơ sở cho việc đánh giá chất lượng về kết quả hoạt động của những nhà quản lý bộ phận; đo lường kết quả hoạt động của các nhà quản lý; thúc đẩy các nhà quản lý bộ phận điều hành

bộ phận của mình theo phương cách phù hợp với những mục tiêu chung của toàn

bộ tổ chức Tuy nhiên, việc áp dụng kế toán trách nhiệm phải phù hợp quy mô, yêu cầu và năng lực quản lý của từng doanh nghiệp

- Cũng vào năm 2017, tác giả Hồ Mỹ Hạnh thực hiện bài báo “Kế toán trách

nhiệm và mối quan hệ với cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp” nhằm mục tiêu

đưa ra mối quan hệ giữa kế toán trách nhiệm với cấu trúc doanh nghiệp; cụ thể tác giả đề cập hai mô hình ví dụ là Petrolimex Nghệ An và Tập đoàn Petrolimex, tác giả kiến nghị xây dựng mô hình kế toán trách nhiệm cho các công ty xăng dầu như sau: thứ nhất, xây dựng các trung tâm trách nhiệm; thứ hai xây dựng các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm tại các trung tâm trách nhiệm Bài báo này khẳng định

kế toán trách nhiêm là hệ thống đo lường kết quả của từng trung tâm trách và giúp so sánh những kết quả này với mục tiêu đã đề ra

- Tháng 06/2018, tác giả Trần Văn Tùng và Lý Phát Cường thông qua công trình

nghiên cứu “Nhân tố tác động đến công tác tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm

tại các công ty dệt may niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” nhằm

đánh giá, xây dựng và vận dụng mô hình với các nhân tố tác động đến công tác tổ

chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại các công ty dệt may niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Từ đó, tác giả đề xuất các giải pháp gắn liền với các nhân tố để các công ty dệt may niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam có thể thực hiện Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp nhằm xác định mức động tác động của từng nhân tố trong mô hình tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại các công ty dệt may niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Kết quả có năm nhân tố tác động đến tổ chức kế toán trách nhiệm bao gồm: Cơ cấu tổ chức, Nhận thức nhà quản lý, Nhận thức người làm kế toán, Phân quyền nhà quản lý, Trở ngại khi thực hiện kế toán trách nhiệm

Như vậy, có thể nói, các nghiên cứu trong nước về tổ chức kế toán trách nhiệm trong những năm gần đây bắt đầu đã đi vào cụ thể một số loại hình doanh nghiệp,

đã hệ thống hóa được những lý luận cơ bản về tổ chức kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp và đã đề cập đến các mô hình tổ chức kế toán trách nhiệm phù hợp với loại hình doanh nghiệp cụ thể Đây cũng chính là những nội dung mà luận văn sẽ kế thừa và tham khảo trong quá trình thực hiện nghiên cứu Tuy nhiên, các nghiên cứu về kế toán trách nhiệm ở Việt Nam chưa thực việc nghiên cứu về những tác nhân làm ảnh hưởng đến việc xây dựng kế toán trách nhiệm trong lĩnh vực Logistics

1.3- Kết luận chương 1

Tóm lại, thông qua việc tổng quan các công trình nghiên cứu khoa học trong và ngoài nước nhận thấy rằng việc nghiên cứu về tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm trong ngành Logistics vẫn chưa được đề cập và thực hiện nghiên cứu chuyên sâu Nói cách khác, các nghiên cứu trong và ngoài nước cho đến thời điểm này vẫn chưa đề cập đến nội dung làm sáng tỏ các nhân tố ảnh hưởng đến

kế toán trách nhiệm trong ngành Logsitics Vì vậy, việc thực hiện đề tài Các nhân

tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm tại các công ty Logistics trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh là việc cần làm phù hợp với xu thế phát triển của ngành dịch vụ này và phải tiếp tục kế thừa các công trình nghiên cứu trước đây nhằm

làm rõ các tác nhân ảnh hưởng đếnviệc hoàn thiện kế toán trách nhiệm phù hợp với đặc thù doanh nghiệp dịch vụ

CHƯƠNG 2- CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1- Tổng quan về kế toán trách nhiệm

2.1.1- Khái nhiệm về kế toán trách nhiệm

Từ khi Robert Anthony công bố những nghiên cứu của mình về kế toán trách nhiệm vào năm 1956 đến nay, kế toán trách nhiệm đã được nghiên cứu và vận dụng trên khắp thế giới Kế toán trách nhiệm là nội dung cơ bản của kế toán quản trị, vấn đề về kế toán trách nhiệm được các nhà nghiên cứu trên thế giới quan tâm

với nhiều quan điểm

Nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.mark Young khẳng định: kế toán trách nhiệm là một hệ thống làm nhiệm vụ thu thập, tổng hợp và báo cáo các thông tin có liên quan đến trách nhiệm của mỗi nhà quản lý riêng biệt ở một tổ chức, đồng thời cung cấp thông tin với mục đích đánh giá thành quả trách nhiệm mỗi nhà quản lý và tạo ra các báo cáo trách nhiệm đối với một cấp quản lý

Nhóm tác giả Weygandt, Kieso và Kimmel cho rằng kế toán trách nhiệm là hệ thống kế toán liên quan đến việc tích lũy và báo cáo về doanh thu và chi phí trên

cơ sở nhà quản lý có quyền đưa ra những quyết định trong phạm vi trách nhiệm của họ

Nhóm tác giả Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant lại xác định

kế toán trách nhiệm là việc tổng hợp và báo cáo những thông tin tài chính về những trung tâm trách nhiệm khác nhau trong một tổ chức

Theo bài nghiên cứu Responsibility Accounting: An Overview, Atu,Omimi-Ejoor

Osaretin Kingsley; Ogbeide Endurance; Journal of Business and Management, (2014,Volume 16, Issue 1 Ver IV) thì kế toán trách nhiệm theo định nghĩa của

(CIMA) là một hệ thống kế toán chia tách doanh thu và chi phí thành những

người được giao quyền hạn Kế toán trách nhiệm cũng có thể được gọi là kế toán hoạt động Nó được sử dụng để đánh giá các biện pháp và giám sát quá trình phân quyền Kế toán trách nhiệm nhằm mục đích cung cấp báo cáo kế toán Điều này cho phép mỗi nhà quản lý nhận thức được tất cả các khía cạnh thuộc phạm vi quyền hạn của mình Do đó, giống như một hệ thống kế toán nó sẽ phân ra giữa kiểm soát và không kiểm soát chi phí

Theo một định nghĩa khác, một hệ thống kế toán là thu thập và báo cáo các khoản

thu và dữ liệu chi phí theo các trung tâm có trách nhiệm Lập kế hoạch cho một

hệ thống dựa trên giả định rằng các nhà quản lý phải chịu trách nhiệm về hành động của họ, hành động của cấp dưới và bất kỳ hoạt động nào được thực hiện trong trung tâm trách nhiệm của họ Mọi người trong tổ chức cũng phải chịu trách nhiệm về hành động của mình và hành động của những người dưới sự điều khiển của họ Kế toán trách nhiệm, như là kế toán lợi nhuận, còn được gọi là Kế

toán hoạt động (Examining the Role of Responsibility Accounting in

organizational Structure, Qom Branch, Islamic Azad, American Academic & Scholarly Research Journal, American Academic & Scholarly Research Journal, Vol 4, No 5, Sept 2012)

Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2011, trang 196) “Kế toán trách nhiệm là hệ thống thu thập, xử lý và truyền đạt thông tin có thể kiểm soát theo phạm vi trách

nhiệm của từng nhà quản trị nhằm đạt được mục tiêu chung của tổ chức”

Tóm lại, kế toán trách nhiệm là một công cụ giúp xác định phạm vi và đánh giá

trách nhiệm cho những cá nhân và nhữngbộ phận trong doanh nghiệp

2.1.2- Vai trò của kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm là một hệ thống phân chia cấu trúc của một tổ chức thành những trung tâm trách nhiệm khác nhau để đo lường thành quả của chúng Nói cách khác, kế toán trách nhiệm là một "công cụ" đo lường về kết quả hoạt động của một bộ phận nào đó trong doanh nghiệp, qua đó giúp nhà quản trị kiểm soát

và đánh giá trách nhiệm quản trị ở từng cấp quản trị khác nhau Do đó, vai trò của kế toán trách nhiệm được thể hiện ở những khía cạnh sau đây:

Thứ nhất, kế toán trách nhiệm giúp xác định mức độ đóng góp của từng đơn vị,

bộ phận vào lợi ích chung của tổ chức

Thứ hai, kế toán trách nhiệm cung cấp một cơ sở cho việc đánh giá chất lượng về

kết quả hoạt động của những nhà quản lý bộ phận

Thứ ba, kế toán trách nhiệm được sử dụng để đo lường kết quả hoạt động của các

nhà quản lý và ảnh hưởng đến cách thức thực hiện hành vi của các nhà quản lý này

Thứ tư, kế toán trách nhiệm thúc đẩy các nhà quản lý bộ phận điều hành bộ phận

của mình theo phương thức phù hợp với những mục tiêu cơ bản của tổ chức

2.1.3- Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ giữa phân cấp quản lý với

kế toán trách nhiệm

2.1.3.1- Khái niệm phân cấp quản lý

Kế toán trách nhiệm là công việc được thực hiện không thể tách rời các trung tâm trách nhiệm Các trung tâm này được hình thành thông qua việc phân cấp quản

lý

Phân cấp quản lý là việc người quản lý giao nhiệm vụ và giao quyền ra quyết định cho cấp quản lý thấp hơn trong doanh nghiệp, đồng thời xác định nhiệm vụ đối với từng cấp được phân quyền Cấp thấp hơn chỉ ra quyết định trong phạm vi trách nhiệm của mình

Các cấp quản lý khác nhau được quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm trong phạm vi quyền hạn và trách nhiệm của họ Sự phân cấp quản lý trải rộng việc quyết định ra cho nhiều cấp quản lý Ban quản lý cấp cao hơn không phải giải

quyết các vấn đề chi tiết xảy ra hàng ngày, họ tập trung vào những công việc chiến lược và việc thực hiện các mục tiêu chung

Sự phân cấp quản lý còn giúp các nhà quản trị ở các cấp đạt được sự độc lập tương đối trong quá trình thực hiện công việc của họ, đồng thời giúp nhà quản trị nâng cao kiến thức chuyên môn và tăng khă năng ứng xử các tình huống nhằm giúp tốc độ hoạt động của mỗi bộ phận tăng lên Sự phân cấp quản lý còn giúp nhà quản trị ở các cấp đạt được sự hài lòng trong công việc

Tuy nhiên, khó khăn lớn nhất của phân cấp quản lý là sự thống nhất trong việc hướng đến mục tiêu chung của tổ chức Do có sự độc lập tương đối nên các nhà quản trị ở từng bộ phận thường khó biết được các quyết định của họ ảnh hưởng như thế nào đến các bộ phận khác trong tổ chức

Để đạt được mục tiêu chung, các nhà quản trị khác nhau trong tổ chức phải hướng hoạt động của bộ phận mình đến mục tiêu của người quản lý cấp cao Nhiệm vụ của kế toán quản trị trong việc thiết lập hệ thống kế toán trách nhiệm

là cung cấp các chỉ tiêu, công cụ để làm động cơ tích cực cho các nhà quản trị các

bộ phận trong tổ chức, hướng đến việc thực hiện mục tiêu chung của tổ chức (

Theo “Tổ chức kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp sản xuất “ của Nguyễn

Thái An, Ths Vương Thị Bạch Tuyết – ĐH Công Nghệ Giao Thông Vận Tải)

Việc tổ chức quản lý có tầm quan trọng trong quá trình điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Trong tổ chức quản lý có một nội dung khá quan trọng

đó là phân quyền.Phân quyền là cơ sở của phân cấp quản lý tài chính Việc giao quyền cho cấp dưới luôn phải đi kèm với trách nhiệm quản lý tài chính ứng Như vậy, có thể hiểu rằng phân cấp quản lý tài chính là sự giao quyền về quản lý tài chính cho cấp dưới trong đó có quy định về quyền hạn, trách nhiệm ở mỗi cấp

2.1.3.2 Những ưu điểm của phân cấp quản lý

Việc phân cấp quản lý tại doanh nghiệp có những ưu điểm như sau:

- Phân công trách nhiệm giúp mỗi cá nhân trong tổ chức được giao một số trách nhiệm và họ chịu trách nhiệm về công việc của mình Không ai có thể chuyển trách nhiệm của mình cho bất cứ ai khác

- Cải thiện hiệu suất việc phân công nhiệm vụ Người phụ trách cho các hoạt động khác nhau biết rằng hoạt động của họ sẽ được báo cáo với ban quản lý cấp cao Họ sẽ cố gắng để cải thiện hiệu suất của mình

- Sự hữu ích trong lập kế hoạch chi phí trong hệ thống kế toán trách nhiệm, thông tin đầy đủ được thu thập về chi phí và doanh thu

- Phân quyền và kiểm soát hệ thống trách nhiệm cho phép quản lý ủy quyền trong khi giữ toàn bộ quyền kiểm soát

- Kế toán trách nhiệm không chỉ là một công cụ kiểm soát mà còn hữu ích trong việc ra quyết định Thông tin thu thập được theo hệ thống phân cấp trách nhiệm

sẽ hữu ích cho việc quản lý trong việc lập kế hoạch hành động tương lai.(

“Examining the Role of Responsibility Accounting in organizational Structure” của Rikita, Minaxi Rani,2015)

- Quản lý cấp cao có sự tập trung vào chiến lược, đảm bảo việc thực hiện các mục tiêu chung của doanh nghiệp

- Sự phân cấp quản lý giúp cho nhà quản lý ở các cấp có sự độc lập tương đối trong điều hành công việc của mình, phát triển kỹ năng, nâng cao kiến thức chuyên môn, tăng nhanh khả năng ứng xử các tình huống để tăng tốc độ hoạt động của mỗi bộ phận, toàn tổ chức

- Nhà quản trị ở các cấp đều có quyền ra quyết dịnh ở các mức độ khác nhau và chịu trách nhiệm về công việc của mình , việc này giúp thúc đẩy họ phát huy khả năng quản lý và giúp quản lý cấp dưới cảm thấy hài lòng với công việc

- Chính sự phân cấp quản lý mà các bộ phận có thể tiếp cận được các thông tin và phản hồi thông tin cho nhà quản lý cấp trên được đầy đủ và kịp thời (Nguyễn

Thị Quí, 2016 Kế toán trách nhiệm tại Tổng công ty Cổ Phần Bảo Hiểm Quân

Đội MIC Luận văn thạc sĩ Đại học Lao Động – Xã Hội.)

2.1.3.3 Nhược điểm của phân cấp quản lý

Bên cạnh những ưu điểm thì việc phân cấp quản lý cũng có những nhược điểm sau đây:

- Các nhà quản lý thường có xu hướng tập trung thực hiện công việc của bộ phận mình hơn là việc hướng đến mục tiêu chung của tổ chức

- Các nhà quản lý có thể không chú ý đến hậu quả công việc của bộ phận mình sẽ ảnh hưởng như thế nào lên các bộ phận khác trong tổ chức

- Phân cấp quản lý có thể dẫn đến sự trùng lắp không cần thiết giữa các bộ phận, gây ra sự lãng phí nhân lực trong doanh nghiệp. (Theo “Hoàn Thiện Hệ Thống

Kế Toán Trách Nhiệm tại Công Ty Cổ Phần Dược TW Medipharco – Tenamyd” , Luận Văn thạc sĩ kinh tế của Võ Nhật Anh,2013 )

- Việc phân cấp quản lý dễ dẫn đến sự tách bạch về quyền lợi và trách nhiệm giữa các bộ phận, là nguyên nhân dẫn đến sự cạnh tranh thành tích không lành mạnh giữa các bộ phận làm mất đi sự hợp tác và đoàn kết giữa các bộ phận

- Mục tiêu của các nhà quản trị cấp dưới có thể mâu thuẫn với mục tiêu chung

của toàn doanh nghiệp (Nguyễn Thị Quí, 2016 Kế toán trách nhiệm tại Tổng

công ty Cổ Phần Bảo Hiểm Quân Đội MIC Luận văn thạc sĩ Đại học Lao Động

– Xã Hội.)

2.1.3.4- Mối quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm

Hệ thống kế toán trách nhiệm gắn liền với sự phân cấp về quản lý Hệ thống kế toán trách nhiệm đạt hiệu quả cao nhất trong các tổ chức có sự phân quyền, ở đó quyền ra quyết định và trách nhiệm được trải rộng trong toàn tổ chức Trong đơn

vị, mức độ phân cấp quản lý cao hay thấp sẽ quyết định bộ máy kế toán được tổ chức như thế nào: tập trung, phân tán hay vừa tập trung vừa phân tán Nếu đơn vị

đã có phân cấp quản lý hoàn chỉnh thì bộ máy kế toán cũng thay đổi cho phù hợp

Sự phân cấp không chỉ ảnh hưởng đến hệ thống thông tin của đơn vị mà còn đặt

ra nhu cầu cần phải kiểm tra

2.1.4- Nội dung kế toán trách nhiệm

2.1.4.1- Xác định các trung tâm trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm là nơi mà nhà quản trị chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của bộ phận mình Căn cứ vào cơ cấu tổ chức và mức độ phân cấp quản lý

mà công ty xây dựng hệ thống các trung tâm trách nhiệm tương ứng Các trung tâm trách nhiệm tạo thành một hệ thống cấp bậc trách nhiệm từ cấp lãnh đạo thấp nhất đến cấp lãnh đạo cao nhất trong doanh nghiệp

Một trung tâm trách nhiệm có bản chất như một hệ thống, mỗi hệ thống được xác định để xử lý một nhiệm vụ cụ thể Hệ thống này sử dụng đầu vào là các giá trị vật chất như nguyên vật liệu, số giờ công của các loại lao động và các dịch vụ khác kèm theo …để có được đầu ra là các hàng hóa, dịch vụ … Hàng hóa và dịch

vụ được tạo ra bởi trung tâm trách nhiệm này có thể là đầu vào của một trung tâm khác trong cùng tổ chức và cũng có thể được bán ra bên ngoài

Nhìn chung sẽ có 4 trung tâm trách nhiệm, bao gồm: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư Các trung tâm trách nhiệm được hình thành trên đặc điểm cơ cấu bộ máy quản lý và mục tiêu của nhà quản trị

- Trung tâm chi phí: Đây là trung tâm có trách nhiệm về chi phí đầu vào của DN

Mục tiêu của trung tâm trách nhiệm chi phí chính là tối thiểu hóa chi phí Là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ có quyền điều hành quản lý các chi phí phát sinh thuộc bộ phận mình quản lý Trung tâm chi phí có thể là bộ phận (phân xưởng, đội, tổ ), hoặc từng giai đoạn hoạt động (giai đoạn làm thô, giai đoạn cắt gọt, giai đoạn đánh bóng…) Trung tâm chi phí có đặc điểm là đầu vào

có thể lượng hóa, đo lường được theo đơn vị tiền tệ Đầu ra thông thường được

đo lường bằng đơn vị hiện vật hoặc mục tiêu hoạt động Nhà quản lý trung tâm chi phí có quyền quyết định cơ cấu các yếu tố đầu vào để tạo ra đầu ra Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản lý mang tính chất tác nghiệp

- Trung tâm doanh thu: Trung tâm này thường phát sinh ở các bộ phận tạo ra

doanh thu cho DN như: Các cửa hàng, siêu thị, phòng kinh doanh… ; là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ chịu trách nhiệm về doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm về lợi nhuận hay vốn đầu tư Các quyết định liên quan đến nhà quản trị trong trung tâm này thường là quyết định công việc bán hàng, xác định giá bán Trung tâm doanh thu có đặc điểm là đầu vào và đầu ra được đo lường bằng đơn vị tiền tệ Trung tâm này thường được gắn với bậc quản lý cấp trung, đó là các bộ phận kinh doanh trong đơn vị

- Trung tâm lợi nhuận: Là một trung tâm trách nhiệm mà trong đó người quản lý

của trung tâm này sẽ chịu trách nhiệm cả về chi phí và doanh thu cũng như lợi nhuận Trung tâm lợi nhuận có đặc điểm là cả đầu vào và đầu ra đều có thể lượng hóa được bằng đơn vị tiền tệ Trung tâm lợi nhuận thường gắn với ở bậc quản lý cấp trung

- Trung tâm đầu tư: Là trung tâm mà ở đó nhà quản lý chịu trách nhiệm cả về

doanh thu, chi phí và xác định vốn hoạt động cũng như các quyết định đầu tư vốn Trung tâm đầu tư thường đại diện cho mức độ quản lý cấp cao nhất Nhà quản trị của trung tâm đầu tư có trách nhiệm trong việc lập kế hoạch, tổ chức và

kiểm soát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh kể cả việc đầu tư trong DN (Theo

Hoàng Thị Hương (2016), “Kế toán trách nhiệm và thực tiễn vận dụng ở Việt Nam”, Tạp chí Tài chính số tháng 2/2016)

2.1.4.2- Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm

Có 2 tiêu chí để đo lường thành quả một trung tâm trách nhiệm, đó là: hiệu quả

và kết quả

Kết quả: là chỉ tiêu phản ánh mức đạt được của một mặt hoạt động nào đó trong

hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Hiệu quả: là chỉ tiêu phản ánh kết quả đạt được so với nguồn lực bỏ ra để đạt

được kết quả đó

Thành quả: là chỉ tiêu nhằm so sánh mức độ thực tế đạt được với mong muốn dự

kiến đã đặt ra

Đối với mỗi loại trung tâm lại có những chỉ tiêu đánh giá thành quả cụ thể hơn

- Trung tâm chi phí:

+ Về mặt kết quả, thành quả của trung tâm chi phí tiêu chuẩn được đánh giá thông qua mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất trên cơ sở đảm bảo đúng thời hạn, đúng tiêu chuẩn kỹ thuật Các chỉ tiêu kết quả thường dùng để đo lường đó

là : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, giá thành sản phẩm

+ Về mặt hiệu quả, thành quả quản lý của trung tâm chi phí tiêu chuẩn được đo lường trên cơ sở so sánh giữa chi phí sản xuất thực tế và chi phí định mức Trên cơ sở tính toán sai biệt chi phí, phân tích ảnh hưởng của các nhân tố gây sai biệt để xác định nguyên nhân tác động đến tình hình thực hiện định mức chi phí Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả: Năng suất lao động; việc thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu

- Trung tâm doanh thu:

+ Về mặt kết quả: chỉ tiêu đánh giá kết quả của trung tâm doanh thu bao gồm: sản lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ; doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ.; doanh thu bán hàng trong kỳ so với doanh thu dự toán

Đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu dựa trên phân tích chênh lệch giữa doanh thu bán hàng trong kỳ so với chỉ tiêu kế hoạch đề ra:

Mức chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu dự toán

+ Về mặt hiệu quả: để đánh giá hiệu quả hay đánh giá thành quả quản lý

của các nhà quản trị tại trung tâm doanh thu thì ta phải xem xét tình hình thực hiện dự toán trên cơ sở so sánh chi phí hoạt động thực tế so với chi phí dự toán

đã lập

- Trung tâm lợi nhuận:

+ Về mặt kết quả: trung tâm lợi nhuận phải thực hiện các hoạt động sao cho đạt được lợi nhuận cao nhất, nghĩa là phải sử dụng nguồn lực được giao một cách có hiệu quả nhất, trong đó có trách nhiệm kiểm soát chi phí phát sinh và doanh thu thực hiện được từ trung tâm chi phí và trung tâm doanh thu Như vậy

để đánh giá kết quả thực hiện được của trung tâm lợi nhuận, cần đánh giá việc thực hiện qua việc so sánh lợi nhuận thực tế với lợi nhuận dự toán

*Chênh lệch lợi nhuận= Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán

+ Về mặt hiệu quả: do có thể lượng hóa được bằng tiền cả đầu ra và đầu vào, nên hiệu quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận có thể đo lường bằng các chỉ tiêu: tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu; tỷ suất doanh thu trên chi phí…

- Trung tâm đầu tư:

Mục tiêu quan trọng của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng là lợi nhuận Nhà quản trị

ở các trung tâm đầu tư chịu trách nhiệm không chỉ về lợi nhuận phát sinh mà còn phải chịu trách nhiệm cả về vốn đầu tư đã sử dụng để tạo ra mức lợi nhuận đó

+ Về mặt kết quả: đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư sử dụng các chỉ tiêu tương tự các chỉ tiêu đánh giá của trung tâm lợi nhuận, ngoài ra còn so sánh giữa doanh thu và chi phí có thể kiểm soát được giữa thực tế và dự toán

+ Về mặt hiệu quả: sử dụng các thước đo tỷ suất sinh lợi để đánh giá thành quả đối với các khoản vốn đầu tư thuộc quyền kiểm soát của nhà quản trị ở trung tâm đầu tư Tỷ suất sinh lợi liên quan đến lượng thu nhập đạt được với các nguồn

lực sử dụng để tạo ra chúng Chiến lược của một doanh nghiệp nên tạo ra càng nhiều lợi nhuận càng tốt dựa trên một nguồn lực có sẵn Những chỉ tiêu đánh giá trung tâm đầu tư cần quan tâm bao gồm: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) và lợi tức còn lại (RI)

2.1.4.3- Báo cáo thành quả của Kế toán trách nhiệm

Sản phẩm cuối cùng của tất cả các hệ thống kế toán đó là các báo cáo kế toán, nên tổ chức kế toán trách nhiệm sẽ có kết quả cuối cùng là báo cáo thành quả của

kế toán trách nhiệm Báo cáo thành quả của kế toán trách nhiệm là một bộ phận của báo cáo kế toán quản trị Các báo cáo này nhằm thông báo cho người quản lý

và người giám sát về việc các nhiệm vụ được thực hiện như thế nào trong những lĩnh vực mà người báo cáo phải chịu trách nhiệm trực tiếp và động viên họ thực hiện một số hành động để cải thiện hiệu suất

* Báo cáo thành quả là một tiêu chí phản ánh kết quả về các chỉ tiêu tài chính đạt được ở từng trung tâm trách nhiệm trong một khoảng thời gian nhất

định Báo cáo thành quả thể hiện sự so sánh các chỉ tiêu thực tế với dự toán phù hợp với quyền hạn và phạm vi trách nhiệm tài chính các trung tâm trách nhiệm

có liên quan.Các trung tâm trách nhiệm, từ cấp quản lý thấp nhất phải lập báo cáo thành quả để trình lên cấp quản lý cao hơn, để quản lý cấp trên nắm được hoạt động của các bộ phận thuộc phạm vi trách nhiệm quản lý của mình trên cơ sở đó kiểm soát hoạt động của các đơn vị trực thuộc

Ngoài ra, bên cạnh các báo cáo về các chỉ tiêu tài chính, nhà quản lý cũng cần thiết phải xây dựng thêm các báo cáo phi tài chính để đánh giá toàn diện hơn về thành quả của các bộ phận

* Phân loại báo cáo thành qủa trách nhiệm:

Trong một DN, báo cáo thành quả của các trung tâm trách nhiệm về phương diện tài chính thường được thể hiện gắn liền với từng trung tâm

Các loại báo cáo trách nhiệm:

- Đối với trung tâm chi phí: Báo cáo tình hình thực hiện chi phí

- Đối với trung tâm doanh thu: Báo cáo tình hình thực hiện doanh thu

- Đối với trung tâm lợi nhuận: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí

- Đối với trung tâm đầu tư: Báo cáo thu nhập theo vốn đầu tư

* Nội dung của báo cáo trách nhiệm:

Báo cáo kế toán trách nhiệm chứa những thông tin về các dữ liệu tài chính, phi tài chính có thể kiểm soát được theo từng trung tâm trách nhiệm cụ thể và phục

vụ cho các cấp quản lý khác nhau thông qua việc tính toán doanh thu, chi phí mà một nhà quản lý có khả năng kiểm soát đối với bộ phận của mình

Trong thực tế không có mẫu biểu chính xác và chi tiết cho một bản báo cáo kết quả hoạt động của từng bộ phận trong doanh nghiệp, mà sẽ phụ thuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp cụ thể và bản chất của trung tâm trách nhiệm Thông thường, những bản báo cáo sẽ cho thấy được sự so sánh giữa dữ liệu thực tế với

dự toán ban đầu và sự chênh lệch Những bản báo cáo kết quả hoạt động này thường phải tương thích với cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp Tại những bộ phận quản lý cấp cao, báo cáo trách nhiệm có khuynh hướng trình bày tổng hợp,

ít các sự kiện, ít chi tiết

Tùy theo mỗi loại trung tâm trách nhiệm mà nội dung báo cáo sẽ khác nhau và mang những đặc trưng riêng, điều này thể hiện như sau:

- Báo cáo thành quả của trung tâm chi phí: là bảng so sánh chi phí có thể kiểm soát được giữa thực hiện với kế hoạch, và xác định mức chênh lệch giữa chi phí thực hiện so với dự toán

Bảng 1.1: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm chi phí

STT CHỈ TIÊU SỐ TIỀN CHÊNH LỆCH

Kế hoạch Thực hiện Số tiền Tỷ lệ

1 Chi phí phân xưởng 1

2 Chi phí phân xưởng 2

3 Chi phí phân xưởng 3

Tổng cộng

Ngoài ra, các chênh lệch còn có thể được phân tích chi tiết tùy theo yêu cầu quản

lý thành các biến động theo các nhân tố cấu thành chi phí đó

Biến động chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí định mức

Trong đó:

Biến động về lượng = Giá định mức x (Lượng thực tế - Lượng định mức)

Biến động về giá = Lượng thực tế x (Giá thực tế - Giá định mức)

Kết quả phân tích sẽ cung cấp thông tin cho nhà quản trị biết được nguyên nhân của các biến động trên là khách quan hay chủ quan, tứ đó có các biện pháp đúng đắng, kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các biến động theo chiều hướng có lợi cho tổ chức

- Báo cáo thành quả của trung tâm doanh thu: là báo cáo nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý dựa trên báo cáo thực hiện doanh thu có thể kiểm soát thực

tế so với doanh thu dự toán hoặc dự toán linh hoạt; đồng thời kèm theo phân tích ảnh hưởng của các nhân tố như giá bán, sản lượng tiêu thụ, cơ cấu sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ,… đến sự biến động của doanh thu

Bảng 1.2: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu

SẢN PHẨM

ĐỊNH MỨC THỰC HIỆN BIẾN ĐỘNG LƯỢNG GIÁ LƯỢNG GIÁ TỔNG LƯỢNG GIÁ

Bảng 1.3: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận

CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH

- Báo cáo thành quả của trung tâm đầu tư: nhà quản trị thường sử dụng báo cáo thông qua các chỉ tiêu cơ bản như ROI, RI, EVA Để đánh giá trách nhiệm của từng trung tâm đầu tư, ta có thể so sánh kết quả thực hiện với dự toán (kế hoạch) ban đầu

Bảng 1.4: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư