Transfer pricing Các vấn đề về chuyển giá

Bên cạnh những vấn đề như bán phá giá, giá hàng trôi nổi, Chuyển giá đang là một trong những vấn đề phát sinh về giá trên thị trường quốc tế hiện nay mà chúng ta cần quan tâm tìm hiểu. Các doanh nghiệp từ nhỏ tới lớn đang tìm mọi cách để có thể thực hiện chuyển giá.

Tìm hiểu Transfer Pricing A Thế chuyển giá ? Chuyển giá là việc đặt giá bán của hàng hóa và dịch vụ được bán giữa các pháp nhân được kiểm soát doanh nghiệp  Các pháp nhân được kiểm soát doanh nghiệp gồm các chi nhánh, công ty thuộc quyền sở hữu toàn bộ hoặc phần lớn của công ty mẹ  Do đó, có thể hiểu một ví dụ đơn giản là nếu một công ty chi nhánh bán hàng hóa cho một công ty mẹ thì giá hàng hóa mà công ty mẹ trả cho công ty đó là chuyển giá  Việc chuyển giá chính là đặt giá giữa các bộ phận doanh nghiệp, phân bổ lợi nhuận ròng của công ty đa quốc gia để có được lợi ích tốt nhất từ việc giảm thuế, gây những hiện tượng “ lỗ giả, lãi thật”  Để hiểu được vì chuyển giá lại giúp công ty đạt được lợi thế về thuế, ta cần xem xét từng trường hợp chuyển giá I Chuyển giá làm giảm lãi hoặc gây lô Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn nhà đầu tư nước ngoài thường góp vốn vào DN nước máy móc, thiết bị công nghệ lạc hậu hoặc đã khấu hao hết được đẩy giá lên rất cao so với giá trị thực Bằng cách này đã giúp nâng khống giá trị vốn góp, gây thất thu cho ngân sách và bất lợi cho DN nước Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản vô hình Tài sản vô hình: phần mềm công nghệ, thương hiệu, công thức pha chế… mà việc xác định giá trị của các tài sản này thường là rất khó đánh giá  Nhà đầu tư nước ngoài nâng khống giá trị của tài sản vô hình quá trình góp vốn giúp tăng tỷ lệ vốn góp của nhà đầu tư nước ngoài, qua đó quyết định tiếng nói doanh nghiệp  Tiền bản quyền phải chịu mức thuế suất thấp rất nhiều so với mức thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, nhà đầu tư nước ngoài đã tiết kiệm được tương đối nhiều lợi nhuận ròng chuyển đổi hình thức từ việc trả tiền bản quyền thay vì cổ tức Chuyển giá thông qua mua, bán nguyên vật liệu, bán thành phẩm với công ty mẹ hoặc công ty liên kết  Các doanh nghiệp là đối tác các quan hệ liên kết đặc biệt tự thỏa thuận mức giá nguyên nhiên vật liệu cung ứng cho theo hướng kê khai tăng so với mức giá thị trường Chuyển giá thông qua thay đổi giá bán sản phẩm với công ty mẹ và công ty liên kết  Công ty bán sản phẩm với giá thấp thường ở quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, thực hiện bán sản phẩm cho công ty liên kết tại quốc gia/vùng lãnh thổ có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp Từ đó khiến cho tình hình kinh doanh tại công ty chịu thuế suất TNDN cao trở nên “ảm đạm” hơn, tránh được việc phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Chuyển giá cách nâng cao chi phí quản lý và hành chính  Thuê người quản lý ở công ty nước ngoài với mức lương cao, đồng thời phải trả một khoản tiền cho công ty mẹ nước ngoài hoặc chi nhánh khác vì cung cấp nhà quản lý  Doanh nghiệp cử chuyên viên, công nhân sang học tập, thực tập tại công ty mẹ với chi phí cao Đây thực chất là một hình thức chuyển giá  Chi nhánh MNCs thuê chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ và phải trả chi phí  Chuyển giá thông qua nâng cao các chi phí quảng cáo Việc nâng cao chi phí quảng cáo khiến phía đối tác của nước sở tại thường sau một vài năm chịu thua lỗ không còn đủ tiềm lực tài chính để tiếp tục trì tồn tại liên doanh, buộc phải bán lại phần vốn góp; biến doanh nghiệp liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngoài Chuyển giá thông qua cho vay trực tiếp  Các chi nhánh có thể tiến hành vay của công ty mẹ hoặc các chi nhánh khác với lãi suất rất cao, từ đó làm cho lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay) âm, tránh được việc nộp thuế TNDN Bên cho vay thường có trụ sở ở nơi có thuế suất đối với tiền lãi thấp, từ đó tổng lợi nhuận của MNCs đạt được là lớn nhất II Chuyển giá lãi  Trong quá trình trở thành công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, doanh nghiệp đã định giá không chính xác giá trị tài sản, lợi dụng việc chuyển đổi để bán bớt cổ phần, thậm chí chuyển toàn bộ vốn khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư, vừa đem lại lợi nhuận cho công ty mẹ, vừa gây xáo trộn dòng vốn quốc gia đó  Nhiều quốc gia đưa nhiều chính sách ưu đãi đối với các nhà đầu tư ở nhiều ngành nghề, nhiều lĩnh vực, hoặc đầu tư vào những địa bàn khác Do đó, các doanh nghiệp liên kết đã chuyển doanh thu, lợi nhuận từ những lĩnh vực, ngành nghề và khu vực không được hưởng ưu đãi vào doanh nghiệp được hưởng ưu đãi nhằm giảm thuế phải nộp, tăng lợi nhuận của nhóm liên kết  B Tình hình chuyển giá Thế giới Theo báo cáo Cơ quan thuế nội địa Mỹ (IRS), từ năm 1998 đến 2005, khoảng 2/3 công ty Mỹ khoảng 68% công ty nước hoạt động kinh doanh Mỹ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc chuyển lượng lớn thu nhập nước để tránh khoản tiền thuế lên đến tỷ USD năm Thực tế cho thấy, thuế suất Mỹ khoảng 40% cao nhiều quốc gia khác, tượng chuyển giá tập đoàn đa quốc gia hoạt động Mỹ phổ biến Một số công ty lớn Apple, Microsoft dính nghi án chuyển giá để trốn thuế Nhằm chống lại tượng trên, Mỹ có số biện pháp chống chuyển giá tương đối nghiêm ngặt Đạo luật đầy đủ việc chống chuyển giá Mỹ ban hành đạo luật IRS Sex Đạo luật quy định nguyên tắc giá thị trường sở cho thực định giá chuyển giao MNC với đồng thời cổ vũ cho việc vận dụng phương pháp định giá chuyển giao sở chiết tách lợi nhuận Mỹ quy định cụ thể nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá: Phạt chuyển giá giao dịch: loại hình chế tài có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường theo quy định IRS Sec 482, mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh + Với mức sai phạm trọng yếu đáng kể: mức phạt chuyển giá 20% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 200% (hay 50%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định + Với tổng mức sai phạm trọng yếu: Mức phạt chuyển giá 40% danh cho trường hợp cso sai sót đáng kể chuyển giá vượt 400% (hay 25%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định - Phạt bổ sung: Phạt bổ sung áp dụng phần thu nhập chịu thuế sau tính theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định cho trước + Phạt bổ sung 20% số thuế truy thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau: triệu USD 10% tổng số thuế phải nộp + Phạt bổ sung 40% số thuế truy thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vướt qua mức thấp hai mức sau: 20 triệu USD 20% tổng số thuế phải nộp  Chuyển giá Nga Nền kinh tế Nga thời gian vừa qua đón nhận lượng vốn FDI đáng kể tình hình chuyển giá diễn phức tạp Những năm 1990, thiếu hụt lượng vốn FDI vào lĩnh vực thiết yếu, phủ Nga chủ trương cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường phi tập trung, định giá thấp đồng nội tệ, tư hữu hóa liên doanh với doanh nghiệp nước (Vasilyev, 2000) Đồng thời, Chính phủ Nga đề hàng loạt sách ưu đãi thu hút FDI giảm thuế thu nhập cho chi nhánh công ty đa quốc gia, thiết lập hàng loạt khu vực miễn ưu đãi thuế cho doanh nghiệp FDI Tận dụng ưu đãi này, chi nhánh công ty đa quốc gia Nga thường xuyên thực giao dịch chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi ích thơng qua giảm thiểu số thuế phải nộp Đặc biệt lĩnh vực kinh doanh dầu thô lĩnh vực đối mặt với nhiều nghi vấn chuyển giá Tập đoàn Dầu mỏ Yukos điển hình chuyển giá bị Chính phủ Nga xử lý năm 2012 Cơng ty thành lập hàng loạt công ty liên kết Thụy Sĩ, Gibraltar, Panama để thực thủ thuật chuyển giá, qua đó, giảm 210 tỷ rúp doanh thu Nga năm 2000 Theo Chính phủ Nga, Yukos bán dầu thơ thấp giá thị trường cho công ty liên kết (được đặt vùng thuế ưu đãi) Các công ty lại bán lại dầu cho thị trường Nga nước theo mức giá thị trường Tập đoàn Yukos kiểm sốt tồn hoạt động tài cơng ty liên kết thơng qua vị trí giám đốc, quyền hạn luật sư thỏa thuận với cơng ty liên kết mà theo Yukos tổ chức mua bán, vận chuyển, chế biến giao hàng Hầu hết giao dịch công ty liên kết thực với chi nhánh Yukos Theo báo cáo Bộ Phát triển Kinh tế Nga, tăng trưởng GDP Nga phụ thuộc nhiều vào nguồn thu thừ xuất dầu mỏ Trước tình hình chuyển giá diễn phức tạp, Luật Thuế 2012 Nga đời có hiệu lực với nhiều điểm nhằm mục đích đưa giao dịch có nghi vấn chuyển giá vào diện kiểm soát thực xét xử gian lận chuyển giá có đầy đủ chứng Tuy nhiên, số lượng vụ chuyển giá bị xét xử hạn chế Để đối phó với tình trạng chuyển giá, Chính phủ Nga đề hàng loạt giải pháp liên quan đến hành lang pháp lý cho kiểm soát chuyển giá việc thực thi hoạt động tra, kiểm tra xử lý nhà chức trách doanh nghiệp bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá Ví dụ đưa qui định chống chuyển giá vào luật,mở rộng phạm vi áp dụng nguyên tắc xác định giá chuyển giao, áp dụng nguyên lý “chiều dài cánh tay” để xác định giá tính thuế cho giao dịch chuyển giao công ty đa quốc gia,  Một số nước khác giới  Tại Ấn Độ sửa đôỉ quy định biện pháp chông ́ chuyển giá gồm: Thực chế thỏa thuân ̣ giá trước APA phương pháp xác định giá tính thuế; Áp dụng chế tài xử phạt ̣ đôí với doanh nghiệp không cung cấp thông tin hay tài liệu giao dịch kinh tế quan thuế yêu cầu; Quy định mức giá/lợi nhuân ̣ để xác định giá thị trường sản phẩm; Đưa cách thức nhằm hình thành hệ thơng ́ sớ liệu theo chuỗi năm để so sánh, đôí chiếu Đôí với khoản phát hiện, mức phạt khoảng 2% tính giá trị hợp đồng đơí với mơṭ sớ sai sót cụ thể không lưu trữ đầy đủ hồ sơ, lâp ̣ hồ sơ khơng xác…  Trong Indonesia, áp dụng biện pháp ngăn chăn ̣ hoạt đông ̣ chuyển giá quôć gia thực theo hướng dẫn OECD so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cơng ̣ chi phí vào giá vơn ́  Indonesia áp dụng mức phạt 2%/tháng tính số thuế nôp ̣ thiếu bị phát gian lân ̣ qua chuyển giá, mức tăng thêm 50% kiến nghị phản đôí bị xác định sai, tăng thêm 100% kết kháng cáo xác định sai Thu hẹp ưu đãi thuế, hồn thiện hệ thơng ́ thông tin, liệu người, doanh nghiệp nôp ̣ thuế để từ theo dõi sát thay đôỉ doanh thu, lợi nhuân ̣ doanh nghiệp Tại Malaysia luâṭ hóa quy định cụ thể việc ban hành hai tờ khai chuyển giá, mơṭ tờ khai dành cho doanh nghiệp nước ngồi mơṭ tờ khai dành cho doanh nghiệp nước Trên sở thông tin kê khai, Cục Thuế quôć gia xem xét, rà sốt liệu có nên tra doanh nghiệp hay không Điểm nhấn đáng quan tâm quy định Cục Thuế Malaysia muôn ́ thấy tờ khai thông tin cấu trúc tâp ̣ đồn, chi phí mà cơng ty phải trả chi phí quyền, chi phí quản lý doanh nghiệp, chứng chứng minh doanh nghiệp có hưởng dịch vụ trả với dịch vụ mà doanh nghiệp hưởng hay không   Môṭ số nước khác Tunisia, Pháp, Brazil… ban hành danh sách thiên đường thuế, đồng thời đưa sách nhằm hạn chế việc chuyển giá cơng ty đa qć gia có trụ sở thiên đường thuế Trong đó, Tunisia áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đôí với đôí tượng không cư trú Tunisia đôí tượng cư trú thiên đường thuế 25%, cao so với mức áp dụng với nước khác (15%) Để phù hợp với xu hướng nước ngày giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, Brazil quy định qć gia có mức thuế suất thấp 17% coi thiên đường thuế, thay quy định 20% trước C Tình hình chuyển giá Việt Nam Những nước phát triển Việt Nam hiện đối mặt với nhiều thách thức chuyển giá các nước phát triển là hành lang pháp lý chưa hoàn thiện, nên không tạo được một chế vừa khuyến khích tuân thủ thuế, vừa tạo chặt chẽ quy trình pháp lý để đấu tranh với hoạt động chuyển giá a Chuyển giá doanh nghiệp FDI Theo báo cáo gần năm vào đầu năm 2018 VCCI, có đến 37,9% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ năm 2017, giai đoạn 2015-2017, có khoảng 50% doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam kê khai lỗ, (tại thành phố Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 DN FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; Tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 DN FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương, tỉnh thu hút nhiều dự án FDI, có đến 50% DN FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 đến nay) có nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liền Mặc dù kê khai lỗ liên tục, song nhi ều doanh nghiệp tiếp tục mở rộng sản xuất Điển hình một số DN:   Metro Việt Nam, đơn vị này bắt đầu kinh doanh từ ngày 28/3/2002 Tuy nhiên, từ năm 2002 đến 2013 đã kê khai lỗ với tổng số tiền 1.657 tỷ đồng và nhất năm lãi 173 tỷ đồng Mặc dù đã được tra nhiều lần, song sau Metro công bố thương vụ bán hệ thống của mình tại Việt Nam cho Tập đoàn Berli Jucker (BJC) của Thái Lan, với giá trị lên tới 879 triệu USD vào năm trước, gấp gần lần tổng vốn đầu tư thì nghi vấn chuyển giá của tập đoàn này mới được đặt đối với các quan chức Sau thực hiện tra năm 2014, Tổng cục Thuế đã yêu cầu Metro điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ và truy thu thuế tổng cộng 507 tỷ đồng Coca-Cola, theo Cục thuế TP.HCM, từ bắt đầu hoạt động ở Việt Nam năm 1992, công ty này liên tục báo lỗ cho đến cuối năm 2012.Việc thua lỗ của Coca-Cola Việt Nam không phải tăng trưởng doanh số yếu, thực tế sản lượng của công ty vẫn tăng trưởng 25% mỗi năm.Đến thời điểm tháng 12/2012, tổng số lỗ lũy kế của CocaCola Việt Nam lên đến 3.768 tỉ đồng, vượt quá số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỉ đồng.Như vậy, về mặt kỹ thuật, lẽ Coca-Cola Việt Nam đã phải phá sản Tuy nhiên, thay vì đóng cửa hay thu hẹp quy mô hoạt động, năm 2014 Coca-Cola tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu USD để mở rộng kinh doanh ở Việt Nam Điều này đặt cho các quan thuế Việt Nam về nghi án chuyển giá của công ty này Tuy nhiên, chứng để chứng minh Coca-Cola Việt Nam chuyển giá là rất yếu Sau nhiều nỗ lực đấu tranh của phía Việt Nam, đến năm 2013 Coca-Cola Việt Nam đã bắt đầu báo lãi và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Chính phủ Việt Nam Những dấu hiệu của chuyển giá thì dễ nhận biết, để kết luận được và đưa quyết định có tính chất pháp lý thì không đơn giản chút nào, vì nói chung còn thiếu thông tin từ thị trường bên ngoài để biết được giao dịch hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có sát với thị trường hay không? b Chuyển giá doanh nghiệp nước Không các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) mà cả các doanh nghiệp nước tìm cách chuyển giá để trốn thuế.Phương thức của các doanh nghiệp nước là chuyển lợi nhuận về doanh nghiệp ở vùng chịu thuế thấp để đóng thuế thấp “Ở Việt Nam, các vùng khác có chính sách ưu đãi thuế khác nhau( nhằm thu hút đầu tư FDI về khu vực mình ) Các doanh nghiệp đã tận dụng đặc điểm này để chuyển giá” Theo số liệu thống kê của Cục Thuế cho thấy, năm 2009 có đến gần 50% doanh nghiệp nước kê khai lỗ Cục Thuế rà soát, phân loại và thấy rất nhiều số này là lỗ không bình thường Để hạn chế tình trạng chuyển giá , VN áp dụng phương pháp định giá (APA- chế thoả thuận trước về xác định giá) Biện pháp này được áp dụng rộng rãi tại châu Âu và nhiều nước khu vực như: Trung Quốc, Indonesia, Thái Lan, Malaysia, Tại Việt Nam, theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật quản lý Thuế, từ 1/7/2013 quan thuế được phép áp APA Theo chế này, DN đa quốc gia phải chủ động đề xuất biện pháp tính giá hoặc mức giá mua, bán hàng hóa, dịch vụ giữa các thành viên tập đoàn, trước kê khai và nộp thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan thuế nước ngoài đã ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam tổ chức giám sát, kiểm soát để chống gian lận thuế Về lý thuyết, APA có thể giúp giảm bớt tình trạng khai gian giá và điệp khúc “lỗ giả, lãi thật” mà dư luận đã nhắc tới ở nhiều DN Tuy nhiên, chưa DN có vốn nước ngoài đã tự nguyện làm APA Bởi APA áp dụng nguyên tắc tự nguyện, quan thuế không thể ép DN phải thực hiện Cơ quan thuế cần có chế khuyến khích các DN có giao dịch liên kết áp dụng APA để tránh tra về chuyển giá Hiện nay, Việt Nam đã ban hành hướng dẫn về APA và đã có một số DN xin áp dụng  ... cụ thể nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá: Phạt chuyển giá giao dịch: loại hình chế tài có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường theo quy định IRS Sec 482,... tình hình chuyển giá diễn phức tạp, Luật Thuế 2012 Nga đời có hiệu lực với nhiều điểm nhằm mục đích đưa giao dịch có nghi vấn chuyển giá vào diện kiểm soát thực xét xử gian lận chuyển giá có đầy... nhiên, số lượng vụ chuyển giá bị xét xử hạn chế Để đối phó với tình trạng chuyển giá, Chính phủ Nga đề hàng loạt giải pháp liên quan đến hành lang pháp lý cho kiểm soát chuyển giá việc thực thi