Báo cáo thực tập xác kế toán trường CĐ Tài Chính Hải Quan

xác định kết quả kinh doanh tại công ty Austdoor Miền Nam

Trang 1

LỜI CẢM ƠN

Qua thời gian thực tập tại công ty TNHH AUSTDOOR Miền Nam, em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc công ty đã tạo điều kiện thuận lợi để em được học hỏi

và làm quen với công việc kế toán thực tế Và đặc biệt là chị Lê Thu Huyền đã giúp

đỡ em trong quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin về công ty và những nghiệp vụ

kế toán áp dụng Nhờ đó mà em xác định rõ hơn về chức năng và nhiệm vụ của người kế toán Tạo cho em kiểm chứng và làm sáng tỏ phần lý thuyết đã học Sự giúp đỡ này đã tạo niềm tin vững chắc để cho em chuẩn bị bước vào môi trường công tác phục vụ tốt nhất cho xã hội và công việc kế toán của mình

Ngoài ra, để đạt được kết quả ngày hôm nay, em xin bày tỏ lòng biết ơn đến thầy

Từ Quốc Phong là người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện và hoàn thành tốt đề tài này

Em xin chúc toàn thể Ban giám hiệu, cùng các thầy cô Trường Cao Đẳng Tài Chính Hải Quan và Ban giám đốc, các cô chú, anh chị Công ty TNHH AUSTDOOR Miền Nam sức khỏe dồi dào và thành công tốt đẹp

Em xin ghi nhận lòng biết ơn sâu sắc đến tất cả những người đã giúp cho em hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp này

Tuy nhiên, đây cũng là lần đầu tiên em tiếp xúc với công việc kế toán và thời gian thực tập có hạn, bên cạnh đó lý thuyết và thực tiễn có nhiều điểm khác nhau nên em không thể trình bày hết những gì đã được hướng dẫn, việc phân tích đánh giá của

em không tránh khỏi những sai sót và khuyết điểm Em rất mong quý Thầy cô, các

cô chú, anh chị trong công ty thông cảm, giúp đỡ và đóng góp ý kiến cho em để báo cáo thực tập này hoàn thiện hơn

SVTT: Phạm Hồng Duy

Trang 2

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

Tp.Hồ Chí Minh, ngày….tháng … năm 2013

Trang 3

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Tp.Hồ Chí Minh, ngày….tháng… năm 2013

Trang 4

DANH SÁCH CÁC ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ

Hình 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty

Hình 1.2: Mô hình quản lý sản xuất

Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Hình 2.2: Sơ đồ ghi sổ kế toán

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU -1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH -2

1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm -2

1.1.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm -2

1.1.1.1 Khái niệm -2

1.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng: -3

1.1.1.3 Phương thức tiêu thụ -4

1.1.2 Chứng từ sử dụng -4

1.1.3 Tài khoản sử dụng -4

1.1.4 Doanh thu nội bộ -5

1.1.5 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng -5

1.1.5.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng -5

1.1.5.2 Phương thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi hàng) -6

1.1.5.3 Phương thức bán hàng trả góp: -7

1.1.5.4 Phương thức trao đổi hàng -8

1.2 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu -9

1.2.1 Chiết khấu thương mại -9

1.2.1.1 Khái niệm: -9

1.2.1.2 Nguyên tắc -9

1.2.1.3 Chứng từ sử dụng: -9

1.2.1.4 Tài khoản sử dụng: -9

1.2.1.5 Phương pháp hạch toán -9

1.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại - 10

1.2.2.1 Khái niệm: - 10

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng: 531 “Hàng bán bị trả lại” - 10

1.2.2.3 Chứng từ sử dụng: - 10

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán - 10

1.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán - 10

1.2.3.1 Khái niệm: - 10

1.2.3.2 Chứng từ sử dụng: - 10

1.2.3.3 Tài khoản sử dụng: 532 “giảm giá hàng bán” - 11

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán - 11

Trang 6

1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: - 11

1.3.1 Những vấn đề chung về doanh thu hoạt động tài chính - 11

1.3.1.1 Khái niệm: - 11

1.3.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính - 11

1.3.2 Chứng từ sử dụng: - 11

1.3.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu: 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” - 11

1.3.4 Phương pháp hạch toán - 12

1.4 Kế toán thu nhập khác - 14

1.4.1 Khái niệm: - 14

1.4.3 Tài khoản sử dụng: 711 “Thu nhập khác” - 14

1.5 Kế toán giá vốn hàng bán: - 14

1.5.1 Khái niệm: - 14

1.5.2 Tài khoản sử dụng: 632 “Giá vốn hàng bán” - 15

1.6 Kế toán chi phí tài chính - 15

1.6.1 Khái niệm: - 15

1.6.2 Chứng từ hạch toán: - 15

1.6.3 Tài khoản sử dụng: 635 “Chi phí tài chính” - 15

1.7 Kế toán chi phí bán hàng - 17

1.7.1 Khái niệm: - 17

1.7.3 Tài khoản sử dụng: 641 “Chi phí bán hàng” - 18

1.8 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: - 18

1.8.1 Khái niệm: - 18

1.8.3 Tài khoản sử dụng: 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - 18

1.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - 19

1.9.1 Khái niệm: - 19

Trang 7

1.9.3 Tài khoản sử dụng: 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” - 19

1.10 Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh - 20

1.10.1 Khái niệm: - 20

1.10.2 Chứng từ sử dụng: - 20

1.10.3 Tài khoản sử dụng: 911 “Xác định kết quả kinh doanh” - 20

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TY VÀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CTY TNHH AUSTDOOR MIỀN NAM - 23

2.1 Giới thiệu về công ty: - 23

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển: - 23

2.1.2 Thuận lợi và khó khăn của công ty: - 23

2.1.2.1 Thuận lợi: - 23

2.1.2.2 Khó khăn: - 23

2.1.3 Sơ đồ tổ chức công ty: - 24

2.1.4 Cơ cấu tổ chức và mối liên hệ giữa các phòng ban: - 25

2.1.4.1 Mô hình quản lý sản xuất: - 25

2.1.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban: - 25

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Austdoor Miền Nam - 26

2.2.1 Chế độ kế toán áp dụng: - 26

2.2.2 Chuẩn mực kế toán và các chính sách kế toán áp dụng tại công ty - 26

2.2.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Austdoor Miền Nam - 27

2.2.3.1 Bộ máy kế toán: - 27

2.2.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các cá nhân trong bộ máy kế toán: - 28

2.2.3.3 Hình thức ghi sổ nhật ký chung: - 29

2.3 Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Austdoor Miền Nam - 30

2.3.1 Đặc điểm sản phẩm của công ty: - 30

2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - 31

2.3.2.1 Nội dung ghi nhận doanh thu tại công ty: - 31

2.3.2.2 Chứng từ sử dụng - 31

2.3.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ: - 31

2.3.2.4 Trình tự ghi sổ: - 31

2.3.2.5 Ví dụ minh họa - 32

Trang 8

2.3.3 Kế toán doanh thu hoạt đông tài chính - 34

2.3.3.1 Tài khoản sử dụng: 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” - 34

2.3.3.2 Chứng từ sử dụng: - 34

2.3.3.3 Trình tự ghi sổ: - 34

2.3.3.4 Ví dụ minh họa - 34

2.3.4 Kế toán thu nhập khác - 36

2.3.4.1 Tài khoản sử dụng: 711 “Thu nhập khác” - 36

2.3.4.2 Chứng từ sử dụng: - 36

2.3.4.3 Trình tự ghi sổ: - 36

2.3.4.4 Ví dụ minh họa - 36

2.3.5 Kế toán giá vốn hàng bán - 37

2.3.5.1 Tài khoản sử dụng: 632 “Giá vốn hàng bán” - 37

2.3.5.2 Chứng từ sử dụng: - 37

2.3.5.3 Trình tự luân chuyển chứng từ - 37

2.3.5.4 Trình tự ghi sổ: - 38

2.3.5.5 Ví dụ minh họa - 38

2.3.6 Kế toán chi phí tài chính - 40

2.3.6.1 Tài khoản sử dụng: 635 “Chi phí tài chính” - 40

2.3.6.2 Chứng từ sử dụng: - 40

2.3.6.4 Trình tự ghi sổ: - 40

2.3.6.5 Ví dụ minh họa - 40

2.3.7 Kế toán chi phí bán hàng - 42

2.3.7.1 Tài khoản sử dụng: 641 “Chi phí bán hàng” - 42

2.3.7.2 Chứng từ sử dụng - 42

2.3.7.4 Trình tự ghi sổ: - 42

2.3.7.5 Ví dụ minh họa - 42

2.3.8 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp - 44

2.3.8.1 Tài khoản sử dụng: 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - 44

2.3.8.2 Chứng từ sử dụng: - 44

2.3.8.4 Trình tự ghi sổ: - 44

2.3.8.5 Ví dụ minh họa - 44

Trang 9

2.3.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - 46

2.3.9.1 Tài khoản sử dụng: 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” - 46 2.3.9.2 Ví dụ minh họa - 46

2.3.10 Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh - 47

2.3.10.1 Tài khoản sử dụng: 911 “Xác định kết quả sản xuất kinh doanh” - 47

2.3.10.2 Chứng từ sử dụng: - 47

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ - 49

3.1 Nhận xét: - 49

3.2 Kiến nghị: - 49

KẾT LUẬN - 51

Trang 10

LỜI NÓI ĐẦU

Trong điều kiện nền kinh tế hiện nay, với sự cạnh tranh của các doanh nghiệp, các tổ chức, công ty chuyên kinh doanh các mặt hàng tương tự nhau diễn ra gay gắt

vì vậy muốn kinh doanh có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có một chiến lược cụ thể, phù hợp với nhu cầu của thị trường

Kinh doanh trong cơ chế thị trường phải gắn với mục tiêu lợi nhuận mà muốn

có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải tìm ra phương án để nâng cao lợi nhuận Dù quy

mô lớn hay nhỏ nếu muốn tồn tại và phát triển thì doanh nghiệp phải tăng cường hợp tác đầu tư, đề ra các chiến lược kinh doanh phù hợp và phải tự chủ hạch toán trong kinh doanh

Vì vậy chính sách bán hàng hóa, thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ảnh hưởng rất lớn đến doanh số bán ra và lợi nhuận của doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho hoạt động bán hàng Có tiêu thụ được sản phẩm, hàng hóa,

có thu hút được khách hàng, có chiến lược tiêu thụ thích hợp thì doanh nghiệp mới

có thể tạo ra nguồn doanh thu lớn, trên cơ sở đó để tăng lợi nhuận cao để doanh nghiệp có thể thu lại vốn một cách nhanh chóng và thực hiện các nghĩa vụ đối với nhà nước, ổn định tình hình tài chính của doanh nghiệp

Muốn thấy rõ hơn về tầm quan trọng của việc xác định kết quả sản xuất kinh

doanh nên em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh”

Trang 11

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm

1.1.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm

1.1.1.1 Khái niệm

Tiêu thụ sản phẩm là quá trình cung cấp cho khách hàng các sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) hoặc lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra thông qua các phương thức: bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua đại lý… nhằm tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí và tạo thu nhập cho doanh nghiệp Sản phẩm được coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp không còn quyền sở hữu về sản phẩm và khách hàng đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán tiền

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được và đã thu từ các giao dịch như bán hàng hóa, sản phẩm…,bao gồm các khoản phụ thu, phụ phí ngoài giá bán (nếu có)

Nguyên tắc hạch toán doanh thu tiêu thụ

• Theo chuẩn mực số 14 trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (ban hành

và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính)

• Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện sau:

− Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

− Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

− Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

− Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

− Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

• Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua

• Trường hợp doanh nghiệp vẩn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn với quyền sở hữu hàng hóa dưới nhiều hình thức khác nhau, như sau:

+ Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản được hoạt động bình thường mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hành thông thường

+ Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó

Trang 12

+ Khi hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành

+ Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó được nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng bán

có bị trả lại hay không

• Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận Ví

dụ doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hóa chỉ để đảm bảo

sẽ nhận được đủ các khoản thanh toán

• Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không) Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (nợ phải thu khó đòi) thì phải lập

dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn

dự phòng nợ phải thu khó đòi

• Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau

ngày giao hàng (như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận

là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định ở đoạn 10

1.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng:

Bán hàng là yếu tố quyết định thành công hay thất bại của doanh nghiệp Tiêu thụ thể hiện sức cạnh tranh và uy tín của doanh nghiệp trên thị trường Nó là cơ sở

để đánh giá trình độ tổ chức quản lý, hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh

nghiệp, mặt khác nó cũng gián tiếp phản ánh trình độ tổ chức các khâu cung ứng, sản xuất cũng như công tác dự trữ, bảo quản hàng hóa

Với một doanh nghiệp việc tăng nhanh quá trình bán hàng hóa tức tăng vòng quay của vốn và làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ đó sẽ nâng cao thu nhập, cải thiện đời sống cho công nhân viên trong doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ của nhà nước

Kế toán là công cụ quan trọng để quản lý sản xuất và tiêu thụ, kế toán bán hàng hóa, thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh nói riêng giúp cho doanh nghiệp đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận đạt được là bao nhiêu Muốn vậy kế toán phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:

Trang 13

− Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp và chi tiết tình hình nhập-xuất-tồn kho thành phẩm, hàng hóa

− Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận, phòng ban có liên quan thực hiện ghi chép ban đầu về nhập-xuất-kho thành phẩm đúng phương pháp, đúng chế độ và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ của nhà nước

− Phản ánh và giám đốc tình hình tiêu thụ sản phẩm thông qua các chỉ tiêu: doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng,…và xác định chính xác kết quả tiêu thụ trong kỳ

− Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá thành phẩm và đánh giá tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm

− Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và kết quả bán hàng phải gắn liền với nhau

1.1.1.3 Phương thức tiêu thụ

Có bốn phương thức tiêu thụ là:

− Phương thức tiêu thụ trực tiếp

− Phương thức ký gửi đại lý

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Bên nợ

− Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp bán hàng trong kỳ

− Khoản giảm giá hàng bán

− Trị giá hàng bán bị trả lại

− Khoản chiếc khấu thương mại

− Kết chuyển doanh thu bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Trang 14

• TK 5111: doanh thu bán hàng hóa

• TK 5112: doanh thu bán thành phẩm

• TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ

• TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá

• TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản

1.1.4 Doanh thu nội bộ

Được dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng: 512 “Doanh thu nội bộ”

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 512:

Bên nợ

− Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp bán hàng trong kỳ

− Khoản giảm giá hàng bán

− Trị giá hàng bán bị trả lại

− Khoản chiếc khấu thương mại

− Kết chuyển doanh thu nội bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên có

− Doanh thu tiêu thụ nội bộ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 3:

• TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

• TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm

• TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.1.5 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng

1.1.5.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng

- Khi giao hàng tại doanh nghiệp:

+ Giá vốn thành phẩm xuất bán:

Nợ TK 632: Giá vốn thành phẩm xuất bán

Có TK 155: (Theo giá thực tế xuất kho)

Hoặc Có TK 154: (Theo giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành)

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111,112,131: Giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán

Có TK33311: Thuế GTGT

Trang 15

- Khi doanh nghiệp giao hàng tại kho người mua hoặc địa điểm quy định trước trong hợp đồng (sản phẩm chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp):

+ Giá thực tế thành phẩm xuất bán:

Nợ TK 157: Gía xuất kho

Có TK 155:

Hoặc Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán:

+ Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng (1 phần hay toàn bộ):

Nợ TK 111,112,131: giá thanh toán

1.1.5.2 Phương thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi hàng)

Theo phương thức này thì bên bán (chủ hàng), sẽ trả cho các đại lý hoặc đơn

vị nhận bán hàng ký gửi một khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm trên gía bán của số hàng ký gửi thực tế đã bán và được tính vào chi phí bán hàng

- Tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng):

+ Khi xuất hàng cho đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi (hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) kế toán phản ánh giá thực tế xuất kho:

Nợ TK 157 : Trị giá hàng gửi đi bán

Có TK 155:

+ Định kỳ, căn cứ bảng kê bán hàng đã bán qua đại lý, doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT của sản phẩm đã tiêu thụ để giao cho đại lý và ghi nhận doanh thu bán hàng:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán

Có TK 33311: Thuế GTGT

+ Ghi nhận khoản hoa hồng cho đại lý hưởng (căn cứ vào hóa đơn do đại lý xuất cho doanh nghiệp):

Trang 16

- Tại các đại lý bán đúng giá:

+ Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi kế toán ghi sổ:

Nợ TK 003: giá thanh toán hàng nhận bán hộ hàng ký gửi

+ Khi bán được hàng ký gửi:

Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Tồng số tiền bán cho khách hàng

Có TK 331 : Tổng số tiền thanh toán

Đồng thời ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi tương ứng với số đã bán:

Có TK 003: Giá thanh toán

Căn cứ hóa đơn xuất cho chủ hàng để hưởng hoa hồng, kế toán ghi:

Nợ TK 331 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511: (Khoản hoa hồng được hưởng)

Có TK 3331: Thuế VAT đầu ra

+ Khi thanh toán tiền cho bên đại lý, kế toán ghi bút toán:

Nợ TK 331

Có TK 111, 112…: Tổng số tiền thanh toán

1.1.5.3 Phương thức bán hàng trả góp:

Bán trả góp, trả chậm là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua

sẽ thanh toán 1 phần tiền hàng ngay lần đầu để nhận được hàng, phần còn lại sẽ trả trong một thời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định

trước trong hợp đồng, khoản lãi này được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính

Theo phương thức này, khi xuất hàng giao cho người mua thì lượng hàng

chuyển giao được xác định là tiêu thụ

- Khi bán hàng, kế toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ:

Trang 17

- Ghi nhận doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ:

Nợ TK 3387: Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính về lãi trả góp, trả chậm

- Định kỳ, thu nợ khách hàng:

Nợ TK 111, 112:

Có TK 131:

1.1.5.4 Phương thức trao đổi hàng

- Phản ánh giá vốn hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng đem trao đổi

Có TK 156: Hàng hóa

- Căn cứ vào hóa đơn, kế toán phản ánh doanh thu hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu

Có TK 511 : Doanh thu trao đổi sản phẩm

Có TK 33311: Thuế VAT đầu ra

- Căn cứ vào hóa đơn bên cung cấp vật tư, hàng hóa (bên trao đổi hàng với

doanh nghiệp) và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho

Nợ TK 133: Thuế GTGT

Có TK 131: Tổng số tiền phải thanh toán

- Quá trình trao đổi hàng hoàn thành, tiến hành thanh lý hợp đồng:

+ Nếu giá trị hàng đem trao đổi > giá trị hàng nhận được thì khoản chênh lệch

mà doanh nghiệp được bên trao đổi thanh toán:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu khách hàng

+ Nếu giá trị hàng đem trao đổi < giá trị hàng nhận được thì khoản chênh lệch

mà doanh nghiệp thanh toán cho bên trao đổi:

Trang 18

Nợ TK 131: Phải thu khách hàng

Có TK 111, 112

1.2 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu

1.2.1 Chiết khấu thương mại

1.2.1.1 Khái niệm:

Là số tiền mà người bán cho người mua hưởng do người mua mua hàng với khối lượng lớn Chiết khấu thương mại được theo dõi riêng, đến cuối kỳ được kết chuyển làm giảm doanh thu bán hàng khi xác định kết quả kinh doanh

1.2.1.2 Nguyên tắc

- Tài khoản này chỉ phản ánh khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hóa đơn GTGT” hoặc “Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng

Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người

mua Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch toán vào Tài Khoản 521

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu

thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), cung cấp dịch vụ

- Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên

Nợ Tài khoản 521 “chiết khấu thương mại” Cuối kỳ, khoản chiết khấu

thương mại được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 “doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo

Trang 19

Là khối lượng hàng bán xác định là đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do vi

phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như: kém phẩm chất, sai quy cách,

- Doanh thu hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531: Doanh thu hàng bán bị trả lại

Có TK 33311 : Thuế VAT đầu ra

Có TK 111, 112, 121: Gía thanh toán

- Trị giá hàng bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 511: Doanh thu hoạt đông kinh doanh

Có TK 531: Doanh thu hàng bán bị trả lại

1.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán

1.2.3.1 Khái niệm:

Là khoản tiền trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém

phẩm chất, sai quy cách không đúng như quy cách ghi trong hợp đồng

1.2.3.2 Chứng từ sử dụng:

− Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán

Trang 20

Nợ TK 3331: Thuế VAT đầu ra

Có TK 111, 112: Số tiền thanh toán

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu trong kỳ:

Nợ TK 511: Doanh thu hoạt động kinh doanh

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:

1.3.1 Những vấn đề chung về doanh thu hoạt động tài chính

1.3.1.1 Khái niệm:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản

quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, … và các hoạt động tài chính khác đã thu

hoặc sẽ thu

1.3.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

− Doanh thu hoạt động phát sinh được ghi nhận theo nguyên tắc dồn tích

− Đối với hoạt động mua, bán chứng khoán: doanh thu được ghi nhận là khoản chênh lệch giá bán lớn hơn giá gốc

− Đối với hoạt động mua, bán ngoại tệ: doanh thu được ghi nhận là khoản

chênh lệch lãi giữa giá bán ngoại tệ và giá xuất

− Đối với khoản lãi nhận được từ đầu tư cổ phiếu, trái phiếu chỉ có phần lãi của các kỳ mà doanh nghiệp nắm giữ được ghi nhận doanh thu, các khoản lãi đầu

tư dồn tích trước khi mua được ghi nhận giảm giá gốc cổ phiếu, trái phiếu

1.3.2 Chứng từ sử dụng:

− Giấy báo có ngân hàng

− Phiếu thu

− Phiếu tính lãi đi gửi

1.3.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu: 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”:

Bên nợ

− Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

− Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 đề xác định kết quả kinh doanh

Trang 21

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Tiền lãi phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 111: tiền lãi thu được

- Định kỳ ghi nhận doanh thu về tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

- Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo cồ tức, lợi nhuận được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 138:

Nợ TK 121, 228: (Bổ sung vốn góp)

- Chiết khấu thanh toán được hưởng:

Nợ TK 331: Phải trả cho người bán

- Khi mua vật tư, công cụ, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế lớn hơn tỷ giá xuất ngoại tệ:

Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213…: Theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giao dịch thực tế

Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá xuất ngoại tệ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ nợ phải trả:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342……: Tỷ giá ghi trên sổ kế toán

Có TK 1112, 1122: Tỷ giá ghi sổ

- Khi thu nợ bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế lớn hơn tỷ giá ghi sổ

nợ phải thu:

Trang 22

Nợ TK 1112, 1122: Tỷ giá giao dịch thực tế

Có TK 131, 136, 138: Tỷ giá ghi sổ kế toán

- Kết chuyển khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại

tệ và các khoản mục có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh vào cuối năm tài chính:

Nợ TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng, kết chuyển số thuần về chênh lệch tỷ giá

có lời giai đoạn trước hoạt động:

Nợ TK 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 515: (Nếu ghi ngay vào doanh thu hoạt động tài chính)

Có TK 3387: (Nếu phân bổ dần)

- Định kỳ phân bổ (Thời hạn không quá 5 năm):

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (lãi tỷ giá hối đoái)

- Lãi do bán ngoại tệ:

Nợ TK 1111, 1121: (Tỷ giá thực tế giao dịch)

Có TK 1112, 1122: (Tỷ giá xuất ngoại tệ)

Có TK 515: (Chênh lệch tỷ giá giao dịch thực tế > Tỷ giá xuất ngoại tệ)

- Cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư:

Nợ TK 111, 112, 138…:

Nợ TK 221, 222, 223, 228: (Dùng cổ tức, lợi nhuận bổ sung vốn đầu tư)

- Lãi do nhượng bán chứng khoán:

Nợ TK 111, 112, 131:

Có TK 121, 228: Chứng khoán

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết:

Nợ TK 111, 112:

Có TK 221, 222, 223:

Trang 23

- Cuối tháng xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (Nếu có):

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

để xác định kết quả sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.4 Kế toán thu nhập khác

1.4.1 Khái niệm:

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng được thực hiện hoặc là những khoản thu

không thường xuyên

Các khoản thu nhập khác như: thu nhập từ thanh lý nhượng bán TSCĐ, thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,…

− Phiếu thu

− Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan khác

1.4.3 Tài khoản sử dụng: 711 “Thu nhập khác”

Có TK 3331: Thuế VAT đầu ra (nếu có)

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 711: Thu nhập khác

1.5 Kế toán giá vốn hàng bán:

Dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ hoặc giá thành của sản

phẩm xây, lắp, xuất bán trong kỳ (đã xác định là tiêu thụ)

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Trang 24

1.5.2 Tài khoản sử dụng: 632 “Giá vốn hàng bán”

− Phiếu xuất kho

− Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Nhập kho hàng hóa đã tiêu thụ bị trả lại:

Nợ TK 156: Trị giá hàng hóa đã xác định tiêu thụ bị trả lại

- Cuối kỳ xác định và kết chuyển giá vốn của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.6.3 Tài khoản sử dụng: 635 “Chi phí tài chính”

Tài khoản 635 không có số dư

Trang 25

+ Trả lãi trước: định kỳ phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí:

Có TK 3432: Chiết khấu trái phiếu

- Phát hành trái phiếu có phụ trội, định kỳ phân bổ phụ trội vào chi phí vay:

Nợ TK 3433: Phụ trội trái phiếu

Có TK 315: (Nếu chưa trả ngay)

- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng được hưởng:

Trang 26

Nợ TK 1112, 1122

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 131, 136, 138,…: Các khoản phải thu

- Kết chuyển khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ

và các khoản mục có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh vào cuối năm tài chính:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính

- Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng, kết chuyển số thuần về lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động:

Nợ TK 635: (Nếu ghi ngay vào chi phí tài chính)

Nợ TK 242: (Nếu phân bổ dần)

Có TK 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính

- Định kỳ phân bổ (Thời hạn không quá 5 năm):

Có TK 1112, 1122: (Theo tỷ giá xuất ngoại tệ)

- Chi phí liên quan đến mua, bán ngoại tệ, chứng khoán, cho vay vốn:

bì bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định và các chi phí bằng tiền khác

1.7.2 Chứng từ hạch toán:

− Phiếu chi

− Hóa đơn giá trị gia tăng

Trang 27

− Giấy báo nợ

− Ủy nhiệm chi

− Bảng phân bổ chi phí và các chứng từ liên quan khác

1.7.3 Tài khoản sử dụng: 641 “Chi phí bán hàng”

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

1.8.2 Chứng từ hạch toán:

− Phiếu chi

− Hóa đơn GTGT

− Giấy báo nợ

− Bảng phân bổ chi phí và các chứng từ liên quan khác

1.8.3 Tài khoản sử dụng: 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản 642 không có số dư

1.8.4 Phương pháp hạch toán

- Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133: (Nếu có)

Có TK 111, 112…:

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp:

Trang 28

Nợ TK 111, 138:

Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả sản xuất kinh doanh:

1.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp hiện hành theo quy định của nhà nước

− Các tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

− Tờ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm thời

− Giấy nộp tiền

1.9.3 Tài khoản sử dụng: 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

hành”

1.9.4 Phương pháp hạch toán

- Hàng quý, khi xác định số thuế TNDN tạm phải nộp:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 : Thuế TNDN phải nộp

+ Nếu thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành, ghi:

Nợ TK 3334: Thuế TNDN phải nộp

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước:

Nợ TK 3334 : Thuế TNDN phải nộp

Có TK 111, 112, …:

Trang 29

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát sinh sai sót

- Trường hợp số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 3334 : Thuế TNDN phải nộp

- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch, ghi:

+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch, ghi:

Có TK 911 :Xác định kết quả kinh doanh

1.10 Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh

1.10.1 Khái niệm:

Là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả đó chính là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 30

= – – –

+ Kết quả hoạt động tiêu thụ >0: Doanh nghiệp có lãi

+ Kết quả hoạt động tiêu thụ <0: Doanh nghiệp lỗ

Trong đó:

Phương pháp hạch toán:

- Cuối kỳ kế toán, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng thuần:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512: Doanh thu nội bộ

- Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:

Có TK 632: Gía vốn hàng bán

Có TK 641: Chi phí bán hàng