Khấu hao thường áp dụng với các loại tài sản có thời gian sử dụng cố định, mất dần giá trị trong quá trình sử dụng. Khấu hao là việc định giá, tính toán, phân bổ một cách có hệ thống giá trị của tài sản do sự hao mòn tài sản sau một khoảng thời gian sử dụng. Nói cách khác, khấu hao là sự phân bổ dần giá trị tài sản cố định vào giá thành sản phẩm nhằm tái sản xuất TSCĐ sau khi hết thời gian sử dụng. Mỗi phương pháp tính khấu hao tài sản cố định lại đem đến một tác động khác nhau đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Trang 1I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1 Khái niệm tài sản cố định
Tài sản cố định là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài
Theo Thông Tư 45/2013/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản
cố định của Bộ Tài chính, một tài sản được gọi là TSCĐ nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên
* Đặc điểm:
- Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất sản phẩm T-H-H’-T’
- Hầu như hình thái ban đầu được giữ nguyên trong suốt quá trình sử dụng
- Giá trị hao mòn của tài sản cố định được phân bố vào chi phí sản xuất kinh doanh thông qua chi phí khấu hao
2 Phân loại
a) Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
- TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể (như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ dung cho quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm) và TSCĐ hữu hình khác bao gồm những TSCĐ mà chưa được quy định, phản ánh ở các loại trên
-TSCĐ vô hình: quyền sử dụng đất theo quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC, quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, bản quyền, bằng sang chế, nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy vi tính, giấy phép và giấy nhượng quyền và TSCĐ vô hình khác bao gồm các loại không kể trên
b) Theo quyền sở hữu chia thành: TSCĐ tự có và thuê ngoài
-TSCĐ tự có là những TSCĐ xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay ngân hàng, bằng vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh… -TSCĐ đi thuê được chia thành:
+ TSCĐ thuê tài chính: là tài sản thuê mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê
+ TSCĐ thuê hoạt động: Là tài sản không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản
c) Theo nguồn hình thành: TSCĐ được phân thành:
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn được cấp (ngân sách hoặc cấp trên)
-TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị (quỹ đầu tư phát triển, quỹ phúc lợi)
-TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay
-TSCĐ nhận vốn góp liên doanh bằng hiện vật
d) Theo mục đích sử dụng:
Trang 2- TSCĐ dùng trong SXKD: thực chất là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong SXKD của đơn vị
- TSCĐ hành chính sự nghiệp: là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp (như tổ chức y tế, thể thao )
- TSCĐ phúc lợi: là TSCĐ của các đơn vị dùng cho nhu cầu cộng đồng như nhà văn hóa, nhà trẻ
- TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nước là TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho các đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước
- TSCĐ chờ xử lý: là TSCĐ không còn phù hợp bị hư hỏng chờ xử lý nhanh chóng để thu hồi
II KHÁI NIỆM KHẤU HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ
1 Khấu hao
Khấu hao thường áp dụng với các loại tài sản có thời gian sử dụng cố định, mất dần giá trị trong
quá trình sử dụng Khấu hao là việc định giá, tính toán, phân bổ một cách có hệ thống giá trị của tài sản do sự hao mòn tài sản sau một khoảng thời gian sử dụng Nói cách khác, khấu hao là
sự phân bổ dần giá trị tài sản cố định vào giá thành sản phẩm nhằm tái sản xuất TSCĐ sau khi hết thời gian sử dụng
2 Hao mòn luỹ kế
a) Khái niệm hao mòn tài sản cố định: là sự giảm dần giá trị sử dụng hoặc giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, tiến bộ khoa học
kỹ thuật,…
b) Hao mòn lũy kế của tài sản cố định là tổng cộng giá trị hao mòn của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo
III CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO
1 Các phương pháp tính khấu hao
a) Khấu hao theo đường thẳng
Là phương pháp tính khấu hao TSCĐ theo mức ổn định từng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
* Công thức tính
Mức trích khấu hao 1 năm =
= Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm
Mức khấu hao 1 tháng =
Nguyên giá TSCĐ bao gồm: giá mua thực tế phải trả (giá ghi trên hóa đơn trừ đi các khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng nếu có), các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, các khoản lãi vay đầu tư cho TSCĐ khi chưa bàn giao và đưa vào sử dụng các khoản thuế và lệ phí trước b) Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh (hay còn gọi là khấu hao nhanh)
Là một trong các phương pháp ít được áp dụng tại các doanh nghiệp hiện nay, thường được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh và TSCĐ phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Là tài sản cố định đầu tư mới (chưa qua sử dụng)
+ Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm
* Cách tính:
Trang 3c) Khấu hao theo số lượng số lượng, khối lượng sản phẩm
Là phương pháp được sử dụng cho các TSCĐ (máy móc, thiết bị) thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;
+ Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản
cố định;
+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 100% công suất thiết kế
* Công thức tính
Mức khấu hao 1 tháng= Lượng sp sx trong tháng x Mức khấc khao bình quân 1 đơn vị sp Trong đó:
Mức trích khấu hao bình quân 1 đv =
Mức trích khấu hao 1 năm = Lượng sp sx trong năm x mức khấu hao bình quân 1 đv sp
2 Ưu nhược điểm của từng phương pháp
Phương
pháp
khấu
hao
đường
thẳng
- Đơn giản, dễ tính toán đối với cùng
loại TSCĐ và dễ dàng trong việc kiểm
tra chi phí khấu hao
- Tổng mức khấu hao TSCĐ được phân
bổ, thuận lợi cho việc thiết lập kế hoạch
khấu hao vào giá thành sản phẩm đều
đặn trong các năm sử dụng TSCĐ và
kinh doanh ổn định không gây ra sự đột
biến trong giá thành sản phẩm hàng
– Do mức khấu hao và tỷ lệ khấu hao hàng năm được tính một cách đồng đều nên khả năng thu hồi vốn chậm, không phản ánh mức hao mòn hữu hình thực tế, không tránh khỏi hiện tương hao mòn vô hình do sự phát triển khoa học kỹ thuật
– Số dư trích khấu hao hàng năm và hàng tháng đều nhau nên không phù hợp với mức độ hao mòn của TSCĐ giữa các tháng trong năm và
Trang 4năm các năm sử dụng TSCĐ.
PP
khấu
hao
theo số
dư giảm
dần có
điều
chỉnh
-Có thể hoãn thuế thu nhập doanh
nghiệp trong những năm đầu sản phẩm
-Thu hồi vốn nhanh, hạn chế thiệt hại do
hao mòn vô hình gây ra
-Phản ánh được hao mòn vô hình của
TSCĐ
– Dễ gây đột biến về giá thành do chi phí khấu hao TSCĐ rất cao trong những năm đầu tiên – Cần chú ý khi xác định thời gian sử dụng của TSCĐ, tính toán phức tạp
- Đối với những sản phẩm tiêu thụ chậm sẽ ảnh hưởng kết quả kinh doanh của DN nên TSCĐ hoạt động phải đạt năng suất cao
Phương
pháp
khấu
hao
theo sl,
kl sản
phẩm
– Có sự phân bổ chi phí hợp lý theo số
lượng sản phẩm sản xuất, đảm bảo
nguyên tắc phù hợp giữa các kỳ sản xuất
(nhiều sản phẩm thì giá trị của TSCĐ
chuyển vào sản phẩm nhiều và ngược
lại)
– Thích hợp với các TSCĐ có mức độ
hoạt động không đều giữa các thời kì
– Sự giả định mang tính chủ quan về số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ vì vậy không tinh đến các yếu tố có thể xảy ra trong quá trình sản xuất ( hỏng máy k đạt được chỉ tiêu sx, hoặc do
sp k tiêu thụ đc…) đãn đến sự phân bố thiếu chính xác gây sai lệch đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, đặc biệt là lợi nhuận và thuế phải nộp
– Chỉ ứng dụng được với những TSCĐ sản xuất trực tiếp ra sản phẩm
IV DOANH NGHIỆP NÊN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO NÀO
Mỗi loại doanh nghiệp đều được tự do lựa chọn phương pháp tính khấu hao phù hợp với các loại tài sản cố định của doanh nghiệp mình
Ví dụ, đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh, thì phương pháp khấu hao TSCĐ theo số dư giảm dần có điều chỉnh (hay còn gọi là khấu hao nhanh) là một phương pháp ưu việt, cho phép doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư nhanh
V VÍ DỤ VỀ SỰ THAY ĐỔI THÔNG TIN KHI TÍNH KHẤU HAO
1 Thay đổi về kết quả tính khấu hao
- Công ty Dịch vụ ATS mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 500 triệu đồng Công suất thiết kế của máy ủi này là 40m3/giờ Sản lượng theo công suất thiết kế của máy ủi này là 2.500.000 m3 Khối lượng sản phẩm đạt được trong năm thứ nhất của máy ủi này là:
Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn
Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3)
Trang 5- Theo quy định tại khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ (Phụ lục I Thông tư số 45/2013/TT-BTC): Máy ủi đất thuộc loại Máy móc thiết bị xây dựng, có thời gian sử dụng từ 8-15 năm Như vậy ta trích khấu hao trong vòng 10 năm
a) Khấu hao theo đường thẳng
Ta có: Nguyên giá: 500 triệu đồng
Thời gian trích khấu hao: 10 năm
Mức khấu hao hàng năm của máy ủi= 500 triệu/10=50 triệu/năm
Mức khấu hao hàng tháng=50 triệu/12=4,167 triệu/tháng
b) Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Ta có: Nguyên giá: 500 triệu đồng
Thời gian trích khấu hao: 10 năm
- Tỷ lệ khấu hao hàng năm của tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng là: (1/10)x100=10%
- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo pp số dư giảm dần bằng 10% x 2,5 (hệ số điều chỉnh) = 25%
- Mức trích khấu hao hàng năm của tài sản cố định trên được xác định cụ thể theo bảng dưới đây: (Đơn vị tính: Đồng)
Năm
thứ
Giá trị còn lại của
TSCĐ
Cách tính số khấu hao TSCĐ hàng năm
Mức khấu hao hàng năm
Mức khấu hao hàng tháng
Khấu hao luỹ kế cuối năm
1 500.000.000 500.000.000x25% 125.000.000 10.416.666,67 125.000.000
2 375.000.000 375.000.000x25% 93.750.000 7.812.500 218.750.000
3 281.250.000 281.250.000x25% 70.312.500 5.859.375 289.062.500
4 210.937.500 210.937.500x25% 52.734.375 4.394.531,25 341.796.875
5 158.031.125 158.031.125x25% 39.550.781,25 3.295.898,438 381.347.656,25
6 118.652.343,75 118.652.343,75x25% 29.663.085,94 2.471.923,828 411.010.742,19
7 88.989.257,81 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 433.258.056,64
Trang 68 66.741.943,36 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 455.505.371,09
9 44.494.628,91 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 477.752.685,55
10 22.247.314,45 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 500.000.000
Trong đó:
+ Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ nhất đến hết năm thứ 6 được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao nhanh (25%)
+ Từ năm thứ 7 trở đi, mức khấu hao hàng năm bằng giá trị còn lại của tài sản cố định (đầu năm thứ 7) chia cho số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định (Vì tại năm thứ 7: mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần bằng mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định (22.247.314,45)
c) Phương pháp khấu hao theo số lượng khối lượng sản phẩm
Ta có: Nguyên giá: 500 triệu đồng
Thời gian trích khấu hao: 10 năm
Mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm của tài sản
cố định này được xác định như sau:
- Mức trích khấu hao bình quân tính cho 1 m3 đất ủi = 500 triệu đồng: 2.500.000 m3 = 200 đ/m3
- Mức trích khấu hao của máy ủi được tính theo bảng sau:
Tháng
Sản lượng thực tế tháng (m3)
Mức trích khấu hao tháng
(đồng)
Trang 76 14.000 14.000 x 200 = 2.800.000
2 Thay đổi ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
a) Bảng cân đối kế toán
– Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Tính cân đối kế toán biểu diễn bằng phương trình:
Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu
+ Giá trị khấu hao tính theo các phương pháp khác nhau sẽ làm thay đổi một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán:
Chỉ tiêu
trên
BCĐKT
PP khấu hao theo đường thẳng số dư giảm dần cóPP khấu hao theo
điều chỉnh
PP khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Tài sản Giá trị hao
mòn lũy kế
Không đổi qua các năm
Giá trị khấu hao ở các năm đầu cao, sau đó giảm dần qua các năm
Tùy thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất trong năm
Hàng tồn kho Ảnh hưởng của
khấu hao tới các
Ảnh hưởng của việc khấu hao tới
Ảnh hưởng của việc khấu hao tới các chỉ Nguồn vốn Lợi nhuận sau
Trang 8thuế chưa phân phối chỉ tiêu này khôngđổi qua các năm thay đổi qua cáccác chỉ tiêu này
năm
tiêu này tùy thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất trong
năm
Cụ thể:
+ Hàng tồn kho: khi khấu hao tăng(giảm) => giá thành sản phẩm tăng(giảm), giá trị sản phẩm
dở dang tăng(giảm) => giá trị hàng tồn kho tăng(giảm)
+ LNST chưa phân phối: LNST = LNTT – thuế TNDN Khấu hao là một khoản chi phí được trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi mức trích khấu hao tăng(giảm)=> chi phí tăng(giảm)=> thu nhập tính thuế giảm(tăng)=> thuế TNDN giảm(tăng)=> có tác động đến LNST b) Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh
• Việc khấu hao tài sản cố định thay đổi phương pháp làm cho giá trị khấu hao TSCĐ thay đổi từ
đó sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới các yếu tố như:
– Giá vốn hàng bán => giá trị khấu hao TSCĐ tăng(giảm) ảnh hưởng tới chỉ tiêu giá vốn của hàng bán tăng(giảm)
– Chi phí bán hàng
– Chi phí quản lý doanh nghiệp => Nếu TSCĐ bị khấu hao được doanh nghiệp sử dụng nhằm mục đích bán hàng và quản lý doanh nghiệp thì giá trị KHTS cố định tăng(giảm) sẽ làm cho chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng(giảm)
• Từ các yêu tố trực tiếp bị ảnh hưởng, việc khấu hao TSCĐ sẽ ảnh hưởng một cách gián tiếp tới nhiều yếu tố khác trên báo cáo kết quả HĐKD, bao gồm:
+ Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần từ BH&CCDV – Giá vốn hàng bán
+ Lợi nhuận thuần = Doanh thu thuần từ BH&CCDV – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN + DTTC – CPTC
+ Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khác
+ Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế x thuế suất
+ Lợi nhuận sau thuế = LN trước thuế – Thuế TNDN phải nộp
c) Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xuất phát từ cân đối sau:
– Nhận xét:
+ Khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí không bằng tiền, vì vậy nó không ảnh hưởng trực tiếp đến ngân lưu của doanh nghiệp nhưng nó vẫn có những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên báo cáo
Trang 9lưu chuyển tiền tệ một cách gián tiếp vì một mặt nó ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghịêp và lãi/lỗ thanh lí tài sản cố định của doanh nghiệp
+ Do khấu hao là một yếu tố chi phí nên nó ảnh hưởng đến lợi nhận trước thuế và làm thay đổi thuế thu nhập; mặt khác, khi các khoản chi phí đã chi hết bằng tiền và các khoản thu đã thu hết bằng tiền thì:
Lượng tiền còn lại cuối kỳ = Lợi nhuận sau thuế – khấu hao TSCĐ
+ Khi mức khấu hao cao lợi nhuận trước thuế giảm, từ đó ngân lưu dự án tăng lên và ngược lại + Đối với giá trị thanh lý tài sản: Giá trị thanh lý tài sản là một khoản ngân lưu vào của dự án; thường dựa vào phần giá trị máy móc thiết bị chưa khấu hao hết hoặc dựa vào giá thị trường (giá thực tế) của tài sản ở thời điểm thanh lý
Giá trị thanh lý = Nguyên giá ban đầu của tài sản x x Tỷ lệ % giá trị còn lại
d) Thuyết minh Báo cáo tài chính
– Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận trong hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kì báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được
– Khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí của doanh nghiệp Thuyết minh BCTC dựa vào BCĐKT, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC kì trước
Vì vậy, khi thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ, nó có ảnh hưởng đến thuyết minh báo cáo tài chính như sau:
• Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ
• Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao bất động sản đầu tư
• Một số khoản mục thông tin bổ sung cho BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLLTT