Khấu hao thường áp dụng với các loại tài sản có thời gian sử dụng cố định, mất dần giá trị trong quá trình sử dụng. Khấu hao là việc định giá, tính toán, phân bổ một cách có hệ thống giá trị của tài sản do sự hao mòn tài sản sau một khoảng thời gian sử dụng. Nói cách khác, khấu hao là sự phân bổ dần giá trị tài sản cố định vào giá thành sản phẩm nhằm tái sản xuất TSCĐ sau khi hết thời gian sử dụng. Mỗi phương pháp tính khấu hao tài sản cố định lại đem đến một tác động khác nhau đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo Thông Tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài chính, tài sản gọi TSCĐ thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn đây: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Có thời gian sử dụng năm trở lên; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên * Đặc điểm: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất sản phẩm T-H-H’-T’ - Hầu hình thái ban đầu giữ nguyên suốt trình sử dụng - Giá trị hao mòn tài sản cố định phân bố vào chi phí sản xuất kinh doanh thơng qua chi phí khấu hao Phân loại a) Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ phân thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể (như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ dung cho quản lý, vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm) TSCĐ hữu hình khác bao gồm TSCĐ mà chưa quy định, phản ánh loại -TSCĐ vơ hình: quyền sử dụng đất theo quy định Thông tư 45/2013/TT-BTC, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, quyền, sang chế, nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy vi tính, giấy phép giấy nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác bao gồm loại không kể b) Theo quyền sở hữu chia thành: TSCĐ tự có th ngồi -TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp ngân sách cấp, vay ngân hàng, vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh… -TSCĐ thuê chia thành: + TSCĐ thuê tài chính: tài sản thuê mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê + TSCĐ th hoạt động: Là tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản c) Theo nguồn hình thành: TSCĐ phân thành: - TSCĐ mua sắm, xây dựng vốn cấp (ngân sách cấp trên) -TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung đơn vị (quỹ đầu tư phát triển, quỹ phúc lợi) -TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay -TSCĐ nhận vốn góp liên doanh vật d) Theo mục đích sử dụng: - TSCĐ dùng SXKD: thực chất TSCĐ thực tế sử dụng SXKD đơn vị - TSCĐ hành nghiệp: TSCĐ đơn vị hành nghiệp (như tổ chức y tế, thể thao ) - TSCĐ phúc lợi: TSCĐ đơn vị dùng cho nhu cầu cộng đồng nhà văn hóa, nhà trẻ - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nước TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước - TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ khơng phù hợp bị hư hỏng chờ xử lý nhanh chóng để thu hồi II KHÁI NIỆM KHẤU HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ Khấu hao Khấu hao thường áp dụng với loại tài sản có thời gian sử dụng cố định, dần giá trị trình sử dụng Khấu hao việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Nói cách khác, khấu hao phân bổ dần giá trị tài sản cố định vào giá thành sản phẩm nhằm tái sản xuất TSCĐ sau hết thời gian sử dụng Hao mòn luỹ kế a) Khái niệm hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến khoa học kỹ thuật,… b) Hao mòn lũy kế tài sản cố định tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo III CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO Các phương pháp tính khấu hao a) Khấu hao theo đường thẳng Là phương pháp tính khấu hao TSCĐ theo mức ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Cơng thức tính Mức trích khấu hao năm = = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao tháng = Nguyên giá TSCĐ bao gồm: giá mua thực tế phải trả (giá ghi hóa đơn trừ khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng có), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, khoản lãi vay đầu tư cho TSCĐ chưa bàn giao đưa vào sử dụng khoản thuế lệ phí trước b) Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh (hay gọi khấu hao nhanh) Là phương pháp áp dụng doanh nghiệp nay, thường áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh TSCĐ phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Là tài sản cố định đầu tư (chưa qua sử dụng) + Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm * Cách tính: c) Khấu hao theo số lượng số lượng, khối lượng sản phẩm Là phương pháp sử dụng cho TSCĐ (máy móc, thiết bị) thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 100% cơng suất thiết kế * Cơng thức tính Mức khấu hao tháng= Lượng sp sx tháng x Mức khấc khao bình qn đơn vị sp Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn đv = Mức trích khấu hao năm = Lượng sp sx năm x mức khấu hao bình quân đv sp Ưu nhược điểm phương pháp Ưu điểm Nhược điểm Phương - Đơn giản, dễ tính tốn – Do mức khấu hao tỷ lệ khấu hao hàng năm pháp loại TSCĐ dễ dàng việc kiểm tính cách đồng nên khả thu khấu tra chi phí khấu hao hồi vốn chậm, khơng phản ánh mức hao mòn hao - Tổng mức khấu hao TSCĐ phân hữu hình thực tế, không tránh khỏi tương đường bổ, thuận lợi cho việc thiết lập kế hoạch hao mòn vơ hình phát triển khoa học kỹ thẳng khấu hao vào giá thành sản phẩm thuật đặn năm sử dụng TSCĐ – Số dư trích khấu hao hàng năm hàng tháng kinh doanh ổn định không gây đột nên không phù hợp với mức độ hao biến giá thành sản phẩm hàng mòn TSCĐ tháng năm PP khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo sl, kl sản phẩm năm năm sử dụng TSCĐ -Có thể hỗn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu sản phẩm -Thu hồi vốn nhanh, hạn chế thiệt hại hao mòn vơ hình gây -Phản ánh hao mòn vơ hình TSCĐ – Dễ gây đột biến giá thành chi phí khấu hao TSCĐ cao năm – Cần ý xác định thời gian sử dụng TSCĐ, tính toán phức tạp - Đối với sản phẩm tiêu thụ chậm ảnh hưởng kết kinh doanh DN nên TSCĐ hoạt động phải đạt suất cao – Sự giả định mang tính chủ quan số lượng sản phẩm sản xuất kỳ khơng tinh đến yếu tố xảy trình sản xuất ( hỏng máy k đạt tiêu sx, sp k tiêu thụ đc…) đãn đến phân bố thiếu xác gây sai lệch đến tiêu báo cáo tài chính, đặc biệt lợi nhuận thuế phải nộp – Chỉ ứng dụng với TSCĐ sản xuất trực tiếp sản phẩm IV DOANH NGHIỆP NÊN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO NÀO Mỗi loại doanh nghiệp tự lựa chọn phương pháp tính khấu hao phù hợp với loại tài sản cố định doanh nghiệp Ví dụ, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh, phương pháp khấu hao TSCĐ theo số dư giảm dần có điều chỉnh (hay gọi khấu hao nhanh) phương pháp ưu việt, cho phép doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư nhanh V VÍ DỤ VỀ SỰ THAY ĐỔI THƠNG TIN KHI TÍNH KHẤU HAO Thay đổi kết tính khấu hao - Cơng ty Dịch vụ ATS mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 500 triệu đồng Công suất thiết kế máy ủi 40m3/giờ Sản lượng theo công suất thiết kế máy ủi 2.500.000 m3 Khối lượng sản phẩm đạt năm thứ máy ủi là: Khối lượng sản phẩm hoàn Khối lượng sản phẩm Tháng Tháng thành (m ) hoàn thành (m3) Tháng 14.000 Tháng 15.000 Tháng 15.000 Tháng 14.000 Tháng 18.000 Tháng 16.000 Tháng 16.000 Tháng 10 16.000 Tháng 15.000 Tháng 11 18.000 Tháng 14.000 Tháng 12 18.000 – Có phân bổ chi phí hợp lý theo số lượng sản phẩm sản xuất, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kỳ sản xuất (nhiều sản phẩm giá trị TSCĐ chuyển vào sản phẩm nhiều ngược lại) – Thích hợp với TSCĐ có mức độ hoạt động khơng thời kì - Theo quy định khung thời gian sử dụng loại TSCĐ (Phụ lục I Thông tư số 45/2013/TTBTC): Máy ủi đất thuộc loại Máy móc thiết bị xây dựng, có thời gian sử dụng từ 8-15 năm Như ta trích khấu hao vòng 10 năm a) Khấu hao theo đường thẳng Ta có: Ngun giá: 500 triệu đồng Thời gian trích khấu hao: 10 năm Mức khấu hao hàng năm máy ủi= 500 triệu/10=50 triệu/năm Mức khấu hao hàng tháng=50 triệu/12=4,167 triệu/tháng b) Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Ta có: Nguyên giá: 500 triệu đồng Thời gian trích khấu hao: 10 năm - Tỷ lệ khấu hao hàng năm tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng là: (1/10)x100=10% - Tỷ lệ khấu hao nhanh theo pp số dư giảm dần 10% x 2,5 (hệ số điều chỉnh) = 25% - Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định xác định cụ thể theo bảng đây: (Đơn vị tính: Đồng) Năm Giá trị lại Cách tính số khấu hao thứ TSCĐ TSCĐ hàng năm Mức khấu hao Mức khấu hao Khấu hao luỹ kế hàng năm hàng tháng cuối năm 500.000.000 500.000.000x25% 125.000.000 10.416.666,67 125.000.000 375.000.000 375.000.000x25% 93.750.000 7.812.500 218.750.000 281.250.000 281.250.000x25% 70.312.500 5.859.375 289.062.500 210.937.500 210.937.500x25% 52.734.375 4.394.531,25 341.796.875 158.031.125 158.031.125x25% 39.550.781,25 3.295.898,438 381.347.656,25 118.652.343,75 118.652.343,75x25% 29.663.085,94 2.471.923,828 411.010.742,19 88.989.257,81 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 433.258.056,64 66.741.943,36 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 455.505.371,09 44.494.628,91 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 477.752.685,55 10 22.247.314,45 88.989.257,81:4 22.247.314,45 1.853.942,871 500.000.000 Trong đó: + Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ đến hết năm thứ tính giá trị lại tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao nhanh (25%) + Từ năm thứ trở đi, mức khấu hao hàng năm giá trị lại tài sản cố định (đầu năm thứ 7) chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định (Vì năm thứ 7: mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần mức khấu hao tính bình qn giá trị lại số năm sử dụng lại tài sản cố định (22.247.314,45) c) Phương pháp khấu hao theo số lượng khối lượng sản phẩm Ta có: Nguyên giá: 500 triệu đồng Thời gian trích khấu hao: 10 năm Mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm tài sản cố định xác định sau: - Mức trích khấu hao bình qn tính cho m3 đất ủi = 500 triệu đồng: 2.500.000 m3 = 200 đ/m3 - Mức trích khấu hao máy ủi tính theo bảng sau: Tháng Sản lượng thực tế tháng (m3) Mức trích khấu hao tháng (đồng) 14.000 14.000 x 200 = 2.800.000 15.000 15.000 x 200 = 3.000.000 18.000 18.000 x 200 = 3.600.000 16.000 16.000 x 200 = 3.200.000 15.000 15.000 x 200 = 3.000.000 14.000 14.000 x 200 = 2.800.000 15.000 15.000 x 200 = 3.000.000 14.000 14.000 x 200 = 2.800.000 16.000 16.000 x 200 = 3.200.000 10 16.000 16.000 x 200 = 3.200.000 11 18.000 18.000 x 200 = 3.600.000 12 18.000 18.000 x 200 = 3.600.000 Tổng cộng năm 37.800.000 Thay đổi ảnh hưởng đến báo cáo tài a) Bảng cân đối kế toán – Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình: Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu + Giá trị khấu hao tính theo phương pháp khác làm thay đổi số tiêu bảng cân đối kế toán: Chỉ tiêu PP khấu hao theo PP khấu hao theo PP khấu hao theo số đường thẳng số dư giảm dần có lượng, khối lượng BCĐKT điều chỉnh sản phẩm Tài sản Giá trị hao Không đổi qua Giá trị khấu hao Tùy thuộc vào số mòn lũy kế năm năm đầu cao, lượng sản phẩm sản sau giảm dần xuất năm qua năm Hàng tồn kho Ảnh hưởng Ảnh hưởng Ảnh hưởng việc khấu hao tới việc khấu hao tới khấu hao tới Nguồn vốn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tiêu không đổi qua năm tiêu thay đổi qua năm tiêu tùy thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất năm Cụ thể: + Hàng tồn kho: khấu hao tăng(giảm) => giá thành sản phẩm tăng(giảm), giá trị sản phẩm dở dang tăng(giảm) => giá trị hàng tồn kho tăng(giảm) + LNST chưa phân phối: LNST = LNTT – thuế TNDN Khấu hao khoản chi phí trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi mức trích khấu hao tăng(giảm)=> chi phí tăng(giảm)=> thu nhập tính thuế giảm(tăng)=> thuế TNDN giảm(tăng)=> có tác động đến LNST b) Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh • Việc khấu hao tài sản cố định thay đổi phương pháp làm cho giá trị khấu hao TSCĐ thay đổi từ ảnh hưởng trực tiếp tới yếu tố như: – Giá vốn hàng bán => giá trị khấu hao TSCĐ tăng(giảm) ảnh hưởng tới tiêu giá vốn hàng bán tăng(giảm) – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp => Nếu TSCĐ bị khấu hao doanh nghiệp sử dụng nhằm mục đích bán hàng quản lý doanh nghiệp giá trị KHTS cố định tăng(giảm) làm cho chi phi bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng(giảm) • Từ yêu tố trực tiếp bị ảnh hưởng, việc khấu hao TSCĐ ảnh hưởng cách gián tiếp tới nhiều yếu tố khác báo cáo kết HĐKD, bao gồm: + Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp = Doanh thu từ BH&CCDV – Giá vốn hàng bán + Lợi nhuận = Doanh thu từ BH&CCDV – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN + DTTC – CPTC + Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận + Lợi nhuận khác + Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế x thuế suất + Lợi nhuận sau thuế = LN trước thuế – Thuế TNDN phải nộp c) Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xuất phát từ cân đối sau: – Nhận xét: + Khấu hao TSCĐ khoản chi phí khơng tiền, khơng ảnh hưởng trực tiếp đến ngân lưu doanh nghiệp có ảnh hưởng đến tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách gián tiếp mặt ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghịêp lãi/lỗ lí tài sản cố định doanh nghiệp + Do khấu hao yếu tố chi phí nên ảnh hưởng đến lợi nhận trước thuế làm thay đổi thuế thu nhập; mặt khác, khoản chi phí chi hết tiền khoản thu thu hết tiền thì: Lượng tiền lại cuối kỳ = Lợi nhuận sau thuế – khấu hao TSCĐ + Khi mức khấu hao cao lợi nhuận trước thuế giảm, từ ngân lưu dự án tăng lên ngược lại + Đối với giá trị lý tài sản: Giá trị lý tài sản khoản ngân lưu vào dự án; thường dựa vào phần giá trị máy móc thiết bị chưa khấu hao hết dựa vào giá thị trường (giá thực tế) tài sản thời điểm lý Giá trị lý = Nguyên giá ban đầu tài sản x x Tỷ lệ % giá trị lại d) Thuyết minh Báo cáo tài – Thuyết minh báo cáo tài phận hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kì báo cáo mà báo cáo tài khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết – Khấu hao TSCĐ khoản chi phí doanh nghiệp Thuyết minh BCTC dựa vào BCĐKT, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC kì trước Vì vậy, thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ, có ảnh hưởng đến thuyết minh báo cáo tài sau: • Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ • Nguyên tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư • Một số khoản mục thơng tin bổ sung cho BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLLTT ... khơng thời kì - Theo quy định khung thời gian sử dụng loại TSCĐ (Phụ lục I Thông tư số 45/2013/TTBTC): Máy ủi đất thuộc loại Máy móc thiết bị xây dựng, có thời gian sử dụng từ 8-15 năm Như ta... sản phẩm dở dang tăng(giảm) => giá trị hàng tồn kho tăng(giảm) + LNST chưa phân phối: LNST = LNTT – thuế TNDN Khấu hao khoản chi phí trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi mức trích... BH&CCDV – Giá vốn hàng bán + Lợi nhuận = Doanh thu từ BH&CCDV – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN + DTTC – CPTC + Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận + Lợi nhuận khác + Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận