Kiểm toán BOT

Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DỰ ÁN BOT 1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa, quy trình quản lý dự án BOT a Khái niệm dự án BOT BOT viết tắt từ tiếng Anh là: “Build - Operate - Transfer” có nghĩa xây dựng, kinh doanh, chuyển giao Mơ hình xây dựng - vận hành chuyển giao (BOT) hình thức doanh nghiệp thực dự án đứng xây dựng vận hành cơng trình thời gian định, sau chuyển giao tồn cho Nhà nước Dự án BOT thường sử dụng xây dựng kinh doanh cơng trình sở hạ tầng BOT phương thức để huy động vốn từ tư nhân nhằm xây dựng sở hạ tầng BOT mơ hình thơng dụng thường nhà đầu tư sử dụng để huy động vốn hợp tác công - tư Trong dự án BOT, nhà đầu tư tư nhân đặc quyền xây dựng kinh doanh cơng trình sở hạ tầng mà thường phủ thực Nhà đầu tư tư nhân có trách nhiệm tài trợ, thiết kế dự án vào cuối giai đoạn đặc quyền nhà đầu tư chuyển giao cơng trình cho Nhà nước Giai đoạn đặc quyền chủ yếu xác định độ dài thời gian cần thiết để doanh thu từ cơng trình trả hết nợ doanh nghiệp tạo tỷ suất sinh lời hợp lý cho việc đầu tư rủi ro mà doanh nghiệp phải chịu Theo nghĩa rộng, BOT chế pháp lý thích ứng tùy theo tính chất dự án, loại hình quan hệ đối tác mà dự án đòi hỏi thích ứng với phương thức cung cấp tài Dự án BOT hình thức hợp tác công tư (PPP), dạng hợp đồng kinh tế, gọi Hợp đồng xây dựng - kinh doanh - chuyển giao – hợp đồng BOT Để thực dự án BOT, đòi hỏi có nhiều hợp đồng ký kết, song hợp đồng BOT sở pháp lý quan trọng nhất, tiền đề cho việc hình thành doanh nghiệp BOT việc ký kết hợp đồng liên quan để thực dự án Hợp đồng BOT tập hợp thỏa thuận cho phép nhà đầu tư quyền thực dự án với cam kết nhà nước việc phát triển cơng trình sở hạ tầng Hợp đồng BOT kèm với dự án BOT sở hình thành phát triển dự án BOT Khi hợp đồng BOT chấm dứt có nghĩa dự án BOT hồn thành Do vậy, người ta thường gọi hợp đồng BOT hợp đồng dự án Mỗi dự án BOT bao gồm hay nhiều hợp đồng BOT Có nhiều quan niệm khác dự án BOT hợp đồng BOT Điển hình có số khái niệm sau: + Theo Bách khoa tồn thư mở Wiki hợp đồng BOT định nghĩa sau: “Hợp đồng xây dựng - kinh doanh - chuyển giao (BOT) hình thức đầu tư ký quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư để xây dựng, kinh doanh cơng trình kết cấu hạ tầng thời hạn định; hết thời hạn, nhà đầu tư chuyển giao khơng bồi hồn cơng trình cho nước sở tại” + Theo Tổ chức Phát triển Công nghiệp Liên Hợp quốc (Unido), BOT thuật ngữ để mơ hình sử dụng đầu tư tư nhân để xây dựng sở hạ tầng thuộc trách nhiệm quản lý nhà nước Trong dự án BOT, nhà đầu tư tư nhân đặc quyền xây dựng kinh doanh cơng trình sở hạ tầng mà thường Chính phủ thực Nhà đầu tư tư nhân có trách nhiệm tài trợ, thiết kế dự án vào cuối giai đoạn đặc quyền nhà đầu tư chuyển giao cơng trình cho Nhà nước Giai đoạn đặc quyền chủ yếu xác định độ dài thời gian cần thiết để doanh thu từ công trình trả hết nợ doanh nghiệp tạo tỷ suất sinh lời hợp lý cho việc đầu tư rủi ro mà doanh nghiệp phải chịu + Ở Việt nam, Nghị định số 15/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 Chính phủ đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư ban hành ngày 14/2/2015 đưa định nghĩa loại hợp đồng sau: “Hợp đồng Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao (gọi tắt hợp đồng BOT) hợp đồng ký quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư để xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng; sau hồn thành cơng trình, nhà đầu tư quyền kinh doanh cơng trình thời gian định; hết thời hạn, nhà đầu tư chuyển giao cơng trình cho quan nhà nước có thẩm quyền” Định nghĩa hợp đồng BOT dựa sở kết hợp hai định nghĩa riêng biệt hợp đồng BOT quy định Quy chế đầu tư theo hợp đồng BOT, BTO BT áp dụng cho đầu tư nước Việt Nam định nghĩa hợp đồng BOT quy định Quy chế đầu tư theo hình thức hợp đồng BOT áp dụng cho đầu tư nước Như vậy, khái niệm dự án BOT có điểm chung dự án BOT hình thức đầu tư ký quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư để xây dựng, kinh doanh công trình kết cấu hạ tầng thời hạn định, hết thời hạn, nhà đầu tư chuyển giao công trình cho Nhà nước Hợp đồng BOT thỏa thuận pháp lý để thực phương thức đầu tư nhằm huy động nguồn vốn từ khu vực tư nhân để tài trợ kinh doanh dự án sở hạ tầng vốn thuộc trách nhiệm Nhà nước, làm giảm gánh nặng bội chi ngân sách nhà nước đồng thời tạo chế hữu hiệu việc đầu tư tư nhân phục vụ lợi ích cơng cộng b Ý nghĩa Dự án BOT góp phần quan trọng phát triển sở hạ tầng, sở sản xuất công nghiệp, nông nghiệp nước nước phát triển, dự án BOT có ý nghĩa lớn việc phát triển kinh tế sở vật chất quốc gia, cụ thể sau: + Dự án BOT có ý nghĩa quan trọng phát triển sở hạ tầng - điều kiện tiên cho phát triển kinh tế Đặc biệt, điều kiện nguồn vốn Nhà nước để đầu tư vào lĩnh vực khác sở hạ tầng hạn hẹp, đáp ứng đủ chưa thể đáp ứng tốt nhu cầu phát triển sở hạ tầng sở sản xuất cần đầu tư số vốn đầu tư lớn + Dự án BOT giúp cho việc huy động nguồn vốn từ khu vực tư nhân để tài trợ kinh doanh dự án sở hạ tầng vốn thuộc trách nhiệm Nhà nước, làm giảm gánh nặng bội chi ngân sách nhà nước đồng thời tạo chế hữu hiệu việc đầu tư tư nhân phục vụ lợi ích cơng cộng + Dự án BOT giúp tăng cường hợp tác nhà đầu tư phủ (thơng qua quan nhà nước có thẩm quyền) việc đầu tư xây dựng cơng trình cơng cộng thuộc trách nhiệm nhà nước Do vậy, góp phần giải mối quan hệ nhà đầu tư phủ, thể kết hợp hài hòa yếu tố “cơng” “tư”, tạo điều kiện tăng cường hợp tác nhà đầu tư nhà nước việc phát triển sở hạ tầng cho giao thông sản xuất đất nước c Quy trình quản lý dự án BOT Dự án BOT cách thức tài trợ dự án theo theo hình thức đối tác cơng tư Do vậy, quy trình quản lý dự án BOT khác tùy theo chế quản lý quốc gia Nhìn chung, dự án BOT thực theo quy trình đầu tư dự án BOT, bao gồm giai đoạn lập, thẩm định, phê duyệt công bố dự án; lập, thẩm định phê duyệt báo cáo nghiên cứu khả thi; tổ chức lựa chọn nhà đầu tư, đàm phán ký kết thỏa thuận đầu tư, hợp đồng dự án; thực thủ tục cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư thành lập DNDA; triển khai thực dự án toán chuyển giao cơng trình Do vậy, việc quản lý dự án BOT quản lý theo giai đoạn dự án, cụ thể sau: c1 Giai đoạn lập, thẩm định, phê duyệt công bố dự án Dự án lựa chọn thực theo hình thức đối tác cơng tư phải đáp ứng đầy đủ điều kiện sau đây: + Phù hợp với quy hoạch, kế hoạch phát triển ngành, vùng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội địa phương; + Phù hợp với lĩnh vực đầu tư có khả thu hút tiếp nhận nguồn vốn thương mại, công nghệ, kinh nghiệm quản lý nhà đầu tư; có khả thu hồi vốn từ hoạt động kinh doanh ưu tiên lựa chọn + Có khả cung cấp sản phẩm, dịch vụ liên tục, ổn định, đạt chất lượng đáp ứng nhu cầu người sử dụng; + Có tổng vốn đầu tư theo quy định quốc gia giai đoạn cụ thể + Lợi việc thực dự án theo hình thức đối tác cơng tư so với hình thức đầu tư khác; loại hợp đồng dự án; + Dự án mang lại hiệu kinh tế - xã hội, không ảnh hưởng xấu đến mơi trường, xã hội quốc phòng, an ninh; Việc thẩm định phê duyệt đề xuất dự án thực theo quy định pháp luật đầu tư công Dự án sau phê duyệt công bố theo quy định pháp luật c2 Giai đoạn lập, thẩm định phê duyệt báo cáo nghiên cứu khả thi Việc quản lý giai đoạn lập báo cáo nghiên cứu khả thi thường thực theo quy định quản lý đầu tư xây dựng dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước quy định đầu tư theo hình thức đối tác công tư Sau dự án phê duyệt cần phải tổ chức lập báo cáo nghiên cứu khả thi dự án làm sở để lập hồ sơ mời thầu lựa chọn nhà đầu tư đàm phán hợp đồng dự án Báo cáo nghiên cứu khả thi dự án cần phải tư vấn độc lập thẩm định Báo cáo nghiên cứu khả thi dự án bao gồm nội dung chủ yếu sau đây: + Phân tích chi tiết cần thiết đầu tư lợi việc thực dự án so với hình thức đầu tư khác; + Đánh giá phù hợp dự án với quy hoạch, kế hoạch phát triển điều kiện thực dự án; nhu cầu sử dụng đất nguồn tài nguyên; + Thuyết minh kỹ thuật, công nghệ để đáp ứng u cầu chất lượng cơng trình dự án, sản phẩm dịch vụ cung cấp; + Tiến độ, thời hạn thực dự án; thời gian xây dựng, khai thác cơng trình; phương án tổ chức quản lý, kinh doanh cung cấp dịch vụ; + Phương án tổng thể bồi thường, GPMB, tái định cư; + Phương án tài dự án + Khả huy động vốn để thực dự án; đánh giá nhu cầu, khả toán thị trường; khảo sát quan tâm nhà đầu tư, bên cho vay dự án; + Phân tích rủi ro, trách nhiệm bên quản lý rủi ro trình thực dự án; + Hiệu kinh tế - xã hội tác động dự án mơi trường, xã hội quốc phòng, an ninh Báo cáo nghiên cứu khả thi dự án lập cần thẩm định cấp có thẩm quyền theo quy định để đánh giá cần thiết việc thực dự án; Mục tiêu phù hợp quy mô, địa điểm thực dự án; yêu cầu thiết kế, kỹ thuật, công nghệ; phương án tổ chức quản lý kinh doanh cung cấp dịch vụ; Phương án tài dự án, khả huy động nguồn lực để thực dự án; nhu cầu sử dụng đất, GPMB, sử dụng tài nguyên; khả cung cấp hàng hóa, dịch vụ giải pháp tổ chức thực để đáp ứng nhu cầu, khả toán người sử dụng; rủi ro trình xây dựng, khai thác, quản lý dự án biện pháp phòng ngừa, giảm thiểu rủi ro; quan tâm nhà đầu tư, bên cho vay dự án;Kết đóng góp dự án nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội; tác động môi trường, xã hội quốc phòng, an ninh.Trong trường hợp cần thiết phải điều chỉnh báo cáo nghiên cứu khả thi cho phù hợp Riêng dự án BOT áp dụng cơng trình giao thơng ( cầu, đường) thi ngồi thủ tục dự án khác, báo cáo nghiên cứu khả thi dự án BOT phải xác định thơng số chi phí lãi vay thời gian xây dựng; phương án tài để xác định thời gian hồn vốn; vị trí trạm thu phí mức phí; hình thức thu phí, lợi nhuận nhà đầu tư…để đảm bảo thời gian hoàn vốn chi phí thực tế, bảo tồn vốn huy động nhà đầu tư, tránh thất Đặc biệt cần tính tốn lưu lượng thơng xe dự kiến hợp lý cho tuyến đường liên quan lượng hàng hoá, hành khách vận chuyển có phân bổ cho phương thức vận tải làm sở lập dự toán doanh thu thu phí, lộ trình tăng phí phù hợp thơng lệ quốc tế nhằm đảm bảo giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư Ngân hàng cung cấp tín dụng c3 Giai đoạn tổ chức lựa chọn nhà đầu tư, đàm phán ký kết thỏa thuận đầu tư, hợp đồng dự án Sau xác định dự án, quan Nhà nước có thẩm quyền tổ chức công bố danh mục dự án phê duyệt tổ chức lựa chọn nhà đầu tư Việc lựa chọn nhà đầu tư thường thực theo quy định Chính phủ lựa chọn nhà đầu tư, ví dụ quy định Luật Đấu thầu, Nghị định Thông tư hướng dẫn Bộ Kế hoạch Đầu tư Việc công bố danh mục dự án thơng tin q trình lựa chọn nhà đầu tư đăng tải hệ thống mạng đấu thầu quốc gia Cổng thông tin điện tử bộ, ngành liên quan, ví dụ Bộ giao thông vận tải Việc đánh giá thầu, lựa chọn nhà đầu tư dựa tiêu chí định, ví dụ thời gian thu phí hồn vốn; việc rút ngắn thời gian thu phí hồn vốn… Việc lựa chọn nhà đầu tư thực theo hình thức đấu thầu rộng rãi định thầu Trong trường hợp đàm phán hợp đồng quan Nhà nước có thẩm quyền tổ chức đàm phán hợp đồng dự án với nhà đầu tư Sau kết thúc đàm phán hợp đồng dự án, quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư ký kết thỏa thuận đầu tư để xác nhận nội dung hợp đồng dự án, xác định rõ quyền nghĩa vụ bên việc thực thủ tục quy định Dự án cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư ký kết hợp đồng dự án cho phép DNDA tiếp nhận thực quyền, nghĩa vụ nhà đầu tư theo hợp đồng dự án quản lý dự án phù hợp quản lý dự án ngành Hợp đồng dự án cần sửa đổi, bổ sung có thay đổi quy mô, tiêu chuẩn kỹ thuật cơng trình, tổng vốn đầu tư thỏa thuận kiện bất khả kháng, điều chỉnh báo cáo nghiên cứu khả thi theo quy định hợp đồng dự án c4 Giai đoạn thực thủ tục cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư thành lập DNDA (*) Thực thủ tục cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư Sau hợp đồng ký kết quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền (ở Việt Nam Bộ Kế hoạch Đầu tư ) thực thủ tục cấp, điều chỉnh giấy chứng nhận đăng ký đầu tư dự án BOT theo quy định pháp luật đầu tư, đặc biệt dự án quan trọng quốc gia dự án Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư cần ghi chi tiết nội dung dự án như: Tên, địa nhà đầu tư; Tên dự án; Mục tiêu, quy mô, yêu cầu điều kiện thực dự án; Địa điểm thực dự án diện tích đất sử dụng; Tổng vốn đầu tư dự án; cấu nguồn vốn; Thời hạn tiến độ thực dự án; Giá trị, tỷ lệ, tiến độ điều kiện giải ngân nguồn vốn đầu tư Nhà nước tham gia thực dự án (nếu có); Các ưu đãi đầu tư (*) Thành lập DNDA: Sau cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư thành lập doanh nghiệp để thực dự án phù hợp với mục tiêu, phạm vi hoạt động thỏa thuận hợp đồng dự án Hồ sơ, thủ tục thành lập DNDA thực theo quy định pháp luật doanh nghiệp c5 Giai đoạn triển khai thực dự án, tốn chuyển giao cơng trình (*) Triển khai thực dự án Sau cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư triển khai thực dự án theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng dự án Thơng thường có bước công việc sau đây: + Nhà đầu tư, DNDA phải ban hành quy chế tổ chức thực việc lựa chọn nhà thầu như: nhà thầu tư vấn, nhà thầu cung cấp hàng hóa, nhà thầu xây lắp nhà thầu khác sở bảo đảm công bằng, minh bạch, hiệu kinh tế để áp dụng thống trình thực dự án + Cơ quan nhà nước có thẩm quyền phối hợp với quyền địa phương địa bàn thực dự án (Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) tổ chức GPMB hoàn thành thủ tục giao đất, cho thuê đất để thực dự án theo quy định pháp luật đất đai, hợp đồng dự án hợp đồng liên quan + Căn báo cáo nghiên cứu khả thi quy định hợp đồng dự án, nhà đầu tư, DNDA lập thiết kế kỹ thuật gửi quan nhà nước có thẩm quyền để giám sát, kiểm tra Nếu thay đổi thiết kế kỹ thuật làm ảnh hưởng đến quy mô, tiêu chuẩn kỹ thuật, tiến độ thực dự án phải chấp thuận văn quan nhà nước có thẩm quyền + Bản thiết kế xây dựng phải thẩm tra thiết kế theo quy định pháp luật xây dựng + Nhà đầu tư, DNDA chịu trách nhiệm chất lượng cơng trình, dịch vụ dự án; tự giám sát, quản lý thuê tổ chức tư vấn độc lập để quản lý, giám sát thi công xây dựng, nghiệm thu hạng mục tồn cơng trình theo thiết kế, phương án kinh doanh quy định hợp đồng dự án + Cơ quan nhà nước có thẩm quyền giám sát việc tuân thủ nghĩa vụ nhà đầu tư, DNDA theo quy định hợp đồng dự án Trong trường hợp cần thiết, quan nhà nước có thẩm quyền thuê tổ chức tư vấn có đủ lực để hỗ trợ thực nhiệm vụ giám sát việc tuân thủ nghĩa vụ nhà đầu tư, DNDA Đồng thời quan nhà nước có trách nhiệm kiểm tra việc giám sát q trình thi cơng xây dựng cơng trình theo u cầu hợp đồng dự án kiểm tra việc tuân thủ quy trình, tiêu chuẩn, quy chuẩn quản lý vận hành cơng trình theo hợp đồng dự án Cơ quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức kiểm định chất lượng phận cơng trình, hạng mục cơng trình tồn cơng trình xây dựng có nghi ngờ chất lượng đề nghị nhà đầu tư yêu cầu nhà thầu điều chỉnh đình thi cơng xét thấy chất lượng công việc thực không đảm bảo u cầu (*) Quyết tốn chuyển giao cơng trình + Sau hồn thành cơng trình dự án, nhà đầu tư thực toán vốn đầu tư xây dựng cơng trình làm thủ tục chuyển giao cơng trình theo hợp đồng dự án Cơ quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức giám định chất lượng, giá trị, tình trạng cơng trình theo thỏa thuận hợp đồng dự án, lập danh mục tài sản chuyển giao, xác định hư hại (nếu có) yêu cầu DNDA thực việc sửa chữa, bảo trì cơng trình Nhà đầu tư, DNDA phải bảo đảm tài sản chuyển giao không sử dụng để bảo lãnh thực nghĩa vụ tài nghĩa vụ khác nhà đầu tư, DNDA phát sinh trước thời điểm chuyển giao, trừ trường hợp hợp đồng dự án có quy định khác DNDA có trách nhiệm chuyển giao cơng nghệ, đào tạo thực việc bảo dưỡng định kỳ, đại tu để bảo đảm điều kiện kỹ thuật vận hành cơng trình bình thường phù hợp với u cầu hợp đồng dự án + Sau tiếp nhận cơng trình dự án, quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức quản lý, vận hành cơng trình theo chức năng, thẩm quyền + Nhà đầu tư, DNDA thực việc quản lý, kinh doanh cơng trình dự án thực dự án khác theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng dự án, như: Cung ứng sản phẩm, dịch vụ thực nghĩa vụ khác theo yêu cầu, điều kiện thỏa thuận hợp đồng dự án; Bảo đảm việc sử dụng cơng trình theo điều kiện quy định hợp đồng dự án; Sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ, bảo đảm cơng trình vận hành an tồn theo thiết kế quy trình cam kết hợp đồng dự án + Giá, phí hàng hóa, dịch vụ, khoản thu khác điều kiện, thủ tục điều chỉnh thỏa thuận hợp đồng dự án theo nguyên tắc bảo đảm lợi ích nhà đầu tư, DNDA, người sử dụng Nhà nước phù hợp với quy định pháp luật giá, phí theo điều kiện quy định hợp đồng dự án, tạo điều kiện để nhà đầu tư thu hồi vốn lợi nhuận + Nhà đầu tư, DNDA tạo điều kiện thuận lợi để thu đúng, thu đủ phí dịch vụ khoản thu Trong số trường hợp, nhà đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền hỗ trợ việc thu phí dịch vụ khoản thu khác (*) Việc giám sát nguồn thu trạm thu phí dự án BOT giao thông Về nguyên tắc, việc quản lý doanh thu từ thu phí BOT chức năng, nhiệm vụ quan trọng quan Nhà nước có thẩm quyền q trình vận hành, khai thác dự án nhằm đảm bảo quyền lợi Nhà nước người sử dụng Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cần ban hành hướng dẫn quy trình giám sát cho thu hút nhiều chủ thể tham gia kiểm sốt, có phản ánh dân chúng qua phương tiện thông tin đại chúng Cơ sở liệu liên quan đến công tác giám sát thu phí phải cung cấp cho cấp có thẩm quyền để kiểm sốt, đảm bảo tính cơng khai, minh bạch Đối với dự án BOT giao thông, thời gian thu phí xác định lại sở giá trị toán phê duyệt, điều quy định rõ hợp đồng BOT Trong phương án tài cần ước tính lưu lượng xe tương lai sở lưu lượng xe sau nghiên cứu phân lưu cho tuyến đường liên quan lượng hàng hoá, hành khách vận chuyển có phân bổ cho phương thức vận tải việc đếm xe trực tiếp kết hợp thu thập chuỗi số liệu thống kê quan quản lý, có tính đến mức độ thu hút tuyến đường kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội vùng địa phương liên quan Việc tính tốn lưu lượng xe liên quan trực tiếp đến doanh thu thu phí, số liệu dự báo khó xác, đặc biệt dự báo cho tuyến đường Do vậy, hợp đồng BOT, quan Nhà nước có thẩm quyền thường đưa quy định mức điều chỉnh thời gian thu phí hồn vốn dự án doanh thu thu phí thực tế tăng, giảm ( ví dụ Việt Nam quy định từ 2÷10% so với số liệu tính tốn hợp đồng) Việc quản lý kinh doanh cơng trình dự án, tốn chuyển giao cơng trình quy định cụ thể hợp đồng BOT dựa văn pháp luật quốc gia hợp tác đầu tư công – tư dự án cụ thể, rõ ràng, minh bạch để đảm bảo thuận lợi triển khai dự án hài hòa lợi ích Nhà nước, nhà đầu tư người dân thực dự án đối tác công - tư 1.1.2 Đặc điểm dự án BOT ảnh hưởng đến kiểm toán Về bản, kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT KTNN thực co nội dung, quy trình phương pháp kiểm toán tương tự kiểm toán dự án đầu tư Tuy nhiên, đặc điểm riêng biệt dự án đầu tư theo hình thức BOT nên có ảnh hưởng cơng tác kiểm tốn, là: + Do hợp đồng dự án BOT coi thỏa thuận đầu tư nhà đầu tư Nhà nước (thơng qua quan nhà nước có thẩm quyền) việc đầu tư xây dựng cơng trình cơng cộng thuộc trách nhiệm Nhà nước Nhà nước có nhu cầu xây dựng sở hạ tầng phục vụ lợi ích cơng cộng, có khó khăn khả tài kinh nghiệm để thực cơng trình nên trao cho một nhóm nhà đầu tư, thơng qua quy trình chọn thầu, đặc quyền xây dựng, vận hành, quản lý khai thác thương mại dự án thời hạn định đủ để thu hồi vốn lợi nhuận hợp lý sau chuyển giao cơng trình khơng bồi hồn cho Nhà nước Trong dự án BOT, hợp đồng BOT quyền mà nhà đầu tư hưởng từ hợp đồng yếu tố quan trọng để bên cho vay xem xét việc liệu có tài trợ cho dự án hay khơng Ở số nước, pháp luật quy định Nhà nước có trách nhiệm bảo lãnh từ ban đầu việc cấp toàn giấy phép cần thiết để thực dự án việc cấp quyền nội dung bắt buộc hợp đồng BOT Do vậy, kiểm toán dự án BOT, KTNN cần kiểm toán việc cấp toàn giấy phép cần thiết để thực dự án 10 việc thực dự án BOT quan nhà nước, tạo niềm tin cho công chúng Đồng thời giúp Nhà nước, quan chức nhận diện rõ hoạt động quản lý đầu tư dự án theo hình thức BOT từ góc độ pháp lý, hiệu kinh tế xã hội cách khoa học, từ đề biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý dự án BOT hiệu quả, minh bạch 3.1.1.2 Định hướng phát triển KTNN Việt Nam thực Theo định hướng phát triển KTNN đến năm 2020 đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước, kiểm toán dự án BOT KTNN thực cần có bước phát triển phù hợp, góp phần thực thành cơng chiến lược phát triển KTNN, đồng thời góp phần thực thành cơng sách kinh tế - xã hội Nhà nước dự án BOT, đảm bảo tiết kiệm NSNN lợi ích cơng chúng KTNN bước tăng cường kiểm toán dự án đầu tư theo hình thức hợp tác cơng tư (PPP) nói chung dự án BOT nói riêng Định hướng mục tiêu kế hoạch kiểm toán năm 2017 năm Kiểm toán nhà nước tăng thêm nhiều số kiểm toán dự án BOT trọng tập trung vào vấn đề gây xúc công chúng, dư luận xã hội ý, quan tâm như: mức thu phí qua trạm BOT, khoảng cách tối thiểu bố trí trạm, vị trí trạm thu phí… Trên sở đó, trọng tâm mục tiêu kiểm tốn dự án BOT cần tập trung vào số nội dung sau: - Đánh giá toàn diện nội dung cấu thành PATC dự án BOT (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, mức trần lãi suất huy động, lợi nhuận nhà đầu tư, chi phí quản lý nhà đầu tư…), sở thúc đẩy nâng cao chất lượng quản lý sử dụng cách tiết kiệm, hiệu quả, lợi nhuận nguồn lực nhà đầu tư bỏ đầu tư dự án BOT đảm bảo lợi ích Nhà nước - Đánh giá q trình tổ chức thực giám sát quan quản lý tất bước như: lập, thẩm định, phê duyệt tổ chức lựa chọn nhà đầu tư; đánh giá tồn q trình thực dự án Nhà đầu tư - Đánh giá việc tuân thủ quy định hợp đồng BOT, đặc biệt trình quản lý, vận hành, tu, bảo dưỡng trình khai thác sử dụng - Đánh giá việc xác định chi phí đầu tư, doanh thu thu phí làm sở xác định thời hạn hợp đồng BOT, việc kiểm tốn doanh thu thu phí nên thực hàng năm 99 Kiểm tốn dự án BOT cần hướng đến mục tiêu thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ KTNN kiểm tốn dự án BOT thơng qua việc áp dụng đa dạng loại hình kiểm tốn, đảm bảo KTNN phải công cụ đủ mạnh để kiểm tra, đánh đề xuất kiến nghị giúp nâng cao hiệu hoạt động dự án BOT Qua cung cấp thơng tin tin cậy cho Quốc hội, Chính phủ, HĐND, Uỷ ban nhân dân cấp việc giám sát đưa định dự án BOT, giúp Quốc hội, Chính phủ, HĐND Uỷ ban nhân dân thực tốt chức quản lý giám sát hoạt động DNNN kịp thời nhận ý kiến xác nhận độ tin cậy thông tin ý kiến tư vấn đáng tin cậy quan KTNN – quan chuyên môn hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan tuân theo pháp luật Các phát kiểm toán phải gắn với việc đưa kiến nghị đề xuất nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản lý dự án BOT, xử lý trách nhiệm đơn vị, cá nhân có liên quan 3.1.2 Yêu cầu nguyên tắc hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực 3.1.2.1.u cầu hồn thiện kiểm tốn dự án BOT Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đáp ứng yêu cầu sau: + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo thực tốt chức năng, nhiệm vụ KTNN Việt Nam là: - Đảm bảo tổ chức thực nhiệm vụ kiểm toán theo yêu cầu Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ Thực tốt chiến lược kiểm tốn KTNN hồn thành KHKT hàng năm kiểm toán dự án BOT phê duyệt - Đảm bảo tổ chức thực việc báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán với Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội; gửi báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Hội đồng dân tộc, Ủy ban Quốc hội; cung cấp kết kiểm tốn cho Bộ Tài chính, Đồn đại biểu Quốc hội, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân nơi kiểm toán quan khác theo quy định pháp luật - Đảm bảo tổ chức công bố công khai BCKT, báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 100 - Đảm bảo tổ chức theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị KTNN dự án BOT, kiến nghị Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quan khác Nhà nước sửa đổi, bổ sung chế, sách pháp luật Khi phát vụ việc có dấu hiệu tội phạm, vi phạm pháp luật quan, tổ chức, cá nhân phát thơng qua hoạt động kiểm tốn dự án BOT KTNN chuyển hồ sơ cho quan điều tra, Viện kiểm sát nhân dân quan khác Nhà nước có thẩm quyền xem xét, xử lý + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo yêu cầu kịp thời hiệu việc cung cấp thơng tin cho Quốc hội, Chính phủ, Uỷ ban nhân dân việc kiểm tra, giám sát dự án BOT, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin người dân Kiểm toán dự án BOT phải thực đổi phương thức kiểm toán, kết hợp hậu kiểm với tiền kiểm, nhằm nâng cao khả đánh giá kết hoạt động dự án BOT, tăng cường kết thực kiến nghị nâng cao hiệu quản lý, giám sát dự án BOT, cần mở rộng loại hình kiểm tốn, nội dung kiểm toán, đổi phương thức kiểm toán để đáp ứng yêu cầu tiến trình cải cách hội nhập kinh tế quốc tế + Hoàn thiện kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo phù hợp với nguyên tắc, thông lệ điều kiện thực tiễn Việt Nam, đáp ứng yêu cầu hội nhập Hội nhập chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán hướng dẫn kiểm tốn lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn dự án BOT nói riêng cần thiết xu hướng tất yếu Do vậy, hồn thiện kiểm tốn dự án BOT phải đạt mục tiêu chuẩn hố, chun nghiệp theo chuẩn mực, thơng lệ quốc tế hoạt động kiểm toán quan KTNN Tuy nhiên, việc hội nhập phải đặt bối cảnh điều kiện trị, quản lý dự án BOT Việt Nam nhằm thực tốt vai trò, nhiệm vụ KTNN Việt Nam kiểm tốn dự án BOT + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo tính linh hoạt đảm bảo mục tiêu tiết kiệm, hiệu hiệu lực Mỗi dự án BOT kiểm tốn thường có đặc điểm riêng ngành nghề kinh doanh, địa bàn hoạt động, mục tiêu hoạt động, nhiệm vụ kinh tế xã hội khác Vì tổ chức cơng tác kiểm tốn dự án BOT đòi hỏi phải có tính linh hoạt chế hoạt động phương thức thực để đảm bảo cơng tác kiểm tốn dự án BOT đạt mục tiêu đặt Khi hoàn thiện phương thức kiểm tra, kiểm soát cần cân nhắc đến tính hiệu 101 hiệu lực phương thức để khơng tạo chế kiểm tra, kiểm soát chồng chéo làm giảm hiệu lực phương thức kiểm tra, kiểm soát khác, tránh phiền hà, lãng phí nguồn lực dự án BOT + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo phù hợp lộ trình phát triển kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam, phù hợp với thực tiễn, bảo đảm tính khả thi để áp dụng nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán dự án BOT + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo tính hệ thống tất khía cạnh từ thực giai đoạn kiểm toán dự án BOT theo quy trình, chuẩn mực kiểm tốn đến kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức kiểm tra kết luận kiến nghị kiểm toán dự án BOT Việc hoàn thiện phải hướng tới vấn đề cốt lõi hướng dẫn cách thức để thu thập chứng kiểm toán nhằm đạt mục tiêu lập BCKT có chất lượng kiểm tốn dự án BOT + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đảm bảo hướng dẫn đầy đủ nội dung, phương pháp kiểm toán tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động nhằm đưa đánh giá đầy đủ, toàn diện hoạt động dự án BOT 3.1.2.2 Nguyên tắc hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực phải đáp ứng ngun tắc sau: + Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT phải đảm bảo nguyên tắc phát triển KTNN trở thành công cụ quan trọng Nhà nước việc kiểm tra, kiểm soát đánh giá hiệu hoạt động dự án BOT, gắn liền với hoàn thiện tổ chức quan KTNN theo hướng chuyên nghiệp, tập trung nâng cao lực kiểm toán, đảm bảo tính độc lập thực nhiệm vụ kiểm tốn dự án BOT Việc hồn thiện kiểm tốn dự án BOT cần đặt tiến trình chung đổi chế quản lý kinh tế, đổi hoàn thiện thể chế, kinh tế thị trường, mở cửa hội nhập Tiếp tục thực chương trình cải cách hành làm cho cấu tổ chức quan Nhà nước nói chung KTNN nói riêng hợp lý nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động quan, tổ chức, cần phân định rõ vị trí, vai trò, chức năng, 102 nhiệm vụ, quyền hạn KTNN kiểm toán dự án BOT với quan quản lý nhà nước việc thực nhiệm vụ tra, kiểm tra liên quan đến hoạt động quản lý, giám sát hoạt động dự án BOT + Hoàn thiện kiểm toán dự án BOT phải đảm bảo nguyên tắc tăng cường cung cấp thông tin tin cậy kết tình hình kết hoạt động dự án BOT, cụ thể: - Hoàn thiện kiểm toán dự án BOT phải tuân thủ nguyên tắc hoạt động KTNN Việt Nam "độc lập tuân theo pháp luật" "trung thực, khách quan" - Các nội dung hoàn thiện kiểm toán dự án BOT phải tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, qui trình kiểm tốn hướng dẫn hoạt động kiểm tốn KTNN Việt Nam - Hồn thiện kiểm toán dự án BOT phải gắn kết với mục tiêu kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước dự án BOT - Hồn thiện kiểm tốn phải bảo nguyên tắc kế thừa, chọn lọc kinh nghiệm kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam KTNN quốc gia phát triển khác giới 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN 3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức Đối với quan quản lý Nhà nước, để tiếp tục tạo điều kiện cho KTNN Việt Nam thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, có kiểm tốn dự án BOT, Nhà nước quan nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: + Tăng cường công tác quản lý hệ thống quan Nhà nước trình quản lý dự án BOT, quy định rõ chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm cụ thể, đảm bảo việc đơn giản hóa thủ tục hành q trình lập, thẩm định, đấu thầu, phê duyệt ký hợp đồng thực dự án BOT + Tăng cường công tác lựa chọn nhà thầu hình thức đấu thầu rộng rãi, hạn chế định thầu Bên cạnh cần quy định ràng buộc nhà 103 đầu tư phải thực theo quy định Nhà nước trình triển khai thực dự án BOT quy định lựa chọn nhà thầu, quản lý chi phí, kiểm tra, giám sát, … nhằm tăng tính cạnh tranh tiết giảm chi phí đầu tư dự án + Tiếp tục bổ sung hoàn thiện hướng dẫn nội dung xây dựng PATC dự án BOT, cần làm rõ cách xác định, khoa học tiêu kinh tế phương án tài như: tiêu tăng trưởng, tiêu trượt giá, quy định mức trần lãi vay, tiêu chi phí quản lý, mức lợi nhuận nhà đầu tư,… đảm bảo hài hòa lợi ích Nhà đầu tư Nhà nước; + Tiếp tục bổ sung hoàn thiện để ban hành quy định định hướng triển khai dự án BOT bên cạnh việc đảm bảo quy định pháp lý, đảm bảo quyền lợi bên cần lưu ý tới vấn đề xã hội phát sinh triển khai thực tiễn như: lưu lượng xe; ô nhiễm môi trường, tiếng ồn; hỗ trợ an ninh quốc phòng; thống khoảng cách tối thiểu trạm thu phí; mức thu phí khu vực, loại xe phù hợp với đối tượng cá nhân, tổ chức doanh nghiệp + Cải tiến ban hành văn hướng dẫn cơng tác tốn dự án BOT nhà đầu tư, công tác thẩm tra phê duyệt phê duyệt tốn dự án BOT hồn thành làm sở cho việc xác định thời gian thu phí nhà đầu tư + Ban hành Thông tư hướng dẫn mẫu Hồ sơ mời sơ tuyển lựa chọn NĐT; Hồ sơ mời thầu lựa chọn NĐT; mẫu hợp đồng dự án PPP theo yêu cầu Chính phủ Nghị định số 15/2015/NĐ-CP Nghị định số 30/2015/NĐ-CP + Ban hành Thông tư văn hướng dẫn tốn chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, tốn hợp đồng dự án PPP theo yêu cầu Chính phủ Nghị định số 15/2015/NĐ-CP thực tiễn triển khai dự án PPP + Ban hành Thông tư hướng dẫn việc xác định quản lý giá sử dụng đường Luật Phí lệ phí có hiệu lực theo hướng phù hợp với mức bình quân chung nước khu vực ASEAN + Nhà nước nên ban hành chế tài mạnh xử lý trách nhiệm tư vấn thiết kế, tư vấn thẩm tra đặc biệt tư vấn giám sát dự án BOT 104 + Tăng cường giám sát Quốc hội, Hội đồng nhân dân cấp việc theo dõi, xem xét, đánh giá hoạt động quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động BOT tuân thủ Hiến pháp pháp luật, từ có biện pháp xử lý theo thẩm quyền yêu cầu, kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý nhằm bảo vệ quyền lợi người dân góp phần tạo cơng khai, minh bạch hoạt động đầu tư công quản lý tài sản cơng 3.3.2 Về phía Kiểm tốn Nhà nước + KTNN cần nghiên cứu, xây dựng thực quy trình kiểm tốn loại dự án cụ thể, có dự án BOT Cùng với việc ban hành quy trình kiểm tốn chun biệt KTNN phải xây dựng hệ thống hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung công việc giai đoạn quy trình kiểm tốn dẫn cụ thể việc vận dụng biểu mẫu hồ sơ tài liệu + KTNN cần tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, có kiểm tốn dự án BOT Kiểm sốt chất lượng khơng phải cơng việc tách biệt mà trình liên tục xun suốt q trình kiểm tốn từ tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn + KTNN cần hỗ trợ nhiều việc đào tạo KTV không chun mơn nghiệp vụ mà kỹ mềm kỹ làm việc nhóm, kỹ sử dụng thành thạo phương tiện kỹ thuật phục vụ cho cơng tác kiểm tốn, kỹ phát giải vấn đề, kỹ ứng xử, giao tiếp, thảo luận vấn đề, kỹ thu thập thông tin, kỹ phối hợp công tác trực tiếp văn bản…để cho chất lượng kiểm toán ngày nâng cao Đặc biệt, KTNN cần trọng phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp + KTV KTNN cần trọng đánh giá trọng yếu, rủi ro q trình kiểm tốn để dự kiến thực đầy đủ thủ tục kiểm toán, đảm bảo phát sai phạm trọng yếu xảy q trình kiểm tốn, có kiểm tốn dự án BOT Đồng thời, kiểm tốn viên cần ln ý tự rèn luyện học tập nâng cao chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn thân, nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề kết hợp với nâng cao đạo đức nghề nghiệp để thực cơng việc nhanh chóng tốt 105 + Kiểm tốn dự án BOT lĩnh vực kiểm toán mẻ Việt Nam, có tính phức tạp, chất đa dạng đối tượng kiểm toán với nhiều khách thể kiểm toán, nhiều loại hình kiểm tốn khác Vì đòi hỏi KTNN cần tăng cường số lượng chất lượng đội ngũ KTV thực cơng tác kiểm tốn dự án BOT, đặc biệt đội ngũ KTV thực kiểm toán hoạt động cách tuyển dụng đào tạo chuyên sâu kiểm toán dự án BOT + KTNN cần quy định bắt buộc KTV phải tham dự khoá bồi dưỡng, cập nhật hàng năm, tất mơn học, khố học phải tổ chức thi đánh giá hàng năm đánh giá hiệu khố học thơng qua kết cơng tác để tạo cho KTV ý thức tự giác, nghiêm túc học tập, bồi dưỡng, nâng cao chất lượng, hiệu công tác đào tạo + KTNN cần quan tâm tới điều kiện vật chất phục vụ kiểm tốn, tăng cường đào tạo, chuyển giao cơng nghệ từ chương trình kiểm tốn đại thơng qua phần mềm kiểm toán tiên tiến Đồng thời, KTNN nên thành lập ngân hàng liệu để thành lập ngân hàng liệu theo dõi thông tin phục vụ cho kiểm toán dự án BOT kết kiểm toán, tra, kiểm tra thực dự án BOT Ngân hàng liệu công cụ hỗ trợ tốt cho KTV bổ sung kỹ kinh nghiệm thực tiễn cho trình đào tạo, bồi dưỡng thực hành kiểm toán, có kiểm tốn dự án BOT + KTNN cần tạo mơi trường làm việc văn hố làm việc hiệu cho kiểm tốn viên thực cơng tác kiểm toán: KTNN cần xây dựng văn hoá riêng để đảm bảo KTV thực cơng việc kiểm tốn ý thức trách nhiệm, quyền hạn nhiệm vụ mình, đảm bảo cơng tác kiểm toán đạt mục tiêu đặt ra, qua giúp nâng cao hiệu làm việc, kết công việc tinh thần làm việc KTV tham gia vào cơng tác kiểm tốn KTNN thực hiện, có kiểm tốn dự án BOT Một môi trường làm việc tốt giúp KTV yên tâm làm việc qua nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn, giúp giảm chi phí, thời gian kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn KTNN Kết luận chương Chương đề tài trình bày định hướng phát triển KTNN, yêu cầu ngun tắc hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN thực Dựa sở lý luận thực trạng phân tích rõ nét chương 2, nhóm đề tài đưa hệ thống giải pháp đầy đủ đồng nhằm hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực Đồng thời nhóm 106 tác giả đề tài đưa điều kiện thực giải pháp phía Nhà nước, quan chức thân KTV tổ chức KTNN 107 KẾT LUẬN Hiện Việt Nam triển khai thực nhiều dự án BOT để xây dựng cải tạo số cơng trình trọng điểm quốc gia số tuyến đường cao tốc, góp phần nâng cấp hệ thống kết cấu hạ tầng giao thông nước ta, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tăng lực cạnh tranh quốc gia Việc thực dự án BOT góp phần cải tiến hồn hệ thống đường sá, cầu cống, sở hạ tầng khác , góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội, cải thiện đời sống người dân… Tuy nhiên, thực tế có nhiều vấn đề đặt quản lý dự án BOT, có nhiều ý kiến vai trò quản lý Nhà nước, tính minh bạch, hiệu trách nhiệm giải trình đầu tư dự án hạ tầng giao thơng đường theo hình thức Hợp đồng BOT, như: chủ trương đầu tư, lựa chọn cơng trình đầu tư, thủ tục đầu tư, lựa chọn nhà đầu tư, lực nhà đầu tư, quản lý chất lượng cơng trình, giá thành, hiệu đầu tư, vị trí trạm thu phí, mức phí thời gian thu phí, chế, sách quản lý dự án chưa hợp lý gây khó khăn cho người dân doanh nghiệp, tác động tiêu cực đến phát triển kinh tế, xã hội Thực trạng đòi hỏi KTNN phải tăng cường kiểm tốn dự án BOT để qua góp phần tăng cường tính minh bạch, hạn chế thất thốt, giảm bớt gánh nặng cho người dân, doanh nghiệp nâng cao trách nhiệm giải trình việc thực dự án BOT quan nhà nước, tạo niềm tin cho công chúng Đồng thời giúp Nhà nước, quan chức nhận diện rõ hoạt động quản lý đầu tư dự án theo hình thức BOT từ góc độ pháp lý, hiệu kinh tế xã hội cách khoa học, từ đề biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý dự án BOT hiệu quả, minh bạch Việc nâng cao hiệu kiểm toán dự án BOT KTNN nhà nước thực thu hút quan tâm nhiều nhà khoa học quản lý, lãnh đạo kiểm toán viên (KTV) KTNN bên liên quan Trong năm qua có nhiều nhà khoa học nghiên cứu cơng tác kiểm tốn KTNN thực Kết nghiên cứu nhà khoa học bước bổ sung, hoàn thiện lý luận kiểm tốn KTNN thực hồn thiện quy trình nghiệp vụ, phương pháp kiểm tốn, hồn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán… Tuy nhiên chưa có cơng trình tập trung nghiên cứu đầy đủ, toàn diện nội dung kiểm toán dự án BOT KTNN thực 108 Về thực tiễn, từ thành lập nay, KTNN Việt Nam trọng cải tiến nhằm nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác kiểm tốn, tiết kiệm nguồn lực kiểm toán Cụ thể: KTNN Việt Nam nghiên cứu ban hành tổ chức thực quy định nội dung, qui trình, phương pháp kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán tiến tiến, đại, cập nhật… Do vậy, KTNN đạt kết đáng kể phát sai sót, bất hợp lý, vi phạm chế độ sách Nhà nước, qua KTNN đưa khuyến nghị, giải pháp để khắc phục, sửa chữa sai sót, vi phạm chế độ quản lý tài – kế tốn, góp phần làm lành mạnh việc quản lý tài cơng, tài sản cơng Tuy nhiên q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước cần thiết phải thực nhiều dự án BOT kết đạt KTNN kiểm tốn dự án BOT khiêm tốn Lĩnh vực kiểm tốn dự án BOT mẻ nên để nâng cao hiệu kiểm toán dự án BOT KTNN cần nghiên cứu cải tiến hồn thiện Qua phân tích cho thấy đề tài “Hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực ” đề tài mang tính thời có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn, góp phần làm minh bạch thông tin giúp cho công tác quản lý dự án BOT hiệu Đề tài nghiên cứu hệ thống hóa phân tích làm sáng tỏ lý luận kiểm toán dự án BOT KTNN thực hiện; khảo sát, phân tích đánh giá thực trạng kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực hiện nay; đề xuất số giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực điều kiện thực giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực Đề tài thực với cố gắng, nỗ lực tâm huyết nhóm tác giả giúp đỡ chu đáo, tận tình lãnh đạo KTV quan KTNN Việt Nam Với phương châm tích lũy kiến thức kinh nghiệm để chia xẻ, tin kết nghiên cứu đề tài góp phần nâng cao chất lượng hiệu đào tạo chuyên ngành kiểm tốn Học viện Tài chính, nâng cao nhận thức cải tiến thực tế công tác kiểm toán KTNN, đặc biệt kiểm toán dự án BOT Do điều kiện thời gian, tài liệu hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót Nhóm nghiên cứu đề tài mong nhận ý kiến đóng 109 góp nhà khoa học bạn đồng nghiệp để đề tài nghiên cứu hoàn thiện Nhóm tác giả xin trân trọng cám ơn ý kiến đóng góp, trao đổi kinh nghiệm quý báu Quý vị! 110 MỤC LỤC Chương .1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DỰ ÁN BOT .1 1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa, quy trình quản lý dự án BOT 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT DO KTNN THỰC HIỆN 13 1.2.1 Khái quát đặc điểm, mục tiêu kiểm toán dự án BOT .13 1.2.2 Rủi ro thường gặp kiểm toán dự án BOT .17 1.3 KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT 22 1.3.1 Kiểm tốn số liệu tài dự án BOT 23 1.3.2.1 Kiểm tốn việc tn thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý đầu tư xây dựng quy định quản lý dự án theo hình thức hợp đồng BOT 26 1.3.2.2 Kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, kế tốn 41 1.3.2.3 Kiểm toán việc chấp hành quy định lập, thẩm định, phê duyệt phương án tài (PATC) dự án 43 1.3.2.4 Kiểm tốn việc chấp hành quy định vị trí đặt trạm thu phí, nguồn vốn trạm thu phí.45 1.3.2.5 Kiểm toán việc chấp hành quy định thực chức năng, nhiệm vụ kiểm tra, giám sát đại diện quan Nhà nước có thẩm quyền trình thực dự án 46 1.3.2.6 Kiểm tốn việc chấp hành quy định cơng tác phối hợp quan quản lý Nhà nước nhà đầu tư trình lập, phê duyệt triển khai thực dự án .47 1.3.2.7 Kiểm toán việc chấp hành quy định ban hành chế sách quản lý Nhà nước dự án 48 1.3.3 Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý thực dự án BOT 50 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KTNN VIỆT NAM VÀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 54 2.1.1 Khái quát hình thành phát triển KTNN Việt Nam 54 2.1.2 Cơ sở pháp lý kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực 56 2.1.3 Kết kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực 63 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 67 2.2.1 Thực trạng kiểm tốn số liệu tài dự án 68 2.2.1.1 Thực trạng kiểm toán nguồn vốn đầu tư 68 2.2.1.2 Thực trạng kiểm tốn chi phí đầu tư .69 2.2.2 Thực trạng kiểm toán việc tuân thủ pháp luật quy định quản lý dự án đầu tư xây dựng, chế độ tài – kế tốn hợp đồng BOT 70 111 2.2.2.1 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình quy định Nhà nước hình thức đầu tư theo hợp đồng BOT 71 a Thực trạng kiểm toán việc chấp hành chế độ lập, thẩm định phê duyệt dự án đầu tư xây dựng, đưa dự án vào danh mục đầu tư theo hình thức Hợp đồng BOT 72 b Thực trạng kiểm toán tuân thủ việc lựa chọn nhà đầu tư BOT .74 c Thực trạng kiểm toán việc tuân thủ việc lập, thẩm định, phê duyệt thiết kế kỹ thuật, thiết kế vẽ thi cơng, dự tốn .75 d Kiểm toán việc tuân thủ việc quản lý nhà nước đấu thầu 77 e Kiểm toán việc tuân thủ quy định quản lý thực hợp đồng .78 f Kiểm toán việc tuân thủ quy định quản lý chất lượng công trình 80 g Kiểm tốn việc tn thủ quy định quản lý tiến độ thi công .81 h Kiểm tra việc tuân thủ quy định việc quản lý chi phí đầu tư, tốn cơng trình .82 i Kiểm toán việc tuân thủ quy định việc nghiệm thu, tốn, đưa cơng trình vào khai thác sử dụng 84 2.2.2.2 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, kế toán 85 2.2.2.3 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành quy định lập, thẩm định, phê duyệt PATC .86 2.2.2.4 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành quy định vị trí đặt trạm thu phí, nguồn vốn trạm thu phí .88 2.2.2.5 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành quy định thực chức năng, nhiệm vụ kiểm tra, giám sát đại diện quan Nhà nước có thẩm quyền q trình thực dự án 89 2.2.2.6 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành quy định công tác phối hợp quan quản lý Nhà nước nhà đầu tư trình lập, phê duyệt triển khai thực dự án 90 2.2.2.7 Thực trạng kiểm toán việc chấp hành quy định ban hành chế sách quản lý Nhà nước dự án 91 2.2.2.8 Thực trạng kiểm tốn việc chấp hành quy định cơng tác GPMB 92 2.2.3 Thực trạng kiểm toán hoạt động quản lý thực dự án .93 Chương 96 HỒN THIỆN KIỂM TỐN DỰ ÁN BOT DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 96 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN DỰ ÁN BOT, U CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN KIỂM TỐN DỰ ÁN BOT DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 96 3.1.1 Định hướng phát triển KTNN kiểm toán dự án BOT KTNN Việt nam thực 96 3.1.1.1.Định hướng phát triển KTNN Việt Nam 96 3.1.1.2 Định hướng phát triển KTNN Việt Nam thực 98 3.1.2 Yêu cầu nguyên tắc hồn thiện kiểm tốn dự án BOT KTNN Việt Nam thực 99 3.1.2.1.Yêu cầu hoàn thiện kiểm toán dự án BOT .99 112 3.1.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán dự án BOT KTNN Việt Nam thực 101 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN 102 3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 102 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức 102 3.3.2 Về phía Kiểm toán Nhà nước .104 KẾT LUẬN .107 113 ... Các kiểm toán để KTNN thực kiểm toán dự án BOT thường bao gồm kiểm toán pháp lý quản lý đầu tư xây dựng quản lý dự án BOT Nội dung kiểm toán dự án BOT bao gồm: + Kiểm toán số liệu tài dự án BOT. .. theo hợp đồng BOT d Vai trò Kiểm toán nhà nước kiểm toán dự án BOT Với tư cách công cụ quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng, KTNN có vai trò kiểm tốn dự án BOT sau: + KTNN phải kiểm toán hoạt động... dung chủ yếu kiểm tốn dự án BOT theo quy trình quản lý dự án 1.3.1 Kiểm tốn số liệu tài dự án BOT Kiểm tốn số liệu tài dự án BOT gồm nội dung sau: + Kiểm toán nguồn vốn đầu tư; + Kiểm toán chi phí