Tiểu luận cơ sở lý luận của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương 2.1.1 Khái niệm tiền lương − Trong kinh tế thị trường sức lao động trở thành hàng hóa, người có sức lao động tự cho thuê (bán sức lao động cho người sử dụng lao động: nhà nước, doanh nghiệp,…) thông qua hợp đồng lao động Sau trình làm việc chủ doanh nghiệp trả khoản tiền có liên quan chặt chẽ đến q trình lao động − Hiện nay, khái niệm tiền lương xây dựng lại cách hoàn chỉnh sau: “Tiền lương giá sức lao động hình thành sở giá trị sức lao động, đồng thời chịu chi phối quy luật kinh tế, có quy luật cung-cầu” 2.1.2 Ý nghĩa hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương biểu tiền giá sức lao động, tiền lương phạm trù kinh tế gắn liền với lao động, tiền tệ sản xuất hàng hóa khoản trích theo lương thể quan tâm doanh nghiệp đến phạm trù khác đời sống tinh thần người lao động tạo nên niềm tin người lao động Mặt khác, điều kiện tồn sản xuất hàng hóa tiền tệ, tiền lương khoản trích theo lương yếu tố chi phí sản xuất, kinh doanh cấu thành nên giá thành sản phẩm, dịch vụ Ngoài tiền lương khoản trích theo lương đòn bẩy kinh tế quan trọng để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng suất lao động, có tác dụng động viên, khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan hệ quan tâm người lao động đến kết công việc họ Nói cách khác, tiền lương khoản trích theo lương nhân tố thúc đẩy suất nâng cao hiệu lao động 2.1.3 Nhiệm vụ hạch toán tiền lương khoản trích theo lương Trong doanh nghiệp, để cơng tác kế tốn hồn thành tốt nhiệm vụ trở thành công cụ đắc lực phục vụ công tác quản lý tồn doanh nghiệp nhiệm vụ cơng tác kế tốn điều dựa đặc điểm, vai trò đối tượng kế tốn Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng nằm ngồi quy luật Tính thù lao lao động SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN tốn đầy đủ tiền lương khoản trích theo lương cho người lao động mặt kích thích người lao động quan tâm đến thời gian lao động, chất lượng kết lao động mặt khác góp phần tính đúng, tính đủ chi phí giá thành sản phẩm, hay chi phí hoạt động Vì kế tốn tiền lương khoản trích theo lương phải hồn thành nhiệm vụ sau đây: − Theo dõi, ghi chép, tổng hợp, phản ánh đầy đủ xác, kịp thời số lượng, chất lượng, thời gian kết lao động Tính tốn khoản tiền lương, tiền thưởng khoản trợ cấp phải trả cho người lao động tình hình tốn khoản cho người lao động Kiểm tra việc sử dụng lao động việc chấp hành sách chế độ lao động, tiền lương, tiền trợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn việc sử dụng quỹ − Tính tốn phân bổ tiền lương khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tượng Hướng dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực chế độ ghi chép ban đầu lao động, tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, mở sổ, thẻ kế tốn hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương theo chế độ − Lập báo cáo lao động, tiền lương, bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương khoản trích theo lương, đề xuất biện pháp để khai thác có tiềm lao động tăng suất lao động, ngăn ngừa vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm sách chế độ lao động, tiền lương khoản trích theo lương 2.1.4 Vai trò tiền lương − Tiền lương phạm trù kinh tế giữ vai trò quan trọng cơng tác quản lý đời sống trị xã hội nói chung đặc biệt có vai trò quan trọng đời sống người lao động nói riêng − Tiền lương có vai trò quan trọng cơng tác quản lý lao động Người sử dụng lao động sử dụng tiền lương không với mục đích tạo điều kiện vật chất cho người lao động mà với mục đích thơng qua việc trả lương để giám sát người lao động làm việc theo ý đảm bảo tiền lương doanh nghiệp bỏ phải đem lại kết rõ rệt 2.1.5 Phân loại lao động Trong doanh nghiệp công nghiệp cơng việc có tác dụng thiết thực cơng tác quản lý hạch tốn lao động tiền lương phân loại lao động  Phân loại theo tay nghề: SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN − Cơng nhân thực chức sản xuất chính: người làm việc trực tiếp tay máy móc, tham gia vào trình sản xuất trực tiếp làm sản phẩm − Công nhân sản xuất phụ người phục vụ cho trình sản xuất làm ngành nghề như: phục vụ cho công nhân trực tiếp tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất sản phẩm − Lao động lại gồm có: nhân viên kỹ thuật, nhân viên lưu thơng tiếp thị, nhân viên hồn chỉnh sản phẩm, kế toán, bảo vệ,…  Phân loại theo bậc lương: − Lao động trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp có mức lương theo bậc lương, thang lương, thông thường công nhân trực tiếp sản xuất có bậc lương từ đến + Bậc 1, 2: phần lớn lao động phổ thông chưa qua trường lớp đào tạo chuyên môn + Bậc 3, 4: cơng nhân qua q trình đào tạo + Bậc trở lên công nhân qua trường lớp đào tạo chuyên môn có kỹ thuật cao − Việc phân loại lao động theo nhóm lương cần thiết cho bố trí lao động, nhân doanh nghiệp 2.1.6 Bản chất chức tiền lương 2.1.6.1 Bản chất tiền lương − Tiền lương chế độ XHCN hiểu theo cách đơn giản là: số tiền mà người lao động nhận sau thời gian lao động định sau hoàn thành cơng việc Còn theo nghĩa rộng: tiền lương phần thu nhập kinh tế quốc dân hình thức tiền tệ Nhà nước phân phối kế hoạch cho công nhân viên chức phù hợp với số lương chất lượng lao động người cống hiến − Như xét theo quan điểm sản xuất tiền lương khoản đãi ngộ sức lao động tiêu dùng để làm sản phẩm Trả lương thỏa đáng cho người lao động nguyên tắc bắt buộc muốn đạt hiệu kinh doanh cao SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 2.1.6.2 GVHD: CHIM THỊ TIỀN Chức tiền lương Trong kinh tế tiền lương có chức sau: − Tiền lương công cụ để thực chức phân phối thu nhập quốc dân, chức toán người sử dụng lao động người lao động − Tiền lương nhằm tái sản xuất sức lao động thông qua việc trao đổi tiền tệ thu nhập mang lại với vật dụng sinh hoạt cần thiết cho người lao động gia đình họ − Tiền lương kích thích người tham gia lao động lẽ tiền lương phận quan trọng thu nhập ảnh hưởng đến mức sống người lao động − Đối với doanh nghiệp tiền lương cơng cụ để quản lý doanh nghiệp Thông qua việc trả lương, người sử dụng lao động tiến hành kiểm tra, theo dõi, giám sát người lao động làm việc theo kế hoạch tổ chức để đảm bảo tiền lương bỏ phải đem lại kết hiệu cao 2.1.7 Các phương pháp tính tiền lương 2.1.7.1 Tính tiền lương theo thời gian Điều 58 Bộ luật lao động quy định hình thức trả lương cho người lao động vào thời gian làm việc thực tế bậc lương người − Tiền lương tháng: số tiền trả cố định hàng tháng dựa sở hợp đồng lao động Lương tháng thường quy định sẵn với bậc lương thang lương, lương tháng áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản ý kinh tế, quản lý hành nhân viên thuộc ngành hoạt động khơng có tính chất sản xuất Lương tháng = Mức lương tối thiểu * Hệ số lương theo cấp bậc, chức vụ + phụ cấp (nếu có) − Tiền lương tuần: số tiền quy theo tuần dựa số lương tháng Lương tuần = (lương tháng * 12) / 52 − Tiền lương ngày: số tiền ngày làm việc xác định số tiền tháng chia cho 26 Lương ngày = Mức lương tháng / 26 SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN − Tiền lương giờ: tiền lương trả làm việc xác định cách lấy tiền lương ngày chia cho số tiêu chuẩn Bộ lao động ban hành (không giờ/1 ngày) Lương = Mức lương ngày / 2.1.7.2 Tính tiền lương theo sản phẩm − Theo hình thức tiền lương tính trả cho người lao động vào kết lao động, số lượng chất lượng sản phẩm công việc, lao vụ hoàn thành Tiền lương sản phẩm = Khối lượng (số lượng) sản phẩm hoàn thành theo tiêu chuẩn * đơn giá tiền lương / sản phẩm − Việc trả lương theo sản phẩm tiến hành theo nhiều hình thức khác như: trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thưởng, trả theo sản phẩm lũy tiến, tiền lương khoán + Tiền lương theo sản phẩm khơng hạn chế: hình thức áp dụng chủ yếu công nhân trực tiếp sản xuất vào số lượng sản phẩm mà họ sản xuất đơn giá đơn vị sản phẩm quy định Hình thức không chịu hạn chế Tiền lương phải trả = Sản lượng thực tế * Đơn giá tiền lương + Tiền lương sản phẩm gián tiếp: Là tiền lương trả cho lao động gián tiếp phận sản xuất bảo dưỡng máy móc thiết bị họ khơng trực tiếp tạo sản phẩm gián tiếp ảnh hưởng đến suất lao động trực tiếp họ hưởng lương dựa vào kết lao động trực tiếp làm để tính lương cho lao động gián tiếp Tuy nhiên, hình thức trả lương có hạn chế Do phụ thuộc kết sản xuất cơng nhân nên việc trả lương chưa xác, chưa thực đảm bảo hao phí lao động mà công nhân phụ bỏ + Tiền lương theo sản phẩm có thưởng: • Đây kết hợp tiền lương sản phẩm trực tiếp khoản tiền thưởng người lao động hoàn thành vượt mức tiêu quy định tiết kiệm nguyên vật liệu, nâng cao suất chất lượng sản phẩm… • Hình thức có ưu điểm khuyến khích người lao động hăng say làm việc, suất lao động cao, có lợi cho doanh nghiệp cải thiện đời sống công nhân viên + Tiền lương theo sản phẩm lũy tiến: • Ngồi tiền lương theo sản phẩm trực tiếp có phần tiền thưởng tính sở tăng đơn giá tiền lương mức suất cao SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN • Hình thức ngồi ưu điểm khuyến khích người lao động nâng cao suất lao động mà cón trì cường độ lao động mức tối đa nhằm giải kịp thời hạn theo đơn đặt hàng, theo hợp đồng Tuy nhiên hình thức khơng tránh khỏi nhược điểm làm tăng khoản mục chi phí nhân cơng giá thành sản phẩm doanh nghiệp, mà hình thức áp dụng thật cần thiết hoàn thành đơn hàng gấp trả lương cho người lao động khâu khó để đảm bảo tính đồng cho sản xuất + Tiền lương khoán: người lao động nhận khoản tiền định sau hồn thành khối lượng cơng việc giao theo thời gian chất lượng quy định loại công việc Có hai phương pháp khốn: • Khốn cơng việc: theo hình thức doanh nghiệp quy định mức tiền lương cho công việc khối lượng cơng việc hồn thành Người lao động mức lương để tính tiền lương thơng qua khối lượng cơng việc mà hồn thành Tiền lương = mức lương quy định cho công việc * khối lượng công việc hồn thành • Khốn quỹ lương: theo hình thức người lao động biết trước số tiền lương mà họ nhận sau hồn thành cơng việc thời gian hồn thành cơng việc giao Căn vào khối lượng công việc khối lượng sản phẩm thời gian cần thiết để hoàn thành mà doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lương Trả lương theo hình thức tạo cho người lao động có chủ động việc xếp tiến hành công việc từ tranh thủ hồn thành cơng việc giao Đối với người khốn n tâm thời gian hoàn thành Nhược điểm phương pháp dễ gây tượng làm ẩu, làm bừa, không đảm bảo chất lượng sản phẩm muốn đảm bảo thời gian nên khâu kiểm nghiệm chất lượng sản phẩm trước giao nhận phải coi trọng, thực chặt chẽ  Tóm lại hình thức trả lương theo thời gian hạn chế chưa gắn chặt tiền lương với kết chất lượng lao động, kích thích người lao động Để khắc phục bớt hạn chế việc tổ chức theo dõi, ghi chép đầy đủ thời gian làm việc cơng nhân kết hợp với chế độ khen thưởng hợp lý  So với hình thức trả lương theo thời gian hình thức trả lương theo sản phẩm có nhiều ưu điểm Quán triệt đầy đủ nguyên tắc trả lương theo số lượng, chất lượng lao động, gắn chặt thu nhập tiền lương với kết sản xuất người lao động Kích thích tăng suất lao động, khuyến khích cơng nhân phát huy tính sáng tạo cải tiến kỹ thuật sản xuất, hình thức sử dụng rộng rãi SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.1.8 Cách tính lương số trường hợp đặc biệt Tính lương cho cán bộ, cơng nhân viên trường hợp đặc biệt phải tuân thủ quy định sau: 2.1.8.1 Tiền lương làm thêm Đây thời gian ngồi hành (8 giờ/ngày) vào ngày thường Tiền lương = Mức lương * 150% 2.1.8.2 Tiền lương ngày thứ bảy, chủ nhật Tiền lương = Mức lương ngày * 200% 2.1.8.3 Tiền lương làm thêm ngày lễ Tết Tiền lương = Mức lương ngày * 300% 2.2 Quỹ lương 2.2.1 Khái niệm − Quỹ lương toàn khoản tiền lương doanh nghiệp phải trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng − Thành phần quỹ tiền lương bao gồm khoản chủ yếu là: tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế làm việc, tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc, nghỉ phép học, loại tiền thưởng, khoản phụ cấp thường xuyên − Quỹ tiền lương doanh nghiệp phân thành loại sau: + Tiền lương chính: loại tiền lương phải trả cho người lao động thời gian họ hồn thành cơng việc giao, tiền lương cấp bậc khoản trợ cấp thường xuyên tiền thưởng vượt kế hoạch + Tiền lương phụ : loại tiền lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động thời gian họ khơng làm nhiệm vụ hưởng lương theo chế độ quy định tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc khác: học, họp, nghỉ phép, thời gian tập quân sự, làm nghĩa vụ xã hội SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN − Việc phân chia tiền lương thành lương lương phụ có ý nghĩa định cơng tác hạch tốn phân bổ tiền lương theo đối tượng công tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương doanh nghiệp − Quản lý chi tiêu quỹ lương phải đặt mối quan hệ với thực kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị nhằm vừa chi tiêu tiết kiệm hợp lý quỹ tiền lương vừa đảm bảo hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất doanh nghiệp 2.2.2 Chứng từ kế toán − Bảng chấm công: phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ, giấy báo có,… − Chứng từ : Mẫu số C01a - HD Bảng chấm công Mẫu số C01b - HD Bảng chấm công làm thêm Mẫu số C01c - HD Phiếu báo làm thêm Mẫu số C02a - HD Bảng toán tiền lương Mẫu số C02b - HD Bảng toán thu nhập tăng thêm Mẫu số C03 - HD Bảng tốn học bổng (sinh hoạt phí) Mẫu số C04 - HD Bảng toán tiền thưởng Mẫu số C05 - HD Bảng toán phụ cấp Mẫu số C06 - HD Giấy đường Mẫu số C07 - HD Bảng toán tiền làm thêm Mẫu số C08 - HD Hợp đồng giao khoán Mẫu số C09 - HD Bảng tốn tiền th ngồi Mẫu số C10 - HD Biên lý hợp đồng giao khốn Mẫu số C11 - HD Bảng kê trích nộp khoản theo lương Mẫu số C12 - HD Bảng tốn cơng tác chi phí Mẫu số C20 – HD Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.2.3 Tài khoản sử dụng − Tài khoản 334: phải trả công nhân viên − Tài khoản 335: phải trả đối tượng khác − Tài khoản 338: khoản phải nộp theo lương − Trong TK 338 gồm TK cấp như: + TK 338.1: tài sản thừa chờ xử lý + TK 338.2: kinh phí cơng đồn + TK 338.3: bảo hiểm xã hội + TK 338.4: bảo hiểm y tế + TK 338.5: phải trả cổ phần hóa + TK 338.6: nhật ký quỹ, ký cược ngắn hạn + TK 338.7: doanh thu chưa thực + TK 338.8: phải trả phải nộp khác + TK 338.9: bảo hiểm thất nghiệp 2.2.4 Phương pháp hạch tốn tiền lương Mục đích hạch tốn lao động doanh nghiệp, ngồi việc giúp cho cơng tác quản lý lao động đảm bảo làm việc tính lương xác cho người lao động bao gồm: 2.2.4.1 Hạch toán số lượng lao động Để quản lý lao động mặt số lượng, doanh nghiệp sử dụng “sổ sách theo dõi lao động doanh nghiệp” thường phòng lao động theo dõi Sổ hạch toán mặt số lượng loại lao động theo nghề nghiệp, cơng việc trình độ tay nghề 2.2.4.2 Hạch toán thời gian lao động − Hạch tốn thời gian lao động cơng việc đảm bảo ghi chép kịp thời, xác số ngày cơng, công làm việc thực tế lao động SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN − Bảng chấm công chứng từ ban đầu quan trọng để hạch toán thời gian lao động doanh nghiệp Trong bảng chấm công ngày nghỉ theo quy định như: lễ, tết, thứ bảy, chủ nhật phải ghi rõ ràng Tổ trưởng tổ sản xuất trưởng phòng ban người trực tiếp ghi bảng chấm công vào số lao động có mặt, vắng mặt đầu ngày làm việc đơn vị − Bảng chấm cơng phải để địa điểm công khai đẻ người lao động giám sát thời gian lao động Cuối tháng tổ trưởng, trưởng phòng tập hợp tình hình sử dụng lao động cung cấp cho kế toán 2.2.4.3 Hạch toán kết lao động − Hạch toán kết lao động nội dung quan trọng tồn cơng tác quản lý hạch toán lao động doanh nghiệp sản xuất Cơng việc tiến hành ghi chép xác kịp thời số lượng chất lượng sản phẩm, khối lượng cơng việc hồn thành cá nhân, tập thể để làm tính lương trả lương xác − Tùy thuộc vào loại hình đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, người ta sử dụng chứng từ ban đầu khác để hạch toán kết lao động Các chứng từ ban đầu phổ biến rộng rãi để hạch tốn phiếu xác nhận sản phẩm, cơng việc hồn thành, hợp đồng giao khoán − Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành chứng từ xác nhận số sản phẩm, cơng việc mà cá nhân hồn thành Phiếu người giao việc lập phải có chữ ký xác nhận người giao việc, người nhận việc người kiểm tra chất lượng người duyệt cơng nhận Phiếu chuyển cho kế tốn tiền lương để tính lương áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm 2.2.5 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 334: “phải trả công nhân viên” − Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn lương vả khoản thu nhập khác cho cơng nhân viên kỳ − Kết cấu: + Bên nợ: phát sinh tăng • Phản ánh việc tốn lương khoản thu nhập khác cho công nhân viên • Phản ánh khoản trừ vào lương công nhân viên + Bên có: phát sinh giảm Phản ánh tổng số thu nhập tiền lương khoản thu nhập khác phải trả cho công nhân viên kỳ SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 10 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN + Số dư: bên có Phản ánh phần tiền lương khoản thu nhập mà doanh nghiệp nợ cơng nhân viên lúc đầu kỳ cuối kỳ  Tài khoản 334 ghi chi tiết thành tài khoản: − TK 334.1: toán lương Dùng để phản ánh khoản thu nhập có tính chất lương mà doanh nghiệp phải cho người lao động − TK 334.2: khoản khác Dùng để phản ánh khoản thu nhập khơng có tính chất lương trợ cấp từ quỹ BHXH, tiền thưởng trích từ quỹ khen thưởng mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động Tổng hợp, phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ Hàng tháng kế toán tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả kỳ theo đối tượng sử dụng (bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ,…) tính tốn trích khoản trích theo lương theo quy định sở tổng hợp tiền lương phải trả tỉ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ thực bảng phân bổ tiền lương trích BHXH (Mẫu số 01/BPB) − Căn vào bảng toán tiền lương, tiền thưởng, kế toán phân loại tiền lương lập chứng từ phân bổ tiền lương khoản có tính chất lương vào chi phí sản xuất kinh doanh như: Nợ TK 622: lương công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 627: lương công nhân phục vụ quản lý phân xưởng Nợ TK 641: lương nhân viên bán hàng Nợ TK 642: lương nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334: tổng số tiền phải trả − Tính tiền thưởng cho người lao động lấy từ quỹ − Phản ánh số tiền thưởng phải trả công nhân viên kỳ: Nợ TK 353: quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 334: phải trả người lao động − Các khoản khấu trừ vào lương: Nợ TK 334: Có TK 141: thu hồi tạm ứng Có TK 338: BHXH, BHYT Có TK 138: khoản bắt bồi thường, phạt nợ khoản phải thu khác − Tính tiền BHXH (ốm đau, thai sản, tai nạn,…) phải trả công nhân viên: SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 11 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN Nợ TK 338 Có TK 334 − Khi ứng lương tốn khoản phải trả công nhân viên: Nợ TK 334 Có TK 111, 112 − Tính thuế thu nhập cá nhân cơng nhân viên có thu nhập cao: Nợ TK 334 Có TK 333.5 − Chi tiền toán hết lương cho người lao động: Nợ TK 334 Có TK 111, 112 SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 12 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN Sơ đồ hạch tốn khoản phải trả cơng nhân viên TK 622 TK 334 TK 111,112 Các khoản tốn cho cơng nhân viên Tiền lương phải trả CN sản xuất trực tiếp TK 627 Tiền lương phải trả CN phục vụ quản lý SX TK 141, 138, 338 Các khoản khấu trừ vào lương Tiền lương phải trả nhân viên bán hàng TK 641 TK 642 Tiền lương phải trả nhân viên QLDN TK 333.5 Thuế thu nhập cá nhân phải nộp TK 353 Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 13 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 2.3 GVHD: CHIM THỊ TIỀN Các khoản trích theo lương Theo chế độ hành, khoản trích nộp theo lương bao gồm: 24% bảo hiểm xã hội tính tổng quỹ lương 4.5% bảo hiểm y tế tính tổng quỹ lương 2% bảo hiểm thất nghiệp tính tổng quỹ lương 2% kinh phí cơng đồn tính tổng quỹ lương 2.3.1 Nội dung Theo quy định doanh nghiệp trích 32.5% tổng lương để đóng khoản bảo hiểm doanh nghiệp chịu 23% tính cách đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh người lao động chịu 9.5% trừ vào lương 2.3.1.1 Bảo hiểm xã hội − Theo khái niệm tổ chức lao động quốc tế (ILO), BHXH hiểu bảo vệ xã hội thành viên thơng qua loại biện pháp cơng cộng để chống lại tình trạng khó khăn kinh tế - xã hội bị giảm thu nhập gây ốm đau, khả lao động, tuổi già, chết, … − BHXH hệ thống gồm tầng: + Tầng 1: sở để áp dụng cho người, cá nhân xã hội, yêu cầu người nghèo Mặc dù khả đóng góp người thấp có yêu cầu Nhà nước sẵn sàng hỗ trợ + Tầng 2: tầng bắt buộc cho người có công ăn việc làm + Tầng 3: tự nguyện cho người muốn đóng góp BHXH có thu nhập cao − Quỹ BHXH dùng để tạo nguồn vốn tài trợ cho công nhân viên trường hợp ốm đau, thai sản tổng hợp chi tiêu để toán với quan chuyên trách Quỹ BHXH hình thành từ nguồn: + 17% tính vào chi phí hoạt động người sử dụng lao động + 7% người lao động đóng góp cách trừ vào lương chịu SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 14 Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 2.3.1.2 GVHD: CHIM THỊ TIỀN Bảo hiểm y tế − Bảo hiểm y tế thực chất trợ cấp y tế cho người tham gia bảo hiểm nhằm giúp họ phần tiền khám, chữa bệnh, tiền viện phí, tiền thuốc,… − Bảo hiểm y tế áp dụng cho người tham gia đóng BHYT thơng qua việc mua thẻ bảo hiểm chủ yếu người lao động Theo chế độ tài hành thhì quỹ BHYT hình thành từ nguồn: + 3% từ quỹ tiền lương tính vào chi phí người sử dụng lao động chịu + 1.5% từ tiền lương người lao động đóng − Doanh nghiệp phải nộp 100% quỹ bảo hiểm y tế cho quan quản lý quỹ 2.3.1.3 Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp chất khoản trợ cấp cho người lao động thời gian họ bị việc làm tạm thời phải thất nghiệp Đó phần quan tâm xã hội người lao động Theo Nghị định số 116/2003/NĐ-CP Chính phủ tỷ lệ trích đóng bảo hiểm thất nghiệp quy định: − Hàng tháng người lao động đóng mức 1% tổng tiền lương, tiền cơng − 1% lại người sử dụng lao động chịu trách nhiệm đóng cho lao động tính vào chi phí doanh nghiệp 2.3.1.4 Kinh phí Cơng đồn − Cơng đồn tổ chức đồn thể đại diện cho người lao động, lên tiếng nói chung người lao động, đứng bảo vệ quyền lợi cho người lao động, đồng thời Cơng đồn người hướng dẫn thái độ người lao động công việc, với người sử dụng lao động − KPCD hình thành từ việc trích lập tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hàng tháng, theo tỷ lệ 2% tổng số lương mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên kỳ tính vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Trong đó, doanh nghiệp phải nộp 50% KPCĐ thu lên cơng đồn cấp trên, 50% để lại chi tiêu cho hoạt động cơng đồn đơn vị SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 15 Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.3.2 Cách tính BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ − Đối với doanh nghiệp: 23% trích tổng lương người lao động mà người sử dụng lao động phải bắt buộc đóng cho người lao động mình, tính cụ thể sau: + Bảo hiểm xã hội: 17% * tổng lương + Bảo hiểm y tế: 3% * tổng lương + Bảo hiểm thất nghiệp: 1% * tổng lương + Kinh phí cơng đồn: 2% * tổng lương − Đối với người lao động: tỷ lệ bảo hiểm mà người lao động bắt buộc phải chịu trừ vào lương 9.5% Trong đó: + BHXH: 7% * tổng lương + BHYT: 1.5% * tổng lương + BHTN: 1% * tổng lương − Phương pháp hạch toán: TK 332 “các khoản phải nộp theo lương” phản ánh tình hình trích nộp toán khoản BHXH, BHYT, đơn vị + Bên nợ: Số BHXH, BHYT nộp cho quan quản lý Số BHXH, BHYT toán cho người lao động + Bên có: Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí đơn vị Số BHXH,… cấp để chi trả cho công nhân viên Số BHXH,… mà công nhân viên phải nộp trừ vào lương Tiền phạt nộp chậm khoản bảo hiểm + Số dư: bên có bên nợ • Dư có: Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp cho quan quản lý Số BHXH cấp chưa chi hết • Dư nợ: Phản ánh số BHXH chi chưa quan BHXH cấp SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 16 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.3.3 Lập bảng phân bổ khoản trích theo lương Bảng phân bổ khoản trích theo lương S T T Các Khoản Trích Mức Đơn Vị Bộ Phận Tài Khoản Trích Doanh Nghiệp Mức Trích Người Lao Động BHXH Người lao động 622, 627, 641, 642 17% 7% BHYT Người lao động 622, 627, 641, 642 3% 1.5% BHTN Người lao động 622, 627, 641, 642 1% 1% KPCĐ Người lao động 622, 627, 641, 642 2% SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 17 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN Sơ đồ khoản trích theo lương TK 334 Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV TK 338 TK 622,627,641,642 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh (23%) TK 334 TK 111, 112,… Nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho quan quản lý Trích BHXH, BHYT, BHTN, tỷ lệ quy định trừ vào thu nhập CNVC (9.5%) TK 111, 112,… Chi tiêu KPCĐ sở SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH Thu hồi BHXH, KPCĐ chi vượt, chi hộ cấp 18 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.3.4 Chứng từ kế toán − Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương − Bảng phân bổ bảo hiểm trừ vào lương người lao động − Bảng hạch tốn khoản trích theo lương − Bảng kê TK 338 − Sổ TK 338 2.3.5 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 338: “các khoản phải nộp theo lương” Dùng để theo dõi việc trích lập sử dụng quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ  Kết cấu: − Bên nợ: phát sinh giảm + Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý + BHXH phải trả cho công nhân viên + KPCĐ chi đơn vị + Số BHXH, BHYT, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ + Các khoản trả nộp khác − Bên có: phát sinh tăng + Giá trị tài sản thừa chờ sử lý (chưa rõ nguyên nhân) + Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định nguyên nhân + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ chi phí sản xuất kinh doanh + KPCĐ vượt chi cấp bù + Số BHXH chi trả cho công nhân viên quan BHXH toán + Các khoản phải trả khác − Số dư: bên có bên nợ + Số tiền phải trả, phải nộp SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 19 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN + Các khoản trích trích chưa nộp cho quan quản lý KPCĐ để lại cho đơn vị chưa chi hết + Giá trị tài sản thừa chờ giải (Nếu số dư bên nợ phản ánh phần BHXH, KPCĐ vượt chi chưa cấp bù)  Tài khoản 338 chi tiết thành tài khoản cấp nư sau: − TK 338.2: kinh phí cơng đồn − TK 338.3: bảo hiểm xã hội 2.3.6 Phương pháp hạch tốn khoản trích theo lương − Căn vào tiền lương thực tế phải trả cơng nhân viên, kế tốn tiến hành trích quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 622: 23% Nợ TK 627: 23% Nợ TK 641: 23% Nợ TK 642: 23% Nợ TK 334: 9.5% Có TK 338: 32.5% − Tính số BHXH, BHYT, BHTN công nhân viên phải nộp trừ vào tiền lương tháng: Nợ TK 334: 9.5% * tổng số lương Có TK 338 − Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho quan quản lý mua thẻ BHXH, ghi: Nợ TK 338.2, 338.3, 338.4 Có TK 111, 112 2.3.7 Sổ sách kế toán Các loại sổ sách chứng từ dùng gồm có: − Bảng kê trích nộp khoản theo lương − Bảng toán khoản nộp theo lương SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 20 Đề tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.1.Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương .1 2.1.1.Khái niệm tiền lương 2.1.2.Ý nghĩa hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương 2.1.3.Nhiệm vụ hạch toán tiền lương khoản trích theo lương .1 2.1.4.Vai trò tiền lương .2 2.1.5.Phân loại lao động 2.1.6.Bản chất chức tiền lương 2.1.6.1.Bản chất tiền lương 2.1.6.2.Chức tiền lương .4 2.1.7.Các phương pháp tính tiền lương 2.1.7.1.Tính tiền lương theo thời gian 2.1.7.2.Tính tiền lương theo sản phẩm 2.1.8.Cách tính lương số trường hợp đặc biệt .7 2.1.8.1.Tiền lương làm thêm 2.1.8.2.Tiền lương ngày thứ bảy, chủ nhật .7 2.1.8.3.Tiền lương làm thêm ngày lễ Tết 2.2.Quỹ lương 2.2.1.Khái niệm 2.2.2.Chứng từ kế toán .8 2.2.3.Tài khoản sử dụng 2.2.4.Phương pháp hạch toán tiền lương 2.2.4.1.Hạch toán số lượng lao động 2.3.Các khoản trích theo lương 14 2.3.1.2.Bảo hiểm y tế 15 2.3.4 Chứng từ kế toán 19 SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 21 ... kê trích nộp khoản theo lương − Bảng toán khoản nộp theo lương SVTT: PHAN THỊ MỸ LINH 20 Đề tài: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN... TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.1.Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương .1 2.1.1.Khái niệm tiền lương 2.1.2.Ý nghĩa hạch toán tiền lương khoản trích theo. .. tài: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương GVHD: CHIM THỊ TIỀN 2.3.3 Lập bảng phân bổ khoản trích theo lương Bảng phân bổ khoản trích theo lương S T T Các Khoản Trích Mức Đơn Vị Bộ Phận Tài Khoản