Hạch toán kế toán Nguyên Vật Liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Trong nền kinh tế thị trường với sự quản lý và điều tiết của nhà nước, kế toán với chức năng của mình có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc phản ánh và cung cấp thông tin kinh tế tài chính của nhà nước. Nó là công cụ quan trọng để tính toán xây dựng và kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước. Cùng xu thế phát triển của nền kinh tế buộc các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn tại và phát triển phải không ngừng được xây dựng và đổi mới, mở rộng qui mô để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của người tiêu dùng. Bên cạnh những thuận lợi mà kinh tế thị trường đem lại cùng với sự đa dạng của các doanh nghiệp này, cũng đồng nghĩa với quá trình cạnh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp là làm thế nào để đứng vững và phát triển mạnh mẽ trên thị trường, đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của thị trường trong nước và thị trường nước ngoài, với những mục tiêu nổi bật về chất lượng, mẫu mã sản phẩm, giá thành hạ, tăng khả năng cạnh tranh đồng thời cải thiện đời sống của người lao động, mang lại lợi ích cho doanh nghiệp là vấn đề quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý. Muốn đạt được mục tiêu này doanh nghiệp phải thực hiện đồng bộ các biện pháp quản lý các yếu tố liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh. Trong các yếu tố này thì hạch toán kế toán, cụ thể hạch toán nguyên vật liệu giữ vai trò rất quan trọng. Kế toán NVL là một phần của công tác kế toán nhằm thông tin, phản ánh tình hình mua sắm yếu tố đầu vào - đó là NVL của quá trình sản xuất, cũng như quá trình xuất kho sử dụng NVL cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Trên cơ sở đó giúp doanh nghiệp xác định được giá thành sản phẩm, dịch vụ là một điều quan trọng của doanh nghiệp. Do vậy, kế toán NVL có đảm bảo tốt thì mới đảm bảo cho việc cung cấp NVL, ngăn chặn hoạt động lãng phí vật liệu và góp phần giảm bớt chi phí, hạ thấp giá thành. Chính từ nhận thức về vai trò quan trọng của việc kế toán nguyên vật liệu như vậy, nên em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Hạch toán kế toán Nguyên Vật Liệu trong doanh nghiệp sản xuất”. Với phương pháp nghiên cứu tổng quát công tác kế toán NVL ở doanh nghiệp và các doanh nghiệp sản xuất, từ đó được hiểu rõ hơn về thực tế tổ chức kế toán NVL trong doanh nghiệp, những biện pháp mà doanh nghiệp áp dụng để đáp ứng yêu cầu quản lý NVL nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng. Bố cục chuyên đề ngoài phần lời mở đầu và phần kết luận, kết cấu đề án gồm ba phần: - Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. - Phần II: Hạch toán, kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam. - Phần III: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán NVL Vì khả năng và thời gian có hạn nên chuyên đề này chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý, chỉ bảo của cô giáo để đề án của em được hoàn thiện hơn nữa.

LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường với quản lý điều tiết nhà nước, kế tốn với chức có vai trò đặc biệt quan trọng việc phản ánh cung cấp thơng tin kinh tế tài nhà nước Nó cơng cụ quan trọng để tính tốn xây dựng kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước Cùng xu phát triển kinh tế buộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển phải không ngừng xây dựng đổi mới, mở rộng qui mô để đáp ứng nhu cầu ngày tăng người tiêu dùng Bên cạnh thuận lợi mà kinh tế thị trường đem lại với đa dạng doanh nghiệp này, đồng nghĩa với trình cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp làm để đứng vững phát triển mạnh mẽ thị trường, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường nước thị trường nước ngoài, với mục tiêu bật chất lượng, mẫu mã sản phẩm, giá thành hạ, tăng khả cạnh tranh đồng thời cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi ích cho doanh nghiệp vấn đề quan tâm hàng đầu nhà quản lý Muốn đạt mục tiêu doanh nghiệp phải thực đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố hạch tốn kế tốn, cụ thể hạch tốn ngun vật liệu giữ vai trò quan trọng Kế tốn NVL phần cơng tác kế tốn nhằm thơng tin, phản ánh tình hình mua sắm yếu tố đầu vào - NVL trình sản xuất, trình xuất kho sử dụng NVL cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trên sở giúp doanh nghiệp xác định giá thành sản phẩm, dịch vụ điều quan trọng doanh nghiệp Do vậy, kế tốn NVL có đảm bảo tốt đảm bảo cho việc cung cấp NVL, ngăn chặn hoạt động lãng phí vật liệu góp phần giảm bớt chi phí, hạ thấp giá thành Chính từ nhận thức vai trò quan trọng việc kế toán nguyên vật liệu vậy, nên em lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Hạch toán kế toán Nguyên Vật Liệu doanh nghiệp sản xuất” Với phương pháp nghiên cứu tổng qt cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất, từ hiểu rõ thực tế tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp, biện pháp mà doanh nghiệp áp dụng để đáp ứng yêu cầu quản lý NVL nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Bố cục chun đề ngồi phần lời mở đầu phần kết luận, kết cấu đề án gồm ba phần: - Phần I: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất - Phần II: Hạch toán, kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam - Phần III: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn NVL Vì khả thời gian có hạn nên chuyên đề chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý, bảo giáo để đề án em hoàn thiện PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò Nguyên vật liệu trình sản xuất 1.1.1 Khái niệm NVL Nguyên vật liệu đối tượng lao động mua tự chế biến cần thiết trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp thể dạng vật hoá như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc… Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL sử dụng cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, quản lí doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm NVL - Ngun vật liệu có hình thái biểu dạng vật hoá - Mang đặc điểm chung hàng tồn kho có thời gian luân chuyển ngắn thường vòng chu kỳ kinh doanh năm - Việc tiến hành sản xuất có thuận lợi hay không phụ thuộc nhiều vào q trình cung cấp ngun vật liệu có kịp thời, đầy đủ tiêu chuẩn chất lượng hay không Q trình cung cấp góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, giúp sản phẩm cạnh tranh thị trường - Các đặc điểm riêng: + NVL tham gia vào chu kì sản xuất - kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ + Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hồn tồn hay nói cách khác thay đổi tồn hình thái vật chất so với ban đầu để tạo thực thể sản phẩm 1.1.3 Vai trò NVL NVL chiếm vai trò quan trọng doanh nghiệp sản xuất nào, chiếm phần lớn tỷ trọng giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành NVL có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín doanh nghiệp thị trường Hơn nữa, hạ thấp giá thành mà nâng cao chất lượng sản phẩm, chiếm lòng tin khách hàng, từ tăng lợi nhuận mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Muốn làm điều việc phải quan tâm đến vấn đề quản lí NVL từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ 1.2 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại tài sản nói chung phân loại NVL nói riêng việc xếp loại tài sản khác thành nhóm khác theo tiêu thức định - Phân loại theo vai trò, tác dụng nguyên vật liệu sản xuất + NVL chính: thứ NVL mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên hình thái vật chất chủ yếu sản phẩm + VL phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với NVL để tăng thêm đặc tính sản phẩm, hay để phục vụ hoạt động sản xuất, bảo quản máy móc thiết bị hoạt động liên tục, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lí + Nhiên liệu: : thứ dùng để cung cấp nhiệt trình sản xuất kinh doanh than đá, than bùn, củi, xăng, dầu… + Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa, bảo dưỡng thay thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải + Thiết bị vật liệu xây dựng: bao gồm loại thiết bị vật liệu (cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm phục vụ hoạt động xây lắp, xây dựng + Phế liệu: vật liệu thu trình sản xuất vật liệu thu trình lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi + Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại ngồi thứ kể bao bì, vật liệu dùng để đóng gói, loại vật tư đặc chủng - Phân loại theo nguồn hình thành + Vật liệu mua ngoài: vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh DN mua thị trường (trong nước nhập từ nước ngoài) + Vật liệu tự sản xuất: loại vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất, chế biến hay th ngồi gia cơng, chế biến - Phân loại theo chủ sở hữu + Nguyên vật liệu tự có: NVL DN mua sắm, nhận cấp phát, tặng thưởng, nhận góp vốn liên doanh… + Nguyên vật liệu giữ hộ hay nhận gia công: NVL DN nhận giữ hộ nhận gia công cho bên ngồi 1.3 Tính giá ngun vật liệu Tính giá NVL việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị NVL theo nguyên tắc định Đây công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn NVL Việc tính giá NVL phải tn thủ theo chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho Theo chuẩn mực NVL nói riêng hàng tồn kho nói chung, nhập kho hay xuất kho phản ánh lên sổ kế toán Báo cáo kế toán theo giá thực tế (giá gốc) Tuy nhiên để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày, riêng giá nhập kho buộc phải tính theo giá thực tế, giá xuất kho lựa chọn phương pháp tính giá hạch tốn, giá bình qn dự trữ…tuỳ theo tng ngun nhp tớnh toán cho phù hợp, sau ghi vào tài khoản kế tốn sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế Việc tính giá NVL thực cụ thể cho trường hợp sau: 1.3.1 Tính giá NVL nhập kho NVL nhập kho tính theo giá thực tế Giá thực tế giá hình thành sở chứng từ hợp lệ, chứng minh cho khoản chi hợp pháp DN để tạo vật liệu Giá thực tế NVL nhập kho tính riêng cho nguồn nhập cụ thể:  Với NVL mua Giá Giá nhập Các Mua = theo hoá đơn - khoản giảm giá mua Thuế + nhập Các Thuế + (nếu có) TTĐB (nếu có) + khoản chi phí thu mua + Giá mua: giá ghi hoá đơn người bán + Các khoản giảm giá mua: bao gồm, khoản chiết khấu thương mại hưởng giá mua, khoản giảm giá mua (kể hồi khấu) + Các chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bao bì, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi; tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi, lệ phí kiểm nhận nhận hàng… Như vậy, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ giá thực tế NVL nhập kho khơng bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà bao gồm khoản thuế không khấu trừ thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Còn doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp giá nhập NVL bao gồm thuế  Với NVL doanh nghiệp tự sản xuất Giá thực tế ghi sổ vật liệu giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xưởng thực tế) sản phẩm sản xuất  Với NVL th ngồi gia cơng Giá thực tế NVL th ngồi gia cơng = Giá thực tế NVL xuất đem chế biến + Chi phí th ngồi gia công, chế biến  Với phế liệu thu hồi từ trình SXKD Giá thực tế ghi sổ phế liệu giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu  Các trường hợp khác Đối với NVL nhập từ nguồn khác như: nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn; tặng thưởng…thì giá thực tế ghi sổ NVL giá trị thoả thuận bên xác định hay giá thị trường tương đương cộng (+) với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 1.3.2 Tính giá ngun vật liệu xuất kho Để xác định giá thực tế ghi sổ NVL xuất kho kỳ tuỳ thuộc vào đặc điểm DN số lượng danh điểm, số lần nhập - xuất NVL, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng, bến bãi DN Tuy nhiên việc lựa chọn phương pháp tính giá xuất kho phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho vòng niên độ kế toán Dưới số phương pháp tính giá NVL xuất kho:  Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp) Phương pháp thích hợp với DN có điều kiện bảo quản NVL theo lơ, xuất kho lơ tính giá thực tế đích danh lơ Ưu điểm: Việc tính giá NVL thực nhanh chóng, kịp thời thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô NVL Theo cách này, giá trị vật tư xuất dùng cho SX phù hợp với giá trị thành phẩm mà tạo Nhược điểm: việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe áp dụng NVL phân bịêt được, chia tách thành loại, thứ riêng biệt, cho phép bảo quản thành lô NVL nhập kho Điều kiện vận dụng phương pháp: DN phải có loại NVL NVL ổn định có khả nhận diện  Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giá thực tế xuất kho tính sở giả định lô NVL nhập vào kho trước xuất dùng trước, lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời, phản ánh xác giá trị vật tư tồn kho xuất kho NVL Nhược điểm: phải tính giá theo danh điểm phải hạch toán chi tiết NVL kho theo loại giá nên tốn nhiều cơng sức, chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trường Điều kiện để vận dụng phương pháp: DN phải có danh điểm NVL số lần nhập kho danh điểm không nhiều  Phương pháp nhập sau - xuất trước (phương pháp LIFO) Phương pháp giả định NVL nhập kho sau xuất dùng trước tiên Việc tính giá nhìn chung ngược với phương pháp FIFO trình bày Về ưu, nhược điểm điều kiện vận dụng phương pháp Nhập sau - Xuất trước giống phương pháp Nhập trước - Xuất trước, sử dụng phương pháp Nhập sau - Xuất trước giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường  Phương pháp giá đơn vị bình quân Theo phương pháp này, giá thực tế NVL xuất kho kỳ tính theo cơng thức sau: Giá thực tế loại NVL xuất kho = Số lượng loại NVL xuất kho X Giá đơn vị bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: - Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (giá thực tế bình quân gia quyền) Theo phương pháp này, vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định giá bình quân đơn vị NVL Căn vào lượng NVL xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Ưu điểm: giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL so với phương pháp LIFO FIFO, không phụ thuộc vào số lần nhập - xuất danh điểm NVL Nhược điểm: có độ xác khơng cao, làm tăng khối lượng cơng việc tính tốn đặc biệt vào cuối kì, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung, đồng thời sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm NVL Điều kiện để vận dụng phương pháp: thích hợp với DN có danh điểm NVL số lần nhập, xuất danh điểm NVL nhiều Phương pháp xác định theo công thức sau: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ - Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Theo phương pháp, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa giá thực tế lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước Ưu điểm phương pháp đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc ghi chép kế tốn phản ánh kịp thời tình hình biến động loại NVL Nhược điểm khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu giá thành sản phẩm kỳ Phương pháp xác định theo cơng thức sau: Giá đơn vị bình quân = cuối kỳ trước Giá thực tế loại NVL tồn đầu kỳ Số lượng loại NVL tồn kho đầu kỳ - Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập Theo phương pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định đơn giá bình quân danh điểm NVL Căn vào giá bình quân lượng NVL xuất kho hai lần nhập để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho Ưu điểm phương pháp khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm tốn nhiều công sức, khối lượng cơng việc tính tốn nhiều phải tiến hành tính giá theo danh điểm NVL Phương pháp xác định theo cơng thức: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế loại NVL sau lần nhập Số lượng thực tế loại NVL sau lần nhập  Phương pháp giá hạch tốn Đối với doanh nghiệp có nhiều loại NVL, giá thị thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập- xuất vật liệu diễn thường xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực Do việc hạch tốn hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng Dư nợ: Giá thực tế hàng đường Ngồi ra, q trình hạch tốn, kế tốn sử dụng tài khoản khác có liên quan như: 133, 331, 111, 112… 2.4.2 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu - Đầu kỳ hạch toán, kế toán tiến hành kết chuyển NVL tồn kho NVL đường: Nợ TK 611: Mua hàng Có TK 151, 152 - Giá thực tế NVL mua vào kỳ: Nợ TK 611: Mua hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 311; 331 Theo giá toán - Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá hưởng trả lại NVL cho nhà cung cấp, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Tính sở giá tốn Có TK 133: giảm thuế GTGT khấu trừ Có TK 611: Mua hàng - Cuối kỳ vào kết kiểm kê NVL tồn kho đường, kế tốn tính giá ghi: Nợ TK 151, 152 Có TK 611: Mua hàng Sau ghi đầy đủ bút toán trên, kế tốn tính giá thực tế NVL sử dụng kỳ ghi: Nợ TK 621,627,641,642… Có TK 611: Mua hàng Có thể khái qt q trình hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK qua sơ đồ sau: TK151, TK 611 TK151, 152152 152 Kết chuyển NVL đường TK TK 632, tồn kho đầu kỳ 111,112,331 3381 Giá trị thực tế NVL mua TK 133 kỳ vào Kết chuyển NVL đường tồn kho cuối kỳ TK TK 632, 111,112,331 3381 Trả lại NVL cho người bán TK 133 CKTM TK621,627 … Giá trị NVL sử dụng kỳ Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK 2.5 Hạch toán nghiệp vụ dự phòng giảm giá NVL Do giá thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn lập dự phòng hàng tồn kho (NVL) Dự phòng giảm giá NVL xác nhận phương diện kế toán giảm giá trị nguyên vật liệu nguyên nhân mà hậu chúng không chắn * Mục đích lập dự phòng: đề phòng vật tư giảm giá so với giá gốc sổ, đặc biệt chuyển nhượng, cho vay, xử lí, lý (Xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế toán) * Cách xác định dự phòng hồn nhập dự phòng giảm giá NVL Bước 1: Kiểm kê số NVL có theo loại Bước 2: Lập bảng kê NVL số lượng giá trị Bước 3: Căn vào chứng tin cậy giảm giá NVL, kế tốn xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không vượt số lợi nhuận thực tế DN Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại NVL Sau tập hợp tồn vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Số lượng NVL Mức dự phòng giảm giá NVL = thời điểm lập báo X cáo tài Giá gốc NVL theo sổ kế tốn Gía trị - thực NVL Theo qui định lập dự phòng giảm giá cho loại NVL kinh doanh thuộc quyền sở hữu DN, có chứng từ kế toán hợp pháp, chứng minh giá vốn NVL Dự phòng giảm giá NVL hạch tốn giá vốn hàng bán, hoàn nhập thu nhập khác * TK sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá HTK (chi tiết NVL) TK có kết cấu sau: Bên nợ: Hồn nhập dự phòng giảm giá NVL Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá NVL Dư có: Số dự phòng giảm giá NVL * Phương pháp hạch toán - Cuối niên độ kế toán, vào mức trích dự phòng giảm giá NVL, kế toán ghi sau: Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK 159- chi tiết NVL:dự phòng giảm giá NVL - Cuối niên độ kế tốn sau (N+1), tính mức dự phòng cần lập nếu: + Mức dự phòng cuối niên độ sau cao mức dự phòng trích lập năm trước số chênh lệch lập thêm, ghi: Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK 159- chi tiết NVL: trích lập thêm dự phòng + Mức dự phòng cuối niên độ sau thấp mức dự phòng trích lập năm trước số chênh lệch hồn nhập dự phòng, ghi: Nợ TK 159- chi tiết NVL: hồn nhập dự phòng Có TK 632: giá vốn hàng bán TK 159 TK 632 Lập dự phòng giảm giá NVL (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn số lập cuối kỳ kế toán năm trước) Hồn nhập dự phòng giảm giá NVL (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ số lập cuối kỳ kế toán năm trước) Sơ đồ: Hạch tốn dự phòng giảm giá NVL PHẦN III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 3.1 Thực trạng cơng tác kế toán NVL doanh nghiệp 3.1.1 Về chế độ kế toán Hiện chế độ kế tốn thống cho loại hình doanh nghiệp ban hành Hệ thống luật định, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ, theo sát với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế Việt Nam với giới Tại doanh nghiệp, đổi cơng tác kế tốn cho phù hợp với u cầu khách quan nhiệm vụ cấp thiết đặt cho hệ thống kế toán quản lý Thực tế doanh nghiệp sản xuất thời gian qua có thay đổi tích cực cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng, là: - Tổ chức lại hệ thống chứng từ sổ sách kế toán cập nhật theo quy định chế độ kế toán, nâng cao trách nhiệm ý thức nghề nghiệp cho người làm cơng tác kế tốn nhà quản lý - Sử dụng mạng máy vi tính phần mềm kế toán chuyên dụng để xử lý lưu trữ liệu giảm bớt đáng kể khối lượng cơng việc kế tốn trùng lắp, tạo thuận lợi để kiểm tra số liệu, rút ngắn thời gian lập báo cáo kế tốn - Đòi hỏi doanh nghiệp tn thủ cao chế độ sách mà Nhà Nước ban hành, góp phần nâng cao hiệu quản lý tổng thể kinh tế 3.1.2 Tồn 3.1.2.1 Hệ thống kế toán doanh nghiệp chưa đáp ứng kịp thời yêu cầu cung cấp phân tích kịp thời, xác thông tin cho điều hành định quản lý Việc cải tiến hệ thống kế toán NVL theo sát thay đổi chế độ biểu mẫu, báo cáo kế tốn chậm Việc gia tăng mức độ cung cấp thông tin ngày chi tiết phức tạp cho cơng tác quản lý NVL cón gặp nhiều khó khăn Thường thí có thơng tin số lượng mà không kèm theo giá trị vật liệu Chậm có phân tích thơng tin báo cáo kế tốn cách kịp thời xác cho việc điều hành gia định quản lý 3.1.2.2 Khó khăn công tác thuế doanh nghiệp Do hóa đơn, hay có hóa đơn trực tiếp không trừ thuế GTGT cho NVL đầu vào Như biết, hóa đơn chứng từ sở pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kế toán phát sinh sở để kế tốn hạch tốn q trình mua sắm NVL Nhưng từ áp dụng thuế việc thực quy định hóa đơn chưa đòng gây trở ngại cho doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các doanh nghiệp phải chọn doanh nghiệp cung ứng vật tư cho nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để có hóa đơn đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào Như phạm vi lựa chọn người cung ứng NVL bị hạn chế làm cho doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn định Bên cạnh đó, việc xuất hện hóa đơn khống, giả gặp khó khăn cho kế tốn mua NVL 3.1.2.3 Sự khác cơng việc xác định giá vốn hàng bán trị gía hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp tính giá khác liên quan tới việc thay đổi giá phí mua vào mặt hàng 3.1.2.4 Hạn chế lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thụ động e dè trích lập chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho lý chủ quan (doanh nghiệp khơng muốn tăng thêm chi phí) khách quan (khơng chấp nhận chi phí hợp lý toán thuế) 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL DN sản xuất 3.2.1 Củng cố quản lý nguyên vật liệu số lượng tai doanh nghiệp Đơn vị cần tuân thủ nguyên tắc ghi nhận chi phí phù hợp, mà biện pháp cụ thể tiến hành lấy số liệu kiểm kê tồn kho NVL thường xuyên NVL có giá trị lớn cho q trình sản xuất kết hợp với đối chiếu sổ sách thường xuyên Xử lý nghiêm phát sai phạm giải dứt điểm chênh lệch 3.2.2 Về xác định giá trị thực tế NVL nhập kho Trong công tác kế tốn NVL doanh nghiệp, vật liệu tính theo giá thực tế - loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khỏan chi hợp pháp doanh nghiệp Việc xác định giá thực tế NVL nhập kho dựa hóa đơn chứng từ chi phí mua Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập xuất áp dụng phương pháp LIFO FIFO, doanh nghiệp có điều kiện kho tàng để bảo quản riêng lô vật tư tồn kho , vật tư có yêu cầu khắt khe thời hạn bảo quản thường áp dụng phương pháp tính trực tiếp Còn nhiều doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư, số lần nhập xuất nhiều lại áp dụng phương pháp hệ số giá để tính giá thực tế NVL xuất kho Việc lựa chọn phương pháp để tính giá NVL xuất hồn tồn phụ thuộc vào mục đích kinh doanh doanh nghiệp xu giá thời kỳ 3.2.3 Lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp lập bảng phân bổ NVL Chúng ta biết, phương pháp có ưu nhược điểm khác Cụ thể:  Phương pháp trực tiếp: kết làm tương xứng chi phí thu nhập Tuy nhiên sử dụng NVL có giá trị cao, xác định theo đơn lô  Phương pháp giá đơn vị bình qn; Phản ánh khơng xác đồng thời có biến động giá  Phương pháp FIFO: Giá trị hàng tồn kho bảng cân đối tài sản sát với giá thực tế  Phương pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau để xác định tri giá NVL xuất, có tương xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo kết kinh doanh  Từ việc phân tích cho ta thấy: Nếu doanh nghiệp muốn mở rộng quy mô sản xuất băng cách thu hết vốn đầu tư từ bên ngân hàng, chủ đầu tư doanh nghiệp doanh nghiệp phải tìm cách để lành mạnh hóa tài Trong trường hợp này, sử dụng phương pháp LIFO thích hợp Nói tóm lại tùy thuộc vào thời kỳ, tùy thuộc vào tình hình tài doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp cho thích hợp, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế tốn kế tốn cần lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp với đơn vị phương pháp phải thể quán niên độ kế toán Cả năm phương pháp thừa nhận, song phương pháp tính giá hàng tồn kho thường có ảnh hưởng định báo cáo tài chính, việc lựa chọn phương pháp phải công khai báo cáo phải sử dụng quản niên độ kế tốn, khơng thay đổi tùy tiện để đảm bảo nguyên tắc quán kế toán 3.2.4 Nâng cao hiệu áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho lựa chọn Chế độ kế tốn hành có hai phương pháp hạch tốn hàng tồn kho, là: kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Sự khác phương pháp tính chất việc theo dõi phản ánh tình hình biến động NVL sổ kế toán  Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xun độ xác cao cung cấp thơng tin hàng tồn kho kịp thời, cập nhật thời điểm nào, kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng  Phương pháp kiểm kê định kỳ: Căn vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ NVL sổ kế tốn tổng hợp, từ tính giá trị NVL xuất dùng kỳ Như phương pháp kiểm kê định kỳ: biến động NVL không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho - tài khoản tồn kho dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kỳ cuối kỳ 3.2.5 Về việc trích lập hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo định chế độ kế toán hành chuẩn mực kế tốn quốc tế việc trích lập hạch tốn dự phòng giảm giá NVL tồn kho doanh nghiệp cần thiết Nó giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên nên lập dự phòng cho NVL mà sản phẩm sản xuất từ loại NVL bị giảm giá thị trường Để khắc phục hình thức dự phòng nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phòng khơng dùng đến phát sinh năm kế hoạch phải ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng Thực tế doanh nghiệp sản xuất ngồi quốc doanh thụ động việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đó e ngại chi phí không quan thuế chấp nhận hợp lý hợp lệ doanh nghiệp tiến hành toán thuế hàng năm Và doanh nghiệp phản ánh sang kỳ kế toán sau thực tế việc giảm giá hàng tồn kho gây lỗ cho doanh nghiệp xuất hóa đơn bán hàng mà doanh thu bán hàng lại thấpb giá vốn hàng bán, thực tế khách quan doanh nghiệp không hợp lý nguyên tắc kinh doanh phải có lãi bán 3.3 Điều kiện thực 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà Nước Tăng cường kiểm tra quản lý doanh nghiệp, vấn đề thực chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu Thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho kế toán doanh nghiệp 3.3.2 Về phía doanh nghiệp Cần tăng cường nâng cao, bồi dưỡng đội ngũ kế tốn doanh nghiệp, thường xun tham gia khóa cập nhật văn chế độ, chuẩn mực, hướng dẫn nâng cao ké tốn, tài thuế Có tính tích cực chủ động nắm bắt u cầu cơng tác kế tốn tài chính, tham gia góp ý kiến cho quan quản lý chức vấn đề phát sinh, vướng mắc doanh nghiệp Từ có thơng suốt cách thực công tác vừa đảm bảo yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp vừa phù hợp chế độ sách yêu cầu đặt KẾT LUẬN Kế toán NVL doanh nghiệp sản xt nói riêng cơng tác kế tốn NVL nói chung nhân tố quan trọng định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp sản xuất NVL yếu tố trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Hạch tốn NVL khơng phục vụ cho cơng tác quản lý NVL mà tiền đề để hạch tốn phần hành kế toán khác doanh nghiệp Để nâng cao tính cạnhn tranh th ương trường đòi hỏi doanh nghiệp phải kiểm sốt tốt yếu tố liên quan đến trình sản xuất cho giá thành sản xuất giảm Để đáp ứng tốt đòi hỏi cơngtác kế tốn NVL nói riêng cơng tác kế tốn doanh nghiệp nóichung phải kiểm soát chặt chẽ NVL từ khâu thu mua đến khâu sản xuất tiêu thụ sản phẩm sản xuất Phải thường xuyên cập nhật số lượng NVL tồn kho để đảm bảo cho trình kinh doanh thực cách liên tục tránh tình trạng thiếu hụt NVL, cung cấp NVL kịp thời, chủng loại cho sản xuất Do cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất cần phải tiến hành cách khoa học để đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội Mặc dù em cố gắng song đề án em khơng tránh khỏi sai sót Em mong góp ý thầy giáo bạnđể đề tài em đuợc hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật kế toán Kế toán theo chuẩn mực Luật 03 - 2003 - QH11 Chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho Hướng dẫn thực CMKT - NXB Tài tháng 10 năm 2003 Lý thuyết thực hành kế tốn tài NVL năm 2006 Hệ thống kế tốn Bộ Tài MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .3 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò Ngun vật liệu q trình sản xuất 1.1.1 Khái niệm NVL 1.1.2 Đặc điểm NVL 1.1.3 Vai trò NVL .4 1.2 Phân loại nguyên vật liệu .4 1.3 Tính giá nguyên vật liệu 1.3.1 Tính giá NVL nhập kho 1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 1.4 Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu 11 1.4.1 Yêu cầu quản lý NVL DN sản xuất 11 1.4.2 Nhiệm vụ hạch toán NVL 13 PHẦN II HẠCH TOÁN KÊ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THEO CHUẨN MỰC CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM .14 2.1 Kế toán chi tiết NVL 14 2.1.1 Phương pháp thẻ song song 15 2.1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 16 2.1.3 Phương pháp sổ số dư 17 2.2 Kế tốn tổng hợp tình hình ln chuyển NVL 18 2.2.1 Các phương pháp kế toán tổng hợp NVL 18 2.2.1.1 Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 19 2.2.1.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 19 2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX .20 2.3.1 Tài khoản sử dụng 20 2.3.2 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu 21 2.3.2.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập kho NVL: 21 2.3.2.2 Hạch toán nghiệp vụ xuất kho NVL 23 2.3.2.3 Kế toán kết kiểm kê kho NVL 26 2.4 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK 29 2.4.1 Tài khoản sử dụng 29 2.4.2 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu 30 2.5 Hạch toán nghiệp vụ dự phòng giảm giá NVL 31 PHẦN III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 34 3.1 Thực trạng cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp 34 3.1.1 Về chế độ kế toán 34 3.1.2 Tồn 34 3.1.2.1 Hệ thống kế toán doanh nghiệp chưa đáp ứng kịp thời yêu cầu cung cấp phân tích kịp thời, xác thơng tin cho điều hành định quản lý 34 3.1.2.2 Khó khăn cơng tác thuế doanh nghiệp 35 3.1.2.3 Sự khác công việc xác định giá vốn hàng bán trị gía hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp tính giá khác liên quan tới việc thay đổi giá phí mua vào mặt hàng 35 3.1.2.4 Hạn chế lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho .35 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL DN sản xuất .36 3.2.1 Củng cố quản lý nguyên vật liệu số lượng tai doanh nghiệp 36 3.2.2 Về xác định giá trị thực tế NVL nhập kho .36 3.2.3 Lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp lập bảng phân bổ NVL .36 3.2.4 Nâng cao hiệu áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho lựa chọn 38 3.2.5 Về việc trích lập hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 38 3.3 Điều kiện thực .39 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà Nước .39 3.3.2 Về phía doanh nghiệp 39 KẾT LUẬN 40 TÀI LIỆU THAM KHẢO 41