Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơ bản đó là: Tư liệu lao động , đối tượng lao động và sức lao động. Ở mỗi doanh nghiệp sản xuất , nguyên vật liệu là đối tượng lao động và là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất , là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Vậy đối tượng lao động là gì ? Theo Mác “ Tất cả mọi vật trong thiên nhiên ở quanh ta mà lao động có ích có thể tác động vào để tạo ra của cải vật chất cho xã hội đều là đối tượng lao động” . Trong quá trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu chỉ tham gia vào giai đoạn đầu của quá trình sản xuất và không ngừng chuyển hoá cả về mặt hiện vật và giá trị . + Về mặt hiện vật : Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất , vật liệu được tiêu dùng và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu . + Về mặt giá trị : Nguyên vật liệu chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị của sản phẩm mới tạo ra . Tuy nhiên giá trị chuyển dịch này lớn hay nhỏ trong giá trị sản phẩm , dịch vụ thì còn tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp . Thông thường trong doanh nghiệp sản xuất chi phí về các loại nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm . Chính vì vậy tăng cường công tác quản lý , công tác kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiếc kiệm và hiệu quả nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất , gía thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng .
Chương I Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiếp sản xuất : 1.1 Khái niệm Đặc điểm nguyên vật liệu : Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố : Tư liệu lao động , đối tượng lao động sức lao động doanh nghiệp sản xuất , nguyên vật liệu đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất , sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Vậy đối tượng lao động ? Theo Mác “ Tất vật thiên nhiên quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xã hội đối tượng lao động” Trong trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu tham gia vào giai đoạn đầu trình sản xuất khơng ngừng chuyển hố mặt vật giá trị + Về mặt vật : Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất , vật liệu tiêu dùng không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu + Về mặt giá trị : Nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Tuy nhiên giá trị chuyển dịch lớn hay nhỏ giá trị sản phẩm , dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Thông thường doanh nghiệp sản xuất chi phí loại nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính tăng cường cơng tác quản lý , cơng tác kế tốn ngun vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiếc kiệm hiệu nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất , gía thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng 1.2 Phân loại nguyên vật liệu : Trong doanh nghiệp , tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu có nội dung kinh tế , vai trò cơng dụng khác q trình sản xuất Do việc phân loại nguyên vật liệu có sở khoa học điều kiện quan trọng để quản lý cách chặt chẽ hạch toán cách chi tiết phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Phân loại nguyên vật liệu việc phân chia nguyên vật liệu doanh nghiệp thành loại , nhóm , thứ theo tiêu thức phân loại định Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp , nguyên vật liệu doanh nghiệp có phân loại khác : Phân loại theo nội dung kinh tế , theo nguồn hình thành … - trang - * Đặc trưng dùng để phân loại nguyên vật liệu thông dụng :Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp theo nguyên vật liệu doanh nghiệp bao gồm : - Nguyên vật liệu ( bao gồm nửa thành phẩm mua ) Là nguyên vật liệu giữ vai trò định đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí nguyên vật liệu doanh nghiệp khác sử dụng ngun vật liệu khơng giống : doanh nghiệp khí nguyên vật liệu : Sắt , thép ….; doanh nghiệp sản xuất đường nguyên vật liệu mía ; doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu đường , nha , bột … Có thể sản phẩm doanh nghiệp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác , nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích để tiếp tục gia cơng chế coi ngun vật liệu - Vật liệu phụ : loại vật liêu sử dụng có tác dụng phụ sản xuất , sử dụng kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm , hồn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thường - Nhiên liệu : loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng qúa trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay : loại phụ tùng , chi tiết sử dụng để thay , sửa chữa máy móc , thiết bị , phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng : bao gồm vật liệu , thiết bị , cơng cụ , khí cụ , vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác : loại vật liệu chưa xếp vào loại , thường vật liệu loại từ trình sản xuất , phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu chia thành nhóm thứ Tác dụng cách phân loại : Cách phân loại sở xác định định mức tiêu hao , định mức dự trữ cho loại , thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành : Nguyên vật liệu đựơc chia thành hai nguồn - Nguyên vật liệu nhập từ bên : Do mua , nhận vốn góp liên doanh , nhận biếu tặng … - Nguyên vật liệu tự chế : Do doanh nghiệp tự sản xuất Tác dụng cách phân loại : Cách phân loại làm cho việc lập kế hoặch thu mua kế hoặch sản xuất nguyên vật liệu , sở xác định trị giá vốn nguyên vật liệu nhập kho * Căn vào mục đích cơng dụng ngun vật liệu chia nguyên vật liệu thành : - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm : + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho chế tạo sản xuất chế tạo sản phẩm - trang - + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng , dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác : + Nhượng bán + Đem góp vốn liên doanh + Đem quyên tặng Tác dụng cách phân loại : Cách loại giup cho trình sản xuất , trình quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp đạt hiệu cao Ngoài để phục vụ cho nhu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành phân loại tỷ mỷ nguyên vật liệu thông qua việc xây dựng sổ danh điểm vật tư , hàng hoá Lập danh điểm vật tư việc quy định cho loại vật tư ký hiệu riêng ( mã số ) hệ thống chữ số , chữ ( kết hợp chữ số với chữ ) để thay tên gọi , quy cách , kích cỡ chúng Tuỳ theo doanh nghiệp hệ thống danh điểm vật tư hàng hố xây dựng theo nhiều cách thức khác phải đảm bảo đơn giản , dễ nhớ không trùng lặp Sổ danh điểm vật liệu Nhóm 1521 152.2 152.3 Ký hiệu danh điểm vật tư 1521.01 1521.02 … 1522.01 1522.02 … 1523.01 1523.02 … Tên nhãn hiệu quy cách vật tư Đơn vị tính Đơn giá Ghi 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu : 1.3.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận tài sản lưu động phản ánh sổ kế toán báo cáo tài theo trị giá vốn thực tế Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định trị giá nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc sau : *Nguyên tắc giá gốc : Theo chuẩn mực số 02-Hàng tồn kho,nguyên vật liệu phải đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay gọi trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu ,đó tồn - trang - chi phí mà doanh nghiệp dã bỏ để có đuợc nguyên vật liệu địa điểm trạng thái *Nguyên tắc thận trọng : Nguyên vật liệu đánh giá theo giá gốc trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo gía trị thực Giá bán ước tính Chi phí ước Chi phí ước tính Giá trị hàng tồn kho = - tính để hồn - cần thiết cho việc thực trừơng hợp sản xuất thành sản phẩm tiêu thụ chúng kinh doanh bình thường Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho , kế toán ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do Báo cáo tài trình bày thơng qua hai tiêu : - Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( đình chỉnh giảm giá ) * Nguyên tắc quán : Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính qn tức kế tốn chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp quán xuất niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phương pháp chọn phải đảm bảo phương pháp thay cho phép trình bày thơng tin kế tốn cách trung thực , hợp lý , đồng thời phải giải thích ảnh hưởng thay đổi * Sự hình thành trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu đựơc phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh - Tại thời điểm mua vào : Trị gía vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền thực tế phải trả cho người bán + Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền ghi hố đơn khơng kể thuế giá trị giá tăng trừ khoản giảm giá chiết khấu thương mại , hàng bán bị trả lại + Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền toán cho người bán sau trừ khoản giảm giá , chiết khấu , hàng bán bị trả lại - Tại thời điểm nhập kho : + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu mua nhập kho trị giá mua thực tế cộng với khoản chi phí phát sinh q trình mua nguyên vật liệu chi phí vận chuyển , chi phí kiểm nhận nhập kho thuế nhập ( có ) + Trị giá vốn ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến nhập kho giá thực tế nguyên vật liệu xuất th ngồi gia cơng chế biến cộng với khoản chi chí vận chuyển , bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến - trang - + Nếu đơn vị khác góp vốn liên doanh nguyên vật liệu nhập kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu giá hội đồng liên doanh đánh giá + Đối với phế liệu thu hồi nhập kho trị giá thực tế xác định theo giá ước tính - Tại thời điểm xuất kho : + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu thời điểm nhập kho 1.3.2 Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu : 1.3.2.1 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định theo nguồn nhập *Nhập mua : Trị giá vốn Các khoản giảm Giá mua ghi Các chi phí thực tế Thuế nhập + giá thu mua = hoá đơn + thu mua nguyên vật (nếu có ) hưởng ,chiết khấu người bán thực tế liệu nhập kho thương mại +Trường hợp nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ,giá mua ghi hoá đơn giá chưa có thuế giá trị gia tăng +Trưòng hợp ngưn vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho mục đích phúc lợi ,các dự án … giá mua ghi hố đơn bao gồm thuế giá trị gia tăng (là tổng giá toán ) *Nhập kho tự sản xuất : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhạp kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu tự gia công chế biến *Nhập kho thuê ngồi gia cơng chế biến : Trị giá vốn Trị giá vốn thực tế Số tiền phải trả thực tế của nguyên vật liệu = + cho người nhận + ngun vật liệu th ngồi gia cơng gia cơng chế biến nhập kho chế biến *Nhập kho nhận vốn góp liên doanh : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Chi phí vận chuyển bốc dỡ giao nhận Giá hội đồng liên Các chi phí phát sinh + doanh thoả thuận tiếp nhận nguyên vật liệu *Nhập nguyên vật liệu cấp : Trị giá vốn thực tế Giá ghi biên = + nguyên vật liệu nhập kho giao nhận *Nhập nguyên vật liệu biếu tặng ,tài trợ : - trang - Các chi phí phát sinh nhận nguyên vật liệu Trị giá vốn thực tế = Giá trị hợp lý + Các chi phí khác phát sinh nguyên vật liệu nhập kho 1.3.2.2 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho : Nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác ,ở nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do xuất kho nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động ,yêu cầu ,trình độ quản lý điều kiện tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp tính giá sau: *Phương pháp tính theo giá đích danh : Theo phương pháp xuất kho nguyên vật liệu vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn gía thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho -Ưu điểm : +Nhập kho theo giá ,xuất kho theo giá +Đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí ,doanh thu +Theo dõi xác giá lúc nhập xuất lơ hàng ,hạch tốn kế tốn xác kịp thời - Nhược điểm : Khó theo dõi có nhiều mặt hàng nhiều chủng loại nguyênvật liệu ,công việc bảo quản vật tư phức tạp -Điều kiện áp dụng :Phưong pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại ngun vật liệu nhận diện lơ hàng *Phương pháp bình qn gia quyền : Theo phương pháp trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính vào số lượng xuất kho đơn giá bình qn gia quyền ,theo cơng thức Trị giá vốn thực tế nguyên Số lượng nguyên vật liệu = vật liệu xuất kho xuất kho Đơn giá bình quân có hai cách tính : Cách 1:Bình qn gia quyền cố định : Đơn giá bình quân gia quyền cố định nguyên vật liệu xuất kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ + x Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ = Số lượng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ -Ưu điểm :Dễ làm ,đơn giản ,dễ tính tốn - trang - + Số lượng nguyên vật liệu nhập kỳ -Hạn chế :Việc ghi chép kế tốn khơng kịp thời ,công việc thường dồn vào cuối kỳ làm chậm chễ cơng tác kế tốn gây khó khăn lập báo cáo tài ,và có xu hướng che đậy biến động nguyên vật liệu -Điều kiện áp dụng :Thích hợp với doanh nghiệp xuất ,nhập nguyên vật liệu nhiều tính cho doanh điểm nguyên vật liệu giống chất Cách 2:Bình quân gia quyền liên hồn : Đơn giá bình qn gia quyền liên hoàn nguyên vật liệu i xuất kho = Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu i thời điểm xuất kho Số lượng nguyên vật liệu i thời điểm xuất kho ` -Ưu điểm : Giá nguyên vật liệu sát với vận động che đậy giá ,giảm bớt che đậy biến động giá -Hạn chế :Khối lượng tính tốn nhiều phức tạp điều kiện kế tốn thủ cơng -Điều kiện áp dụng :Thuận lợi áp dụng kế toán máy *Phương pháp nhập trước –xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau -Ưu điểm :Thích hợp hạch toán nguyên vật liệu xuất kho theo lần nhập ,đảm bảo thu hồi vốn nhanh ,giá trị hàng tồn kho nhỏ -Nhược điểm :Chi phí mang tính chất khứ ,doanh thu mang tính chất khó áp dụng giới hố tin học hố cơng tác kế tốn -Điều kiện áp dụng :áp dụng thích hợp doanh nghiệp theo dõi đơn giá cuẩ lần nhập ,số lượng nghiệp vụ nhập ,xuất không nhiều *Phương pháp nhập sau –xuất truớc (LIFO): Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước ,lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập -Ưu điểm : Nguyên tắc phù hợp củâ kế toán đảm bảo trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo đơn giá lần nhập gần với lần xuất -Hạn chế :Khối lượng tính tốn phức tạp -Điều kiện áp dụng :áp dụng doanh nghiệp nhập xuất kho khơng thường xun ,chủng loại ngun vật liệu có điều kiện theo dõi loại nguyên vật liệu *Phưong pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ : - trang - Phương pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính sở số lượng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế Số lượng nguyên vật Đơn giá thực tế = x nguyên vật liệu xuất kho liệu xuất kho tồn đầu kỳ *Phương pháp tính theo giá hạch toán Về mặt truyền thống kkhơng ảnh hưởng tính trọng yếu kế tốn doanh nghiệp sử dụng phương pháp hệ số giá để tính trị giá vốn thực tế củâ nguyên vật liệu xuất kho Giá hạch toán nguyên vật liệu giá doanh nghiệp tự quy định sử dụng thống doanh nghiệp thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị nguyên vật liệu nhập kho ,xuất kho Cuối kỳ kế tốn tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo hệ số giá Giá hạch tốn có tác động nội doanh nghiệp ghi chép sổ kế toán chi tiết Phải xác định hệ số giá giá thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu Hệ số giá (H) = Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá hạch toán nguên vật liệu tồn đầu kỳ + + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ Trị giá hạch toán nguyên vật liệu nhập trông kỳ Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo cơng thức : Trị giá vốn thực tế Trị giá hạch toán = x Hệ số giá nguyên vật liệu xuất kho nguyên vật liệu xuất kho 1.4 Yêu cầu công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu : Nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm , có tính chất định việc xác định giá thành cao hay thấp Vậy để giảm giá thành biện pháp giảm chi phí nguyên vật liệu khâu thu mua , bảo quản , sử dụng dự trữ - khâu thu mua : đòi hỏi phải quản lý cho chất lượng , đủ số lượng , chủng loại , gía hợp lý cung cấp kịp thời đảm bảo trình sản xuất diễn liên tục - khâu bảo quản : đòi hỏi phải tuân theo chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu , tổ chức kho tàng bến bãi đảm bảo an tồn khơng hao hụt u cầu quản lý khâu - trang - - khâu sử dụng : đòi hỏi sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức để hạ thấp chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Do khâu cần tổ chức ghi chép tốt tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu - khâu dự trữ : đòi hỏi phải xác định mức dự trữ tối đa , tối thiểu để đảm bảo trình sản xuất diễn liên tục , tránh tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Vậy : Đối với công tác quản lý sử dụng doanh nghiệp , phải luân chủ động tất khâu , quản lý chặt chẽ khâu quy định kiểm soát nội đơn vị , từ đảm bảo thực yếu cầu quản lý 1.5 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu : Kế toán nguyên vật liệu công cụ thu nhận , xử lý , cung cấp thông tin hỗ trợ đắc lực cho quản trị doanh nghiệp Để kế toán nguyên vật liệu thực trở thành công cụ đắc lực , kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau : - Tổ chức đánh giá , phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc , quản lý thống nhà nước , yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ kế toán , tài khỏan kế toán , sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng Từ phản ánh tình hình nhập – xuất - tồn kho nguyên vật liệu , cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - áp dụng phương pháp hạch toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Kiểm tra phân xưởng kho phòng ban , thực chứng từ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu , mở sổ sách cần thiết hạch toán chi tiết nguyên vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản , dự trữ sử dụng nguyên vật liệu , kiểm kê , đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ quy định, lập báo cáo nguyên vật liệu phục vụ công tác quản lý - Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoặch thu mua, tình hình tốn với người bán , tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất để đưa thơng tin cần thiết cho q trình quản lý Qua nghiên cứu cho thấy nguyên vật liệu có vị trí quan trọng vai trò to lớn trình sản xuất kinh doanh , kế tốn ngun vật liệu thực cơng tác kiểm tra giám sát tình hình có , biến động nguyên vật liệu để cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp định quản lý nói chung quản trị nguyên vật liệu nói riêng Do cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.6 Nội dung tổ chức kế toán nguyên vật liệu : Thực tốt yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế tốn đặt đòi hỏi q trình hạch toán nguyên vật liệu phải gồm nội dung sau : - Phân loại lập thang điểm nguyên vật liệu - Xây dựng nội quy , quy chế bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - trang - Doanh nghiệp phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản nguyên vật liệu , phải trang bị đầy đủ phương tiện bảo quản , nguyên vật liệu kho phải xếp gọn gàng kỹ thuật thuận tiện cho việc nhập xuất nguyên vật liệu Về nhân cần có nhân viên bảo vệ , thủ kho hạch toán hợp lý , khoa học - Tổ chưc vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp cách hợp lý - Tổ chức công tác kiểm tra , kiểm kê đối chiếu nguyên vật liệu - Tổ chức phân tích tình hình ngun vật liệu thơng tin kinh tế Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1 Yêu cầu hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu việc hạch tốn kết hợp thủ kho phòng kế tốn sở chứng từ nhập , xuất kho , nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại , nhóm , thứ nguyên vật liệu số lượng giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ , mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phù hợp để góp phần tăng cường quản lý nguyên vật liệu 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng : Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định 1141/ QĐ / CĐKT ngày 01 /11 /1995 theo định 885 / 1998 / QĐ / BTC ngày 16/07/1998 Bộ trưởng tài Các chứng từ kế tốn nguyên vật liệu bao gồm : - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT ) - Phiếu xuất kho ( mẫu 02 – VT ) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( mẫu 03 – VT ) - Biên kiểm kê vật tư , sản phẩm , hàng hoá ( mẫu 08 – VT ) - Hoá đơn ( GTGT ) – MS 01 GTKT – 2LN - Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT – 2LN - Hoá đơn cước vận chuyển ( mẫu 03 – BH ) Đối với chứng từ phải lập kịp thời , đầy đủ theo quy định mẫu biểu , nội dung , phương pháp lập , người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước , doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( mẫu 04 – VT ) - Biên kiểm nghiệm ( mẫu 05 – VT ) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu 07 – VT ) 2.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết : 2.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song : * Nội dung : - kho : Thủ kho dùng “ Thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập , xuất tồn kho thứ nguyên vật liệu theo tiêu số lượng Khi nhận chứng từ nhập , xuất nguyên vật liệu thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ tiến - trang 10 - xưởng bóng đèn tròn Cộng số phát sinh Tồn cuối tháng 10 110 80 230 - phòng kế tốn : Hàng ngày hay định kỳ sau nhận chứng từ thủ kho chuyển đến kế toán nguyên vật liệu kiểm tra lại chứng từ , hoàn chỉnh chứng từ ghi đơn giá thành tiền Căn vào chứng từ phiếu xuất kho , kế toán nguyên vật liệu ghi sổ chi tiết nguyên vật liệu số lượng giá trị loại nguyên vật liệu Cuối tháng kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập- xuất –tồn loại nguyên vật liệu sau tién hành đối chiếu : + Đối chiếu sổ chi tiết với thẻ kho thủ kho + Đối chiếu số liệu dòng tổng cộng bảng kê nhập –xuất –tồn với số liệu sổ kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Bảng kê nhập –xuất –Tồn Sổ 52 kế toán - trang - tổng hợp Ghi : : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng 5.1 Phuơng pháp hạch tốn hàng tồn kho áp dụng Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng Cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên , nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Nguyên vật liêụ công ty liên quan tới nhiều hoạt động q trình sản xuất kinh doanh , bên cạnh tài khoản phản ánh nguyên vật liệu , kế tốn ngun vật liệu sử dụng nhiều tài khoản phần hành kế toán khác để phục vụ cho cơng tác kế tốn thuận lợi *Các tài hoản sử dụng chủ yếu : - TK152 – Nguyên vật liệu Tài khoản chi tiết : 1521 : Nguyên vật liệu 1522 : Vật liệu phụ 1523 : Nhiên liệu 1524 : Phụ tùng thay 1526 :Bao bì ngồi - trang 53 - 1527 : Phế liêụ thu hồi - TK 141 - Tạm ứng - TK 111 - Tiền mặt - TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - TK 331 - Phải trả người bán - TK133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào - TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản chi tiết mở cho phân xưởng : TK 6211 : Phân xưởng thuỷ tinh TK 6212 : Phân xuởng đột dập TK6213 :Phân xưởng bóng đèn TK 6214 :Phân xưởng phích nước TK 6215 : Phân xưởng động TK 6216 :Phân xuởng huỳnh quang TK 6217 : Phân xưởng chấn lưu TK6218 : Phân xưởng compact - TK 627 – Chi phí sản xuất chung , tài khoản mở chi tiết tương tự TK 621 - TK 641 – Chi phí bán hàng - TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ……… Đặc biệt cơng ty khơng sử dụng TK 151 phần lớn nguyên vật liêụ công ty mua ngồi cung cấp kho cơng ty 5.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu 5.2.1 Nguồn nhập nguyên vật liệu : Nguyên vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông chủ yếu từ nguồn sau : + Nguyên vật liệu mua gồm mua nước nhập , nguyên vật liệu nhập qua hình thức uỷ thác Do nguyên vật liệu cuả công ty đa dạng phong phú chủng loại nên để đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm cơng ty có quan hệ với nhiều nhà cung cấp Nguyên vật liệu mua chiếm tỷ trọng lớn tổng trị giá nguyên vật liệu nhập kho + Nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến : Có loại ngun vật liệu để sử dụng cho sản xuất sản phẩm phải trải qua giai đoạn chế biến mà công ty lại trọng tập chung sản xuất sản phẩm mà cơng ty khơng tự chế biến mà th ngồi gia cơng chế biến + Phế liệu thu hồi : Quá trình sản xuất sản phẩm công ty tạo nhiều phế liệu thu hồi giá trị sử dụng : mảng bóng , máng phích , bã nhơm phế liệu … - trang 54 - Các phế liệu công ty cho thu hồi lại phế liệu tái sản xuất cho vào tái sản xuất , phế liệu khơng thể tái sản xuất cơng ty bán cho doanh nghiệp khác có nhu cầu Ngoài nguồn nhập nguyên vật liệu cơng ty : Nhận vốn góp liên doanh công ty khác nguyên vật liệu nhập cơng ty khác biếu tặng 5.2.2 Trình tự kế toán nhập nguyên vật liệu Trường hợp 1: Trường hợp mua ngun liệu mua ngồi chưa tốn cho người bán Đây nghiệp vụ xảy thường xuyên trình mua nguyên vật liệu cơng ty Để hạch tốn nghiệp vụ cơng ty sử dụng sổ chi tiết TK 331 nhập ký chứng từ số *Sổ chi tiết TK331 ( Bảng biểu số 1) :Sổ mở chi tiết cho năm nhà cung cấp mở trang Hàng ngày vào chứng từ toán người nhập nguyên vật liệu chuyển đến gồm hoá đơn GTGT , phiếu nhập kho , phiếu kiểm nhận nhập kho ( biên kiểm nghiệm) kế tốn nhập ngun vật liệu cơng nợ định khoản vào sổ chi tiết TK331 SỔ CHI TIẾT TK 331 Bảng biểu :Số Đối tượng : Công ty TNHH Tuấn Anh Địa : 103 phố Đội Cấn – Hai Bà Trưng – Hà Nội N,T Chứng từ ghi sổ S N 9/1 725 Diễn giải TK đối ứng Số dư đầu kỳ SPS kỳ 9/10 Mua hộp carton H12697 152 - trang 55 - Số phát sinh Số dư N N C 6.000.000 C 37.500.000 43.500.000 Thuế GTGT 10% Cộng SPS Số dư cuối kỳ 133 600.000 6.600.000 44.100.000 44.100.000 Cuối tháng kế tốn nhập vật tư cơng nợ tính số tổng cộng sổ chi tiết TK331 làm sở ghi NKCT số *Nhật ký chứng từ số ( bảng biểu số 4) : Các nghiệp vụ phát sinh tháng định khoản vào sổ , khách hàng phán ánh dòng Kế tốn lấy số dư cuối tháng trước làm số dư đầu tháng , vào số tổng cộng sổ chi tiết TK331 để ghi vào phần “Ghi Có TK331 , Nợ cấctì khoản” phần “ theo dõi tốn” từ tính số dư cuối tháng để ghi vào sổ TK331 * Trường hợp : Mua nguyên vật tiền mặt Nghiệp vụ phát sinh ,chúng xuất công ty mua nguyên vật liệu nhà cung cấp chưa có quan hệ bn bán với số lượng mua lẻ Hàng ngày vào chứng từ mua hàng hoá đơn GTGT …, kế toán tiền mặt ghi vào nhật ký chứng từ số Nhật ký chứng từ số1: Dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK111 đối ứng Nợ với TK khác ` Cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ số báo cáo quỹ kèm theo phiếu chi , hoá đơn Nhật ký chứng từ số 1(Bảng biểu số 5) Trường hợp : Trường hợp mua ngồi tốn tạm ứng : Để hạch toán nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu sử dụng sổ chi tiết TK 141 nhật ký chứng từ số 10 *Sổ chi tiết TK141 : Được mở cho năm đối tượng tạm ứng mở trang , nghiệp vụ tạm ứng ghi dòng sổ Khi ứng tiền cho người mua hàng , kế toán ghi sổ chi tiết TK 141 phần tạm ứng Người tạm ứng mua nguyên vật liệu sau làm thủ tục nhập kho với thủ kho chuyển chuyển chứng từ toán đến kế toán tạm ứng Chứng từ toán gồm : Hoá đơn GTGT , phiếu nhập kho , phiếu kiểm nghiệm nhập kho ( hay biên kiểm nghiệm ) kê toán tiền tạm ứng Căn vào chứng từ toán , kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết TK141 SỔ CHI TIẾT TK141 Bảng biểu số:4 Đối tượng tính tốn : Nguyễn Thanh Hằng Địa : Phòng tổ chức điều hành sản xuất Chứng từ Số Ngày 725 9/10 Diễn giải Mua hộp phích nhựa 198 Thuế GTGT - trang 56 - TK đối ứng 1526 133 Số phát sinh Nợ Có 6.600.000 660.000 534 15/10 Mua dây tóc bóng đèn Thuế GTGT …… Tổng cộng 1521 133 25.000.000 2.500.000 … 99.150.374 * Nhật ký chứng từ số 10 : Nhật ký mở cho tài khoản , phần ghi có TK141 kế tốn ghi nghiệp vụ toán tạm ứng Như sở để ghi vào nhật ký chứng từ số 10 phần TK141 cưn vào sổ chi tiết TK141 gồm phần tạm ứng phần toán tậm ứng Việc ghi chép vào sổ chi tiết TK141 nhật ký chứng từ số 10 tương tự ghi vào nhật ký chứng từ số sổ chi tiết TK331 Tuy nhiên nhật ký chứng từ số 10 ghi cho nghiệp vụ phát sinh tháng Cuối tháng , kế toán khoá sổ tính số tổng cộng ghi vào sổ tài khoản 141 Mẫu sổ Nhật ký chứng từ số 10 : Bảng biểu số :7 Trường hợp : Trường hợp nhập kho nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến phế liệu thu hồi Căn vào phiếu nhập kho , bảng kê nhập kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số phần : Nợ TK152 Có TK 154 5.3 Hạch toán nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu Nguyên vật liệu công ty xuất dùng cho nhiều mục đích : Xuất phục vụ cho sản xuất , phục vụ cho bán hàng , quản lý doanh nghiệp , xuất bán trả lại người bán nguyên vật liệu không đủ yêu cầu chất lượng , quya cách , chủng loại 5.3.1 Hạch toán nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu phục vụ sản xuất Để hạch toán nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu phục vụ sản xuất , kế toán nguyên vật liệu vào bảng kê xuất để lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu : Bảng biểu: Số Căn voà bảng phân bổ nguyên vật liệu , kế toán giá thành xác định phần nguyên vật liệu xuất cho trực tiếp sản xuất sản phẩm tịa phân xưởng ghi vào Bảng kê số 4- Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phân xưởng dòng TK621 ( chi tiết theo phân xưởng ) cột TK152 theo định khoản : Nợ TK621(chi tiết theo phân xưởng ) Có TK152 Cân vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán xác định phần nguyên vật liệu xuất cho quản lý sản xuất phân xưởng ghi vồ Bảng kê số4 dòng TK627 (chi tiết theo phân xưởng ) , cột TK152 theo định khoản Nợ TK627 Có TK152 - trang 57 - Như :Cơ sở để ghi vào Bảng kế số vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu , Bảng phân bổ tiền lương , Bảng kê Nhật ký chứng từ liên quan khác Mẫu Bảng kê số : Bảng biểu số Căn vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán xác định phần nguyên vật liệu xuất dùng cho mục đích quản lý công ty phục vu jcho công tác bán hàng để ghi vào Bảng kê số dòng TK641 , cột TK 152 theo định khoản : + Nợ TK641( chi tiết cho phân xưởng ) Có TK152 + Nợ TK642 Có TK152 Nh : Cơ sở để ghi vào Bảng kê số Bảng phân bổ nguyên vật liệu , Bảng phân bổ tiền lương … bảng kê Nhật ký chứng từ có liên quan Mẫu Bảng kê số : Bảng biểu số 10 *Cuối tháng vào Bảng kê số 4, , kế toán lên Nhật ký chứng từ số 7Phần I : Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn Doanh nghiệp Vậy sở để ghi vào Nhật ký chứng từ số : - Căn vào dòng cộng nợ TK 154, 631 , 621 , 622 , 627 Bảng kê số để xác định số tổng cộng Nợ TK154 , 631 ,621 , 622 , 627 ghi vào cột dòng phù hợp phần - Lấy số liêụ từ Bảng kê số phần ghi bên Nợ TK2413 , 641 ,642 để ghi vào dòng liên quan - Căn vào Bảng phân bổ , Nhật ký chứng từ chứng từ liên quan để ghi vào dòng phù hợp mục B – phần I Nhật ký chứng từ số Số liệu tổng cộng phần I - Nhật ký chứng từ số sử dụng để đối chiếu số liệu phần phát sinh bên có Sổ Cái TK152 Mẫu Nhật ký chứng từ số :Bảng biểu số 11 5.3.2 Hạch toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán : Căn vào Bảng kê xuất nguyên vật liệu , kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 10 TK 138 Việc ghi sổ vào Nhật ký chứng từ số 10 TK 138 tiến hành tương tự TK141 Ghi sổ TK152 Xuất phát theo yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu mà TK152 mở chi tiết thành TK 1521 , 1522 , 1523 ,1524 , 1526 , 1527 Để thuận tiện cho q trình quản lý , hạch tốn nguyên vật liệu kế toán nguyên vật liệu ghi sổ TK152 theo tài khoản chi tiết mà không ghi chung sổ TK152 Do định kỳ kế toán nguyên vật liệu tiến hành ghi sổ TK1521, 1522 ,1523 ,1524 , 1526 ,1527 Các sổ chi tiết TK152 mở cho năm , tháng ghi cột Việc ghi sổ chi tiết TK152 vào : - trang 58 - + Phần phát sinh Nợ TK152 chi tiết : Căn vào Nhật ký chứng từ số 1, 2,5, 10 + Phần phát sinh Có TK152 chi tiết : Căn vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu + Số dư đầu năm số dư cuối năm sổ chi tiết TK152 năm trước + Số dư cuối tháng tính số dư cuối tháng trước cộng phát Nợ trừ phát sinh Có tháng Số liệu sổ TK152 dùng để lập Bảng cân đối kế toán CHƯƠNG III : MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BĨNG ĐÈN PHÍCH NƯỚC RẠNG ĐƠNG - trang 59 - Nhận xét chung công tác kế nguyên vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh vô gay gắt , để tồn phát triển doanh nghiệp phải nỗ lực cố gắng phương diện để đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa , giữ vững uy tín đứng thị trường nước giới Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông doanh nghiệp nhà nước hiạt động lĩnh vực sản xuất cung cấp sản phẩm bóng đèn , phích nước ……Do mục tiêu sản xuất kinh doanh công ty lợi nhuận tối đa , mở rộng chiếm lĩnh thị trường nước thi trường giới Để đạt mục tiêu , cơng ty áp dụng nhiều biện pháp : Đầu tư nghiên cứu khoa học phát triển công nhgệ , xây dựmg hệ thống quản lý chất lượng sản phẩm , áp dụng sách marketing phù hợp , tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm …… biện pháp tiết kiệm chi phi hạ giá thành đường bền vững , nhanh chóng để đạt mục tiêu đề Điều đòi hỏi việc quản lý hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng ngày hoàn thiện ,phù hợp với chuẩn mực quốc tế Không đối tượng trình sản xuất , ngun vật liệu có ý nghĩa quan trọng cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng thể chỗ chi phí nguyên vật liệu chiếm 70% tổng chi phí sản xuất sản phẩm , đồng thời nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động công ty Qua thời gian thực tập , tìm hiểu tình hình thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông sâu nghiên cứu công tác kế tốn ngun vật liệu Em có số nhận xét cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng 1.1 Những ưu điểm : - Về máy kế toán : Nhận thức tầm quan trọng việc tiết kiệm chi phí sản xuất , hạ giá thành sabr phẩm công ty tăng cường công tác quản lý sản xuất mà trước hết quản lý chi phí nguyên vật liệu vai trò kế tốn thực coi trọng phát huy ,do máy kế tốn cơng ty tổ chức khoa học ,độc lập , chức nhịêm vụ người phân công rõ ràng , đảm bảo q trình cung cấp thơng tin tài nhanh chóng kịp thời , giúp cho nhà quản trị định kịp thời nhanh - Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán , sổ kế toán , kế toán tổng hợp nguyên vật liệu : Công ty chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán , áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ theo hệ thống tài khoản thống hành , áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tỏ phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu công ty Cơng tác kế tốn tổng hợp ngun vật liệu thực theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm quy mô sản xuất công ty - trang 60 - Hệ thống sổ kế tốn cơng ty sử dụng tương đối đầy đủ , theo chế độ quy định đảm bảo cho việc hạch toán quản lý nguyên vật liệu , phục vụ cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cách khoa học - Về tình hình thu mua , bảo quản , dự trữ , sử dụng nguyên vật liệu + Công tác thu mua ngun vật liệu cơng ty phòng kinh doanh công ty thực hàng tháng tốt với khối lượng nguyên vật liệu nhiều , đa dạng chủng loại đảm bảo chặt chẽ tổ chức khâu thu mua Với đợt mua nguyên vật liệu với giá trị khối lượng lớn phòng kinh doanh cơng ty tổ chức đấu thầu nhà cung cấp để lựa chọn nguồn cung cấp phù hợp + Công ty xây dựng hệ thống kho phù hợp với việc phân loại nguyên vật liệu , việc phân chia thành kho cụ thể giúp cho kế toán thuận tiện q trình hạch tốn từ cung cấp kịp thời đầy đủ thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp + Về việc dự trữ nguyên vật liệu : Do yêu cầu sản xuất thường xun , liên tục , cơng ty ln dự trữ nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất khơng bị gián đoạn , diễn liên tục , nhiên việc dự trữ nguyên vật liệu định mức không gây ứ đọng vốn lưu động nhiều + Về việc sử dụng nguyên vật liệu : Nguyên vật liệu xuất dùng theo định mức , quản lý sản xuất dựa định mức tiêu hao mà phòng kế tốn xây dựng thông qua việc xây dựng định mức nguyên vật liệu tiết kiệm nguyên vật liệu lớn , đem lại doanh thu cao cho công ty Các thủ tục nhập xuất kho quay định chặt chẽ , việc ghi thẻ kho thủ kho kiểm tra thường xuyên cuối tháng có đối chiếu số liệu kế toán nhằm đảm bảo quản lý nguyên vật liệu số lượng giá trị + Về công tác phân loại đánh giá nguyên vật liệu : Công tác phân loại nguyên vật liệu thực tốt có tính khoa học cao , để hạch tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song , phương pháp có tính phù hợp điều kiện cơng ty có nhiều chủng loại ngun vật liệu biến động thường xuyên Như nhờ kết hợp phòng kế tốn , cụ thể kế tốn ngun vật liệu với phòng vật tư mà cơng tác hạch tốn , quản lý ngun vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng coi khoa học phục vụ tốt cho sản xuất cơng tác hạch tốn cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp Mặc dù thành tích đạt cơng tác kế toán nguyên vật liệu đáng nghi nhận , phản ánh cố gắng máy kế tốn cơng ty , nhiên bên cạnh thành tích đạt cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng tồn số hạn chế , thiếu sót định 1.2 Những hạn chế : Thứ : Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu sản xuất sản phẩm Công ty cần nhiều loại , chủng loại nguyên vật liệu ….cho sản xuất sản phẩm nên số lượng chủng loại nguyên vật liệu vủa công ty lớn , mà công ty tiến hành phân loại nguyên vật liệu mà không tiến hành xây dựng “Sổ danh điểm nguyên vật liệu” , việc quản lý chi tiết tới - trang 61 - nguyên vật liệu không chặt chẽ , thời gian việc đối chiếu số liệu thủ kho phòng kế tốn Thứ hai :Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu Để tiến hành kế toán chi tiết nguyên vật liệu , công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song Tuy phương pháp có số ưu điểm định phương pháp có nhược điểm khối lượng công việc ghi chép lớn , trùng lặp , việc đối chiếu tập trung vào cuối tháng dễ có nhầm lẫn sai sót Hơn lập Bảng kê nhập – xuất -tồn nguyên vật liệu khối lượng ghi chép lớn cơng ty nên nghiên cứu sử dụng phương pháp khác hợp lý Thứ ba : Về chứng từ vật tư : Thực tế phiếu nhập kho , phiếu xuất kho Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông lập theo mẫu riêng ( Mẫu phiếu nhập kho , phiếu xuất kho chương II) Tuy nhiên việc lập phiếu nhập kho phiếu xuất kho giúp cho kế toán theo dõi mặt số lượng , chưa theo dõi mặt giá trị Công ty cần nghiên cứu xen xét để kế toán vừa theo dõi vế số lượng giá trị Thứ tư : Về đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Như trình bày mục 3.2.1 đánh giá nguyên vật liêụ nhập kho Công ty khoa học , nhiên xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho trường hợp mua , nhập , th ngồi gia cơng chế biến có chi phí vận chuyển , bốc dỡ , chi phí thu mua khác … phát sinh chi phí cơng ty tập hợp riêng cho nguyên vật liệu cuối tháng tiến hành phân bổ chi phí cho nguyên vật liệu theo giá mua nguyên vật liệu Cách hạch toán Công ty giúp hạn chế khối lượng cơng việc cho kế tốn chưa đảm bảo đánh giá nguyên vật liệu nhập kkho theo trị giá vốn thực tế chỗ : Chi phí vận chuyển tháng tính vào giá nguyên vật liệu xuất kho tháng sau Hơn việc hạch toán chi phí gây khó khăn cho việc cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản trị doanh nghiệp Vì để đảm bảo đánh gía nguyên vật liệu theo nguyên tắc giá gốc , nguyên tắc phù hợp quán cơng ty cần áp dụng phương pháp hạch tốn hợp lý Thứ năm : Về sử dụng tài khoản kế toán Để hạch toán nghiệp cụ xuất bán nguyên vật liệu công ty sử dụng TK5115 , việc sử dụng tài khoản khơng xác , cần phải thay đổi tài khoản Thứ : Về hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu lên Sổ Cái TK152 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông tuân thủ chế độ hành Tuy lập sổ TK152 kế tốn khơng dựa Nhật ký chứng từ mà phát sinh bên Có TK152 lấy số liệu tổng cộng Bảng phân bổ nguyên vật liệu , phát sinh bên Nợ TK152 lấy từ Nh ật ký chứng từ số 1, , ,10 Việc lên Sổ Cái TK152 kết khơng có thay đổi so với việc lấy số liệu phát sinh Nợ , phát sinh Có TK152 Nhật ký chứng từ làm - trang 62 - phức tạp công việc kế toán tổng hợp , dễ gây nhầm lẫn kê thiếu nội dung phát sinh bên Nợ TK152 Măt khác nghiệp vụ phát sinh bên Nợ TK152 kế toán phần hành khác định khoản Nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp lại làm lần , làm tăng khối lượng công việc kế tốn mà khơng theo cách ghi sổ hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ ( phát sinh bên Nợ phát sinh bên Có lấy từ Nhật ký chứng từ ) Thứ : Vế ứng dụng máy vi tính cơng tác kế tốn : Hiện Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng áp dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn nhiên việc áp dụng dừng chỗ ứng dụng FOX PRO để tự xây dựng phần hành quản lý phiếu nhập kho , phiếu xuất kho phân bổ chi phí , phần hành kế tốn khác lầm thủ cơng có ứng dụng Excel vào tính tốn Do cơng việc ghi chép taị Công ty thời gian , lại chưa khai thác hết tính ưu việt máy vi tính , cơng ty cần nghiên cứu đưa phần hành kế toán khác có ưu việt vào cơng tác kế tốn đảm bảo thơng tin kế tốn cung cấp nhanh chóng , kịp thời , hiệu Phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng Với mong muốn đóng góp phần nhỏ bé cơng sức vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn , làm cho kế tốn thực trở thành cơng cụ quản lý kính tế có hiệu , cung cấp thơng tin kế tốn , tài cách kịp thời giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa định xác , góp phần thúc đẩy phát triển công ty Trong thời gian thực tập Cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng , sau tìm hiểu nắm bắt thực tế với việc vận dụng lý luận , xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề suất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty * Kiến nghị thứ : Về việc xây dựng sổ danh điểm vật liệu Như trình bày mục hạn chế , để thuận lợi cho công tác quản lý nguyên vật liệu , công ty nên xây dựng “ Sổ danh điểm vật liệu” để thống tên gọi , quy cách , ký hiệu đơn vị tính Sổ danh điểm vật liệu tạo điều kiện thuận lợi , tiết kiệm thời gian quản lý , ghi sổ kế toán giá trị số lượng loại nguyên vật liệu , dễ dàng việc đối chiếu thủ kho phòng kế tốn Cơng ty nên sử dụng sổ danh điểm vật liệu sau : Ký hiệu Nhóm NVL Danh điểm 1521 1521.01 1521.01.01 … Tên NVL ĐVT NVL Chính Cát Cát Vân Hải Tấn Tấn - trang 63 - Đơn giá Ghi 1522 NVL Phụ Axít Axít chanh 1522.01 Lít 1522.01.01 Lít … * Kiến nghị thứ : Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu Dù phương pháp ghi thẻ song song có ưu điểm nhìn chung việc sản xuất kinh doanh công ty cần nhiều chủng loại nguyên vật liệu với quy cách khác nên để đơn giản công tác kế tốn cơng ty nên sử dụng phương pháp ghi sổ số dư số lượng , chủng loại nguyên vật liệu nhiều , thủ kho công ty có tinh thần trách nhiệm cao cơng ty xây dựng hệ thống sổ danh điểm hợp lý phương pháp ghi sổ số dư hợp lý Tuy phương pháp có nhược điểm áp dụng phương pháp giảm bớt khối lượng ghi chép tháng ghi tiêu giá trị , kế toán thường xuyên kiểm tra ghi chép thủ kho công việc dàn tháng * Kiến nghị thứ 3: Về chứng từ vật tư Các loại phiếu nhập kho , phiếu xuất kho nên thay cột “ ghi chú” thành cột “thành tiền” thêm cột “đơn giá” phía xuất kho đến phản ánh rõ mặt giá trị nguyên vật liệu xuất kho Do phiếu nhập kho , phiếu xuất kho công ty nên lập theo mẫu sau PHIẾU NHẬP KHO Ngày tháng 10 năm 2004 Công ty cổ phần BĐPNRĐ Nhập :Công ty TNHH thương mại Tuấn Anh Tại kho :Anh Hải STT Tên nguyên vật liệu Đơn Số lượng vị A B C 1 Hộp xốp 220V-40W Cái 6.000 Hộp phích nhựa 198 Cái 5.500 Hộp carton H12-697 Cái 4.000 Tổng cộng mục vật tư Phòng quản lý kho Số :165 Thực nhập Đơn giá 6.000 5.500 4.000 Người giao Mẫu phiếu xuất kho công ty nên lập sau : - trang 64 - 700 1.200 1.500 Thủ kho Thành tiền D PHIẾU XUẤT KHO Ngày 15/10/2004 Công ty cổ phần BĐPNRĐ Xuất cho : Phân xuởng bóng đèn tròn Dùng để : Sản xuất bóng đèn tròn ST T A Tên nguyên vật liệu B Ông loa đèn nhỏ Ông loa A60TQ Tổng cộng Người nhận Số :347 Lĩnh kho :Anh Toàn ĐVT Số lượng Thực xuất Đơn giá C Kg Kg 80 100 80 100 mục vật tư D Thủ kho Phòng quản lý kho Thành tiền Thủ trưởng đơn vị * Kiến nghị thứ : Về đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Như trình bày mục “ hạn chế ” việc phân bổ loại chi phí cho thứ nguyên vật liệu vào cuối tháng cuả cơng ty nhiều bất cập , chưa đảm bảo nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Để đảm bảo nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu đồng thời tính đủ chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm , cơng ty sửa đổi phương pháp hạch tốn sau : Các chi phí phát sinh tập hợp vào cuối tháng , đồng thời kế toán nguyên vật liệu tiến hành phân bổ chi phí cho loại nguyên vật liệu lúc kế tốn ngun vật liệu tính giá ngun vật liệu nhập , xuất kho tháng loại nguyên vật liệu Việc đánh giá nguyên vật liệu xuất kho công ty sử dụng đơn giá bình qn liên hồn , giá mua nguyên vật liệu công ty tương đối ổn định , nguyên vật liệu phong phú đa dạng cơng ty sử dụng giá thực tế đích danh để tính giá nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp thể ưu điểm đơn giá bình qn liên hồn việc hạch toán cập nhật * Kiến nghị : Về sử dụng Tài khoản kế toán Khi hạch tốn nghiệp vụ xuất bán ngun vật liệu ,cơng ty hạch tốn theo định khoản : Nợ TK5115 Có TK152 Việc định khoản công ty không ngun tắc kế tốn cơng ty nên định khoản sau Nợ TK632 Có TK152 - trang 65 - Đồng thời ghi Nợ TK111,112,131… Có TK5115 Việc định khoản đảm bảo nguyên tắc kế tốn việc sử dụng TK5115 dùng để phán ánh doanh thu * Kiến nghị : Về hạch toán tổng hợp lên sổ TK 152 Để khắc phục hạn chế nêu việc hạch tốn tổng hợp lên sổ TK 152, cơng ty lập sổ TK 152 sau : - Phát sinh Nợ : Các nghiệp vụ ghi Nợ TK 152 , Có TK 111 , 112 ,141,154…lấy từ tổng cộng cột TK 152 nhật ký chứng từ số 1, số , số , số 10… nhật ký chứng từ khác có - Phát sinh Có : Lấy từ số tổng cộng mục ( A +B ) cột ghi Có TK152 Nhật ký chứng từ số phần - Dư đầu năm dư cuối năm cuả năm trước - Dư đầu tháng dư cuối tháng tháng trước - Dư cuối tháng tính dư đầu tháng cộng phát sinh nợ trừ tổng phát sinh có Cách lập sổ TK 152 ( sử dụng thêm nhật ký chứng từ số 7) giúp giảm bớt công việc kế tốn tổng hợp đồng thời khơng gây nhầm lẫn trình tập hợp phát sinh Nợ TK 152 * Kiến nghị thứ 7: Áp dụng phần hành kế tốn cơng tác kế tốn Là công ty lớn hoạt động sản xuất sản phẩm bóng đèn , phích nước , quy mơ sản xuất kinh doanh công ty lớn , cơng tác kế tốn cần áp dụng phần hành kế tốn cho phòng kế tốn Việc áp dụng giảm thiểu sai sót tính tốn , tiết kiệm thời gian ghi chép tính máy vi tính phát huy hiệu , việc cung cấp thông tin kế tốn , tài cho nhà quản trị đựơc nhanh chóng , giúp cho nhà quản trị định phù hợp Để chuẩn bị cho việc áp dụng phần hành kế tốn chung cho phòng kế tốn ,cơng ty nên có kế hoạch bồi dưỡng kỹ tin học cho cán kế toán , điều giúp cho việc làm kế toán máy rễ dạng - trang 66 - ... ii thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật cơng ty bóng đèn phích nước rạng đơng Khái qt chung cơng ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng 1.1 Q trình hình thành phát triển công ty - Tên... viên nhà máy bóng đèn phích nước Rạng Đơng vinh hạnh đón Bác Hồ thăm ngày lấy làm ngày thành lập công ty Sau 40 năm thành lập phát triển Công ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đơng ngày phát... tốn hợp lý , khoa học - Tổ chưc vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp cách hợp lý - Tổ chức công tác kiểm tra , kiểm kê đối chiếu nguyên vật liệu - Tổ chức phân tích tình hình