Hàng hoá trong DNTM tồn tại dưới hình thức vật chất, là sản phẩm của lao động, có thể thoả mãn một nhu cầu nào đó của con người, được thực hiện thông qua mua bán trên thị trường.Nói cách khác là hàng hoá DNTM là những hàng hoá vật tư…mà DN mua vào để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội.
Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIÊP THƯƠNG MẠI 1.1 Đặc điểm hàng hoá doanh nghiệp thương mại “Thương mại” theo luật thương mại Việt Nam(được qc hội khố IX, kỳ họp thứ 11thông qua ngày 10/05/1997) hành vi mua bán hàng hố, dịch vụ nhằm mục đích sinh lời thực sách kinh tế xã hội Hàng hố DNTM tồn hình thức vật chất, sản phẩm lao động, thoả mãn nhu cầu người, thực thông qua mua bán thị trường.Nói cách khác hàng hố DNTM hàng hoá vật tư mà DN mua vào để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Vậy hàng hoá vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Hàng hố DNTM có đặc điểm sau: - Hàng hố đa dạng phong phú:Sản xuất khơng ngừng phát triển, nhu cầu tiêu dùng biến đổi có xu hướng ngày tăng dẫn đến hàng hố ngày đa dạng, phong phú nhiều chủng loại - Hàng hố có đặc tính lí, hố, sinh học:Mỗi loại hàng có đặc tính lí, hố, sinh học riêng.Những đặc tính có ảnh hưởng đến số lượng, chất lượng hàng hố q trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản bán - Hàng hố ln thay đổi chất lượng, mẫu mã , thông số kỹ thuật Sự thay đổi phụ thuộc vào trình độ phát triển xuất , vào nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng.Nếu hàng hoá thay đổi phù hợp với nhu cầu tiêu dung hàng hoá tiêu thụ ngược lại - Trong lưu thơng, hàng hố thay đổi quyền sở hữu chưa đưa vào sử dụng.Khi kết thúc q trình lưu thơng, hàng hoá đưa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Hàng hố có vị trí quan trọng DNTM, nghiệp vụ lưu chuyển hàng hoá với q trình:Mua- nhập hàng, dự trữ bảo quản hàng hố.bán hàng nghiệp vụ kinh doanh DNTM Vốn dự trữ hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn tổng vốn lưu động DN(80%- 90%)>vốn lưu động DN không ngừng vận động qua giai đoạn chu kỳ:Dự trữ sản xuất lưu thơng.Q trình diễn lặp lặp lại không ngừng gọi tuần hoàn chu chuyển vốn lưu động - Sau chu kỳ sản xuất kinh doanh vốn lưu động lại thay đổi hình thái biểu từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thai vốn ban đầu hình thái tiên tệ.Như trình vận động hàng hố q trình vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp.Việc tăng tốc độ lưu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ tiêu thụ hàng hoá cách hiệu - Mua hàng:là giai đoạn q trình lưu chuyển hàng hố doanh nghiệp kinh doanh thương mại.là trình vận động vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hoá - Bán hàng: giai đoạn cuối kết thúc q trình lưư thơng hàng hố, chuyển hoá vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ - Bảo quản dự trữ hàng hoá :là khâu trung gian lưu thơng hàng hố, hàng hoá vận từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng.Để trình kinh doanh diễn bình thường, doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hố cách hợp lý Có thể khẳng định hàng hố có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh DNTM Do việc tập trung quản lý cách chặt chẽ tất khâu, từ thu mua dự trữ đến tiêu thụ, tất mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại giá cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hoá, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Kế tốn hàng hố cơng cụ quan trọng thiếu quản lý hàng hoá mặt vật giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội, ngăn ngừa hạn chế đén mức thấp mát, hao hụt hàng hoá SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp khâu trình kinh doanh thương mại từ lám tăng lợi nhuận cơng ty 1.2.u cầu quản lý Hàng hố doanh nghiệp thương mại có tầm quan trọng lớn, ảnh hưởng đến mục tiêu tồn doanh nghiệpnên DNTM muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh tiến hành thường xuyên liên tục, không bị gián đoạ doanh nghiệp phải có lượng hàng dự trữ định.Tuy nhiên lương hàng hố dự trữ ln bị biến động hoạt động kinh tế tài diễn khâu mua, bán hàng hố.Do để có lượng hàng hoá thường xuyên định doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch mua hàng cung tiêu thụ cách cụ thể, phù hợp với qúa trình hoạt động thực chức doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Do để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán hàng hoá doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng(vật tư, hàng hoá ) chủng loại, số lượng, quy cách giá cả, thời gian đảm bảo cho trình mua hàng đáp ứng nhu cầu hàng hoá phục vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp, đồng thời tăng nhanh vòng quay vốn lưu động - Tổng hợp đắn xác kịp thời, đầy đủ khoản chi phí cấu thành giá mua vào, tính tốn xác trị gia thực tế loại hàng hố, cung cấp tài liệu phục vụ kiểm tra tình hình thực kế hoạch mua hàng, phục vụ tính toán trị giá thực tế hàng hoá xuất kho - Tổ chức bảo quản hàng hoá kho đường vận chuyển , phải có hệ thống kho tàng, phương tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm loại háng hoá nhằm hạn chế hao hụt, hư hỏng, mát xảy trình bảo quản vận chuyển Tóm lại, quản lý chặt chẽ từ khâu mua, khâu bảo quản vận chuyển dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doang nghiệp SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp 1.3.Nhiệm vụ kế toán hàng hoá - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho hàng hố Tính giá thành thực tế hàng hố thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiên kế hoạch thu mua hàng hoá mặt số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hương dẫn kiểm tra phận, tự doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu hàng hoá(lập chứng từ, luân chuyển chứng từ )mở sổ thực chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống cơng tác kế tốn, tạo điều kiện cho cơng tác lãnh đạo,chỉ đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân 2.Phân loại đánh giá hàng hố 2.1.Phân loại hàng hố Theo tính chát thương phẩm kết hợp với đặc trưng kỹ thuật hàng hố chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hố gồm có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy; - Hàng hố chất mỏ; - Hàng xăng dầu; - Hàng dệt may, vải sợi; - Hàng da cao su; - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh ; - Hàng mây, tre đan; - Hàng rượu bia, thuốc lá; Theo nguồn gốc sản suất gồm: - Ngành hàng nông sản; - Ngành hàng lâm sản; SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Ngành hàng thuỷ sản; Theo khâu lưu thông hàng hố chia thành: - Hàng hố khâu bán bn; - Hàng hố khâu bán lẻ; Theo phương thức vận động hàng hoá - Hàng hoá chuyển qua kho - Háng hoá chuyển giao bán thẳng 2.2.Lập danh điểm hàng hoá Hàng hoá DNTM mua dự trữ để bán thường đa dạng chủng loại, kích cỡ, nguồn cung cấp Cho nên để phục vụ cho việc tổ chức hạch toán hàng tồn kho, đặc biệt điều kiện ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn,DNTM cần lập danh điểm hàng hoá cách khoa học hợp lý Lập danh điểm hàng tồn kho qui định cho thứ hàng hoá tồn kho ký hiệu riêng (mã số) hệ thống chữ số(có thể kết hợp với chữ cái) để thay đổi tên gọi, quy cách, kích cỡ Danh điểm hàng tồn kho phải sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiệp nhằm thống quản lý thứ hàng tồn kho.Lập danh điểm hàng tồn kho phải đảm bảo yêu cầu dễ nhớ, hợp lý, tránh nhầm lẫn hay trùng lặp Để lập danh điểm hàng tồn kho, kế toán vào ký hiệu tài khoản cấp dựa vào việc phân chia theo cấp độ từ loại, nhóm hay thứ, nguồn hàng cung cấp, kho nhập hàng Ví dụ: TK 156 hàng hố TK156.1.01.1 Số danh điểm mặt hàng thuộc nhóm 01 loại hàng TK 156.1.01.1.A Số danh điểm hàng 1thuộc nhóm 01 laọi hàng kho A 2.3.Đánh giá hàng hoá 2.3.1 Đánh giá hàng hoá *Nguyên tắc đánh giá: Một nguyên tắc kế toán mua hàng nguyên tắc giá gốc (cost principle) theo chuẩn mực 02-hàng tồn kho , giá SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp gốc trị giá vốn thực tế hàng hố tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có hàng hốn địa điểm trạng thái - Giá gốc thời điểm mua :Là trị giá mua thực tế phải toán với người bán - Giá gốc thời điểm nhập kho: Chính giá mua thực tế, chi phí mua qúa trình thu mua đến hàng kiểm nhận nhập kho, thuề loaị thuế (nếu có) - Nếu hàng mua phải qua sơ chế để bán giá vốn thực tế bao gồm chi phí gia cơng chế biến *Giá gốc hàng hoá nhập kho Trị giá vốn thực tế hàng hoá nhập xác định theo nguồn nhập - Nhập mua ngoài: Theo chế độ hành , trị giá vốn hàng mua nhập kho hạch tốn theo giá mua chi phí mua; Trị giá mua Giá mua Thuế Thuế Các khoản vào = mua + nhập + TTĐB + giảm trừ(nếu có) hàng hố hố đơn Chi phí mua = chi phí thu mua + hao hụt định mức phát sinh q trình mua hàng Trong giá mua(tiền phải trả cho người bán) doanh nghiệp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua giá không bao gồm thuế GTGT Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá mua tổng giá tốn Chi phí mua hàng hố, bao gồm: Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hiểm hàng hố, tiền th kho, bến bãi, hao hụt định mức mua hàng Thuế NK= giá NK(giá CIF) * thuế xuất thuế nhập loại hàng hố SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Trong trường hợp việc phải nộp thuế nhập nêu doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT khâu nhập Thuế GTGT =[ giá NK + thuế NK ] *Thuế xuất thuế GTGT khâu nhập * Đánh giá hàng hoá xuất kho Do nhập kho hàng hoá giá vốn thực tế hàng hoá nhập kho theo hai tiêu thức giá mua chi phí mua nhiệm vụ kế tốn phải theo dõi trị giá mua thực tế cho lần nhập Các khoản chi phí mua thực tế phát sinh q trình nhập hàng như: chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền thuê kho, bãi hạch toán riêng đến cươi tháng tính tốn phân bổ cho hàng hố xuất kho tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Do để xác định trị giá vốn hàng hố xuất kho phải thực bước sau: Bước áp dụng phương pháp đích danh, phương pháp bình qn, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước, tuỳ điều kiện doanh nghiệp áp dụng để tính trị giá mua hàng hoá xuất kho Bước 2: Kế tốn phân bổ chi phí mua cho số hàng xuất kho số hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí mua chi phí mua chi phí phát sinh trị giá mua phân bổ cần phân bổ + kỳ hàng cho hàng = * xuất xuất kho trị giá mua kỳ +trị giá mua hàng tồn kỳ Bước 3: Sau kế tốn xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo công thức: Trị giá vốn thực tế trị giá mua thực tế chi phí mua cần phân bổ hàng xuất kho = hàng xuất kho + cho hàng xuất kỳ Việc tính trị giá mua hàng xuất kho áp dụng theo phương pháp đích danh, phương pháp bình qn, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước tuỳ thuộc vào chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Đối với việc áp dụng theo phương pháp đích danh: Theo phương pháp xuất kho hàng hố vào số lượng xuất kho lô đơn giá thực tế lơ để tính trị gia vốn thực tế hàng hoá xuất kho + ĐKAD: Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp mà giá trị hàng tồn kho lớn mang tính chất đơn theo dõi riêng nhận diện lô hàng + Ưu điểm: Phù hợp với DN tổ chức kế tốn vật liệu thủ cơng Phương pháp đơn giản dễ tính tốn Chi phí hàng bán phù hợp + Nhược điểm: Không phù hợp với doanh nghiệp mà tình hình nhập xuất vật liệu nhiều có giá trị bé - Đối với phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn hàng xuất kho tính vào số lượng hàng hố xuất kho đơn giá bình qn gia quyền theo công thức: Đơn giá Trị giá vốn thực tế hàng + Trị giá vốn thực tế hàng bình quân = tồn đầu kỳ tăng kỳ Số lượng hàng hóa + Số lượng hàng tăng tồn đầu kỳ kỳ Tuy nhiên cách tính khối lượng tính tốn tính trị giá mua thực tế hàng hoá thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp nghiệp vụ xuất hàng, thơng tin kế tốn khơng cần thường xun, làm kế tốn phương tiện thủ cơng Do để khắc phục ta có cách tính đơn giá bình qn liên hồn: phương pháp tính giá bình qn cho lần nhập đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời Trị giá vốn thực tế Tri giá vốn thực tế Đơn giá bình qn hàng hố trước lần xuất thứ i + hàng hố từ lần i-1-i liên hồn = Số lượng vật tư tồn trước Số lượng hàng hoá lần xuất + nhập từ lần xuất i-1-i SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Phương pháp nhập trước xuất trước: phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập.Trị giá hàng tồh kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau - ĐKAD: Phương pháp áp dụng nhiều đặc biệt doanh nghiệp theo dõi đơn giá thực tế lần nhập - Phương pháp nhập sau xuất trước: phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn gía nhập Trị giá hàng tồn kho cuối theo đơn gía lần nhập đầu tiên.Hiện phương pháp áp dụng tình hình giá ln có biến động điều làm ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp - ĐKAD: Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp theo dõi đơn giá lần nhập phù hợp điều kiện có lạm phát Kế tốn chi tiết hàng hoá 3.1.Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập xuất hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế đọ quy định Theo chế độ quy định chứng từ kế toán ban hành theo định số QĐ1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/07/1998 trưỏng tài chính, cá chứng từ kế toán vế hàng hoá bao gồm: - PNK(mẫu 01- VT); - PXK(mẫu 02- VT); - PXK kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03- VT); - Biên kiểm kê vật tư hàng hoá (mẫu 08- VT); - Hoá đơn(GTGT)- MS01 GTKT- 2LN ; - Hoá đơn bán hàng mẫu02GTKT- 2LN; - Hố đơn cước phí vận chuyển; SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Đối với chứng từ phải kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu nội dung, phương pháp lập, người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngồi chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp tuỳ vào điều kiên hoạt động kinh doanh đơn vị mà sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn để thuận tiện cho việc theo dõi hạch toán như: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức(Mẫu 04- VT); - Biên kiểm nghiểm(mẫu 05- VT); - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ(Mẫu 07- VT); 3.2.Các phương pháp hạch toán chi tiết 3.2.1 phương pháp ghi thẻ song song Phương pháp thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ hàng hoá theo tiêu số lượng Khi nhận chứng từ nhập, xuất hàng hoá, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhận, thực xuất vào chứng từ vào thẻ kho, cuối ngày tính số tồn kho để ghi vào cột tồn kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ nhập-xuất phân loại theo thứ hàng hố cho phòng kế tốn Ở phòng kế tốn: Kế tốn sử dụng số (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép Thẻ kho tình hình nhập xuất kho cho thứ hàng hoá theo hai tiêu số lượng giá trị Cuối tháng kế toán lập bảng kê nhập- xuất- tồn sau đối chiếu với thẻ kho, sổ kếPhiếu tốn tổng nhậphợp kho Trình tự ghi sổ sau: Sổ kế toán chi tiết Bảng kê Nhập xuất - tồn SV: Vũ Thị Trang Sổ kế toán tổng hợp K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp vừa khắc phục đựoc hạn chế nêu trên, lại vừa phù hợp với chế độ kế toán hành Thứ ba: Phản ánh sai trị giá vốn hàng nhập việc hạch tốn chung chi phí thu mua hàng nhập với chi phí bán hàng cà chi phí quản lý doanh nghiệp Hiện q trình hạch tốn kếtốn, chi phí giao dịch ngân hàng để phục vụ cho việc nhập hàng hoá toán tiền hàng(phí mở L/C, phí sửa L/C ); Các chi phí khác trực tiếp phát sinh liên quan đến trị giá hàng nhập ( phí vận chuyển, lệ phí hải quan, phí lưu kho bãi ) thơng thường hạch tốn vào tài khoản 1562-“chi phí thu mua hàng hố” chi phí quản lý doanh nghiệp treo TK 642 kế toán phản ánh tập hợp vào tài khoản 641- Chi phí bán hàng Chính điều làm giá vốn hàng bán công ty khơng phản ánh đầy đủ xác Giá vốn hàng bán bị đánh giá thấp xuống, CPBH lại tăng lên, dẫn đến kết kinh doanh phân bị đánh giá sai ; Điều gây khó khăn cho việc đánh giá hiệu chi phí phát sinh xây dưng phương án kinh doanh Tuy nhiên, việc hạch tốn cơng ty lại xuất phát tù đặc thù kinh doanh Tổng cơng ty xăng dầu Việt Nam nói chung cơng ty cổ phần gas nói riêng Theo chế độ hiên hành quy định chi phí thu mua thực tế phát sinh trình mua hàng như: chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền thuê kho bãi hạch tốn riêng; đến cuối tháng tính tốn phân bổ cho hàng hố xuất kho để tính trị giá vốn thực tế hàng hố xuất theo cơng thức: Chi phí thu mua thực tế phân bổ cho hàng xuất kho = Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đầu kỳ Trị giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ + Trị giá mua thực tế hàng xuất kỳ Tuy nhiên công ty Gas Petrolimex, q trình mua hàng chi phí thu mua phát sinh nhỏ so với trị giá lô hàng nhập hàng xuất bán kỳ nên viẹc phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất kho thực khơng cần thiết Việc hạch tốn riêng chi phí mua hàng vào TK 1562- Chi phí thu mua chi phí bán hàng vào TK 641- Chi phí bán hàng phản ánh xác giá trị thực tế lô hàng xuất bán song hiệu lại không cao SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Do đó, theo em việc xin phép Bộ Tài Chính cho hạch tốn chung linh hoạt công ty nhằm giảm nhẹ tính phức tạp khối lượng cơng việc kế toán Một vấn đề nảy sinh có tính hai mặt xét tính hiệu cơng ty hạch tốn chung Tuy nhiên, kế tốn chi phí bán hàng cơng ty cần phân nhóm khoản mục chi phí để việc quản lý khoản mục chi phí trình kinh doanh hiệu Thứ tư: Việc sử dụng hệ thống tài khoản Hiện công ty, để thực việc toán nội bộ, tốn bù trừ văn phòng cơng ty với chi nhánh, tổng đại lý- đại lý thành viên; công ty sử dụng nhấy TK336-Phải trả nội mà không sử dụng TK136-Phỉa thu nội Điều dẫn đến việc theo dõi công nợ phải thu, phải trả nội chi tiết cho chi nhánh đơn vị trực thuộc khó khăn vất vả hơn, dễ gây nhầm lẫn Thứ năm: Về việc mở số sách Việc thiêt kế mẫu bảng biểu cơng ty có trùng lắp, mẫu nhật ký chứng từ mẫu bảng kê giông Việc thiết kế tiêu đề tiêu đề bảng kê chứng từ khó hiểu, dễ gây nhầm lẫn 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn mua hàng phân tích tình tốn với người bán cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex Trong chuyến viếng thăm Việt Nam ngày 17/11/2000 tổng thống Hoa Kỳ W.J.Clinton, tổng bí thư Lê Khả Phiêu phát biểu: “ Chúng chưa đạt tầm phát triển tương xứng với khả đất nước chung tơi có cách mở rộng cửa kinh tế ” Bằng nhiều cách khác nhau, Việt Nam bước hội nhập, hồ vào dòng chảy giới Nhưng để thành công miệt mài cố gắng chưa đủ mà quan trọng phải có biện pháp hành đông cụ thể; đặc biệt khâu quản lý tài nhà nước mà tiêu biểu chế độ kế tốn thực hiên ln đòi hỏi phải có đổi , hồn thiện, tránh tụt hậu Các doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại nói riêng cần phải có đổi để phù hợp với điều kiện Công ty cổ phần Gas- Petrolimex doanh nghiệp thương SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp mại trực thuộc Tổng công ty Xăng dầu Việt Nam hoạt động chủ yếu lĩnh vực nhập Trong năm gần cơng ty có nhiều cố gắng việc cải tiến, đổi bên cạnh tồn số khâu cần sửa đổi, hoàn thiện Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn công tác kế tốn cơng ty, em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiên cơng tác kế tốn hàng hố cơng ty sau: 3.2.1 Hạch toán lại nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ xử lý CLTG Để khắc phục hạn chế việc sử dụng TGHT nói để phù hợp với chuẩn mực số 10- chênh lệch tỷ giá hối đối- cơng ty nên sử dụng TGHT để hạch toán kế toán khoản phát sinh ngoại tệ *Nguyên tắc việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài sau: - Đối với bên Có tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đựơc ghi sổ kế toán đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi sổ kế tốn ( tỷ giá bình qn gia quyền, tỷ giá nhập trước xuất trước ) - Đối với bên Có TK nợ phải trả, bên nợ TK nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch Cuối năm tài số dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài - Đối với bên Nợ TK nợ phải trả, bên có TK nợ phải thu phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán đồng Việt Nam, đơn vị thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Cuối năm tài doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước công bố thời điểm lạpp bảng CĐKT cuối năm tài -Trương hợp mua, bán ngoại tệ đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tế mau, bán Tồn bơn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đaói đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài báo cáo kết hoạt động năm tài Vậy cụ thể với nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoá cơng ty nên hạch tốn sau: TK1121 TK1122 TGTT1 (4) TK331 GTT TGTT TGTT 2 (5) TK515 TK156511 (3a) TK632 (8a) TK635 TK156512 TK336 (6a) TK33331 (2a) TK33312 (6b) (3b) (8b) TK1331 (2b) (7a) TK641 SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp (7b) (1) Nhập mua hàng cảng (Bao gồm giá trị lơ hàng, cước phí bảo hiểm cước phí vận tải (nếu có) (2) Phản ánh thuế NK(2a), thuế GTGT hàng HK (2b) (3) Hàng nhập nhập kho (3a): Trị giá hạch toán hàng nhập nhập kho (3b): Chênh lệch giá vôn giá hạch toán hàng NK nhập kho (4) Mua ngoại tệ để toán tiền hàng cho người xuất (5) Thanh tốn với người xuất (6).Bù trừ cơng nợ với chi nhánh số tiền HK, thuế GTGT hàng NK thuế GTGT hàng NK mà chi nhánh chi hộ (7) Các chi phí phát sinh q trình nhập hàng hố (7a) Những chi phí chi nhánh chi hộ( Lệ phí hải quan, chi phí bốc xếp, lưu kho bãi ) (7b) Những chi phí cơng ty trực tiếp tốn( phí mở L/C chi phí giám định ) (8) Tính giá vốn xuất bán hàng nhập (8a) Kết chuyển giá vốn hàng NK thoe giá hạch toán theo lần xuất bán (8b) Cuối kỳ phân bổ chênh lệch giá thực tế giá hạch toán số lượng hàng xuất bán kỳ vào trị giá vốn hàng bán 3.2.2 Bổ sung thêm TK 136 việc ghi chép, toán bù trừ Hiện văn phòng cơng ty sử dụng tài khoản 336- Phải trả nội để hạch toán khoản phải thu, phải trả nội Điều gây bất cập SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp việc tốn cơng nợ bù trừ khoản phải thu, phải trả văn phòng cơng ty đơn vị trực thuộc Do theo em công ty nên nên sử dụng đồng thời tài khoản 336 136 để tiện theo dõi đối chiếu khoản phải thu, phải trả đơn vị thoe nội dung toán nội để lập biên toán , bù trừ tài khoản phải thu, phải trả Cuối kỳ có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời Cụ thể việc hạch toán vào tài khoản 336 136 văn phòng cơng ty nên thực sau: a.Kế toán khoản phải thu nội * Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào TK 136 bao gồm: + Vốn, quỹ cấp chưa thu hồi chưa toán + Các khoản cấp phải nộp theo quy định + Các khoản nhờ cấp thu hộ + Các khoản chi trả hộ cấp * Kế toán khoản phải thu nội cần phải mở sổ theo dõi chi tiết theo đơn vị có quan hệ kinh tế, theo khoản phải thu có biện pháp thu hồi giải dứt điểm niên độ kế tốn * TK136 có hai tài khoản cấp - TK1361- Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Tài khoản mở đơn vị cấp để phản ánh số kinh doanh có đơn vị trực thuộc Đối với công ty tài khoản cần phải mở chi tiết cho chi nhánh đơn vị trực thuộc - TK 1368- Phải th khác Tài khoản phản ánh tất khoản phải thu đơn vị nội doanh nghiệp * Trình tự hạch tốn khoản phải thu nội đơn vị cấp - Khi cấp vốn kinh doanh cho đơn vị cấp kế toán ghi: Nợ TK 136(1361): phải thu nội SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Có TK111 112 :Tiền mặt TGNH Có TK156: hàng hoá - Trường hợp cấp vốn TSCĐ sử dụng ghi: Nợ TK 136- Phải thu nội bộ(1361) Có TK 451- Quỹ quản lý cấp Có TK421- Lãi chưa phân phối Có TK414- Quỹ phát triển doanh nghiệp Có TK415- Quỹ dự trữ Có TK431- Quỹ khen thưởng phúc lợi - Phải thu cấp bán tiền hàng Nợ TK136(1368- chi tiết đơn vị): Tổng giá tốn Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp - Nhận tiền đơn vị cấp chuyển trả toán bù trừ khoản phải trả ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK336 Có TK 136(1368) b) Kế tốn khoản phải trả nội * Nội dung khoản phải trả bao gồm: - Các khoản cấp phải nộp lên cấp trên, khoản cấp phải nộp cho cấp cho cấp - Các khoản mà đơn vị doanh nghiệp thu hộ cấp trên, cấp đơn vị thành viên khác khoản toán vãng lai khác SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Kế toán khoản phải trả nội hạch toán chi tiết theo đơn vị có quan hệ tốn ghi chếp theo khoản phải nộp, phải cấp, phải trả * Trình tự hạch tốn khoản phải trả nội sau: - Khi phản ánh khoản phải trả cho cấp khoản thu hộ cấp khoản cấp chi hộ, kế toán ghi: Nợ TK111.112: Tiền mặt, TGNH Nợ TK156: Hàng hố Có TK336: Phải trả nội - Khi cấp trả tiền bù trừ khoản phải thu đơn vị cấp kế tốn ghi: Nợ TK336- Phải trả nội Có TK111, 112: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng Có TK 136(1368)- Phải thu nội 3.2.3 Công ty nên hạch toán hàng xuất bán theo trị giá thực tế hàng mua Việc hach toán tri giá hàng xuất bán theo giá hạch tốn sễ gây khó khăn phải mở sổ theo dõi thêm khoản chênh lệch trị giá thực tế hàng xuất với giá hạch tốn lơ hàng Đến cuối kỳ chênh kệch đựoc phản ánh tài khoản 156512, 156522 theo dõi sổ tài khoản này.Như việc hạch toán theo dõi phức tạp hơn, nên công ty nên tính hạch tốn trị giá vơn hàng xuất kho theo giá thực tế mua vào việc hạch toán đơn giản SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp 3.2.4 Thiết kế lại mẫu bảng kê chứng từ Nhìn lại mẫu thiết kế bảng kê chứng từ ta thấy việc thiết kế tiêu đề dễ gây hiểu lầm khó hiểu Lấy bảng kê chứng từ ghi nợ TK 15151 làm ví dụ, ta thấy: BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày Mã Ngà y Số Diễn giải đến ngày TK phát phát nợ sinh sinh TK có Mã phí Ngày .tháng Năm Kế tốn trưởng Người lập biểu Rõ ràng quy định cụ thể bên TK ghi nợ, bên tài khoản ghi có số phát sinh ghi Nợ khơng cần thiết Mặt khác gây khó khăn việc định khoản nghiệp vụ Do theo em công ty nên ghi sau: BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày SV: Vũ Thị Trang đến ngày K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Mã Ngày Số Diễn giải TK Phát Phát sinh sinh Nợ Có TK Mã ĐƯ phí Ngày .tháng Năm Kế tốn trưởng Người lập biểu 3.2.5 Hạch tốn lại phí bảo hiểm Để phản ánh chất phí bảo hiểm khoản công nợ phải trả công ty bảo hiểm PJICO nhà cung cấp dịch vụ theo em, Cơng ty nên phản ánh chi phí bảo hiểm vào tài khoản 331131 (MK: 11038000) Thực tế công ty máy chạy sổ chi tiết công nợ phải trả TK1388 (MK: 11038000) Tài khoản 1388 dùng để phản ánh khoản phải thu khác Bút tốn phản ánh phí bảo hiểm chuyển mã khách công nợ toán định khoản sau: a Nợ TK 15151: Phí bảo hiểm* TGTT ngày nhận nợ Có TK331131(MK: 31000022): Phí bảo hiểm * TGTT ngày nhận nợ b Nợ TK331131(MK: 31000022): Phí bảo hiểm * TGTT ngày nhận nợ Nợ TK1331: Thuế GTGT phí bảo hiểm Có TK 331131( MK: 11038000): Tổng giá trị toán với cty BH c Nợ TK331131(MK: 11038000): Tổng giá trị tốn với cơng ty BH Nợ TK 635: CLTG TGTT ngày toán > TGTT ngày nhận nợ SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Có TK 11211: Tổng giá trị tốn với cơng ty bảo hiểm theo TGTT ngày toán Hoặc: Nợ TK331131( MK: 11038000): Tổng giá tri toán với Cty BH Có TK 515: CLTG TGTT ngáy tốn < TGTT ngày nhận nợ Có TK 11211: Tổng giá tri tốn với cơng ty bảo hiểm theo tỷ TGTT ngày toán 3.2.6 Bổ sung thêm số mẫu sổ chi tiết có liên quan đến nghiệp vụ nhập hàng hố cơng ty Do đặc điểm hoạt động kinh doanh quan hệ mua bán với nước ngồi nên việc tốn tiền hàng thường ngoại tệ Mặc dù công ty mở sổ chi tiết cho TK 331, 112,311 theo dõi riêng cho đối tượng sổ lại không phản ánh quan hệ toán với người bán ngoại tệ; số lượng ngoại tệ công ty thu vào hay chi TGNH ngoại tệ Chính vị mà theo em kế toán nên mở thêm sổ chi tiết sau; Sổ chi tiết theo dõi toán với người bán ngoại tệ: Sổ chi tiết theo dõi toán ngoại tệ mở theo tài khoản, đối tượng toán theo loại ngoại tệ Sổ chi tiết TGNH tiền mặt, tiền chuyển ngoại tệ( chi tiết theo loại ngoại tệ ): Căn để ghi sổ hạch toán chi tiết mà ngân hàng gửi đến Theo dõi chi tiết loại nguyên tệ tài khoản 007- “ Ngoại tệ loại” Các mẫu sổ mở sau: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Chứn g từ NTg hi sổ TK D G đối ứn thời Tỷ giá TGTT TGTT g PSN hạn chiế Nợ PSC Có Nợ có t khấ u N VN N VN N VN N VN T Đ T Đ T Đ T Đ SỔ CHI TIẾT NGOẠI TỆ THEO NGUYÊN TỆ Từ tháng đến tháng năm Tài khoản: Nợ Có PSNợ PSCó Dư cuối kỳ Số phát sinh Dư cuối kỳ Chứng từ Ngày Số CT CT SV: Vũ Thị Trang Diễn giải Mã phí K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp MỤC LỤC CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HỐ TRONG DOANH NGHIÊP THƯƠNG MẠI 1.1 Đặc điểm hàng hoá doanh nghiệp thương mại 1.2.Yêu cầu quản lý 1.3.Nhiệm vụ kế toán hàng hoá .4 2.Phân loại đánh giá hàng hoá 2.1.Phân loại hàng hoá 2.2.Lập danh điểm hàng hoá 2.3.Đánh giá hàng hoá 2.3.1 Đánh giá hàng hoá .5 Kế toán chi tiết hàng hoá 3.1.Chứng từ sử dụng .9 3.2.Các phương pháp hạch toán chi tiết .10 3.2.1 phương pháp ghi thẻ song song 10 3.2.2.Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển : .11 3.2.2.Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển : .12 3.2.4 Phương pháp ghi sổ số dư 13 4.Kế toán tổng hợp hàng hoá .14 4.1 Kế toán tổng hợp hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên .14 4.1.1 Đặc điểm phương pháp KKTX: 14 4.1.2 Trình tự kế tốn nhập hàng hoá 15 4.1.3 Phương pháp kế toán xuất hàng hoá 17 Tổ chức kế toán hàng hoá điều kiện áp dụng kế toán máy .19 5.1 Tổ chức khai báo mã hoá ban đầu 19 CHƯƠNG II 21 Thực trạng tổ chức kế toán hàng hoá công ty cổ phần Gas- Petrolimex 21 2.1.Đặc điểm tình hình chung cơng ty 21 2.1.1 Q trình hình thành phát triển 21 2.1.2.Chức năng, nhiệm vụ công ty .23 2.1.3 Phân tích kết hoạt động sản xuất kinh doanh .24 2.1.3.1 Những thuận lợi .24 2.1.3.2.Những khó khăn .24 SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp 2.1.4.Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh 25 2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh 26 2.1.4.1 Tổ chức máy quản lý 26 2.1.4.2.Mối liên hệ phòng chức .29 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex: 30 2.1.5.1.Hình thức cấu tổ chức máy kế toán 30 2.1.5.2 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 34 2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế tốn hàng hố cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex 37 2.2.1.Đặc điểm chung hàng hố cơng ty 37 2.2.2 Đánh giá hàng hoá .38 2.2.2.1 Đánh giá hàng hoá mua vào 38 2.2.2.2 Đánh giá hàng hoá xuất: 47 2.2.3 Thủ tục nhập xuất kho chứng từ sử dung .49 2.2.3.1 Thủ tục nhập kho chứng từ sử dụng 49 2.2.3.2 Thủ tục xuất kho chứng từ sử dụng: 51 2.2.4 Tổ chức khai báo mã hoá ban đầu 52 2.2.5 Tổ chức hạch toán chi tiết kho .52 2.2.4 Kế toán tổng hợp hàng hoá 54 2.2.4.1 Kế toán tổng hợp nhập hàng hoá .54 4.2.1 Xuất bán bên ngoài: 63 Chương III .66 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn .66 hàng hố cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex 66 3.1 Những nhận xét chung cơng tác kế tốn hàng hố cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex 66 3.1.1 Những ưu điểm 66 3.1.2 Những điểm cần hoàn thiện .68 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn mua hàng phân tích tình tốn với người bán cơng ty cổ phần Gas- Petrolimex 71 3.2.1 Hạch toán lại nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ xử lý CLTG 72 3.2.2 Bổ sung thêm TK 136 việc ghi chép, toán bù trừ 74 3.2.3 Cơng ty nên hạch tốn hàng xuất bán theo trị giá thực tế hàng mua 77 3.2.4 Thiết kế lại mẫu bảng kê chứng từ .78 Từ ngày đến ngày 78 Kế toán trưởng Người lập biểu 78 SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Từ ngày đến ngày 78 Mã 79 Kế toán trưởng Người lập biểu 79 3.2.5 Hạch toán lại phí bảo hiểm 79 3.2.6 Bổ sung thêm số mẫu sổ chi tiết có liên quan đến nghiệp vụ nhập hàng hoá công ty 80 SỔ CHI TIẾT NGOẠI TỆ THEO NGUYÊN TỆ 81 SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 ... Luận Văn Tốt Nghiệp Sơ đồ 0 4: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Gas- Petrolimex KẾ TỐN TRƯỞNG PHĨ PHỊNG KẾ TỐN Kế toán tổng hợp Vp Cty Kế toán Xây Dựng Phòng kế tốn Cn Đà Nẵng Kế tốn nhập mua hàng hoá. .. dầu Việt Nam Cơng ty Gas hồn thành bước cần thiết để cổ phần hoá doanh nghiệp Từ ngày 14 tháng 01 năm 2004 công ty đa thức vào cổ phần hố với tên gọi :Công ty cổ phần Gas - Petrolimex (tên viết... doanh gas sản phẩm dầu mỏ, kế thừa nguồn lực mạnh mẽ Petrolimex cơng ty có kết khả quan.kết sản xuất kinh doanh công ty năm vừa qua(2002- 2004) sau: Bảng : Các tiêu kết kinh doanh công ty gas Petrolimex