Nhận biết những ưu điểm và phát hiện một số hạn chế trong qua trình kiểm toán khoản mục Tạm ứng tại Công ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán AASC. Đưa ra giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục tạm ứng
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN Trang bìa Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nguyễn Quỳnh Nga Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN MỤC LỤC Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BCĐKT: Bảng cân đối kế toán HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội KSNB: Kiểm soát nội RRTT: Rủi to tiềm tàng RRKS: Rủi ro kiểm soát RRPH: Rủi ro phát KTV: Kiểm toán viên CSDL: Cơ sở dẫn liệu DN: Doanh nghiệp Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.2: Phân tích tài khoản Tạm ứng (TK 141) khách hàng ABC Sơ đồ 2.1: Cơ cấu công ty Kiểm tốn AASC Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Kiểm tốn AASC Sơ đồ 2.3: Quy trình chung thực thủ tục kiểm tốn khoản mục Tạm ứng Sơ đồ 3.1: Quy trình hạch tốn tạm ứng Cơng ty ABC Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trò quan trọng cho đối tượng sở để người sử dụng thông tin đưa định Tuy nhiên, nhiều lý mà thông tin đưa chưa trung thực hợp lý, mà Kiểm tốn độc lập đời Với vai trò bên thứ ba độc lập đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài đơn vị, Kiểm toán độc lập đời Việt Nam từ năm 1991, với đời Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC Thực tập Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC, em tiếp cận với mơi trường kiểm tốn thực tế sau trau dồi kiến thức Học viện Với vai trò thực tập sinh Cơng ty, em Công ty tạo điều kiện nghiên cứu chương trình kiểm tốn Cơng ty thực tế đồn kiểm tốn với nhiệm vụ hỗ trợ anh chị đồn thực kiểm tốn số phần hành Trong đó, em tham gia vào kiểm toán sâu khoản mục Tạm ứng khách hàng Công ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC- chủ yếu Các Công ty Điện lực nhận thấy khoản mục nhỏ so với khoản mục khác, nhiên lại chứa nhiều gian lận sai sót quy trình tạm ứng hồn tạm ứng ngành sản xuất điện có đặc thù khác so với ngành khác Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tạm ứng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán AASC” để thực luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Nhận thức rõ ràng xác kiển thức học Học viện Tài - Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn khoản mục tạm ứng Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - KHOA KẾ TOÁN Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế qua trình kiểm tốn khoản mục Tạm ứng Công ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tạm ứng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Tạm ứng Cơng ty - TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC q trình thực tế Công ty điện lực Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu tài liệu Phương pháp vật biện chứng Phương pháp thống kế, tổng hợp, phân tích số liệu Phương pháp quan sát vấn Kết cấu đề tài Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tạm ứng kiểm toán Báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tạm ứng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty điện lực Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC Chương III: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tạm ứng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán AASC Hà Nội, ngày….tháng… năm… Sinh viên thực tập Nguyễn Quỳnh Nga Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TẠM ỨNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 Các vấn đề kiểm toán khoản mục tạm ứng kiểm tốn báo cáo tài I.1.1 Đặc điểm khoản mục Tạm ứng ảnh hưởng tới kiểm toán Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Khoản tạm ứng khoản tiền ứng vật tư DN giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt Khi thực kiểm toán khoản mục Tạm ứng, KTV cần ý tới đặc điểm khoản mục - Các khoản tạm ứng khoản tiền vật tư, thông thường, khoản tạm ứng thường nhỏ tạm ứng cho người lao động đơn vị kinh doanh, vậy, KTV thực kiểm toán số dư cuối kỳ khoản mục cách xin xác nhận Tuy nhiên, doanh nghiệp xây dựng, tạm ứng lớn khoản mục quan trọng, KTV cần sâu thực kiểm toán chi tiết tồn khoản tạm ứng cuối kỳ quyền nghĩa vụ - người lao động thực tạm ứng đơn vị Tạm ứng thực theo quy trình chứng từ quy định cụ thể đề nghị tạm ứng, hồ sơ tạm ứng, duyệt tạm ứng… vậy, thực kiểm tốn, - KTV cần kiểm tra tính đầy đủ hợp pháp chứng từ tạm ứng Trong tạm ứng, nguyên tắc tạm ứng quan trọng người lao động thực hoàn ứng tạm ứng tiếp Vì vậy, kiểm tốn, KTV cần xem xét nguyên tắc tạm ứng có đơn vị thực khơng?.Nếu khơng nguy - ghi khống nghiệp vụ tạm ứng lớn Bên cạnh đó, tạm ứng ln kèm với nhu cầu chi tiêu, sản xuất đơn vị Kiểm toán viên cần xem xét tính hợp lý nội dung khoản tạm ứng Tạm ứng cho cơng trình cơng trình có nằm danh sách thi cơng, hoạt động không?, tạm ứng cho hoạt động sản xuất hoạt động có kế hoạch đơn vị hay không? I.1.2 Một số sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục Tạm ứng Từ việc nghiên cứu nội dung, nguyên tắc hạch toán Tạm ứng, KTV đánh giá Tạm ứng khoản mục nhỏ Báo cáo tài đơn vị thơng thường, đơn vị sản xuất điện số dư Tạm ứng lớn, lên tới hàng trăm triệu đồng chủ yếu tạm ứng tiền mặt Vì vậy, rủi ro gian lận có Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN thể xảy không nhỏ Dưới số rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục Tạm ứng: - Tạm ứng số sách, BCTC lớn so với thực tế (Khai khống tạm ứng) Các nguyên nhân là: • Đơn vị hạch tốn vào tạm ứng khoản tạm ứng mà chất tạm ứng, tức người lao động lấy tiền sử dụng cho mục đích khác, khơng phải phục vụ hoạt động đơn vị Những khoản tạm ứng thường có thời gian tạm ứng dài, thuộc dạng tồn lâu • Người lao động thực hồn ứng kế tốn chưa ghi nhận giảm tạm • ứng chưa luân chuyển chậm chứng từ Đơn vị tính tốn ghi sổ sai khoản Tạm ứng, hồn ứng làm Tạm ứng sai - tăng so với số liệu chứng từ kế toán Tạm ứng phản ánh sổ sách kế toán, BCTC thấp so với thực tế phát sinh Các nguyên nhân là: • Người lao động thực Tạm ứng- chưa đầy đủ chứng từ hồn ứng kế tốn thực thủ tục hồn ứng cho người lao động • Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm giảm Tạm ứng so với số liệu phản ánh chứng từ kế tốn • Kế tốn ghi nhận muộn nghiệp vụ Tạm ứng vào Tạm ứng năm sau Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 10 KHOA KẾ TỐN I.1.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tạm ứng kiểm toán Báo cáo tài a) Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tạm ứng kiểm tốn Báo cáo tài - Sự hữu hiệu lực hệ thống Kiểm soát nội đơn vị với quy trình - tạm ứng hồn tạm ứng Tính trung thực hợp lý thơng tin tạm ứng trình bày Báo cáo tài • chính, bao gồm mục tiêu nghiệp vụ số dư tóm tắt cụ thể: Mục tiêu hữu: Số dư khoản mục Tạm ứng trình bày Báo cáo Tài đơn vị khoản tiền vật tư mà người lao động đơn • vị tạm ứng chưa thực hoàn ứng Mục tiêu đầy đủ: Các khoản tạm ứng hoàn ứng ghi nhận đầy đủ • Mục tiêu hạch tốn xác: Các khoản tạm ứng hoàn ứng ghi nhận • xác Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Các khoản tạm ứng ghi nhận thực khoản tiền vật tư mà người lao động đơn vị tạm ứng cho mục đích phục vụ hoạt động đơn vị • Mục tiêu cộng dồn báo cáo: Số dư khoản mục Tạm ứng trình bày BCTC tổng hợp trình bày trung thực, hợp lý b) Căn kiểm toán khoản mục tạm ứng kiểm tốn Báo cáo tài Các nguồn tài liệu cụ thể để kiểm toán phong phú đa dạng hình thức nguồn gốc nội dung Có thể khái quát nguồn tài liệu để làm kiểm toán Tạm ứng chủ yếu gồm: - Các sách, quy chế đơn vị KSNB việc ghi nhận Tạm ứnghồn ứng mà đơn vị áp dụng cơng tác quản lý KSNB Các sách bao gồm: quy chế cấp có thẩm quyền Nhà nước ban hàng thân đơn vị như: quy đình chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ cua - người phê duyệt; trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt Tạm ứng- hoàn ứng… Nguồn tài liệu vừa đối tượng để làm chứng hoạt động KSNB, vừa để KTV đánh giá lại hiệu lực KSNB thực tế chu trình - Tạm ứng- hồn ứng đơn vị Báo cáo tài đơn vị: Bảng cân đối kế toán Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AASC) Phụ lục 2.5: Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn q IV Công ty ABC Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.6: Chương trình kiểm tốn với khoản mục tạm ứng cho cơng ty ABC Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Nguyễn Quỳnh Nga KHOA KẾ TOÁN Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.7: Tổng hợp số liệu Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.8:Tổng hợp số liệu số phát sinh Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.9: Phân tích tạm ứng theo đối tượng Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.10: Phân tích theo tỉnh thành, chi nhánh Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.11: Phân tích đối ứng theo tài khoản Phụ lục 2.12: Đối chiếu biên xác nhận công nợ Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Nguyễn Quỳnh Nga KHOA KẾ TOÁN Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.13:Kiểm tra chi tiết_ đối chiếu với tiến độ thi cơng cơng trình Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.14: Kiểm tra chi tiết_ tạm ứng tồn lâu Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.15: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hoàn ứng Phụ lục 2.16: Bút toán đề nghị điều chỉnh Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC) Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN BD1p Member of International Date: Prepared by: Client Công ty ABC Period 30/9/2012-31/12/2012 NQNga Reviewed by: 25/2/2013 Date: ended Subject Tạm ứng/ Advance Work done Số TT No Bút toán đề nghị điều chỉnh / Proposed adjusted entries Nội dung nghiệp vụ W/P AASC's Số đề nghị Account No Description Ref Dr Cr điều chỉnh Hạch tốn bổ sung hồn tiền BH1.6 64213178 141 15,000,000 BH1.6 64213178 141 5,000,000 xăng Hạch toán bổ sung hoàn ứng Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN tiền xăng Hạch toán tiền thuế tiếp khách BH1.6 138881 141 585,000 Hạch toán điều chỉnh tiền BH1.6 64213178 141 (1,646,200) BH1.6 64213178 141 (417,000) xăng xe hoàn ứng PK 815 Hạch toán điều chỉnh tiền xăng xe PK 298 18,521,80 Cộng / Total Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Phụ lục 2.17: Các vấn đề phát sinh kiểm toán Nguyễn Quỳnh Nga Lớp: CQ47/22.02 ... Thực trạng kiểm tốn khoản mục Tạm ứng Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn AASC Cơng ty ABC 2.3.1 Quy trình chung kiểm tốn khoản mục Tạm ứng AASC Quy trình kiểm tốn khoản mục Tạm ứng nói riêng khoản mục... chu trình Tạm ứng- hoàn ứng Các nghiệp vụ Tạm ứng- hoàn ứng có diễn thường xun, liên tục hay khơng? Kết lần kiểm toán trước chu trình Tạm ứng- hồn ứng Số dư tài khoản Tạm ứng • Rủi ro kiểm. .. kiểm Thủ tục kiểm toán chủ yếu tốn 1, Tính có thật + Kiểm tra chứng từ (đề nghị tạm ứng, toán tạm khoản tạm ứng ứng, hóa đơn…) tương ứng với khoản tạm ứng, hoàn ứng (Nghiệp vụ tạm ứng, ghi sổ tổng