Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chí phí ở công ty TNHH một thành viên thương mại quảng nam đà nẵng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HỒNG THỊ HÀ HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ Ở CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI QUẢNG NAM ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng- Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HOÀNG THỊ HÀ HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ Ở CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI QUẢNG NAM ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Đà Nẵng- Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả Luận văn Hoàng Thị Hà MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương - NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP .4 1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1.Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2.Mục tiêu kế toán quản trị .5 1.1.3.Vai trò kế tốn quản trị 1.2 Kế toán quản trị doanh thu doanh nghiệp 1.2.1 Khái quát doanh thu 1.2.2.Lập dự toán doanh thu doanh nghiệp 1.2.3 Tổ chức thông tin kế toán doanh thu .10 1.2.4.Kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự tốn doanh thu 11 1.3 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 12 1.3.1.Khái niệm phân loại chi phí 12 1.3.1.1 Khái niệm chi phí 12 1.3.1.2 Phân loại chi phí 13 1.3.2 Dự tốn chi phí doanh nghiệp 17 1.3.2.1 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .17 1.3.2.2 Dự tốn chi phí nhân công trực tiếp 18 1.3.2.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung .18 1.3.2.4 Dự tốn chi phí bán hàng 20 1.3.2.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 21 1.3.3 Tổ chức thông tin kế tốn chi phí 22 1.3.4.Kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí .22 1.4 Phân tích doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định .27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 32 Chương - THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI QUẢNG NAM ĐÀ NẴNG 33 2.1 Khái quát Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 33 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 33 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 33 2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 34 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 37 2.1.2.1 Mơ hình tổ chức quản lý 37 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức 38 2.1.3 Phân cấp quản lý Công ty với đơn vị thành viên 39 2.1.3.1 Phân cấp quyền trách nhiệm quản lý vốn tài sản 39 2.1.3.2 Phân cấp quyền trách nhiệm định kinh doanh 40 2.1.3.2 Phân cấp quyền trách nhiệm phân phối kết kinh doanh 40 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 41 2.2 Thực trạng cơng tác KTQT doanh thu, chi phí Cơng ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 44 2.2.1 Công tác KTQT doanh thu Công ty .44 2.2.1.1 Kế toán quản trị doanh thu đơn vị trực thuộc 44 2.2.1.2 Kế tốn quản trị doanh thu Văn phòng Cơng ty .49 2.2.2 Cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty .52 2.2.2.1 Kế tốn quản trị chi phí đơn vị trực thuộc 52 2.2.2.2 Kế tốn quản trị chi phí Văn phòng Cơng ty 58 2.3 Đánh giá công tác KTQT doanh thu, chi phí Cơng ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 60 2.3.1 Những ưu điểm hạn chế cơng tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty 60 2.3.1.1 Những ưu điểm 60 2.3.1.2 Những hạn chế .60 2.3.2 Nguyên nhân hạn chế 61 KẾT LUẬN CHƯƠNG 62 Chương - HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI QNĐN 63 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty 63 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty 63 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Cơng ty 64 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty 65 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho KTQT .65 3.2.2 Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn doanh thu, chi phí Cơng ty 68 3.2.2.1 Hồn thiện cơng tác lập dự toán doanh thu 68 3.2.2.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí 70 3.2.3 Tổ chức vận dụng tài khoản sổ kế toán chi tiết 75 3.2.3.1 Tổ chức vận dụng tài khoản 75 3.2.3.2 Tổ chức sổ kế toán chi tiết .77 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị 78 3.2.4.1 Đối với Khách sạn Tourane 78 3.2.4.2 Đối với Chi nhánh kinh doanh xe máy 85 3.2.5 Tổ chức phân tích doanh thu, chi phí phục vụ mục đích định 90 3.2.5.1 Phân tích điểm hòa vốn 90 3.2.5.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – Sản lượng – Lợi nhuận .92 KẾT LUẬN CHƯƠNG 94 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài MTV Một thành viên NSLĐ Năng suất lao động NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp PSC Phiếu sửa chữa QLDN Quản lý doanh nghiệp QNĐN Quảng Nam Đà Nẵng SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định UBND Ủy Ban Nhân Dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 3.15 3.16 Tên bảng Trang Bảng kê bán lẻ phụ tùng Sổ chi tiết doanh thu Báo cáo doanh thu nhà hàng Báo cáo chi tiết doanh thu Báo cáo doanh thu, giá vốn xe máy tồn Cơng ty Báo cáo tổng hợp doanh thu tồn Cơng ty Sổ chi tiết chi phí bán hàng Bảng tổng hợp chi phí Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Báo cáo chi tiết chi phí Khách sạn Báo cáo chi tiết chi phí tồn Cơng ty Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Dự tốn doanh thu Định mức chi phí ngun vật liệu Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Tổ chức tài khoản chi tiết Báo cáo chi phí chế biến hàng ngày Báo cáo chi phí nguyên vật liệu Báo cáo chi phí nhân cơng Báo cáo chi phí sản xuất chung Báo cáo tình hình kinh doanh xe máy Báo cáo giá bán xe máy Báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu Báo cáo kết kinh doanh phận buồng 46 47 48 49 51 52 53 54 55 56 57 58 59 67 69 71 72 73 74 75 76 80 81 83 84 86 87 88 91 DANH MỤC CÁC SƠ ĐÔ Số hiệu sơ 2.1 Tê sơ Mơ hình tổ chức quản lý Công ty Trang 37 2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 43 85 lao động đồng nghĩa với thu nhập lao động lại tăng lên suất lao động bình quân tăng lên tương ứng Điều thể việc chi trả lương Khách sạn tương đối hiệu quả, vừa thúc đẩy người lao động hăng say làm việc để nâng cao thu nhập vừa góp phần tăng doanh thu cho Khách sạn Báo cáo chi phí sản xuất chung: để kiểm sốt chi phí sản xuất chung chặt chẽ cần lập bảng phân tích chi phí sản xuất chung Báo cáo chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Mỗi yếu tố có biến động ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất chung xem xét ảnh hưởng nhân tố giá hay nhân tố lượng xác định nguyên nhân để có biện pháp khắc phục Cụ thể, với số liệu dự toán bảng 3.5 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung bảng 2.11, Báo cáo chi phí SXC lập sau: Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Khách sạn Tourane Báo cáo chi phí sản xuất chung Bảng 3.12 Tháng năm 2011 Chỉ tiêu Biến phí SXC - Lương - Vật liệu - Biến phí điện - Biến phí nước Dự tốn 90.668.609 22.680.000 3.736.500 52.143.600 12.108.509 354.788.90 Định phí SXC - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 3.236.105 - Khấu hao TSCĐ 281.048.512 - Công cụ dụng cụ 37.136.537 ………… 445.457.51 Cộng Thực Mức độ ảnh hưởng Ch/lệch Ch/lệch giá lượng 102.634.77 24.455.995 4.530.147 59.146.905 14.501.732 +1.775.995 + 793.647 +7.003.305 +2.393.223 353.692.165 3.236.105 281.048.512 35.216.905 0 456.326.94 +2.427 + 997 86 Qua báo cáo giúp cho lãnh đạo Khách sạn kiểm soát chi phí phát sinh nguyên nhân gây nên biến động chi phí trách nhiệm phận liên quan để đưa định phù hợp Ngoài Khách sạn phải gửi báo cáo Công ty để phục vụ yêu cầu quản lý lãnh đạo Công ty 3.2.4.2 Đối với Chi nhánh kinh doanh xe máy Ở Chi nhánh kinh doanh xe máy, báo cáo phận cung cấp tương đối đầy đủ, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh xe máy Chi nhánh khơng có bán lẻ cho khách hàng tiêu dùng mà có bán sỷ cho khách hàng đơn vị kinh doanh khác Hoạt động bán sỷ chưa tổ chức theo dõi phản ánh báo cáo phận Lượng xe máy bán sỷ đơn vị nhiều, thơng tin cần phải thể loại báo cáo để nhà quản trị có nhìn tổng qt tình hình tiêu thụ xe máy 87 Minh họa báo cáo tình hình kinh doanh xe máy tháng 5/2011 Chi nhánh Nha Trang Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chi nhánh Nha Trang Bảng 3.13 BÁO CÁO TÌNH HÌNH KINH DOANH XE MÁY Tháng năm 2011 STT Loại xe Đơn giá mua (1) (2) 10 Xe wave alpha Xe Wave S đĩa Xe Wave S Xe Super dream Xe Future Xe Click Xe Airlade Xe Lead ……………… Tổng cộng Sỷ Số lượng lẻ Cộng Sỷ Doanh thu Lẻ Cộng (3) (4) (5) (6)=(4)+(5) (7) (8) 12.285.727 14.277.273 13.411.273 14.190.455 18.614.727 22.502.182 31.160.182 30.294.545 12 2 25 16 11 21 51 21 21 19 12 29 76 37 151.800.000 118.624.783 27.716.242 29.090.909 95.454.545 186.809.327 806.818.182 504.727.273 115.100.000 163.051.364 69.809.721 88.909.090 135.227.273 492.532.018 1.655.645.912 665.512.908 Giá vốn Lãi gộp (9)=(7)+(8) (10)=(3)x(6) (11)=(9)-(10) 266.900.000 281.676.147 97.525.963 117.999.999 230.681.818 679.341.345 2.462.464.094 1.170.240.181 258.000.267 271.268.187 93.878.911 113.523.640 223.376.724 652.563.278 2.368.173.832 1.120.898.165 8.899.733 10.407.960 3.647.052 4.476.359 7.305.094 26.778.067 94.290.262 49.342.016 94 174 268 1.920.846.905 4.260.062.185 6.180.909.090 5.943.181.817 237.727.273 88 Vì giá bán xe máy thường xuyên thay đổi tùy theo thời điểm bán ra, thấp giá bán Cơng ty Honda Việt Nam niêm yết, vậy, ngồi báo cáo trên, đơn vị cần lập thêm báo cáo giá xe máy bán Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chi nhánh Nha Trang Bảng 3.14 BÁO CÁO VỀ GIÁ BÁN XE MÁY STT Loại xe Xe wave alpha Xe Wave S đĩa Xe Wave S Xe Super dream Xe Future Xe Click Xe Airlade Xe Lead …………… Tháng năm 2011 Giá bán HVN Đơn giá bán bình quân Sỷ lẻ niêm yết 14.190.000 13.915.000 14.067.778 16.490.000 16.310.908 16.305.136 15.490.000 15.243.933 15.358.139 16.390.000 16.000.000 16.300.000 21.500.000 21.000.000 21.250.000 25.990.000 25.686.282 25.799.296 35.990.000 35.500.000 35.710.010 34.990.000 34.700.000 34.860.200 Chênh lệch Sỷ lẻ (275.000) (122.222) (179.092) (184.864) (246.067) (131.861) (390.000) (90.000) (500.000) (250.000) (303.718) (190.704) (490.000) (279.990) (290.000) (129.800) Qua báo cáo này, nhà quản trị thấy giá bán loại xe máy lượng xe bán sỷ, bán lẻ so sánh giá bán bình quân với giá bán quy định Honda Việt Nam để từ có định điều chỉnh giá bán cho hợp lý, vừa đảm bảo giá cạnh tranh vừa đạt mục tiêu lợi nhuận Bên cạnh đó, để kiểm tra, đánh giá tình hình thực doanh thu, đơn vị cần lập Báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu, cung cấp thơng tin doanh thu thực tế, dự toán, chênh lệch doanh thu thực tế doanh thu dự toán giúp lãnh đạo đơn vị so sánh doanh thu loại xe đánh giá tình hình thực kế hoạch đơn vị 89 Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chi nhánh Nha Trang Bảng 3.15 BÁO CÁO PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIÊN DOANH THU THÁNG NĂM 2011 Dự toán STT Loại xe I II Xe máy Xe Super dream Xe Wave loại Xe Future loại Xe Click loại Xe Airblade loại Xe Lead loại Xe PCX Xe SH Phụ tùng Tổng cộng SL 280 15 110 22 25 70 32 Đơn giá BQ 14.818.182 14.818.182 21.090.909 23.636.364 32.909.091 31.454.545 49.090.909 96.363.636 Thực Thành tiền SL 6.606.454.569 222.272.730 1.630.000.020 464.000.000 590.909.100 2.303.636.370 1.006.545.440 196.363.636 192.727.273 230.000.000 6.836.454.569 268 88 17 32 81 41 Đơn giá BQ 14.750.000 13.622.164 20.615.482 23.119.203 32.690.382 30.659.425 48.181.818 99.090.909 Thành tiền 6.180.909.090 118.000.000 1.198.750.432 350.463.194 739.814.496 2.647.920.942 1.257.036.425 48.181.818 225.725.628 6.406.634.718 So sánh % hoàn Chênh lệch thành (425.545.479) 93,6% (104.272.730) 53,1% (431.249.588) 73,5% (113.536.806) 75,5% 148.905.396 125,2% 344.284.572 114,9% 250.490.985 124,9% (148.181.818) 24,5% (192.727.273) 0,0% (4.274.372) 98,1% (429.819.851) 93,7% 90 Qua báo cáo ta thấy: tình hình tiêu thụ xe máy Chi nhánh thấp so với dự toán số lượng giá bán Mặc dù dòng xe Ariblade, Lead, Click có số lượng xe bán cao so với dự toán giá bán lại thấp giá bán dự toán giá niêm yết Công ty Honda Việt Nam làm cho Chi nhánh khơng hồn thành kế hoạch đặt Ngun nhân: - Khách quan: + Tình hình kinh tế tháng đầu năm 2011 gặp nhiều khó khăn như: lạm phát tăng cao, giá mặt hàng leo thang, đặc biệt mặt hàng chủ chốt điện, nước, xăng dầu tăng giá, lãi suất ngân hàng tăng, làm cho nhu cầu mua sắm người dân giảm + Công ty Honda Việt Nam ngày mở thêm nhiều đại lý để mở rộng mạng lưới phân phối nước làm thị trường tiêu thụ xe Chi nhánh bị thu hẹp, thêm vào đó, HVN có điều chỉnh tăng giá xe số dòng xe Airblade, Future dẫn đến lượng xe tiêu thụ tháng năm 2011 kể sỉ lẻ giảm Điều ảnh hưởng đến khả tiêu thụ xe Chi nhánh thời gian đến - Chủ quan: + Chính sách giá Chi nhánh cứng nhắc, không linh hoạt doanh nghiệp khác địa bàn bị chi phối mục tiêu lợi nhuận Công ty giao + Công tác tiếp thị bán hàng Chi nhánh thụ động, chưa chủ động việc tìm kiếm khách hàng Đây vấn đề mà Chi nhánh Công ty cần khắc phục để thúc đẩy hoạt động kinh doanh điều kiện cạnh tranh gay gắt Từ nguyên nhân khách quan chủ quan trên, để nâng cao hiệu kinh doanh, Chi nhánh kinh doanh xe máy cần nâng cao công tác bán hàng sử dụng sách giá linh hoạt, khuyến mại, quảng cáo, nhằm thúc đẩy bán hàng, giảm bớt lượng hàng hóa tồn kho để nhanh chóng quay vòng vốn 91 Các báo cáo ngồi việc cung cấp thơng tin cho lãnh đạo Chi nhánh tình hình kinh doanh đơn vị để qua đưa giải pháp kinh doanh phù hợp nhằm đạt mục tiêu Chi nhánh phải gửi Cơng ty để phục vụ yêu cầu quản trị lãnh đạo Công ty Về phía Cơng ty, sở báo cáo đơn vị gửi về, Phòng kế tốn có trách nhiệm tổng hợp phân tích thơng tin tình hình kinh doanh xe máy tồn Cơng ty để báo cáo lãnh đạo Công ty Thông qua báo cáo này, lãnh đạo Cơng ty có nhìn tổng quát tình hình kinh doanh xe máy tồn Cơng ty đơn vị qua có đạo kịp thời nhằm góp phần tháo gỡ khó khăn cho đơn vị 3.2.5 Tổ chức phân tích doanh thu, chi phí phục vụ mục đích định Với mơ hình phân cấp quản lý tài chính, đơn vị trực thuộc phải chủ động việc phân tích thơng tin KTQT chi phí, doanh thu phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị để phục vụ cho việc định nhà quản trị đơn vị Khách sạn Tourane, đơn vị kinh doanh lĩnh vực dịch vụ du lịch, lĩnh vực phức tạp mục tiêu phát triển Công ty thời gian đến Để tổ chức tốt nội dung này, kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Khách sạn phải việc tổ chức số liệu chi phí, sản lượng, lợi nhuận sau vận dụng phương pháp phân tích để xác định tiêu cần đạt 3.2.5.1 Phân tích điểm hòa vốn Để làm rõ phương pháp này, luận văn sử dụng số liệu Khách sạn Tourane kinh doanh buồng phòng để nghiên cứu Các chi phí phát sinh hoạt động dựa định mức, kế hoạch chi phí dựa vào số liệu thống kê chi phí để xác định Trong đó, chi phí cố định xác định theo tổng số chi phí biến đổi cần phải xác định cho đơn vị phòng ngày đêm tiêu chuẩn Dựa vào số liệu thống kê để tính tính theo phương pháp hệ số qui đổi để quy đổi số phòng theo ngày đêm thực kỳ loại phòng phòng ngày đêm tiêu chuẩn 92 Tổng số phòng ngày đêm qui đổi thành phòng tiêu chuẩn = Chi phí biến đổi cho phòng ngày đêm = tiêu chuẩn Tổng số phòng ngày đêm phòng loại x i Hệ số quy đổi phòng loại i Tổng chi phí biến đổi dịch vụ buồng ngủ Tổng số phòng ngày đêm qui đổi theo loại tiêu chuẩn Theo số liệu thu thập Khách sạn Tourane, quý I/2011 hoạt động kinh doanh phòng ngủ thực 2.254 lượt phòng ngủ/ngày đêm, đó: - Phòng loại đặc biệt: 295 lượt - Phòng loại I: 864 lượt - Phòng loại II (hạng chuẩn): 1.094 lượt Hệ số quy đổi loại phòng là: phòng loại đặc biệt hệ số 2,0; phòng loại I hệ số 1,6; phòng loại II hệ số Sau xử lý số liệu, ta có tổng số lượt phòng ngủ/ngày đêm sau quy đổi theo hạng chuẩn 3.067 lượt, với giá lượt phòng tiêu chuẩn/ ngày đêm 632.564 đồng, chi phí biến đổi cho phòng 103.393 đồng, tổng định phí hoạt động kinh doanh phòng ngủ 1.209.738.475 đồng Ta có báo cáo sau: Cơng ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Khách sạn Tourane Bảng 3.16 Báo cáo kết kinh doanh phận bng Một phòng ngày STT Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ (%) đêm tiêu chuẩn Doanh thu 1.940.072.727 632.564 100 Biến phí 317.106.328 103.393 16,35 Số dư đảm phí 1.622.966.399 529.171 83,65 Định phí 1.209.738.475 394.437 62,36 Lãi 413.227.924 134.734 21,30 Trong đó: Tổng giá phòng ngày đêm 93 Giá bán phòng ngày = đêm tiêu chuẩn Tổng số phòng ngày đêm quy đổi theo hạng chuẩn - Sản lượng hòa vốn: Sản lượng = hòa vốn 1.209.738.475 Tổng định phí 2.286 (phòng/ = ngày đêm) 632.564 - 103.393 = Giá bán phòng ngày đêm tiêu chuẩn Biến phí đơn vị - Doanh thu hòa vốn: Doanh thu = hòa vốn Tổng định phí 1.209.738.475 = 0,8365 Tỷ lệ số dư đảm phí = 1.446.190.646 đ - Doanh thu tỷ lệ doanh thu an toàn: Doanh thu an toàn = Doanh thu hoạt động – Doanh thu hòa vốn Tỷ lệ doanh thu an toàn = = 1.940.072.727 - 1.446.190.646 đ = 493.882.081 đ Doanh thu an toàn x 100% Doanh thu hoạt động 493.882.081 = x 100% = 25,46% 1.940.072.727 3.2.5.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – Sản lượng – Lợi nhuận Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, lãnh đạo Khách sạn thường xuyên phải đối mặt với việc lựa chọn phương án để đưa định lựa chọn phương án tối ưu điều kiện yếu tố kinh doanh thay đổi để đạt kết cao nhất, chẳng hạn: chi thêm cho quảng cáo để mở rộng thị trường làm tăng thêm định phí, dự kiến doanh thu tăng thêm tỷ lệ phần trăm biện pháp vừa chi cho quảng cáo vừa giảm giá bán, … Sự điều chỉnh làm tăng 94 hay giảm biến phí đồng thời liên quan đến tăng hay giảm doanh thu Trước trường hợp đặt trên, lãnh đạo Khách sạn định lựa chọn cách cảm tính, khơng sở phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận để đảm bảo hiệu kinh doanh Vì vậy, Khách sạn cần quan tâm thực nội dung phân tích làm sở cho lựa chọn đắn Lựa chọn định kinh doanh thay đổi định phí, giá bán doanh thu: Giả định quý I/2011, để tăng doanh thu phận buồng, phận kinh doanh Khách sạn dự kiến thực việc tuyên truyền quảng bá tức tăng chi phí quảng cáo lên 20.000.000 đồng, đồng thời phận đề nghị giảm giá bán phòng ngày đêm tiêu chuẩn từ 632.564 đ xuống 560.00đ mùa thấp điểm để thu hút khách đến nghỉ Khách sạn Với mức giảm giá này, số lượng tiêu thụ dự kiến tăng lên 15% Trong tình này, lãnh đạo Khách sạn định nào? Theo phương án ta có: - Sản lượng tiêu thụ là: 3.067 x 1,15% = 3.527 phòng/ngày đêm - Doanh thu đạt được: 3.527 x 560.000 = 1.975.120.000 đồng - Biến phí mới: 3.527 x 103.393 = 364.672.281 đồng - Số dư đảm phí mới: 1.975.120.000 – 364.672.281 = 1.610.447.719 đồng - Định phí mới: = 1.229.738.475 đồng 1.209.738.475 + 20.000.000 - Lợi nhuận phương án mới: 1.610.447.719 - 1.229.738.475 = 380.709.244 đ - Tăng (giảm) lợi nhuận: 413.227.924 - 380.709.244 = - 32.518.680 đ Do phương án khơng mang tính khả thi hay nói cách khác khơng nên thực phương án làm lợi nhuận Khách sạn giảm 32.518.680 đ Điều Khách sạn vừa tăng chi phí quảng cáo lại vừa giảm giá bán Như vậy, tình cụ thể, giảm giá để thu hút cạnh tranh, lãnh đạo Khách sạn nên dừng mức độ giá cho phép Như vậy, việc phân tích điểm hòa vốn ứng dụng mối quan hệ CVP lựa chọn phương án kinh doanh giúp lãnh đạo Khách sạn đưa định kinh doanh phù hợp nhằm tối đa hóa lợi nhuận Khách sạn 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua trình nghiên cứu thực trạng tổ chức kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN, chương 3, luận văn làm rõ cần thiết phải hồn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Đồng thời, tác giả mạnh dạn đưa phương hướng hoàn thiện, giải pháp cần thiết để thực tốt hoạt động kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Các giải pháp hồn thiện gồm: Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí; Hồn thiện lập dự tốn doanh thu, chi phí; Hồn thiện việc tổ chức tài khoản sổ sách kế toán chi tiết; Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận phục vụ u cầu quản trị; Tổ chức phân tích thơng tin KTQT doanh thu, chi phí phục vụ mục đích định Với giải pháp trên, tác giả hy vọng góp phần vào cơng tác quản lý doanh thu, chi phí Cơng ty 96 KẾT LUẬN Công tác KTQT doanh thu, chi phí vấn đề ln doanh nghiệp quan tâm hàng đầu Việc quản lý tốt doanh thu, chi phí có tầm quan trọng đặc biệt ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu SXKD, định tồn phát triển doanh nghiệp Việc đưa định quản lý tốt nhằm nâng cao doanh thu, tiết kiệm chi phí để có hiệu kinh doanh cao mục tiêu nhà quản trị doanh nghiệp Do vậy, vấn đề hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí quan trọng doanh nghiệp Công ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN, đơn vị vừa kinh doanh lĩnh vực thương mại dịch vụ Với đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN” luận văn làm rõ vấn đề sau: Trình bày, làm rõ vấn đề lý luận chung KTQT doanh thu, chi phí doanh nghiệp Trình bày cụ thể thực trạng cơng tác kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Trên sở tiến hành phân tích, đánh giá rút ưu điểm hạn chế tồn Cơng ty cần phải khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao trình thu thập, xử lý cung cấp thơng tin doanh thu, chi phí đáp ứng yêu cầu quản trị lãnh đạo Công ty Trên sở đánh giá thực trạng công tác KTQT doanh thu, chi phí Cơng ty, luận văn đưa giải pháp hồn thiện cụ thể áp dụng vào thực tế, góp phần giúp nhà quản trị Cơng ty quản lý kiểm sốt tốt doanh thu, chi phí để đạt hiệu kinh doanh mong muốn Ngồi giải pháp trình bày luận văn, để góp phần thực tốt cơng tác kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty, tác giả có số đề nghị với Công ty sau: 97 - Nghiên cứu xây dựng phần mềm kế tốn áp dụng phù hợp với Cơng ty nhằm giảm thiểu bớt khối lượng công việc để tập trung vào cơng tác quản lý nhằm kiểm sốt tốt doanh thu chi phí Cơng ty đơn vị trực thuộc - Không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ kế tốn, đặc biệt nghiệp vụ KTQT nhân viên kế toán văn phòng đơn vị trực thuộc Cơng ty - Quy định chặt chẽ thời gian, biểu mẫu báo cáo phận đơn vị trực thuộc Cơng ty Nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên kế tốn quản trị mẻ Công ty, việc triển khai công tác KTQT doanh thu, chi phí chưa đồng mang tính tự phát kinh nghiệm nên tác giả gặp khơng khó khăn q trình nghiên cứu Mặc dù có nhiều cố gắng luận văn chắn khơng tránh khỏi thiếu xót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học thầy giáo để luận văn hoàn chỉnh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Tấn Bình (2005), Kế toán quản trị, lý thuyết nguyên tắc ứng dụng định kinh doanh, Nxb Thống kê [2] Bộ Tài Chính (2006), Thơng tư 153/2006/TT-BTC, Hướng dẫn áp dụng Kế toán quản trị doanh nghiệp, Hà Nội [3] TS Phan Đức Dũng (2006), Phân tích hoạt động kinh doanh, Nxb Thống kê Hà Nội [4] Phạm Văn Dược – Đặng Kim Cương (2010), Kế toán quản trị, Nxb Thống kê [5] Nguyễn Phú Giang (2005), Kế tốn quản trị phân tích hoạt động kinh doanh, Nxb Tài [6] [7] Nguyễn Phú Giang (2008), Kế tốn dịch vụ, Nxb Tài Nguyễn Ngọc Quang (2011), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nxb Giáo dục Việt Nam [8] GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội [9] Ngơ Hà Tấn (2001), Kế toán quản trị doanh nghiệp du lịch, Tạp chí Kế tốn, (Số tháng 4/2001), tr.83 [10] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nxb Giáo dục [11] TS Hà Xuân Thạch (2002), Hướng dẫn thực hành kế toán Thương mại dịch vụ, Nxb Thống kê [12] Một số tạp chí kế toán DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 01 : Báo cáo bán hàng hàng ngày Chi nhánh Huế Phụ lục 02 : Chi tiết doanh thu phụ tùng Phụ lục 03 : Báo cáo doanh thu lưu trú Phụ lục 04 : Bảng tổng hợp báo cáo bán hàng Phụ lục 05 : Báo cáo chi phí SXKD theo yếu tố Nha Trang Phụ lục 06 : Bảng tổng hợp chi phí tồn Cơng ty Phụ lục 07 : Sổ chi tiết chi phí bán hàng (theo cách ứng xử chi phí) Phụ lục 08 : Sổ chi tiết chi phí bán hàng (theo cách yếu tố chi phí) ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HỒNG THỊ HÀ HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ Ở CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI QUẢNG NAM ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30... tác kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty TNHH Một thành viên Thương mại Quảng Nam Đà Nẵng nhằm hồn thiện thơng tin làm sở cho định kinh doanh Công ty - Phạm vi nghiên cứu: Công tác KTQT doanh. .. hoàn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty 63 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Cơng ty 64 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu, chi phí