Kế toán quản trị doanh thu, chi phí tại công ty cổ phần sách thiết bị trường học đà nẵng

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong giai đoạn nay, giai đoạn tồn cầu hóa kinh tế cạnh tranh mang tính chất khốc liệt Ở nước ta hội nhập kinh tế đòi hỏi kéo theo hội nhập cơng cụ quản lý có kế tốn với chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế tài tổ chức để phục vụ nhu cầu nhà quản lý đối tượng bên bên ngồi tổ chức lại có ý nghĩa quan trọng Có thể nói chất lượng & hiệu cơng tác kế tốn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng & hiệu quản lý, điều hành tổ chức để đạt mục tiêu đề Kế toán quản trị phận hệ thống kế tốn đời điều kiện kinh tế thị trường Kế toán quản trị coi loại kế toán dành riêng cho người làm công tác quản lý kinh doanh, phục vụ cho nhà quản lý định kinh doanh Kế tốn quản trị chi phí có vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp Kế tốn quản trị ln tồn tổ chức, đơn vị Tuy nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp khác khác nhau, tùy thuộc vào việc xây dựng khai thác hệ thống kế toán quản trị chi phí Các doanh nghiệp nước phát triển xây dựng hệ thống kế toán quản trị, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị nội để trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch, từ có định đắn hoạt động sản xuất kinh doanh Nhận thức đầy đủ vai trò, chất nội dung kế tốn quản trị đặc biệt kế toán quản trị doanh thu, chi phí việc vận dụng vào thực tiễn kinh doanh vấn đề thiết giúp cho nhà quản lý quản lý điều hành hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường Xuất phát từ vấn đề tác giả chọn đề tài “Kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng” Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế tốn quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp - Phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng, từ rút ưu nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí - Đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Câu hỏi nghiên cứu - Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng nào? Ưu nhược điểm sao? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề liên quan đến kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Phạm vi nghiên cứu Phạm vị nghiên cứu giới hạn việc tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn quản trị doanh thu, chi phí lĩnh vực sản xuất kinh doanh sách thiết bị trường học Văn phòng nhà sách trực thuộc TP Đà Nẵng năm 2011 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp cụ thể như: phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, vấn, điều tra, so sánh… Tác giả trực tiếp tiến hành nghiên cứu Công ty cổ phân sách & thiết bị trường học Đà Nẵng theo phương pháp vấn Dữ liệu sử dụng chủ yếu luận văn liệu sơ cấp đơn vị kết hợp với quy định, hệ thống văn hướng dẫn công ty tài chính-kế tốn Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng - Về mặt thực tiễn: hồn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách thiết bị trường học Đà Nẵng: xây dựng sở cho việc lập dự tốn chi phí linh hoạt cơng ty, lập báo cáo chi phí phục vụ việc kiểm tra, đánh giá định kinh doanh công ty, phân tích chi phí phục vụ q trình định công ty Kết cấu luận văn Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung kế toán quản trị doanh thu, chi phí 1.1.1 Khái qt kế tốn quản trị Đến có nhiều định nghĩa kế toán quản trị: Kế toán quản trị phận hệ thống kế toán đời đặc biệt thích ứng với quản lý điều kiện kinh tế thị trường Kế toán quản trị thực cung cấp thông tin cho nhà quản trị điều hành sản xuất kinh doanh đặc biệt định kinh doanh kịp thời Kinh tế thị trường với đặc tính cạnh tranh vốn có đòi hỏi doanh nghiệp khơng dừng lại việc nâng cao chất lượng sản phẩm mà phải kiểm tra chặt chẽ chi phí bỏ ra, đặc biệt kiểm sốt giá thành Có vậy, kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng thực nhiệm vụ quản lý doanh nghiệp Kế toán quản trị phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp thông qua báo cáo kế toán nội Khái niệm kế toán quản trị hiệp hội kế toán Mỹ định nghĩa: “Là q trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Thơng tin tài phi tài cung cấp phạm vi nội doanh nghiệp bao gồm: - Thơng tin chi phí sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp - Q trình lập dự tốn cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tình hình thực kế hoạch hướng đến mục tiêu thị trường doanh nghiệp - Thiết kế để lập báo cáo phân tích báo cáo cung cấp thơng tin đặc thù để giúp nhà quản trị định kinh doanh Theo luật kế toán Việt Nam khoản điều 4, kế toán quản trị “là việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán” Ở Việt Nam, khái niệm sau KTQT nhiều người thừa nhận: “ KTQT khoa học thu thập xử lý, cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp” Mục đích chủ yếu kế tốn quản trị cung cấp thơng tin cho nhà quản trị nội tổ chức để đánh giá, kiểm sốt q trình hoạt động mục đích chủ yếu kế tốn tài cung cấp sở thông tin cho nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác ký kết hợp đồng kinh tế tổ chức.Với mục đích khác nên nội dung kế toán quản trị kế tốn tài khác Kế tốn quản trị cung cấp thông tin hướng tương lai tổ chức, kế tốn tài cung cấp thơng tin q khứ tổ chức Kế tốn quản trị khơng cung cấp thơng tin tài mà cung cấp thơng tin phi tài trình hoạt động nội tổ chức mơi trường bên ngồi tổ chức Hơn kế tốn quản trị khơng phải tn thủ theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán ban hành mà thực cách linh hoạt nhằm đáp ứng tốt cho nhu cầu trị nội tổ chức Bên cạnh khái niệm kế tốn tài kế tốn quản trị có khái niệm kế tốn chi phí Theo Viện kế tốn viên quản trị Mỹ (IMA), kế tốn chi phí định nghĩa “kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho dự án, trình sản phẩm…Chi phí xác định việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tùy ý, phân bổ cách có hệ thống hợp lý” Theo định nghĩa kế tốn chi phí khơng phải phận độc lập, phân hệ thứ ba hệ thống kế tốn, mà kế tốn chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế toán quản trị Dưới góc độ kế tốn tài chính, phận kế tốn chi phí có chức tính tốn, đo lường chi phí phát sinh tổ chức theo ngun tắc kế tốn để cung cấp thơng tin giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động báo cáo kết hoạt động kinh doanh giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế tốn Dưới góc độ kế tốn quản trị, phận kế tốn chi phí có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí khả sinh lời sản phẩm, dịch vụ, hoạt động phận tổ chức nhằm nâng cao hiệu hiệu trình hoạt động kinh doanh Bên cạnh quan điểm coi kế toán chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế tốn quản trị có quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị Quan điểm xuất phát từ thực tế khách quan thông tin chi phí cho mục đích quản trị nội ngày quan trọng sống tổ chức Các nhà quản trị tổ chức đơn cần định chi phí giá vốn hàng bán dịch vụ cung cấp mà quan trọng hơn, họ cần phải có khả kiểm sốt chi phí hoạt động trình ngắn hạn dài hạn Theo tác giẩ, quản điểm đồng kế tốn chi phí kế toán quản trị dẫn đến “thiên vị” xây dựng hệ thống kế tốn chi phí tổ chức Hệ thống kế tốn chi phí theo quan điểm tập trung vào việc cung cấp thông tin cho quản trị nội nhãng việc cung cấp thông tin trung thực khách quan cho việc lập báo cáo tài Theo tác giả, quan điểm kế tốn chi phí vừa có hệ thống kế tốn tài vừa có hệ thống kế tốn quản trị hồn tồn hợp lý, phận kế tốn chi phí hệ thống kế tốn quản trị gọi kế tốn quản trị chi phí Quan điểm thể chất, chức kế toán chi phí giúp ích việc xây dựng hệ thống kế tốn chi phí hiệu tổ chức, với việc kết hợp hài hòa mục tiêu hệ thống kế tốn tài hệ thống kế toán quản trị Kế toán quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn, chất kế tốn quản trị trước hết thể chất kế toán Trải qua trình hình thành phát triển lâu đời, có nhiều định nghĩa kế tốn góc độ khác nhau, nhiên phần tác giả phân tích hai định nghĩa góc độ chất nội dung kế toán Thứ nhất, kế toán định nghĩa phận hoạt động quản lý, với chức xử lý cung cấp thông tin thức khách thể quản lý cho chủ thể quản lý [3,tr11] Định nghĩa hướng chất kế toán Thứ hai, kế toán định nghĩa trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tổ chức [10,tr5], [48,tr5] Định nghĩa hướng nội dung kế tốn Dưới góc độ này, kế toán cần áp dụng hệ thống phương pháp đặc thù (chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp – cân đối) để cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy, quán so sánh nhằm giúp cho người sử dụng thông tin đưa định đắn với tổ chức Như vậy, xét cách tổng quát, kế toán quản trị chi phí có chất phận hoạt động quản lý nội dung kế toán quản trị chi phí q trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin chi phí hoạt động kinh tế tổ chức Để cụ thể hóa nội dung chức quản trị chi phí phân tích đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Có hai loại đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi tổ chức nội bội tổ chức Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi tổ chức cổ đông, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp, quan thuế,…Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nội tổ chức nhà quản lý cấp (ban giám đốc lãnh đạo phận) tổ chức Mặc dù, cần đến thông tin tổ chức, hai loại đối tượng cần thơng tin với tính chất khác Bên ngồi tổ chức cần thơng tin tổng qt tình hình tài kết hoạt động kinh tế tổ chức Các nhà quản lý nội tổ chức cần thông tin chi tiết theo mặt hoạt động nhằm đánh giá hiệu hoạt động thiết lập kế hoạch tương lai cho tổ chức Để cung cấp thông tin cho hai loại đối tượng hệ thống kế toán tổ chức chia thành hai phận: hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Kế tốn tài chủ yếu cung cấp thơng tin cho chủ thể quản lý bên ngồi tổ chức, kế tốn quản trị hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý nội tổ chức Với phân tích trên, tác giả cho kế toán quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt độngvà định hợp lý Quan điểm sở cho tất phân tích khác trình bày nội dung luận văn 1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp, kế tốn quản trị chi phí phục vụ chủ yếu cho việc quản trị tài sản, định quản trị, kế tốn quản trị chi phí phận kế tốn doanh nghiệp nói chung, cơng cụ quan trọng công tác quản lý nội doanh nghiệp Kế tốn quản trị khơng nhận thức chi phí theo quan điểm kế tốn tài mà phải nhận diện theo nhiều phương diện khác để đáp ứng nhu cầu thông tin hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát đinh Kế tốn quản trị chi phí nhấn mạnh đến việc dự báo thông tin trách nhiệm nhà quản trị cấp nhằm gắn trách nhiệm họ với chi phí phát sinh qua hệ thống thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm chi phí hình thành đơn vị Kế tốn quản trị chi phí trả lời chi phí bao nhiêu, biến động có thay đổi hay số nhân tố đó, người chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp đưa để điều chỉnh cách kịp thời Điều cho thấy kế toán quản trị chi phí mang nặng chất kế tốn quản trị kế tốn chi phí t Có thể hiểu kế tốn quản trị chi phí phận kế toán quản trị thực xử lý cung cấp thông tin chi phí nhằm thực chức quản trị 1.1.3 Khái quát kế toán quản trị doanh thu Doanh thu bán hàng số tiền số sản phẩm vật tư, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ thực cho khách hàng theo giá thỏa thuận Trong điều kiện kinh tế thị trường, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mang tính tổng hợp Các doanh nghiệp tiến hành nhiều loại hoạt động sản xuất khác nhau, loại sản xuất lại có nhiều loại sản phẩm khác Toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành: hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, hoạt động tài chính, hoạt động khác.Tương ứng vốn loại hoạt động sản xuất kinh doanh nêu hình thành loại doanh thu sau: Doanh thu bán hàng (thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường) Doanh thu hoạt động tài Doanh thu khác Các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần thông tin cách chi tiết cụ thể chi phí - doanh thu kết loại hoạt động, loại sản phẩm, lao vụ dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý vĩ mơ, để có định đắn cho phát triển doanh nghiệp không thời gian mà tương lai lâu dài Việc kế toán chi tiết doanh thu – kết giúp cho chủ doanh nghiệp định nên mở rộng hay thu hẹp quy mô hoạt động, mở rộng, thu hẹp nào, tới mức độ hay đình chỉ, định tiếp tục SXKD hay chuyển hướng hoạt động Mặt khác, kinh tế thị trường, người tiêu dùng bỏ tiền mua hàng hóa mà họ thích với số lượng mà họ cần họ chấp nhận Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xét đến nhu cầu xã hội để sản xuất loại sản phẩm, dịch vụ nào, số lượng để đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác Trong cạnh tranh buộc doanh nghiệp 10 phải sử dụng kỹ thuật mới, cơng nghệ tiến tiến để giảm hao phí lao động cá biệt, tăng thị trường tiêu thụ tăng khối lượng hàng bán nhằm tăng doanh thu bán hàng Vì vậy, định giá bán sản phẩm dịch vụ cung cấp định quan trọng mà doanh nghiệp phải thực Vì định liên quan đến tất lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Định giá bán sản phẩm liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, có nhiều khách hàng hay khách hàng, tổng doanh thu thu kết lãi lỗ doanh nghiệp chi phí yếu tố ban đầu để xác định giá bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ, làm tiền đề kết hợp với lý thuyết định giá kinh tế vi mơ để hoạch định giá, điều chỉnh giá sách giá doanh nghiệp 1.2 Nội dung KTQT chi phí, doanh thu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động * Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: khoản mục chi phí bao gồm loại nguyên liệu vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp: khoản mục chi phí bao gồm tiền lương khoản trích theo lương phải trả cho phận cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất chung: chi phí phục vụ quản lý trình sản xuất sản phẩm phát sinh phạm vi phân xưởng khoản mục chi phí bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ trình sản xuất quản lý sản xuất, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao sửa chữa bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua phục vụ sản xuất quản lý phân xưởng,v.v… * Chi phí ngồi sản xuất 64 Để xác định thành phần biến phí định phí chi phí hỗn hợp theo phạm vi hoạt động, KTQT sử dụng phương pháp như: phương pháp cực đại – cực tiểu; phương pháp bình phương bé dùng hàm hồi quy Theo số liệu thống kê chi phí điện, nước công ty tháng đầu năm 2011 sau: Bảng 3.2: Bảng chi phí sản xuất chung hỗn hợp Đơn vị tính: đồng Tháng Sản lượng Chi phí điện Chi phí nước 81.921 216.776.250 15.535.850 61.875 102.918.000 13.105.798 35.813 96.578.250 7.006.464 37.803 125.930.250 7.206.675 73.617 222.508.500 14.048.000 154.433 367.944.750 26.493.850 (Nguồn: phòng kế toán) Luận văn sử dụng phương pháp hồi quy để tách chi phí điện, nước theo số liệu bảng 3.2 thành biến phí định phí với kết hồi quy đơn biến theo phụ lục 9, phụ lục 10 Trên sở đó, ta có phương trình chi phí hỗn hợp: - Chi phí điện Y1 = 20158243.285+ 2271.140X - Chi phí khác Y3 = 1789280.682+ 163.114X Sử dụng phương trình vừa thiết lập, kết hợp với số liệu kế tốn chi phí SXC hỗn hợp, ta có bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử sau: Bảng 3.3 BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ THÁNG 7/2011 TT Khoản mục chi phí Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp 65 I Chi phí NVLTT 3.087.009.57 3.087.009.576 II Chi phí NCTT 1.442.700.94 1.442.700.949 III Chi phí sản xuất chung 1.141.991.53 21.947.524 1.163.939.061 IV Chi phí nhân viên PX Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Tiền điện Nước Chi phí bán hàng 362.009.206 75.306.445 104.400.883 246.191.403 354.083.600 330.358.748 23.724.852 186.823.027 362.009.206 75.306.445 104.400.883 246.191.403 376.031.124 350.516.991 25.514.133 423.267.206 V Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí cơng cụ, dụng cụ Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí quản lý DN Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khác tiền - Chi tiếp khách, hội nghị - Chi công tác phí 21.947.524 20.158.243 1.789.281 236.444.17 165.857.711 186.823.027 60.310.798 8.216.252 2.059.418 145.793.98 165.857.711 186.823.027 60.310.798 8.216.252 2.059.418 145.793.989 105.709.521 105.709.521 20.509.832 20.509.832 7.600.342 7.600.342 5.037.835 5.037.835 6.936.459 6.936.459 5.370.909 5.370.909 1.565.505 1.565.505 (Nguồn: phòng kế tốn) 3.2.2 Tổ chức kế tốn chi tiết chi phí doanh thu 3.2.2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để tập hợp chi phí phản ánh doanh thu Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty xây dựng dựa sở hệ thống tài khoản kế toán ban hành Khi xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn quản trị, cơng ty phải kết hợp mã số trung tâm trách nhiệm với tài 66 khoản chi phí doanh thu có liên quan để tổng hợp số liệu theo trung tâm trách nhiệm theo tài khoản chi phí doanh thu cơng ty; phân loại mã hóa tài khoản chi phí theo cách ứng xử yếu tố chi phí với mức độ hoạt động nhằm kiểm sốt phân tích, dự báo quản lý chi phí có hiệu 3.2.2.2 Xây dựng hệ thống sổ kế tốn để thu thập thơng tin chi phí, doanh thu phục vụ yêu cầu quản trị Căn vào yêu cầu quản lý cụ thể công ty đối tượng chi tiết mà công ty xác định để tổ chức thiết kế xây dựng hệ thống sổ kế tốn chi tiết chi phí công ty nhằm đảm bảo: mối liên hệ ghi sổ theo thứ tự thời gian với ghi sổ theo hệ thống nghiệp vụ chi phí phát sinh công ty; theo dõi chi tiết khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi chi phí cố định; phân tích chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí xác định phù hợp với yêu cầu thơng tin chi tiết chi phí để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí Nguyên tắc chung ghi sổ chi tiết chi phí chi phí trực tiếp phát sinh phản ánh trực tiếp vào sổ kế toán tương ứng, chi phí chung phát sinh tập hợp chung, định kỳ phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí liên quan - Đối với chi phí NVLTT: việc theo dõi chi tiết theo loại NVL, mở thêm sổ chi tiết theo đơn đặt hàng - Đối với chi phí NCTT: sổ chi tiết nhân công trực tiếp mở theo dây chuyền cơng nghệ - Đối với chi phí SXC: bên cạnh việc mở sổ chi tiết theo dõi chi phí theo khoản mục chi phí mở thêm sổ chi tiết cho tổ - Đối với mẫu sổ chi tiết doanh thu: mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu theo đơn đặt hàng 3.2.2.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị * Báo cáo chi phí nguyên vật liệu: 67 Hiện báo cáo cơng ty phản ánh tình hình sử dụng NVL, chưa thể tình hình biến động NVL theo nguyên nhân khác nhau, chưa có sở để gắn trách nhiệm cho phận sử dụng Vì báo cáo phân tích chi phí NVL cần thiết lập để phản ánh nguyên nhân dẫn đến biến động CPNVL, sở tìm ngun nhân hướng khắc phục cụ thể Do đó, cần bổ sung thêm “bảng phân tích chi tiết NVL” sau: Bảng 3.4: Bảng phân tích chi tiết NVL năm 2011 Chỉ tiêu Lượng thực tế (triệu trang in) Định mức tiêu hoa NVL tính cho 300.000 trang - Giấy (tờ) - Mực (kg) - Kẽm (tấm) Đơn giá NVL (đvt: đồng) - Giấy (tờ) - Mực (kg) - Kẽm (tấm) Sản phẩm báo Đà Nẵng Dự toán Thực 1.200 1.200 300.300 10 30 300.250 10,5 31 2,987 3,03 64.000 63.000 42.000 42.500 (Nguồn: phòng kinh doanh) Chẳng hạn để sản xuất sản phẩm báo Đà Nẵng ta cần NVL giấy, mực, kẽm ta tính chi phí NVL sản xuất báo theo sản lượng thực tê sau: Chi phí NVL = Sản lượng thực tế X Mức tiêu hao NVL/trang in X Đơn giá NVL Giá trị phế - liệu thu hồi Bằng phương pháp thay liên hoàn, với báo cáo phận quản lý phận tích mức độ ảnh hưởng hai nhân tố mức tiêu hao giá NVL theo bảng 3.4, từ biến động bất lợi hay thuận lợi hai nhân tố Bộ phận quản lý có trách nhiệm giải thích ngun nhân khách quan hay chủ quan tác động đến biến động này, đồng thời đề giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phía NVL đầu vào khai thác khả tiềm tàng Với kết tính tốn bảng 3.5 (phụ lục 11) ta thấy tổng chi phí thực tế 3.466.509.000 đồng, tăng so với dự toán 110.113.680 đồng do: 68 + Lượng NVL tiêu hao thay đổi làm cho tổng chi phí tăng 88.620.780 đồng, số lượng mực thay đổi làm chi phí tăng 38.400.000 kẽm thay đổi làm chi phí tăng 50.400.000, số lượng giấy thay đổi làm chi phí giảm 19.200 đồng, nên tìm hiểu rõ ngun nhân: việc giảm lượng tiết kiệm q trình sản xuất, số lượng tăng cần tìm hiểu rõ ngun nhân, nguyên liệu đầu vào chất lượng, điều kiện bảo quản không tốt,… + Giá vật liệu thay đổi làm cho tổng chi phí tăng 21.492.900 đồng, giá giấy tăng mạnh làm chi phí tăng đến 15.492.900 đồng, giá kẽm tăng làm chi phí tăng 18.600.000 đồng, giá mực giảm 12.600.000 đồng Từ cần tìm hiểu việc tăng hay giảm giá biến động thị trường hay ngun nhân khác * Báo cáo chi phí NCTT Báo cáo CPNCTT công ty tập trung vào cung cấp thơng tin cho việc tính lương, chưa sâu phân tích đánh giá biến động chi phí Cơng ty cần bổ sung thêm bảng “phân tích chi phí NCTT” báo cáo cần phải so sánh chi phí NCTT với đại lượng kết hoàn thành giá trị sản xuất, doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí NCTT cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động hiệu nào? Báo cáo có dạng sau: (bảng 3.6 phụ lục 12) Nhìn vào bảng, ta thấy tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp tăng so với dự toán 29% tương ứng tăng 2.299.490.180 đồng Liên hệ với số lao đọng bình quân ta thấy, số lao động tăng lên 20 người tương ứng tăng 8,5%, bên cạnh giá trị trị sản xuất tăng 10,49 tương ứng 6.798.895.480 đồng, điều cho thấy tiền lương tăng lên hoạt động SXKD tăng lên kéo theo tăng lượng người lao động kết giá trị sản xuất tăng * Báo cáo chi phí SXC Báo cáo CPSXC cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí tế với kỳ dự toán 69 để thấy quy mô tốc độ tăng giảm yếu tố chi phí ảnh hưởng tới khoản mục chi phí SXC - Xác định yếu tố biến phí để có biện pháp xây dựng định mức chi phí cho phù hợp cho đơn vị sản phẩm - Xác định yếu tố định phí để có biện pháp khốn chi phí gắn với quy mơ hoạt động Thơng qua phân tích để có biện pháp kiểm sốt CPSXC, góp phần làm giảm chi phí sản xuất cho công ty Do vậy, cần bổ sung thêm bảng “phân tích chi tiết chi phí SXC” sau: Bảng 3.7: Bảng phân tích chi tiết chi phí SXC quý III/2011 Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch % 1.Biến phí SXC - Biến phí điện - Biến phí thuê 77.530.000 79.311.752 1.781.752 2% 2.400.000 3.000.000 600.000 25% 36.691.960 40.534.180 3.842.220 10% 143.826.528 143.826.528 0 540.906.820 555.446.286 +14.539.466 2% gia công Định phí SXC - CCDC - Khấu hao TSCĐ Cộng (Nguồn: phòng kinh doanh) Qua số liệu ta thấy, chi phí SXC kỳ cơng ty thực tế tăng so với dự toán 14.539.466 đồng, tương ứng với 2% Việc tăng chi phí SXC ảnh hưởng yếu tố: chi phí điện tăng 2% làm chi phí SXC tăng tương ứng 1.781.752 đồng; chi phí gia cơng th ngồi tăng 25%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 600.000 đồng; chi phí CCDC tăng 10%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 3.842.220 đồng; * Báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN 70 Tương tự báo cáo CPSXC, báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN chia chi phí bán hàng CPQLDN theo yếu tố, từ so sánh yếu tố chi phí với kỳ dự tốn để thấy quy mô tốc độ tăng, giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí bán hàng chi phí QLDN Xác định yếu tố biến phí để có biện pháp xây dựng định mức chi phí phù hợp cho đơn vị sản phẩm xác định yếu tố định phí để có biện pháp khốn chi phí gắn với quy mơ hoạt động Thơng qua phân tích để có biện pháp kiểm sốt chi phí quản lý cơng ty, góp phần giảm chi phí cho cơng ty * Báo cáo tình hình thực dự tốn doanh thu (phụ lục 13) 3.2.3 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn doanh thu, chi phí Cơng ty cần xây dựng quy định thống nội dung, phương pháp tính toán tiêu thiết kế biểu mẫu hướng dẫn việc lập dự toán Khi xây dựng dự tốn CPSXC, chi phí bán hàng, chi phí QLDN cần phân loại chi phí thành biến phí, định phí Để việc lập dự tốn xác thực trước lập dự tốn cho kỳ tiếp theo, cơng ty cần đánh giá tình hình thực dự toán kỳ trước, xác định nguyên nhân, phân tích nhân tố ảnh hưởng, tác động đến kế hoạch để có biện pháp điều chỉnh dự toán cho phù hợp đảm bảo đạt mục tiêu đề Dự tốn q trình SXKD phải xuất phát từ phận quản trị sở phận sản xuất, phận bán hàng Trên sở nghiên cứu tình hình sản xuất, kinh doanh, thị trường nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, phận công ty vào đặc điểm hoạt động, chức năng, yêu cầu nhiệm vụ để tiến hành lập dự tốn tiêu chi phí, doanh thu thuộc phận chuyển đến nhà quản trị cấp xem xét, có ý kiến phê chuẩn Đối với quản trị sở: việc lập dự toán SXKD tiến hành việc xây dựng đinh mức kinh tế kỹ thuật tùng phần việc cụ thể, sau tiến hành xây dựng định mức chi phí SXKD, cuối dự kiến chi tiết tiêu phù hợp với yêu cầu quản lý 71 Đối với quản trị cấp trên: dự toán SXKD lập trước hết từ việc phân tích thị trường rà sốt định mức kinh tế kỹ thuật mà đơn vị sở xây dựng, sau xem xét nghiên cưu tổng hợp dự tốn cấp đưới Cơng ty cần lập dự tốn chi phí linh hoạt để đáp ứng thông tin kịp thời cho nhà quản trị việc đưa định phù hợp với diễn biến thị trường khả gia tăng đơn đặt hàng Để lập dự tốn linh hoạt cần tiến hành cơng việc sau: Bước 1: xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng lập dự toán Bước 2: xác định chi phí theo cách ứng xử chi phí Bước 3: xác đinh biến phí đơn vị dự tốn Biến phí đơn vị dự tốn Tổng biến phí dự tốn = Tổng mức hoạt động dự toán Bước 4: xây dựng dự tốn linh hoạt - Đối với biến phí Tổng biến phí điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế X Biến phí đơn vị dự tốn - Đối với định phí thường khơng thay đổi lập dự tốn chi phí linh hoạt, mức hoạt động thực tế nằm phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi * Việc lập dự tốn chi phí linh hoạt cơng ty tiến hành sau: + Đối với biến phí NVLTT vào định mức tiêu hao nguyên liệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào + Đối với biến phí tiền lương cào đơn giá lương tỷ lệ khoản trích theo lương + Đối với biến phí SXC, biến phí bán hàng quản lý doanh nghiệp vào tài liệu thống kê năm trước kết bóc tách chi phí hỗn hợp theo phương pháp hồi quy để xác định biến đơn vị 72 + Đối với chi phí cố định bao gồm: phần nằm chi phí hỗn hợp tách theo phương pháp hồi quy chi phí điện, nước xác định phần định phí nằm tổng chi phí kỳ trước làm xác định chi phí cho kỳ kế hoạch; phần chi phí cố định độc lập vào tổng dự toán năm để xác định chi phí khấu hao, chi phí quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng Trên sở dự toán cho năm xác định dự toán ước tính cho kỳ kinh doanh Bảng 3.8: Bảng dự tốn biến phí đơn vị năm 2011 Đơn vị tính: đồng Sản phẩm Truyện cười Nhãn STK tốn Tập tơ MG Bìa màu Tổng cộng Sản lượng Biến phí Biến phí Biến phí Biến phí kế hoạch NVL tiền lương SXC đơn vị (triệu tr in) sản xuất 71 3,25 0,53 0,1 3,88 250 9,13 1,1 0,16 10,39 300 3,8 0,56 0,`12 4,48 100 30,58 2,72 0.78 34,08 7109 2,2 0,52 0,11 2,83 7830 (Nguồn: công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng) Minh họa bảng 3.9: Bảng dự toán linh hoạt năm 2011 (phụ lục 14) Trên sở dự toán chi phí linh hoạt giúp cơng ty xác định chi phí đơn vị mức sản lượng khác Chẳng hạn nhìn vào bảng 3.9 ta thấy sách tham khảo với mức sản lượng 300 triệu trang in chi phí đơn vị dự tốn 5,75 đ/trang, sản lượng tăng 10% chi phí đơn vị 5,64 đ/trang tức giảm so với chi phí đơn vị mức sản lượng trước sản lượng giảm 10% chi phí đơn vị 5,9 đ/trang tức tăng so với mức chi phí 5,75 đ/trang Đây để định giá bán sản phẩm điều kiện sản lượng sản xuất thay đổi Công ty chủ động linh hoạt đưa mức giá cạnh tranh số lượng sản phẩm cung cấp cho khách hàng tăng lên, từ khai thác tối đa lực sản xuất 73 3.2.4 Tổ chức sử dụng thơng tin KTQT doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định 3.2.4.1 Phân tích điểm hòa vốn Đây nội dung quan trọng công tác kế toán quản trị, nhằm xây dựng kế hoạch sản xuất cách xác, xác định khối lượng sản xuất cần thực để đạt mục tiêu lợi nhuận mong muốn Phân tích điểm hòa vốn thực chất trình tìm hiểu mối tương quan chi phí cố định chi phí biến đổi, doanh thu sản lượng Thông qua thu thập xây dựng sở liệu cơng ty, ta có tổng số sản phẩm STK Hóa học 17800 cuốn, giá bán STK Hóa học 45.500 đồng, chi phí biến đổi cho sản phẩm STK Hóa học 37.574 đồng tổng định phí 80.207.483 đồng Ta có báo cáo kết sản xuất kinh doanh sản phẩm STK Hóa học công ty tháng 7/2011 lập sau: Bảng 3.10: Báo cáo kết sản xuất kinh doanh STK Hóa học Đơn vị tính: đồng TT Chỉ tiêu Số tiền STK HH Tỷ lệ Doanh thu 809,900,000 45,500 100 Biến phí 668,809,368 37,574 82,58 Số dư đảm phí 141,090,632 7,926 17.42 Định phí 80,207,483 4,506 9.90 Lãi 60,883,149 3,420 7.52 (Nguồn: công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng) Để nhà quản lý xác định mức sản lượng, doanh thu tối thiểu để đảm bảo hòa vốn khơng bị thua lỗ, cơng ty cần tính tốn thơng số sau: - Sản lượng hòa vốn: Sản lượng hòa vốn = Tổng định phí Giá bán sp – Biến 80,207,483 = phí đơn vị 45,500 – 37,574 = 10,119 - Doanh thu hòa vốn: = Tổng định phí = 80,207,483 = 460,433,310 74 Doanh thu hòa Tỷ lệ số dư đảm phí vốn 0,1742 - Doanh thu tỷ lệ doanh thu an toàn: Doanh thu an toàn = = = Doanh thu hoạt động 809,900,000 349,466,690 đ - Doanh thu hòa vốn 460,433,310 - Tỷ lệ doanh thu an toàn: Tỷ lệ doanh thu an toàn = = = Doanh thu an toàn Doanh thu hoạt động 349,466,690 809,900,000 43,15% X 100 X 100 Theo kết tính tốn trên, cơng ty cần phải cân nhắc để có định kinh doanh phù hợp, công ty bán 10,119 STK Hóa học tương ứng với 460,433,310 đồng doanh thu hòa vốn, bán thêm STK Hóa học mức hòa vốn lãi tăng thêm 7,926 đồng doanh thu tăng thêm 45,500 đồng Qua phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị nhận thức vấn đề trực quan tình hình kết sản xuất kinh doanh sản phẩm hay phương án kinh doanh 3.2.4.2 Phân tích lợi nhuận theo mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Cơng ty vận dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc xác định sản lượng, doanh thu tương ứng với mức lợi nhuận định Giả định công ty mong muốn mức lợi nhuận tháng tới 65,000,000 đồng thay 60, 883,149 đồng vậy, sản lượng doanh thu tiêu thụ mà công ty cần phải đạt là: 75 Tổng định phí + Khối lượng 80,207,483 + lợi nhuận mong = tiêu thụ muốn Giá bán 1sp – = 65,000,000 = 18,319 45,500 – 37, 574 Biến phí đơn vị - Doanh thu tiêu thụ để đạt mức lợi nhuận mong muốn: Tổng định phí + Doanh thu tiêu thụ 80,207,483 + lợi nhuận mong = muốn Tỷ lệ số dư đảm = 65,000,000 = 833,567,639đ 0.1742 phí Như vây, cơng ty muốn có lợi nhuận 65,000,000 đồng khối lượng tiêu thụ phải đạt 18,319 cuốn, tương ứng doanh thu 833,567,638 đồng 3.3 Một số kiến nghị để thực giải pháp hồn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Trước hết, Công ty cần phải nâng cao nhận thức cần thiết, tầm quan trọng hiệu việc thực tổ chức tốt công tác KTQT Đặc biệt KTQT doanh thu chi phí phải xác định nhu cầu tất yếu trình quản lý doanh nghiệp kinh tế thị trường - Tổ chức đào tạo, tự đào tạo đào tạo lại nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết cho đội ngũ cán quản lý kiến thức kinh tế thị trường, văn pháp quy quản lý nói chung doanh thu, chi phí nói riêng - Xác định mục tiêu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị mà KTQT doanh thu, chi phí trọng tâm, phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Tổ chức xếp điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm sốt doanh thu , chi phí cách đồng phù hợp hiệu - Hoàn thiện tổ chức máy quản lý có phận kế toán, tạo điều kiện cho việc thiết lập hệ thống thu thập, xử lý cung cấp thơng tin cách xác kịp thời 76 - Tạo điều kiện trang thiết bị, điều kiện vật chất để giúp kế toán nâng cao khả thu nhận, xử lý kiểm soát cung cấp thơng tin - Phòng Tài kế tốn phối hợp với phòng khác đơn vị trực thuộc để lập kế kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch tài chính, tham gia đàm phán ký kết Hợp đồng kinh tế giao kế hoạch tài hàng quý, năm cho đơn vị trực thuộc - Phòng Tài kế tốn phối hợp với phòng Tổ chức Hành cơng tác Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế chế độ sách người lao động, công tác tổ chức nhân phận tài kế tốn, cơng tác bồi dưỡng nghiệp vụ cán làm cơng tác tài kế tốn từ cơng ty đến đơn vị trực thuộc - Phòng Tài kế tốn phối hợp với phòng Tổ chức Hành để có ý kiến việc đề bạt, tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật người làm kế toán, thủ quỹ đơn vị trực thuộc - Phòng Tài kế tốn phối hợp với phòng Kế hoạch giúp Giám đốc Cơng ty giao kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch tốn tài đơn vị trực thuộc theo định kỳ Xây dựng kế hoạch thu hồi vốn lập dự tốn chi phí cho cơng ty hàng tháng, hàng quý, hàng năm - Các đơn vị trực thuộc có trách nhiệm cung cấp cho Phòng Tài Kế tốn Báo cáo kế hoạch tài hàng quý, hàng năm, báo cáo kiểm kê tài sản - Thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán - thống kê cho cán phụ trách kế toán - tài vụ đơn vị trực thuộc KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ nhận thức nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất nói chung, sở khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng KTQT doanh thu, chi phí cơng ty, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện cơng tác KTQT doanh thu, chi phí cơng ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 77 Cuối tác giả trình bày số điều kiện cần thiết làm sở cho việc áp dụng giải pháp kiến nghị vào thực tế cơng ty, giúp cơng ty tự hồn thiện hệ thống KTQT nói chung, KTQT doanh thu, chi phí nói riêng 78 KẾT LUẬN Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện KTQT doanh thu, chi phí cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng, luận văn giải vấn đề sau: - Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu doanh nghiệp sản xuất Đây sở lý luận làm tiền đề đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh thu cơng ty - Luận văn trình bày cụ thể thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí, doanh thu cơng ty Trên sở tiến hành hành phân tích đánh giá rút ưu điểm tồn mà doanh nghiệp cần khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao trình thu thập, xử lý cung cấp thơng tin chi phí, doanh thu đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Trên sở đánh giá thực trạng công tác kế tốn quản trị chi phí, doanh thu cơng ty kết hợp với kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh thu số nước giới, đề tài đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể theo nội dung cơng tác kê tốn quản trị chi phí, doanh thu cơng ty Nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu bản, mục tiêu đề Tuy nhiên, KTQT nói chung KTQT doanh thu, chi phí nói riêng mẻ với doanh nghiệp Việt Nam, việc triển khai công tác KTQT doanh thu, chi phí chưa đồng mang tính tự phát kinh nghiệm, tác giả gặp khơng khó khăn q trình nghiên cứu Vì vậy, nhiều vấn đề nên tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đóng góp ý kiến nhà khoa học; thầy cô đồng nghiệp để luận văn hoàn chỉnh ... thống kế tốn quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Câu hỏi nghiên cứu - Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty cổ phần sách & thiết bị trường. .. Công ty Cổ phần sách thiết bị trường học Đà Nẵng 2.1.1 Quá trình hành thành phát triển Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng 29 * Q trình hình thành: Cơng ty sách thiết bị trường học Đà Nẵng. .. vấn đề lý luận kế tốn quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Cơng ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Chương 3: Các