Kế toán quản trị doanh thu, chi phí tại công ty cổ phần sách thiết bị trường học đà nẵng (tt)

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong giai đoạn nay, giai đoạn toàn cầu hóa kinh tế cạnh tranh mang tính chất khốc liệt Ở nước ta hội nhập kinh tế đòi hỏi kéo theo hội nhập công cụ quản lý có kế toán với chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế tài tổ chức để phục vụ nhu cầu nhà quản lý đối tượng bên bên tổ chức lại có ý nghĩa quan trọng Có thể nói chất lượng & hiệu công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng & hiệu quản lý, điều hành tổ chức để đạt mục tiêu đề Kế toán quản trị phận hệ thống kế toán đời điều kiện kinh tế thị trường Kế toán quản trị coi loại kế toán dành riêng cho người làm công tác quản lý kinh doanh, phục vụ cho nhà quản lý định kinh doanh Nhận thức đầy đủ vai trò, chất nội dung kế toán quản trị đặc biệt kế toán quản trị doanh thu, chi phí việc vận dụng vào thực tiễn kinh doanh vấn đề thiết giúp cho nhà quản lý quản lý điều hành hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường Xuất phát từ vấn đề tác giả chọn đề tài “Kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng” Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp - Phân tích, đánh giá thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng, từ rút ưu nhược điểm công tác kế toán quản trị chi phí Đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Câu hỏi nghiên cứu Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng nào? Ưu nhược điểm sao? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề liên quan đến kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Phạm vi nghiên cứu Phạm vị nghiên cứu giới hạn việc tìm hiểu thực tế công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí lĩnh vực sản xuất kinh doanh sách thiết bị trường học Văn phòng nhà sách trực thuộc TP Đà Nẵng năm 2011 Những đóng góp luận văn Hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách thiết bị trường học Đà Nẵng: xây dựng sở cho việc lập dự toán chi phí linh hoạt công ty, lập báo cáo chi phí phục vụ việc kiểm tra, đánh giá định kinh doanh công ty, phân tích chi phí phục vụ trình định công ty Kết cấu luận văn Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.Khái quát chung kế toán quản trị doanh thu, chi phí 1.1.1.Khái quát kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hệ thống kế toán đời đặc biệt thích ứng với quản lý điều kiện kinh tế thị trường Kế toán quản trị thực cung cấp thông tin cho nhà quản trị điều hành sản xuất kinh doanh đặc biệt định kinh doanh kịp thời Kinh tế thị trường với đặc tính cạnh tranh vốn có đòi hỏi doanh nghiệp không dừng lại việc nâng cao chất lượng sản phẩm mà phải kiểm tra chặt chẽ chi phí bỏ ra, đặc biệt kiểm soát giá thành Có vậy, kế toán nói chung kế toán quản trị nói riêng thực nhiệm vụ quản lý doanh nghiệp 1.1.2.Bản chất kế toán quản trị chi phí Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp, kế toán quản trị chi phí phục vụ chủ yếu cho việc quản trị tài sản, định quản trị, kế toán quản trị chi phí phận kế toán doanh nghiệp nói chung, công cụ quan trọng công tác quản lý nội doanh nghiệp Kế toán quản trị chi phí trả lời chi phí bao nhiêu, biến động có thay đổi hay số nhân tố đó, người chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp đưa để điều chỉnh cách kịp thời Điều cho thấy kế toán quản trị chi phí mang nặng chất kế toán quản trị kế toán chi phí tuý Có thể hiểu kế toán quản trị chi phí phận kế toán quản trị thực xử lý cung cấp thông tin chi phí nhằm thực chức quản trị 1.1.3.Khái quát kế toán quản trị doanh thu Doanh thu bán hàng số tiền số sản phẩm vật tư, hàng hóa, lao vụ dịch vụ tiêu thụ thực cho khách hàng theo giá thỏa thuận Trong điều kiện kinh tế thị trường, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mang tính tổng hợp Các doanh nghiệp tiến hành nhiều loại hoạt động sản xuất khác nhau, loại sản xuất lại có nhiều loại sản phẩm khác Toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành: hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường; hoạt động tài chính; hoạt động khác Tương ứng vốn loại hoạt động sản xuất kinh doanh nêu hình thành loại doanh thu sau: doanh thu bán hàng (thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường); doanh thu hoạt động tài chính; doanh thu khác 1.2 Nội dung KTQT chi phí, doanh thu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: khoản mục chi phí bao gồm loại nguyên liệu vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp: khoản mục chi phí bao gồm tiền lương khoản trích theo lương phải trả cho phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất chung: chi phí phục vụ quản lý trình sản xuất sản phẩm phát sinh phạm vi phân xưởng khoản mục chi phí bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ trình sản xuất quản lý sản xuất, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao sửa chữa bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua phục vụ sản xuất quản lý phân xưởng,v.v… Chi phí sản xuất: chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm liên quan đến trình tiêu thụ sản phẩm phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp Thuộc loại chi phí gồm có hai khoản mục chi phí: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng: khoản mục chi phí bao gồm chi phí phát sinh phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, toàn chi phí cần thiết để đẩy mạnh trình lưu thông hàng hóa đảm bảo việc đưa hàng hóa đến tay người tiêu dùng Có thể kể đến chi phí chi phí vận chuyển, bốc dỡ thành phẩm giao cho khách hàng, chi phí bao bì, khấu hao phương tiện vận chuyển, tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chi phí tiếp thị quảng cáo, Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm tất chi phí phục vụ cho công tác tổ chức quản lý trình sản xuất kinh doanh nói chung giác độ toàn doanh nghiệp Khoản mục bao gồm chi phí như: chi phí văn phòng, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua khác, cách phân loại giúp xác định rõ vai trò, chức hoạt động chi phí trình hoạt động SXKD DN, đồng thời cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài 1.2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ CP với lợi nhuận xác định kỳ Chi phí sản phẩm gồm khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí thời kỳ gồm khoản mục chi phí lại khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm Đó chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo tiêu thức này, chi phí doanh nghiệp sản xuất bao gồm chi phí khả biến, chi phí bất biến chi phí hổn hợp - Chi phí khả biến: Xét lý thuyết, chi phí khả biến chi phí có thay đổi tỉ lệ với mức độ hoạt động Chi phí khả biến phát sinh có hoạt động xảy Tổng số chi phí khả biến tăng giảm tương ứng với tăng giảm mức độ hoạt động, chi phí khả biến tính theo đơn vị mức độ hoạt động không thay đổi - Chi phí bất biến: Chi phí bất biến chi phí mà xét tổng số thay đổi không thay đổi theo mức độ hoạt động xét đơn vị mức độ hoạt động tỉ lệ nghịch với mức độ hoạt động - Chi phí hỗn hợp: chi phí mà cấu thành nên bao gồm yếu tố chi phí khả biến chi phí bất biến Ở mức độ hoạt động cụ thể đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm chi phí bất biến, mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp biến đổi đặc điểm chi phí khả biến 1.2.1.4 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định Bao gồm chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát được, chi phí lặn, chi phí chênh lệch, chi phí hội - Chi phi trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí trực tiếp DN sản xuất chi phí quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm, thực đơn đặt hàng hoàn toàn hạch toán, quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, đơn đặt hàng Chi phí gián tiếp khoản chi phí có liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng, phát sinh cho mục đích phục vụ quản lý chung cần tiến hành phân bổ cho đối tượng sử dụng chi phí theo tiêu thức phân bổ - Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát Một khoản chi phí xem chi phí kiểm soát chi phí kiểm soát cấp quản lý tùy thuộc vào khả cấp quản lý định để chi phối, tác động đến khoản chi phí hay không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chi phí gắn liền với cấp quản lý định: khoản chi phí mà cấp quản lý có thẩm quyền đinh gọi chi phí kiểm soát ngược lại - Chi phí lặn : khoản chi phí bỏ khứ hiễn tất phương án với giá trị nhau, loại chi phí mà DN phải gánh chịu, lựa chọn phương án hành động Chính vậy, chi phí lặn loại chi phí không thích hợp cho việc xem xét, định người quản lý - Chi phí chênh lệch: khoản chi phí có phương án có phần phương án khác Chi phí chênh lệch quan trọng để lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh Chi phí chênh lệch định dạng thông tin thích hợp cho việc định - Chi phí hội: thu thập tiềm tàng bị lựa chọn thực phương án thay cho phương án khác Chi phí hội yếu tố đòi hỏi phải tính đến định quản lý Như vậy, chi phí SXKD tập hợp, phản ánh hệ thống sổ kế toán, trước lựa chọn phương án, nhà quản trị phải xêm xét chi phí hội phát sinh yếu tố kinh doanh sử dụng theo cách khác mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.2.2 Tổ chức thu thập thông tin thực liên quan đến chi phí, doanh thu Để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin thực KTQT cần tổ chức tốt nội dung: tổ chức hệ thống chứng từ kế toán hạch toán ban đầu; tổ chức hệ thống tài khoản phục vụ KTQT, tổ chức hệ thống sổ KTQT tổ chức hệ thống báo cáo KTQT * Thu thập thông tin kế toán chi tiết chi phí Hạch toán ban đàu thông qua việc lập chứng từ kế toán khâu hệ thống kế toán tổ chức thu thập thông tin thực Trên sở chứng từ, tài khoản, sổ kế toán theo chế độ ban hành, KTQT xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kể toán phù hợp theo yêu cầu quản lý, đảm bảo vừa chi tiết cho phận sản xuất, vừa chi tiết theo biến phí định phí * Thu thập thông tin kế toán chi tiết doanh thu Việc tổ chức kế toán chi tiết doanh thu tiêu thụ phải tiến hành riêng thành doanh thu tiêu thụ bên doanh thu tiêu thụ nội thành khoản doanh thu tương ứng sau: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu bán hàng bị chiết khấu - Doanh thu hàng hóa bán, lao vụ cung cấp bị trả lại không chấp nhận - Doanh thu bị giảm giá giảm giá hàng bán * Tổ chức hệ thống sổ kế toán để thu nhập thông tin thực chi phí, doanh thu, phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp Để thu nhập thông tin thực chi phí, doanh thu kết phục vụ yêu cầu QTDN, KTQT cần sử dụng hệ thống sổ kế toán chi tiết chi phí, doanh thu * Tổ chức hệ thống báo thực Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm soát, kế toán viên KTQT sử dụng số liệu chi tiết chi phí, doanh thu thực sổ kế toán liên quan để soạn thảo báo cáo thực Trong đa số báo cáo thực hiện, KTQT nên vừa trình bày thông tin thực hiện, vừa trình bày thông tin dự toán (kế hoạch) tương tứng để đảm bảo so sánh kết thực tế đạt với dự toán, liệt kê tất khác biệt thực với dự toán để giúp cho nhà QTDN đánh giá tình hình thực kế hoạch (dự toán) 1.2.3 Lập dự toán doanh nghiệp sản xuất 1.2.3.1 Lập dự toán tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Dự toán tiêu thụ lập dựa dự báo tiêu thụ Dự toán tiêu thụ bao gồm thông tin chủng loại, số lượng hàng bán, giá bán cấu sản phẩm tiêu thụ 1.2.3.2 Lập dự toán chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Dự toán chi phí lập xác đầy đủ đảm bảo cho hoạt động SXKD hiệu quả, bao gồm: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định: định mức tiêu hao nguyên liệu để sản xuất sản phẩm; đơn giá xuất nguyên vật liệu; mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán tính toán sở lý thuyết quản trị tồn kho 7 - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:dự toán chi phí nhân công trực tiếp xây dựng từ dự toán sản xuất Mục tiêu dự toán chi phí nhân công trực tiếp trì lực lượng lao động để đáp ứng vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Dự toán lao động sở để doanh nghiệp lập dự toán đào tạo, tuyển dụng trình hoạt động sản xuất - Dự toán chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến phục vụ quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh phân xưởng Chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố chi phí biến đổi chi phí cố định Do vậy, dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý kỳ Dự toán chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sản xuất thường xem nhiệm vụ nhằm giảm thấp chi phí giá thành sản phẩm 1.2.3.3 Lập dự toán chi phí bán hàng Phản ánh chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm dự tính kỳ sau Dự toán chi Dự toán định Dự toán biến = + phí bán hàng phí bán hàng phí bán hàng 1.2.3.4 Lập dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp thường phụ thuộc vào cấu tổ chức doanh nghiệp Dự toán Dự toán chi Dự toán biến = định phí + phí QLDN phí QLDN QLDN 1.2.3.5 Lập dự toán chi phí tài Căn vào tỷ suất lãi vay số tiền vay Tuy nhiên, khoản thường cố định, biến động hàng năm theo mức vay vốn doanh nghiệp 1.2.3.6 Lập dự toán linh hoạt Dự toán chi phí linh hoạt dự toán chi phí lập cho quy mô hoạt động khác giúp nhà quản trị so sánh chi phí thực tế mức hoạt động khác nhau, từ đưa định giá bán sản phẩm điều kiện mức sản lượng khác nhau, đảm bảo công ty có lợi nhuận đưa mức giá cạnh tranh với đối thủ Đồng thời dự toán linh hoạt để xác định kết kinh doanh xác dự toán tĩnh Một dự toán tĩnh lập mức độ hoạt động chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh, so sánh thiếu xác so sánh chi phí mức độ hoạt động khác 1.2.3.7 Lập dự toán giá thành sản phẩm - Lập dự toán giá thành theo phương pháp toàn bộ: theo phương pháp này, giá thành sản phẩm tính theo công thức Giá thành sản phẩm = Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC - Lập dự toán giá thành theo phương pháp trực tiếp: giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm: Giá thành sản phẩm = Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Biến phí SXC 1.2.4 Kiểm tra đánh giá tình hình thực dự toán doanh nghiệp sản xuất Trọng tâm nội dung chuyển từ việc lập dự toán sang việc kiểm tra đánh giá kết thực tế mối quan hệ với kết kế hoạch dự án xây dựng thông qua việc lập sử dụng báo cáo kế toán nội Các báo cáo phải đảm bảo phục vụ tốt cho quản lý đơn vị theo mức độ phân cấp nhằm sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguồn lực, đem lại hiệu cao Tùy thuộc vào mức độ phân cấp quản lý trách nhiệm, yêu cầu quản lý trình sản xuất kinh doanh đơn vị: có trách nhiệm quản lý chi phí phát sinh đơn vị đơn vị trở thành trung tâm chi phí có trách nhiệm quản lý kết SXKD đơn vị trở thành trung tâm lợi nhuận Với tư cách trung tâm chi phí đơn vị phải lập báo cáo kế toán phản ánh tình hình chi phí, bao gồm chi phí dự toán chi phí thực tế phát sinh theo yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình thực dự toán chi phí, vạch nguyên nhân chênh lệch so với dự toán trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan Trong DNSX, trung tâm chi phí thường tổ chức gắn liền với phận, đơn vị thực chức sản xuất kinh doanh chia thành ba trung tâm: trung tâm cung ứng, trung tâm sản xuất, trung tâm tiêu thụ trung tâm quản lý - Đối với trung tâm cung ứng: báo cáo tình hình cung ứng yếu tố đầu vào NVL chính, phụ, nhiên liệu ; giá thực tế mua vào, chi phí vận chuyển; chất lượng vật tư - Đối với trung tâm sản xuất: báo cáo chi phí sản xuất bao gồm chi phi NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC Báo cáo kết trung tâm sản xuất phải lập chi tiết theo công đoạn sản xuất, phân xưởng sản xuất để kiểm soát chi phí gắn với trách nhiệm quản lý phận - Đối với trung tâm tiêu thụ: báo cáo chi phí bán hàng phận tiêu thụ sản phẩm 9 - Đối với trung tâm quản lý: báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm soát chi phí phòng ban chức thuộc phận quản lý doanh nghiệp - Đối với trung tâm lợi nhuận: tương tự trung tâm chi phí, trước tiên lập báo cáo phản ánh tình hình chi phí, sau xây dựng hệ thống báo cáo dự toán sản lượng, doanh thu, chi phí đến dự toán kết kinh doanh Các báo cáo phải tổ chức lập định kỳ ngắn theo khả điều kiện cho phép đơn vị Nội dung phân tích qua báo cáo trung tâm chi phí bao gồm: - Phân tích tình hình thực dự toán đơn vị: Trên sở số liệu báo cáo tiến hành lập bảng so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán sau điều chỉnh theo sản lượng thực tế Số chênh lệch qua so sánh tình hình thực dự toán chi phí theo khoản mục toàn chi phí - Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến biến động khoản mục chi phí: Các khoản mục chi phí bao gồm yếu tố lượng yếu tố giá Bằng phương pháp phân tích phù hợp xác định ảnh hưởng nhân tố Ảnh hưởng nhân tố trách nhiệm quản lý phận liên quan 1.2.5 Phân tích thông tin doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định Từ thông tin thu thập, KTQT tiến hành phân tích thông tin để tư vấn cho nhà quản trị phương án kinh doanh cho doanh nghiệp : phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP), phân tích điểm hòa vốn Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP): không giúp doanh nghiệp đánh giá tổng quát trình kinh doanh nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực lợi nhuận mà phương pháp phân tích dựa liệu mang tính dự báo phục vụ cho định quản trị việc điều hành hoạt động hoạch định kế hoạch tương lai Phân tích điểm hòa vốn: Điểm hòa vốn sở giúp cho nhà quản trị xây dựng kế hoạch xác định phương án kinh doanh cách chủ động để đạt kết dự kiến điều kiện định doanh thu, giá bán, chi phí… Ứng dụng mô hình phân tích chi phí - sản lượng - lợi nhuận cung cấp thông tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi phí mức tiêu thụ khác nhau, tập trung nội dung sau: - Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn - Phân tích ảnh hưởng thay đổi chi phí đến lợi nhuận - Phân tích ảnh hưởng kết cấu mặt hàng thay đổi lợi nhuận - Phân tích thay đổi giá bán đến lợi nhuận Những vấn đề phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận: 10 - Số dư đảm phí: phần chênh lệch doanh thu với biến phí sản xuất kinh doanh Chỉ tiêu số dư đảm phí có ý nghĩa việc vận dụng phân tích mối quan hệ CVP Số dư đảm phí trước hết dùng để trang trải định phí, phần lại lợi nhuận doanh nghiệp Nó thể phần đóng góp phận sản phẩm tạo nên lợi nhuận Bộ phận có số dư đảm phí lớn có khả đóng góp nhiều việc gia tăng lợi nhuận - Tỷ lệ số dư đảm phí: tiêu biểu mối quan hệ số tương đối quan hệ tỷ lệ số dư đảm phí với doanh thu phần đóng góp với đơn giá bán Khi đạt mức sản lượng điểm hòa vốn, doanh thu tăng lên lợi nhuận tăng mức tích tỷ lệ số dư đảm phí với doanh thu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn sâu tìm hiểu giải vấn đề sau: khái niệm, chất KTQT doanh thu, chi phí; cách phân loại chi phí DNSX; tổ chức thu nhập thông tin, lập dự toán, kiểm tra đánh giá tình hình thực dự toán DNSX ; phân tích thông tin doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định Đây sở lý luận làm tiền đề cho việc phân tích, đánh giá thực trạng hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Ngoài ra, nghiên cứu góp phần quan trọng vào việc nhận thức thống đắn KTQT KTQT doanh thu, chi phí tạo điều kiện bước đầu giúp doanh nghiệp nghiên cứu vận dụng việc tổ chức KTQT doanh nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH & THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC ĐÀ NẴNG 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CP SÁCH VÀ THIẾT BỊ 2.1.1 Quá trình hành thành phát triển Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng Công ty sách thiết bị trường học Đà Nẵng doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo Thông tư số 14/TT-TC ngày 10/06/1982 Bộ Giáo dục Đào tạo, trực thuộc Sở Giáo dục Đào tạo tỉnh Quảng Nam Đà Nẵng Năm 2004 thực chủ trương cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, công ty xây dựng phương án cổ phần hóa ngày 24/02/2004 Uỷ Ban Nhân Dân Thành Phố (TP) Đà Nẵng Quyết định số 26/2004/QĐ-UB “Phê duyệt phương án cổ phần hóa, chuyển Công ty 11 sách thiết bị trường học Đà nẵng thành Công ty cổ phần sách thiết bị trường học Đà Nẵng” 2.1.2 Chức nhiệm vụ công ty * Chức Công ty Kinh doanh sách giáo khoa, sách giáo viên, sách mở rộng nâng cao kiến thức, giấy, vở, thiết bị dạy học, ; In ấn sách giáo khoa, biểu mẫu, hồ sơ sổ sách phục vụ ngành giáo dục in bao bì giấy nhựa In gia công, tham gia khai thác loại ấn phẩm khác… * Nhiệm vụ Công ty Liên kết với Sở giáo dục Đào tạo in ấn loại sách, hồ sơ, biểu mẫu phục vụ nhu cầu dạy học; Quản lý sử dụng nguồn vốn theo chế độ, sách đạt hiệu kinh tế cao 2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 2.1.3.1 Đặc điểm mặt hàng kinh doanh thị trường tiêu thụ Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng kinh doanh loại mặt hàng sách thiết bị trường học đặc thù phục vụ cho việc dạy học giáo viên học sinh địa bàn Miền Trung Miền Nam, nhằm phục vụ ngày tốt cho nghiệp giáo dục đào tạo, phát triển giáo dục nhiệm vụ quan trọng hàng đầu chiến lược xây dựng phát triển đất nước Nhà nước toàn xã hội chung sức chăm lo cho nghiệp giáo dục 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức mạng lưới tiêu thụ Để thực mục tiêu đề ra, Văn phòng Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng đặt 78 Bạch Đằng - Quận Hải Châu - Thành Phố Đà Nẵng thực công tác quản lý kinh doanh bán buôn Công ty bố trí hệ thống nhà sách tự chọn bán lẻ nằm khắp Quận TP Đà Nẵng 2.1.3.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Một sản phẩm in hoàn thành trải qua giai đoạn: Giai đoạn trước in, giai đoạn in, giai đoạn sau in - Giai đoạn trước in: giai đoạn gọi trình chế bản, gồm: chế tạo khuôn in Sau nhận đơn đặt hàng, phận tạo mẫu tiến hành xếp chữ, thiết kế trang in → thiết kế mẫu Căn mẫu thết kế phận làm phim chụp ép lên phim, nhân phim lên nhiều → chế tạo khuôn Từ chương tạo kẽm → bình bản, phơi Cuối kẽm chuyển qua phận in → in - Giai đoạn in: tiến hành in sản phẩm - Giai đoạn sau in: sản phẩm cần đánh số liên tục sau in xong chuyển sang phận dập số, sau chuyển sang khâu cắt, xén, kiểm tra nhập kho 12 Đối với sản phẩm khác (nhãn, thiệp, tạp chí, sách giáo khoa…) sau in xong chuyển sang khâu gia công: vạch, khâu, ép gáy, vô bìa 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác quản lý công ty Để quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty nhằm đạt hiệu kinh tế mong muốn Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng tổ chức máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, phù hợp với quy mô đặc điểm SXKD công ty Với mô hình này, máy quản lý Công ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng gọn gàng, tương đối khoa học, phù hợp với yêu cầu quản lý điều hành nhiệm vụ SXKD Ở có phân công nhiệm vụ, phân cấp chặt chẽ, rạch ròi, phân định nhiệm vụ cụ thể Ban giám đốc, phòng ban Công ty đơn vị trực thuộc tạo nhiều thuận trình đạo thực hoạt động SXKD quy trách nhiệm sai sót Với cách tổ chức máy quản lý thấy công ty hoạt động phận chịu giám sát chặt chẽ theo quan hệ chức năng, đảm bảo điều hành kiểm soát trực tiếp từ xuống, thông tin phản hồi nhanh chóng, xác, góp phần tạo môi trường kiểm soát tốt 2.2 Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 2.2.1 Tổ chức máy kế toán công ty Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo kiểu trực tuyến chức 2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất công ty 2.2.2.1 Phân loại chi phí theo nội dung tính chất Xét theo tiêu thức chi phí sản xuất công ty chia thành yếu tố: chi phí nguyên liệu, vật liệu; chi phí tiền lương khoản trích theo lương; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác tiền + Chi phí nguyên vật liệu chính: chi phí loại giấy, mực, kẽm, giấy có loại: Bãi bằng, Tân Mai, Couche…; mực gồm nhiều loại như: mực đen Toyo, mực xanh Tân Bình, mực vàng Trung Quốc… + Chi phí vật liệu phụ: chi phí giẻ lau, giấy nhám, keo, chỉ, hóa chất … + Chi phí bao bì: chi phí đóng thùng, đóng hàng, niềng… + Chi phí nhiên liệu: chi phí dầu nhờn, dầu hỏa, xăng… + Chi phí phụ tùng thay thế: gồm giá trị loại bi, dây curoa, dao cắt báo… + Chi phí CCDC bao gồm: giá trị loại kiềm, búa… + Chi phí tiền lương khoản trích theo lương: bao gồm chi phí tiền lương, tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ, khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) công nhân phận trực tiếp gián tiếp sản xuất 13 + Chi phí khấu hao TSCĐ: khoản trích khấu hao tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh công ty + Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí sửa chữa MMTB, nhà xưởng, thuê trạm biến áp, chi phí dịch vụ điện thoại, điện nước… + Các chi phí khác tiền: bao gồm chi phí khác phát sinh chưa hạch toán vào khoản chi phí nói tiền vận chuyển, bồi dưỡng độc hại, chi phí khác toán tiền mặt 2.2.2.2 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất Công ty chia thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất.Chi phí sản xuất gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất gồm: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí NVL giấy, mực in đen, mực in màu, kẽm thuốc, kẽm màu, chi phí NVL phụ su, hóa chất vật liệu phụ khác dầu hỏa, khâu, hồ vô bìa… - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm khoản tiền lương, tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN công nhân vận hành máy in, công nhân phận phục vụ trực tiếp cho sản xuất in - Chi phí sản xuất chung: bao gồm tiền lương nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí CCDC, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua điện, nước, điện thoại… - Chi phí bán hàng: bao gồm chi phí đóng gói thành phẩm, chi phí vận chuyển, chi phí tiền hoa hồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí tiền lương khoản trích theo lương phận quản lý, chi phí văn phòng phẩm, CCDC, phí & lệ phí chi phí khác tiền chi phí hội nghị, tiếp khách… 2.2.3 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất, tính giá thành doanh thu sản phẩm Công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 2.2.3.1 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí loại sản phẩm, đối tượng tính giá thành loại sản phẩm * Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) Mỗi có đơn đặt hàng, phòng kế hoạch kinh doanh tiến hành phân tích làm lệch sản xuất Trên sở lệnh sản xuất định mức kinh tế kỹ thuật nguyên vật liệu, phận sản xuất nhận nguyên vật liệu kho công ty theo giấy đề nghị thủ trưởng phê duyệt Căn vào phiếu xuất kho, phiếu đề nghị xuất vật tư, kế toán vật tư xác định giá trị NVL xuất kho để ghi vào sổ chi tiết NVL, bảng tổng 14 hợp nhập xuất tồn, bảng kê xuất vật liệu Từ bảng kê, cuối tháng kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ, sổ TK 621 * Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) Kế toán sử dụng TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp khoản chi phí Và chi tiết TK cho sản phẩm (lệnh sản xuất) đơn đặt hàng (từng hợp đồng) Sau ký đơn đặt hàng, vào định mức kỹ thuật, Phòng kế hoạch kinh doanh lập phiếu giao việc theo công đoạn, giao cho phân xưởng tiến hành sản xuất Sản phẩm hoàn thành công đoạn phiếu giao việc công đoạn tập hợp lại kết hợp với phiếu xác nhận công việc hoàn thành giao cho kế toán tiền lương tính tiền lương sản phẩm trả cho công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức sau: Lương sản phẩm = Đơn giá (có phiếu giao việc) X Số lượng sản phẩm hoàn thành Ngoài ra, công nhân hưởng khoản phụ cấp trách nhiệm, độc hại, tiền ăn ca, tiền lễ, tết…Việc tính lương công nhân sản xuất kế toán thực hàng tháng, kế toán tính lương cho tổ, phận, cá nhân lập bảng toán lương công nhân phận in, từ lập bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN * Kế toán chi phí sản xuất chung Căn vào chứng từ chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng, kế toán hoạch toán vào TK 627 “chi phí sản xuất chung” chi tiết theo khoản chi phí Đối với chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm lương phận quản lý phân xưởng phận phục vụ sản xuất Trên sở tổng quỹ lương để tính lương nhân viên phân xưởng, cụ thể sau: Tiền lương Số ngày làm việc Đơn giá Hệ số nhân = X thực tế nhân X lương ngày công việc viên viên * Kế toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Để tập hợp hai chi phí này, kế toán sử dụng TK 641 “chi phí bán hàng”, TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp” Kế toán vào chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để ghi vào sổ chi tiết, bảng kê chứng từ, cuối tháng ghi vào chứng từ ghi sổ sổ hai tài khoản 2.2.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm 15 Cuối kỳ, toàn chi phí sản xuất phát sinh tập hợp tài khoản 621, 622, 627 kết chuyển vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giá thành Nguyên vật liệu xuất thường dùng hết tháng, nên lượng sản phẩm dở dang cuối tháng thường không nhiều Công ty tính chi phí nguyên vật liệu (chủ yếu giấy) cho sản phẩm dở dang chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành kỳ 2.2.3.3 Kế toán chi tiết doanh thu Doanh thu công ty toàn số tiền thu cung cấp sản phẩm cho khách hàng sau giảm trừ khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Kế toán sử dụng TK 511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để phản ánh doanh thu sở chứng từ kế toán lập như: hóa đơn GTGT, hợp đồng gia công tài khoản 511 mở tài khoản chi tiết cho mặt hàng 2.2.4 Công tác lập dự toán doanh thu, chi phí Công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Công tác lập dự toán công việc quan trọng hàng đầu nội dung công tác kế toán quản trị 2.2.4.1 Lập dự toán sản lượng, doanh thu - Cơ sở lập dự toán: vào kế hoạch sản xuất kinh doanh năm tài chính, dựa vào kết thực tiêu kế hoạch SXKD năm trước - Phương pháp lập: dựa vào phương pháp phân tích thống kê phương pháp kinh nghiệm để tiến hành phân tích yếu tố môi trường kinh doanh, nguồn lực công ty, sở số liệu thực tiêu cụ thể số năm liền kề định lượng cho tiêu cụ thể dự toán 2.2.4.2 Lập dự toán chi phí sản xuất - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho sản phẩm dựa số trang in thành phẩm (nguyên vật liệu phân bổ cho sản phẩm sản xuất do hàng gia công chi phí nguyên vật liệu đối tác cung cấp) Chi phí giấy sản phẩm sản xuất phân bổ theo công thức sau: Chi phí giấy Chi phí giấy Số trang in quy đơn vị sản = X trang in quy chuẩn chuẩn SP phẩm - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương công nhân sản xuất tính dựa vào sản lượng trang in định mức đơn giá tiền lương giai đoạn Còn tiền lương phận quản lý vào hệ số cấp bậc, chức vụ doanh thu ước tính đạt năm Các khoản khác như: tiền cơm ca, giờ, chờ việc, nghỉ phép, nghỉ lễ, thưởng 16 công nhân phận gián tiếp dự toán dựa vào số liệu năm trước sản lượng sản xuất dự kiến - Dự toán chi phí sản xuất chung Dự toán chi phí sản xuất chung bao gồm dự toán chi phí chi phí khấu hao, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí dịch vụ mua Căn vào tình hình thực năm trước làm cho dự toán chi phí năm sau Dự toán loại chi phí xây dựng chủ yếu từ thống kê ước tính Riêng chi phí khấu hao TSCĐ, vào giá trị TSCĐ có kỳ tình hình biến động TSCĐ năm theo kế hoạch, kế toán xác định mức khấu hao năm dự kiến theo chế độ quy định - Dự toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tương tự chi phí sản xuất chung, kế hoạch chi phí bán hàng chi phí quản lý công ty lập dựa phương pháp thông kê sở phân tích yếu tố kinh doanh bên bên công ty yếu tố, định mức cụ thể cho nội dung chi phí 2.2.5 Tổ chức phân tích thông tin chi phí, doanh thu Hiện công ty tiến hành phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua việc phân tích thông tin hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo tổng kết, chủ yếu quan tâm đến phân tích cấu vốn, cấu ngắn hạn, tỷ suất lợi nhuận 2.2.6 Công tác lập báo cáo phận phân tích phục vụ kiểm soát chi phí Việc lập báo cáo kế toán bắt buộc bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài công ty thực đầy đủ theo quy định hành 2.2.6.1 Báo cáo chi phí NVLTT Đối với chi phí NVLTT, công ty lập báo cáo sau: - Bảng kê vật tư – nguyên vật liệu mua vào: bảng nhằm theo dõi số lượng, giá trị vật liệu mua vào tháng, nhằm kiểm soát đánh giá trách nhiệm phận thu mua tiếp nhận vật tư - Bảng kê xuất vật tư – nguyên liệu: tất loại vật tư – nguyên liệu xuất kho sử dụng theo dõi bảng kê - Báo cáo vật tư thừa, thiếu: sở số liệu nhập – xuất – tồn kết hợp với số liệu kiểm kê sổ sách, phận kế toán lập báo cáo vật tư – nguyên liệu thừa thiếu nhằm xác định số lượng vật tư thừa hay thất thoát có biện pháp xử lý kịp thời - Bảng thống kê vật tư – nguyên liệu sử dụng: cuối năm phận kế toán thống kê lượng vật tư – nguyên liệu sử dụng theo phận so sánh với định mức lập - Báo cáo tình hình thực chi phí NVLTT 17 Ngoài bảng thống kê vật tư – nguyên liệu sử dụng cho thấy tình hình thực chi phí vật tư – nguyên liệu phận, phận kế toán lập báo cáo tình hình thực chi phí NVLTT nhằm so sánh số lượng vật tư nguyên liệu sử dụng thực tế so với định mức công ty năm thuộc lĩnh vực in 2.2.6.2 Báo cáo chi phí NCTT Đối với chi phí nhân công trực tiếp công ty lập báo cáo sau: - Báo cáo kết sản xuất: báo cáo phận thống kê phân xưởng lập làm sở để tính lương cho tổ máy, từ tính lương cho lao động theo hệ số quy định - Báo cáo kết lao động: thống kê kết công việc lao động - Báo cáo tình hình thực chi phí NCTT năm: cuối năm kế toán lập báo cáo tình hình thực chi phí nhân công để kiểm soát chi phí thực so với dự toán, qua đưa nhận định tình hình thực năm nhận xét việc lập dự toán để làm sở tiếp tục lập cho năm 2.2.6.3 Báo cáo chi phí sản xuất chung Chi phí SXC bao gồm nhiều nội dung chi phí, chi phí vật liệu, CCDC xuất dùng theo dõi bảng kê xuất vật tư – nguyên liệu Đối với chi phí SXC, đến cuối năm, phận kế toán lập báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung để so sánh với kế hoạch, mục đích để xem xét biến động chi phí SXC từ đưa nhận xét đánh giá tìm nguyên nhân làm sở để lập dự toán cho năm 2.2.6.4 Báo cáo chi phí bán hàng va quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi tương tự chi phí SXC Trong chi phí bàn hàng lĩnh vưc in chủ yếu vật liệu đóng gói để bảo quản hàng, chi phí vận chuyển chi phí hoa hồng cho đối tác làm hợp đồng in, chi phí QLDN bao gồm khoản chi phí văn phòng phẩm, chi phí tiền lương Cuối năm, công ty lập báo cáo tình hình thực chi phí bán hàng chi phí QLDN, qua phân tích, đánh giá tình hình biến động chi phí, từ có kế hoạch lập định mức cho kỳ 2.2.6.5 Báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu Giúp nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình thực kế hoạch doanh thu theo phận Căn vào doanh thu dự toán doanh thu thực tế phận tính phần chênh lệch tiêu doanh thu thực tế với tiêu doanh thu dự toán, Minh họa báo cáo phân tích hình thực doanh thu 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 18 Qua nghiên cứu tác giả nhận thấy công tác KTQT chi phí công ty trọng vận dụng nhằm giúp nhà quản trị điều hành tốt công tác quản lý công ty, cụ thể: - Với quy trình công nghệ sản xuất yêu cầu công tác quản lý, đối tựng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành công ty hoàn toàn hợp lý phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất - KTQT chi phí Công ty thông qua công tác lập dự toán chi phí giúp công ty có kế hoạch nguồn lực, nhờ mà đảm bảo cho hoạt động SXKD đạt hiệu 2.3.1 Về phân loại chi phí Với cách phân loại chi phí theo yếu tố theo khoản mục để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, chưa quan tâm đến việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí nhằm phục vụ cho công tác quản trị chi phí như: chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi Mặt khác, nắm biến đổi chi phí người quản lý có khả tốt việc dự toán chi phí cho trường hợp thực khác 2.3.2 Về công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí Việc tổ chức kế toán chi tiết chi phí, doanh thu tiến hành theo trình tự hợp lý, khoa học kịp thời từ khâu tổ chức hoạch toán ban đầu, tổ chức tài khoản kế toán Hệ thống sổ sách chi phí, doanh thu doanh nghiệp tổ chức đầy đủ, thiết kế đơn giản Hệ thống sổ sách xây dựng đáp ứng nhu cầu theo dõi từ chi tiết đến tổng hợp khoản mục chi phí, đảm bảo cung cấp đầy đử thông tin chi phí cho nhà quản trị, giúp cho việc quản lý kiểm soát chi phí tốt Kế toán doanh thu, chi phí công ty tổ chức chủ yếu để phục vụ yêu cầu thông tin kế toán tài 2.3.3 Về xây dựng dự toán chi phí, doanh thu Công tác lập dự toán sản lượng, doanh thu xây dựng sở khảo sát, phân tích môi trường kinh doanh để dự báo nhu cầu sản phẩm Dự toán chi phí xây dựng vào sản lượng doanh thu sản phẩm Việc lập dự toán công ty chủ yếu dựa vào số liệu thống kê mức độ chung nên mang tính chất báo cáo, chưa giúp cho nhà quản trị phân tích để đưa định trường hợp cần thiết phải chấp nhận giảm giá để trúng thầu 2.3.4 Hệ thống báo cáo phận Hệ thống báo cáo phận thiết lập nhìn chung tạo thuận lợi cho công tác kiểm soát chi phí công ty Các báo cáo vật tư – nguyên liệu, lao động phần đáp ứng yêu cầu cho kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm phận liên quan Tuy nhiên, báo cáo chưa rõ chiều hướng biến động 19 chi phí nguyên nhân biến động, chưa thực gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm soát chi phí Các báo cáo phận công ty mang nặng nội dung kế toán tài chính, chưa thực việc kiểm soát chi phí cách toàn diện 2.3.5 Về tổ chức phân tích thông tin để định KD ngắn hạn Việc phân tích chi phí công ty dừng lại việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, nhằm mục đích đánh giá hiệu hoạt động SXKD mà chưa phục vụ cho mục đích định Phương pháp sử dụng để phân tích chi phí đơn giản, chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh Không phân loại chi phí theo mức độ hoạt động, không áp dụng phương pháp xác định giá phí sản phẩm sản xuất hợp lý nên công ty chưa tiến hành phân tích chi phí phù hợp để định kinh doanh KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn khái quát đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Luận văn phân tích phân tích đánh giá ưu điểm tập trung phân tích mặt hạn chế công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty, điều làm sở để đưa giải pháp hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty chương CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH VÀ THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC ĐÀ NẴNG 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Xuất phát từ tình hình thực tế công ty nay, việc tổ chức phân công công tác kế toán quản trị bước đầu, thông tin KTQT chi phí, doanh thu công ty chưa đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị tình khác nhau, khả đưa định kịp thời khả ứng phó linh hoạt trước biến động thị trường hạn chế Mặt khác, công ty chưa thực quan tâm đến vấn đề cấu tổ chức, phân công đào tạo cán chuyên trách đảm nhiệm phần hành công việc KTQT chi phí, doanh thu 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho kế toán quản trị 20 Chi phí Công ty chia thành loại : chi phí biến đổi, chí phí cố định chi phí hỗn hợp Đối với chi phí hỗn hợp, tiến hành phân tích thành biến phí định phí Có phương pháp thường xử dụng phương pháp cực đại, cực tiểu để phân tích chi phí hỗn hợp Phương trình chi phí hỗn hợp có dạng: Y = a + bX Trong : a tổng định phí; b biến phí đơn vị; X mức độ hoạt động; Y tổng chí phí hỗn hợp 3.2.2 Tổ chức kế toán chi tiết chi phí doanh thu 3.2.2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để tập hợp chi phí phản ánh doanh thu Hệ thống tài khoản kế toán công ty xây dựng dựa sở hệ thống tài khoản kế toán ban hành Khi xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị, công ty phải kết hợp mã số trung tâm trách nhiệm với tài khoản chi phí doanh thu có liên quan để tổng hợp số liệu theo trung tâm trách nhiệm theo tài khoản chi phí doanh thu công ty; phân loại mã hóa tài khoản chi phí theo cách ứng xử yếu tố chi phí với mức độ hoạt động nhằm kiểm soát phân tích, dự báo quản lý chi phí có hiệu 3.2.2.2 Xây dựng hệ thống sổ kế toán để thu thập thông tin chi phí, doanh thu phục vụ yêu cầu quản trị Căn vào yêu cầu quản lý cụ thể công ty đối tượng chi tiết mà công ty xác định để tổ chức thiết kế xây dựng hệ thống sổ kế toán chi tiết chi phí công ty nhằm đảm bảo: mối liên hệ ghi sổ theo thứ tự thời gian với ghi sổ theo hệ thống nghiệp vụ chi phí phát sinh công ty; theo dõi chi tiết khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi chi phí cố định; phân tích chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí xác định phù hợp với yêu cầu thông tin chi tiết chi phí để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí 3.2.2.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị * Báo cáo chi phí nguyên vật liệu: Hiện báo cáo công ty phản ánh tình hình sử dụng NVL, chưa thể tình hình biến động NVL theo nguyên nhân khác nhau, chưa có sở để gắn trách nhiệm cho phận sử dụng Vì báo cáo phân tích chi phí NVL cần thiết lập để phản ánh nguyên nhân dẫn đến biến động CPNVL, sở tìm nguyên nhân hướng khắc phục cụ thể Do đó, cần bổ sung thêm “bảng phân tích chi tiết NVL” * Báo cáo chi phí NCTT 21 Báo cáo CPNCTT công ty tập trung vào cung cấp thông tin cho việc tính lương, chưa sâu phân tích đánh giá biến động chi phí Công ty cần bổ sung thêm bảng “phân tích chi phí NCTT” báo cáo cần phải so sánh chi phí NCTT với đại lượng kết hoàn thành giá trị sản xuất, doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí NCTT cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động hiệu nào? * Báo cáo chi phí SXC Báo cáo CPSXC cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí tế với kỳ dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng giảm yếu tố chi phí ảnh hưởng tới khoản mục chi phí SXC * Báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN Tương tự báo cáo CPSXC, báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN chia chi phí bán hàng CPQLDN theo yếu tố, từ so sánh yếu tố chi phí với kỳ dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng, giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí bán hàng chi phí QLDN Xác định yếu tố biến phí để có biện pháp xây dựng định mức chi phí phù hợp cho đơn vị sản phẩm xác định yếu tố định phí để có biện pháp khoán chi phí gắn với quy mô hoạt động Thông qua phân tích để có biện pháp kiểm soát chi phí quản lý công ty, góp phần giảm chi phí cho công ty * Báo cáo tình hình thực dự toán doanh thu 3.2.3 Hoàn thiện công tác lập dự toán doanh thu, chi phí Công ty cần xây dựng quy định thống nội dung, phương pháp tính toán tiêu thiết kế biểu mẫu hướng dẫn việc lập dự toán Khi xây dựng dự toán CPSXC, chi phí bán hàng, chi phí QLDN cần phân loại chi phí thành biến phí, định phí Để việc lập dự toán xác thực trước lập dự toán cho kỳ tiếp theo, công ty cần đánh giá tình hình thực dự toán kỳ trước, xác định nguyên nhân, phân tích nhân tố ảnh hưởng, tác động đến kế hoạch để có biện pháp điều chỉnh dự toán cho phù hợp đảm bảo đạt mục tiêu đề Công ty cần lập dự toán chi phí linh hoạt để đáp ứng thông tin kịp thời cho nhà quản trị việc đưa định phù hợp với diễn biến thị trường khả gia tăng đơn đặt hàng Để lập dự toán linh hoạt cần tiến hành công việc sau: Bước 1: xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng lập dự toán Bước 2: xác định chi phí theo cách ứng xử chi phí Bước 3: xác đinh biến phí đơn vị dự toán 22 Bước 4: xây dựng dự toán linh hoạt - Đối với biến phí Tổng biến phí điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế X Biến phí đơn vị dự toán - Đối với định phí thường không thay đổi lập dự toán chi phí linh hoạt, mức hoạt động thực tế nằm phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi * Việc lập dự toán chi phí linh hoạt công ty tiến hành sau: + Đối với biến phí NVLTT vào định mức tiêu hao nguyên liệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào + Đối với biến phí tiền lương cào đơn giá lương tỷ lệ khoản trích theo lương + Đối với biến phí SXC, biến phí bán hàng quản lý doanh nghiệp vào tài liệu thống kê năm trước kết bóc tách chi phí hỗn hợp theo phương pháp hồi quy để xác định biến đơn vị + Đối với chi phí cố định bao gồm: phần nằm chi phí hỗn hợp tách theo phương pháp hồi quy chi phí điện, nước xác định phần định phí nằm tổng chi phí kỳ trước làm xác định chi phí cho kỳ kế hoạch; phần chi phí cố định độc lập vào tổng dự toán năm để xác định chi phí khấu hao, chi phí quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng Trên sở dự toán cho năm xác định dự toán ước tính cho kỳ kinh doanh 3.2.4 Tổ chức sử dụng thông tin KTQT doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định 3.2.4.1 Phân tích điểm hòa vốn Đây nội dung quan trọng công tác kế toán quản trị, nhằm xây dựng kế hoạch sản xuất cách xác, xác định khối lượng sản xuất cần thực để đạt mục tiêu lợi nhuận mong muốn Phân tích điểm hòa vốn thực chất trình tìm hiểu mối tương quan chi phí cố định chi phí biến đổi, doanh thu sản lượng 3.2.4.2 Phân tích lợi nhuận theo mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Công ty vận dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc xác định sản lượng, doanh thu tương ứng với mức lợi nhuận định 3.3 Một số kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Trước hết, Công ty cần phải nâng cao nhận thức cần thiết, tầm quan trọng hiệu việc thực tổ chức tốt công tác KTQT Đặc biệt KTQT 23 doanh thu chi phí phải xác định nhu cầu tất yếu trình quản lý doanh nghiệp kinh tế thị trường - Tổ chức đào tạo, tự đào tạo đào tạo lại nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết cho đội ngũ cán quản lý kiế thức kinh tế thị trường, văn pháp quy quản lý nói chung doanh thu, chi phí nói riêng - Xác định mục tiêu xây dựng mô hình kế toán quản trị mà KTQT doanh thu, chi phí trọng tâm, phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Tổ chức xếp điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm soát doanh thu , chi phí cách đồng phù hợp hiệu - Hoàn thiện tổ chức máy quản lý có phận kế toán, tạo điều kiện cho việc thiết lập hệ thống thu nhuận, xử lý cung cấp thông tin cách xác kịp thời - Tạo điều kiện trang thiết bị, điều kiện vật chất để giúp kế toán nâng cao khả thu nhận, xử lý kiểm soát cung cấp thông tin - Phòng Tài kế toán phối hợp với phòng khác đơn vị trực thuộc để lập kế kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch tài chính, tham gia đàm phán ký kết Hợp đồng kinh tế giao kế hoạch tài hàng quý, năm cho đơn vị trực thuộc - Phòng Tài kế toán phối hợp với phòng Tổ chức Hành để có ý kiến việc đề bạt, tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật người làm kế toán, thủ quỹ đơn vị trực thuộc - Phòng Tài kế toán phối hợp với phòng Kế hoạch giúp Giám đốc Công ty giao kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch toán tài đơn vị trực thuộc theo định kỳ Xây dựng kế hoạch thu hồi vốn lập dự toán chi phí cho công ty hàng tháng, hàng quý, hàng năm - Các đơn vị trực thuộc có trách nhiệm cung cấp cho Phòng Tài Kế toán Báo cáo kế hoạch tài hàng quý, hàng năm, báo cáo kiểm kê tài sản - Thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán - thống kê cho cán phụ trách kế toán - tài vụ đơn vị trực thuộc KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ nhận thức nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất nói chung, sở khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng KTQT doanh thu, chi phí công ty, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác KTQT doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 24 Cuối tác giả trình bày số điều kiện cần thiết làm sở cho việc áp dụng giải pháp kiến nghị vào thực tế công ty, giúp công ty tự hoàn thiện hệ thống KTQT nói chung, KTQT doanh thu, chi phí nói riêng KẾT LUẬN Với mục đích nghiên cứu, hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng, luận văn giải vấn đề sau: - Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu doanh nghiệp sản xuất Đây sở lý luận làm tiền đề đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh thu công ty - Luận văn trình bày cụ thể thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí, doanh thu công ty Trên sở tiến hành hành phân tích đánh giá rút ưu điểm tồn mà doanh nghiệp cần khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin chi phí, doanh thu đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Trên sở đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí, doanh thu công ty kết hợp với kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh thu số nước giới, đề tài đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể theo nội dung công tác kê toán quản trị chi phí, doanh thu công ty  ... kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Cổ phần sách & thiết. .. CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH VÀ THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC ĐÀ NẴNG 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty CP sách & thiết bị trường học Đà Nẵng Xuất... thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí công ty Cổ phần sách & thiết bị trường học Đà Nẵng 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho kế toán quản trị 20 Chi phí Công ty chia thành