Tổng quan về bảng cân đối kế toán của công ty cổ phần theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

Sự ra đời của thị trường chứng khoán là nhu cầu khách quan của nền kinh tế thị trường khi nền kinh tế thị trường phát triển đến một giai đoạn nhất định .Hơn nữa sự ra đời của thị trường chứng khoán còn biểu hiện xu hướng quốc tế hoá trong hoạt động kinh tế cũng như trong sự hội nhập tất yếu của thị trường tài chính trong phạm vi khu vực cũng như trong phạm vi toàn cầu. Hàng hoá lưu thông trên thị trường chứng khoán là cổ phiếu và trái phiếu do các công ty cổ phần phát hành. Công ty cổ phần là loại hình công ty đặc thù mà một trong những điểm khác biệt nổi bật của công ty cổ phần là công ty phải công khai thông tin về tình hình tài chính , tình hình hoạt động của công ty theo đúng quy định của pháp luât về thị trường chứng khoán qua đó các cổ đông có thể nắm bắt được tình hình đầu tư của mình cũng như có các quyết định đầu tư. Mặt khác bảng cân đối kế toán là một trong những báo cáo tài chính quan trọng trình bày và cung cấp thông tin về thực trạng tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng khác nhau đặc biệt đối với loại hình công ty cổ phần là các nhà đầu tư trong hiện tại và tiềm tàng. Tuy nhiên, theo em nhận thấy bảng cân đối kế toán mà các công ty cổ phần tại Việt Nam áp dụng vẫn còn một số hạn chế chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin của các đối tượng quan tâm. Do đó em mạnh dạn chọn đề tài “Bàn về chế độ lập bảng cân đối kế toán của công ty cổ phần theo yêu cầu của thị trường chứng khoán”. Kết cấu đề tài gồm hai chương : Chương 1 : Tổng quan về bảng cân đối kế toán của công ty cổ phần theo quy định của chế độ kế toán hiện hành . Chương 2 : Một số kiến nghị hoàn thiện bảng cân đối kế toán của công ty cổ phần .

1 Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân LỜI NÓI ĐẦU Sự đời thị trường chứng khoán nhu cầu khách quan kinh tế thị trường kinh tế thị trường phát triển đến giai đoạn định Hơn đời thị trường chứng khốn cịn biểu xu hướng quốc tế hoá hoạt động kinh tế hội nhập tất yếu thị trường tài phạm vi khu vực phạm vi tồn cầu Hàng hố lưu thơng thị trường chứng khoán cổ phiếu trái phiếu công ty cổ phần phát hành Công ty cổ phần loại hình cơng ty đặc thù mà điểm khác biệt bật công ty cổ phần công ty phải công khai thông tin tình hình tài , tình hình hoạt động công ty theo quy định pháp lt thị trường chứng khốn qua cổ đơng nắm bắt tình hình đầu tư có định đầu tư Mặt khác bảng cân đối kế toán báo cáo tài quan trọng trình bày cung cấp thơng tin thực trạng tài doanh nghiệp cho đối tượng khác đặc biệt loại hình cơng ty cổ phần nhà đầu tư tiềm tàng Tuy nhiên, theo em nhận thấy bảng cân đối kế toán mà công ty cổ phần Việt Nam áp dụng số hạn chế chưa đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng quan tâm Do em mạnh dạn chọn đề tài “Bàn chế độ lập bảng cân đối kế toán công ty cổ phần theo yêu cầu thị trường chứng khoán” Kết cấu đề tài gồm hai chương : Chương : Tổng quan bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần theo quy định chế độ kế toán hành Chương : Một số kiến nghị hoàn thiện bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THEO QUY ĐỊNH CỦA CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỂ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Cơng ty cổ phần 1.1 Khái niệm công ty cổ phần Công ty cổ phần đời vào kỉ thứ 17 Châu Âu Đây thời kì mà thương gia bắt đầu chuyển hướng mở rộng kinh doanh sang thị trường mới, lãnh địa phát Việc khám phá thị trường Châu lục vùng đất đòi hỏi khối lượng vốn lớn vượt xa khả tài cá nhân hay thương gia Điều thúc đẩy đời loạt công ty góp vốn nhiều nhà đầu tư với mức vốn hình thức góp vốn khác Một điểm mốc quan trọng cho lịch sử hình thành cơng ty cổ phần cách mạng công nghiệp vào đầu kỉ XIX phát triển hệ thống giao thơng đường sắt Chính điều tạo thúc đẩy cho hình thành cơng ty xu thương vụ hay khoản đầu tư đòi hỏi số lượng vốn lớn.Hơn nữa, mơ hình cơng ty thức có thừa nhận pháp luật xã hội nước Bên cạnh đó, vấn đề quan trọng mặt pháp lí q trình hình thành cơng ty cổ phần luật pháp ghi nhận là: trách nhiệm hữu hạn nhà đầu tư Trách nhiệm nhà đầu tư giới hạn phạm vi số vốn góp vào cơng ty Do mơ hình cơng ty cổ phần hồn chỉnh xuất từ yếu tố pháp lí Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân Kể từ công ty cổ phần thành lập cách 400 năm, loại hình cơng ty ngày phát triển chứng tỏ ưu so với hình thức doanh nghiệp khác Vậy, công ty cổ phần doanh nghiệp thành viên góp vốn hưởng lợi nhuận, chịu lỗ tương ứng với phần vốn góp chiụ trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty phạm vi vốn góp Theo điều 77 Luật doanh nghiệp 2005, công ty cổ phần doanh nghiệp đó: - Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần - Cổ đơng tổ chức cá nhân, số lượng cổ đông tối thiểu không hạn chế tối đa cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vị số vốn góp vào doanh nghiệp - Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác trừ trường hợp pháp luật có qui định khác 1.2 Những đặc điểm công ty cổ phần Công ty cổ phần có đặc điểm sau đây: - Là tổ chức kinh doanh có tư cách pháp nhân, tồn độclập với chủ sở hữu Cơng ty cổ phần thành lập theo pháp luật, nhà nước ơhê duyệt điều lệ hoạt động, có dấu riêng, có quyền ký kết hợp đồng kinh tế với tổ chức cá nhân khác nước, chịu trách nhiện trước pháp luật hoạt động sản xuất kinh doanh - Trong kinh tế thị trường, công ty cổ phần tự ấn định mục tiên xác định phương tiện sử dụng để thực mục tiêu đó, tự xác định Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân tính chất sản phẩm công ty sảnt xuất ra, lựa chọn nhà cung cấp nguyên vật liệu klhách hàng, tự thương lượng công ty trả nhận, tự tìm kiếm vốn mà cơng ty tự huy động, công ty tự phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh theo ơháp luật quy đinh, đa dạng hố hay thay đổi chí đình hoạt động theo ý công ty mà tham khảo thẩm quyền - Cổ đơng tổ chức, cá nhân, số lượng cổ đông tối thiểu không hạn chế số lượng tối đa cổ đông công ty cổ phần chịu trách nhiệm nợ nghĩa vụ tài sản khác ccủa doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vàp doanh nghiệp cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác theo quy định pháp luật cổ đơng có quyền biểu vấn đề thuộc thẩm quyền đại hội đông cổ đông, cổ phần phổ thông có phiếu biểu quyết, cổ đơng nhận cổ tức với mức theo quy định đại hội đồng cổ đông ưu tiên mua cổ phần mới, chào bán tương ứng với tỷ lệ cổ phần phổ thông cổ đông công ty - Về vốn (tài sản) công ty cổ phần hình thành từ nhiều nguồn vốn khác mang đặc điểm riêng biệt, bao gồm: + Vốn điều lệ: vốn điều lệ công ty cổ phần chia thành nhiều phần gọi cổ phiếu cổ đơng dùng tiền tài sản để góp vốn vào cơng ty hình thức mua cổ phiếu vốn góp cổ phần khơng phải khản nợ cơng ty Cơng ty tồn quyềh sử dụng vốn góp vốn góp cổ phần cổ đông để công ty chia lợi nhuận cho cổ đông Để đảm bảo cho hoạt động công ty, cổ đông công ty cổ phần có trách nhiệm góp vốn vào cơng ty không quyền rút vốn khỏi công ty thời gian công ty hoạt động nhiên cổ đơng có quyền bán lại cổ phần cho người khác hoạt động chuyển nhượng cổ Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân phần diễn với tư cách giao dịch cá nhân nên không ảnh hưởng đến vốn điều lệ hoạt động công ty phạm vi luật định + Vốn tự có: phần vốn góp cơng ty tự tạo Trong trình sản xuất kinh doanh hình thức lợi nhuận khơng chia hết cho cổ đông giữ lại công ty + Vốn vay: số vốn đơn vị khác công ty quyền sử dụng thời gian định sau trả lại cho chủ nợ cơng ty khơng có quyền mà có quyền sử dụng phải trả cho quyền sử dụng khoản lơịu nhuận gọi lợi tức khoản vốn vay bao gồm: Vốn vay trung dài hạn: số vốn công ty vay năm phải trả thực hai hình thức mặt, cơng ty phát hành trái phiếu thị trường vốn, cá nhân đơn vị mua Nghía cho vay trung hạn dàn hạn (như doanh nghiệp khác, ngân hàng, cá nhân) mặt khác cơng ty vay trực tiếp ngân hàng tổ chức tín thơng qua hợp đồng vay dài hạn Nợ ngắn hạn: vốn vay công ty phái trả thời gian năm, cơng ty nợ nhà cung cấp (mua chịu), tín dụng, ngân hàng, nợ nhà nước khoản phải nộp (chịu thuế chưa nộp) - Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác phạm vi số vốn định Trong trường hợp cơng ty khơng đủ tìa sản để tốn khoản nợ cho khách hàng cổ đơng không chịu trách nhiệm khoản nợ - Chức kinh tế công ty cổ phần: Trong kinh tế thị trường, chức kinh tế ccông ty cổ phần sản xuất sản phẩm hàng hoá, dịch vụ để bán thị trường cách sử dụng phương tiện vật chất, tài nhân để nhằm mục đích thu lợi nhuận Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân - Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần  Đại hội đồng cổ đông: quan thẩm quyền định cao công ty mà đại biểu bao gồm tất cổ đông  Hội đồng quản trị: quan quản lý công ty đại hội cổ đông bầu nhằm thực nhiệm vụ chủ yếu đại hội cổ đông biểu  Chủ tịch hội đồng quản trị  Ban giám đốc: hội đồng quản trị bổ nhiệm giám đốc phó giám đốc để điều hành công việc hàng ngày tuân thủ thị ý chí cổ đơng hội đồng quản trị  Ban kiểm sốt ( cơng ty cổ phần có từ 12 cổ đơng trở lên ) 1.3 Những lợi hạn chế công ty cổ phần  Lợi Công ty cổ phần loại hình thức cơng ty ưa chuộng giới So với loại hình cơng ty khác công ty TNHH, công ty hợp danh, công ty tư nhân, hình thức cơng ty cổ phần có nhiều lợi Những lợi loại hình cơng ty cổ phần bao gồm: - Giống thành viên góp vốn cơng ty TNHH, cổ dông công ty cổ phần chịu trách nhiệm phạm vi vốn góp vào cơng ty Ưu điểm làm cho nhà đầu tư lựa chọn đầu tư công ty cổ phần với TNHH rủi ro đầu tư vào công ty TNHH - Công ty cổ phần dễ huy động vốn công chúng cách phát hành cổ phiếu trái phiếu thị trường Đây hình thức huy động vốn mà cơng ty TNHH công ty hợp danh không nhà nước cho phép Nhờ ưu điểm này, công ty cổ phần bị hạn chế vốn kinh doanh, cơng ty Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân thực dự án kinh doanh địi hỏi nhiều vốn đầu tư Chính ưu điểm giúp cơng ty cổ phần nhanh chóng hồn tất thủ tục tham gia vào sàn chứng khoán làm cho thị trường thu hút nhiều quan tâm công chúng - Cổ phiếu công ty cổ phần đặc biệt cơng ty lớn có tỷ suất lợi nhuận cao dễ dàng chuyển nhượng quyền sở hữu qua việc mua bán cổ phiếu thị trường mà không cần thay đổi tổ chức cơng ty Cổ phiếu cơng ty có niêm yết thị trường chứng khốn thường dễ dàng chuyển đổi thành tiền.Sự dễ dàng chuyển đổi chủ sở hữu cổ phần cho phép cácc công ty cổ phần tồn phát triển lâu dài - Một đặc điểm bật công ty cổ phần tách biệt chủ sở hữu người điều hành công ty Do họ thường phải lựac chọn người có lực kinh nghiệm thay quản lý sản xuất kinh doanh - Đảm bảo minh bạch công khai tình hình tài cơng ty thường kiểm toán theo yêu cầu luật pháp theo yêu cầu cổ đông, nhà đầu tư đối tác khác  Hạn chế  Chi phí thành lập tổ hoạt động, chi phí điều hành cơng ty lớn  Q trình thành lập phải qua thủ tục pháp lý phức tạp với công ty đối nhân  Việc huy động vốn cơng chúng phải tốn nhiều chi phí, thủ tục pháp lý phức tạp  Khả bảo mật thông tin kinh doanh không cao phải cơng khai báo cáo tài cho cổ đơng nhà đầu tư Vũ Thị Phượng Kế toán 47C Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân  Số lượng cổ đông (thành viên) lớn, lại khơng biết lần nhaunên dễ dẫn đến phân nhóm theo quyền lực, mâu thuẩn với  Những người trực tiếp điều hành không thiết chủ sở hữu cơng ty nên khơng tập trung cơng việc, ảnh hưởng đến kết hoạt động chung công ty 1.4 Yêu cầu thông tin cơng ty cổ phần Trong q tr ình sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp nào, vốn yếu tố đầu vào then chốt.Tuy nhiên thực tế cho thấy thị trường vốn hoạt động sôi động chưa thực đáp ứng nhu cầu vốn ngày cao doanh nghiệp.Một kênh huy động lượng vốn lớn thị trường chứng khốn.Tuy nhiên để có lượng vốn đ hỏi c ác công ty cổ phần phải tạo niềm tin nhà đầu tư Khi thị trường chứng khoán phát triển cơng ty phải thực xây dựng niềm tin vững công chúng thơng tin bê n ngồi ph ải thực xác cập nhật đầy đủ báo cáo tài mà trước tiên Bảng cân đối kế tốn Hệ thống tiêu thơng tin kế tốn phân tích tình hình tài cơng ty cổ phần theo yêu cầu thị trường chứng khoán tính tốn qua Bảng cân đối kế tốn - Các tiêu phản ánh quy mô tài sản nguồn vốn công ty - Các tiêu phản ánh cấu tài sản nguồn vốn công ty - Các tiêu phản ánh tình hình khả tốn cơng ty - Các tiêu phản ánh tình hinh đầu tư cơng ty - Các tiêu phản ánh tình hình cung cấp vốn cho sản xuất kinh doanh - Các tiêu phản ánh hiệu sử dụng tài sản nguồn vốn cơng ty Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân - Các tiêu phản ánh rủi ro tài Một số vấn đề chung bảng cân đối kế toán 2.1 Khái niệm Bảng cân đối kế tốn báo cáo kế tốn tài chủ yếu nhằm phản ánh khái quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Như bảng cân đối kế toán phản ánh mối quan hệ cân đối tổng thể tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thể đẳng thức: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán phản ánh giá trị tài sản nguồn vốn thời điểm thờng ngày cuối kỳ hạch toán 2.2 Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán Theo quy định Chuẩn mực số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” từ đoạn 15 đến đoạn 32, lập trình bày Bảng cân đối kế tốn phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài chính, khơng áp dụng “Nguyên tắc bù trừ” - Nguyên tắc hoạt động liên tục Khi lập trình bày bảng cân đối kế toán, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp bảng cân đối kế toán phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án môn học 10 Đại học kinh tế quốc dân khơng chắn cần nêu rõ Nếu bảng cân đối kế tốn khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để bảng cân đối kế toán lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán - Nguyên tắc sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập bảng cân đối kế toán theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế toán dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán bảng cân đối kế toán kỳ kế toán liên quan Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả - Nguyên tắc quán Việc trình bày phân loại khoản mục bảng cân đối kế toán phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a) Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày bảng cân đối kế toán cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b) Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày bảng cân đối kế tốn theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bảng Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 19 Đại học kinh tế quốc dân + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại dài hạn b/ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại dài hạn c/ Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 20 Đại học kinh tế quốc dân CHƯƠNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN I SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ CHẾ ĐỘ LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Về trình bày báo cáo tài mà cụ thể bảng cân đối kế toán , Việt Nam quy định chuẩn mực số VAS 21 cịn thơng lệ quốc tế quy định chuẩn mực IAS 01.Tuy nhiên quy định hai chuẩn mực nói chung tương đồng nhau.Tuy nhiên xét phạm vi đề tài nghiên cứu ta thấy : Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam theo định số 48 khoản phải thu phân chia thành : Phải thu khách hàng ,Trả trước cho người bán , khoản phải thu khác Ngo ài c ác kho ản ph ải tr ả cho c ổ đ ông ph ản ánh tr ên c ác kho ản ph ải trả khác Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1, khoản phải thu phân tích phân loại thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu thành viên khác tập đoàn, khoản phải thu bên có liên quan, khoản toán trước khoản khác Theo IAS Bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đề xuất công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán trước báo cáo tài phép phát hành II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CHỂ ĐỘ LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN Căn hoàn thiện 1.1 Ưu điểm bảng cân dối kế tốn cơng ty cổ phần Bảng cân đối kế tốn trình bày tổng qt phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản khoản nợ, nguồn hình thành, tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán cung cấp thơng tin kinh tế tài chủ yếu để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng hoạt động tài doanh gnhiệp (phân tích khả tốn thơng qua số thể khả toán như: khả toán hành, khả Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 21 Đại học kinh tế quốc dân toán nhanh, khả toán nợ dài hạn, nợ ngắn hạn) hoạt động, giúp cho công tác kiểm tra giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động vốn 1.2 Hạn chế bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần Phân tích tình hình tài cơng ty nhằm tạo thông tin kinh tế phục vụ cho đối tượng sử dụng thông tin cần đảm bảo đủ u cầu: xác, tồn diện, khách quan, kịp thời sở để đối tượng đặc biệt dử dụng thông tin: cổ đông cổ đơng tương lai,… đánh giá khái qt tình hình tài cơng ty để có định liên quan đến vốn đầu tư Xong thơng qua việc tìm hiểu bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần ta thấy nhiều hạn chế đặc biệt nội dung tiêu cụ thể bảng cân đối kế toán dừng lại việc phân tích khái qt tình hình tài mà chưa có sâu vào phân tích chi tiết phù hợp với đặc thù tài cơng ty cổ phần : thông tin bảng cân đối kế tốn chưa thể thơng tin vốn góp cổ đơng: vốn góp gọi chưa góp hay tình hình khoản phải trả cho cổ đông là: cổ tức phải trả cho cổ đơng, phần vốn góp hồn lại cho cổ đơng Trong lại thơng tin cần thiết phải hệ thống hoá cách rõ ràng để cổ đơng nắm bắt rõ tình hình tài cơng ty mà cổ đông đầu tư hay công ty mà họ muốn đầu tư hay rút vốn 2.Nguyên tắc hồn thiện bảng cân đối kế tốn Trong điều kiện kinh tế thị trường, nhà đầu tư hay người có vốn lựa chon nơi để bỏ vốn đầu tư chủ sở hữu công ty cổ phầncác cổ đông lựa chọn định tài sản công ty cổ phần vào thông tin báo cáo tài Hoặc tổ chức cá nhân cổ đông tương lai công ty cổ phần lựa chọn hội đầu tư đắn Để đạt mục tiêu phải xây dựng hệ thống tiêu thông tin kế tốn đánh giá tình hình tài cơng ty cổ phần phải tuân theo nguyên tắc sau : Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 22 Đại học kinh tế quốc dân - Hệ thống tiêu thơng tin kế tốn phải phản ánh cách tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian định - Hệ thống tiêu thơng tin kế tốn phải cung cấp thông tin kinh tế chủ yêu giúp cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh thực trạng tài công ty kỳ hoạt động qua dự tốn tương lai - Hệ thống thơng tin bảng cân đối kê toán quan trọng việc định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư vào công ty chủ sở hữu - Hệ thống tiêu thơng tin kế tốn phải đáp ứng đầy đủ nội dung phân tích tài công ty cổ phần, phải phù hợp với chế độ kế tốn hành - Nội dung, phương pháp tính tốn, hình thức trình bày tiêu thơng tin kế tốn phải có thống nhất, liên hệ bổ sung cho nhằm phản ánh thực trạng tài cơng ty - Hệ thống tiêu thơng tin kế toán phải bao gồm tiêu số lượng tiêu chất lượng Có đánh giá sâu sắc tồn diện hoạt động tài cơng ty - Hệ thống tiêu thơng tin kế tốn tài cơng ty phải đảm bảo tính khả thi có hiệu vận dụng cho tất loại hình cơng ty cổ phần Việt Nam 3.Nội dung hoàn thiện bảng cân đối kế tốn: Qua q trình nghiên cứu Bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần đông thời xuất phát từ nhu cầu thông tin tài kế tốn phục vụ cổ đơng thực tế đồng thời xuất phát từ đặc thù cơng ty cổ phần khác với loại hình công ty khác, em mạnh dạn kiến nghị số giải pháp nhằm hồn thiện bảng cân đối kế tốn công ty cổ phần nhằm phục vụ tốt cho trình định cổ đông sau: bổ sung thêm tiêu : Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 23 Đại học kinh tế quốc dân ° Chỉ tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng” Trong tương lai gần thị trường chứng khoán phát triển việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh Khi hợp đồng ký kết, phát sinh khoản nợ phải thu tương lai Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1, khoản phải thu phân tích phân loại thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu thành viên khác tập đoàn, khoản phải thu bên có liên quan, khoản toán trước khoản khác Như vậy, tiêu khoản phải thu vốn gọi chưa góp phản ánh riêng biệt bổ sung phần Tài sản-Loại A-Mục III Các khoản phải thu Chỉ tiêu nhằm phản ánh lượng tài sản đơn vị nhận tương lai cổ đơng góp vốn theo thời điểm quy định hợp đồng đặt mua cổ phiếu ° Chỉ tiêu “Phải trả cổ đông” Theo IAS Bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đề xuất công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán trước báo cáo tài phép phát hành Như nhằm cung cấp thơng tin có độ tin cậy cao khoản tốn cơng ty, cần bổ sung tiêu phải trả cổ đông Chỉ tiêu bổ sung phần Nguồn vốn-Loại A-Mục I Nợ ngắn hạn chi tiết theo hai nội dung toán cổ tức trả tiền hồn trả vốn góp cổ đơng Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C Đề án mơn học 24 Đại học kinh tế quốc dân KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới ,chúng ta thành viên thức WTO với lộ trình phá bỏ hàng rào thuế quan đảm bảo khu vực mậu dich tự đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải tự hồn thiện để có đủ khả cạnh tranh với nhà sản xuất quốc gia khác khu vực giới Để tạo điều kiện cho phát triển doanh nghiệp cần phải thu hút lượng vốn lớn từ nhà đầu tư thông qua thị trường chứng khốn.Muốn phải cơng khai thơng tin cách cởi mở để tạo uy tín từ nhà đầu tư.Nếu xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chỉnh phù hợp với xu hướng quốc tế tiền đề giúp cho doanh nghiệp Việt Nam công khai thơng tin quảng bá chân thực hình ảnh trước cơng chúng Sau q trình tìm hiểu tài liệu kế tốn em thấy cần thiết phải hồn thiện bảng cân đối kế toán nhằm phục vụ tốt yêu cầu thị trường nhà đầu tư VÊn ®Ị hồn thiện bảng cân đối k toỏn đòi hỏi phải đề cập cách sâu sắc, đầy đủ mang tính thực tế cao Nhng kinh nghiệm thực tế thân cha có nên bi viết em cịn nhiều thiếu sót chưa thực tốt, em mong nhận đóng góp ý kiến giáo Em xin chân thành cảm ơn cô giúp em thực đề tài Sinh viên thực Vũ Th ị Phượng Lớp kế toán 47c Vũ Thị Phượng Kế toán 47C 25 Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Doanh nghiệp quốc hội nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 60/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Quyết định số: 48/2006/QĐ-BTC Về việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 trưởng tài việc ban hành công bố chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt3) Thơng tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 Tài việc hướng dẫn kế tốn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo đinh 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 trưởng Tài Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp.NXB Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Hoàn thiện bảng cân đối kế toán , http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ cập nhật ngày 15/01/2007 , http://www.kiemtoan.com.vn/ketoan/so sanh chuan muc ke toan quoc te va chuan muc ke toan viet nam/ Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C 26 Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân PH Ụ L ỤC Đơn vị: Mẫu số B 01 - DNN Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 9/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: Mã số TÀI SẢN A A TÀI SẢN NGẮN B HẠN 100 (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn Dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn 110 120 121 129 hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN 130 131 132 138 139 140 141 149 150 151 152 158 200 (200 = 210+220+230+240) I Tài sản cố định Nguyên giá Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang II Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 210 211 212 213 220 221 222 Vũ Thị Phượng Thuyết Số Số minh C cuối năm đầu năm (…) ( ) (…) ( ) (…) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) (III.01) (III.05) (III.02) (III.03.04) Kế tốn 47C Đề án mơn học 27 Đại học kinh tế quốc dân III Các khoản đầu tư tài dài hạn 230 Đầu tư tài dài hạn 231 Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn 239 (*) IV Tài sản dài hạn khác Phải thu dài hạn Tài sản dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) TỔNG CỘNG TÀI SẢN 310 311 312 313 314 315 316 318 319 320 321 322 328 329 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 300 (300 = 310 + 320) I Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Phải trả, phải nộp dài hạn khác Dự phòng phải trả dài hạn ( ) 240 241 248 249 250 (250 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (III.05) 400 III.06 (400 = 410+430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối II Quỹ khen thưởng, phúc lợi TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 410 411 412 413 414 415 416 417 430 440 III.07 (440 = 300 + 400 ) CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm 1- Tài sản th ngồi Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C 28 Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân 2- Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia cơng 3- Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 4- Nợ khó địi xử lý 5- Ngoại tệ loại Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) (2) Các tiêu khơng có số liệu khơng phải báo cáo khơng đánh lại "Mã số" (3) Doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) "Số cuối năm" ghi "31.12.X"; "Số đầu năm" ghi "01.01.X" Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C 29 Đề án mơn học Đại học kinh tế quốc dân Thuyết minh Báo cáo tài Đơn vị: Mẫu số B 09 – DNN Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 9/2006 Bộ trưởng BTC) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH(*) Năm I - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp - Hình thức sở hữu vốn - Lĩnh vực kinh doanh - Tổng số công nhân viên người lao động - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài III – Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn (Đơn vị tính ) Cuối năm Đầu năm - Tương đương tiền Cộng 02 Hàng tồn kho - Nguyên liệu, vật liệu Cuối năm Đầu năm - Công cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa 01.Tiền tương đương tiền - Tiền mặt - Tiền gửi Ngân hàng - - Hàng gửi bán Cộng * Thuyết minh số liệu giải trình khác (nếu có) 03 - Tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Nhà cửa, Vũ Thị Phượng Máy Phương tiện TSCĐ Kế toán 47C Tổng 30 Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân vật kiến móc, vận tải truyền trúc Khoản mục hữu hình cộng thiết bị dẫn ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) khác (1) Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Số dư đầu năm - Số tăng năm Trong đó: + Mua sắm + Xây dựng - Số giảm năm Trong đó: + Thanh lý + Nhượng bán + Chuyển sang BĐS đầu tư - Số dư cuối năm (2) Giá trị hao mòn luỹ kế - Số dư đầu năm - Số tăng năm - Số giảm năm - Số dư cuối năm (3) Giá trị lại TSCĐ hữu hình (1-2) - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm Trong đó: + TSCĐ dùng để chấp, cầm cố khoản vay + TSCĐ tạm thời không sử dụng + TSCĐ chờ lý * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - TSCĐ khấu hao hết sử dụng: - Lý tăng, giảm: Vũ Thị Phượng Kế toán 47C 31 Đề án môn học Đại học kinh tế quốc dân 04 Tình hình tăng, giảm TSCĐ vơ hình Quyền sử Quyền dụng đất phát quyền, hành Khoản mục Bản TSCĐ Tổng vơ hình cộng khác sỏng chế (1) Ngun giá TSCĐ vơ hình - Số dư đầu năm - Số tăng năm Trong đú + Mua năm + Tạo từ nội doanh nghiệp - Số giảm năm (…) (…) (…) + Thanh lý, nhượng bỏn (…) (…) (…) + Giảm khỏc - Số dư cuối năm (2) Giá trị hao mòn lũy kế - Số dư đầu năm - Số tăng năm (…) (…) (…) - Số giảm năm - Số dư cuối năm (3) Giỏ trị cũn lại TSCĐ vụ ( ) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) Trong đú: ( ) ( ) hỡnh - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm * Thuyết minh số liệu giải trình khác (Nếu có) 05 - Tình hình tăng, giảm khoản đầu tư Cuối năm Đầu năm vào đơn vị khác: (1) Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: - Chứng khoán đầu tư ngắn hạn Vũ Thị Phượng Kế tốn 47C (…) ( ) Đề án mơn học 32 Đại học kinh tế quốc dân - Đầu tư tài ngắn hạn khác - Đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt - Đầu tư vào cơng ty liên kết - Đầu tư tài dài hạn khác (2) Các khoản đầu tư tài dài hạn: Cộng * Lý tăng, giảm: 06 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước: Cuối năm - Thuế giá trị gia tăng phải nộp - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Các loại thuế khác - Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Đầu năm 07 - Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: Số A Giảm Số đầu trong cuối năm Chỉ tiêu Tăng năm năm năm ( ) ( ) ( ) ( ) - Vốn đầu tư chủ sở hữu vốn 2- Thặng dư vốn cổ phần 3- Vốn khác chủ sở hữu 4- Cổ phiếu quỹ (*) 5- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 6- Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 7- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cộng * Lý tăng, giảm: Vũ Thị Phượng Kế toán 47C Đề án môn học 33 Đại học kinh tế quốc dân MỤC LỤC - Nguyên tắc sở dồn tích 10 - Nguyên tắc quán 10 Vũ Thị Phượng Kế toán 47C ... I TỔNG QUAN VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN THEO QUY ĐỊNH CỦA CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỂ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Cơng ty cổ phần 1.1 Khái niệm công. .. dung kết cấu bảng cân đối kế toán (Bảng cân đối kế toán khoản mục chủ yếu xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B 01 – DNN) Bảng cân đối kế toán kết cấu dạng bảng cân đối số dư tài khoản kế toán xếp... THIỆN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN I SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ CHẾ ĐỘ LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Về trình bày báo cáo tài mà cụ thể bảng cân