Bước sang thế kỷ 21 nền kinh tế của nước ta vẫn phát triển kiên trì theo định hướng xã hội chủ nghĩa với một hệ thống kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước. Do đó yêu cầu đối với việc quy hoạch và lập kế hoạch cho sự phát triển của toàn bộ nền kinh tế cũng như toàn ngành là phải đặt ra và thực hiện bằng các hoạt động cụ thể. Điều đó giải thích tại sao cần phải có các giải pháp cho thực hiện kế hoạch phát triển ngành thủy sản thời kỳ 2001 - 2005 Trong một môi trường kinh doanh có tính cạnh tranh cao đòi hỏi các cơ quan quản lý Nhà nước, các ngành hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như cộng đồng những người dân phải thực hiện tốt những hoạt động của mình theo định hướng chung nhằm duy trì và làm tăng hiệu quả của ngành thủy sản, phát huy những lợi thế so sánh để cạnh tranh có hiệu quả trên các thị trường khu vực và thế giới. Như vậy, mục đích của kế hoạch phát triển ngành thủy sản đề ra là kiến tạo mục tiêu và đưa ra một tổng thể những hành động, những giải pháp để định hướng cho những hoạt động nhằm hướng tới những mục tiêu chung. Giải pháp thực hiện kế hoạch phát triển ngành thủy sản được soạn thảo ra nhằm mục đích giúp Nhà Nước nói chung và Ngành thủy sản nói riêng tiến hành những cải cách và điều chỉnh cần thiết, nhằm đáp ứng hiệu quả những thách thức trong tương lai. Có thể xem đây như những giải pháp then chốt để thực hiện kế hoạch phát triển ngành thủy sản trong thời gian tới. Tuy nhiên, mọi sự cải cách, điều chỉnh, phát triển chỉ có thể thực hiện được nếu có sự tham gia tích cực và nhiệt tình của toàn thể ngư dân, cán bộ công nhân viên chức trong tất cả hệ thống và cơ cấu tổ chức của ngành thủy sản và những ngành, những bộ phận, những con người có liên quan tới sự phát triển của ngành thủy sản từ Trung Ương tới Địa phương. Hơn thế nữa, giải pháp để thực hiện đạt kết quả cao quá trình thực hiện kế hoạch phát triển sẽ là kim chỉ nam để huy động những nỗ lực và những hành độnh chung, kể cả các tổ chức quốc tế, các quốc gia và cộng đồng quốc tế mong muốn giúp đỡ và phối hợp với Việt Nam thực hiện tốt kế hoạch phát triển ngành và những mục tiêu kinh tế xã hội sao cho: dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng văn minh. Thủy sản là một ngành kinh tế kỹ thuật đặc thù gồm các lĩnh vực: khai thác, nuôi trồng, chế biến, cơ khí hậu cần, dịch vụ... ; là một trong những ngành kinh tế biển quan trọng. Sản xuất kinh doanh thủy sản dựa trên khai thác có hiệu quả, lâu bền nguồn lợi thủy sinh, tiềm năng các vùng nuớc. Nghề cá của ta là nghề cá nhân dân gắn bó với cuộc sống của hàng triệu như dân với xây dựng và phát triển nông thôn nhất là vùng ven biển và hải đảo.Tuy nhiên, sản xuất hàng hóa thủy sản cũng có những đặc thù riêng: Sản xuất bị phụ thuộc lớn vào những tác động của ngoại cảnh, thường gây ra những rủi ro khó lường cho những người sản xuất trực tiếp. Mặt khác trong sản xuất thủy sản những chi phí đầu tư rất lớn đặc biệt cho khai thác, cho xây dựng cơ sở hạ tầng và xây dựng một ngành công nghiệp chế biến hiện đại. Thời gian qua, mặc dù ngành thủy sản đã có những bước phát triển rất mạnh mẽ. Thế nhưng ngành thủy sản cũng đang đứng trước nhứng thách thức lớn như: Nguồn lợi hải sản ven bờ cạn kiệt, nguồn lợi xa bờ chưa nắm chắc, do phát triển ồ ạt diện tích nuôi thủy sản ở vùng bải triều, cửa sông, ven biển đã thu hẹp diện tích rừng ngập mặn, diện tích trồng lúa…có tác động xấu đến cân bằng môi trường sinh thái; các cơ sở chế biến thủy sản tuy nhiều nhưng đại bộ phận công nghệ đã củ kỹ, lạc hậu, sản phẩm kém sức cạnh tranh trên thị trương, cơ sở hạ tầng yếu kém không đồng bộ... Từ thực tế đó, để tiến hành công nghiệp hóa - hiện đại hóa và thực hiện tốt kế hoạch phát triển của ngành trong thời gian tiếp theo, cần phải có các giải pháp rất cụ thể và thực sự khoa học. Chuyển mạnh nghề cá tự do sang nghề cá được quản lý thống nhất bằng luật pháp có sự phân cấp cụ thể từ Trung Ương đến Địa phương. Chuyển đổi mạnh cơ cấu ngành từ khai thác tài nguyên tự nhiên chủ yếu sang khai thác lao động kỹ thuật, công nghệ tiên tiến đáp ứng phát triển thủy sản lâu dài, ổn định. Ngành thủy sản đang tập trung xây dựng các giải pháp thực hiện cho từng lĩnh vực sản xuất, từng vùng lãnh thổ để hướng dẫn và tập trung mọi nguồn lực vào mục tiêu thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hôi ngành thủy sản đã đề ra. Đề tài “các giải pháp thực hiện kế hoạch phát triển ngành thủy sản thời kỳ 2003-2005” gồm 3 phần :
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI 1.1 Khái niệm, mục đích, vai trị việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Mục đích việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó đòi 1.1.3 Vai trò việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.3.1 Trên phương diện kinh tế 1.1.3.2 Trên phương diện tài 1.1.3.3 Trên phương diện thuế 1.2 Quy định chung trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.1 Đối tượng điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó đòi 1.2.1.1 Đối tượng lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.1.2 Điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó đòi 1.2.2 Phương pháp lập dự phòng 1.2.3 Xử lý khoản dự phòng khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.3.1 Xử lý khoản dự phòng 1.2.3.2 Xử lý khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.3.2.1 Các khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.3.2.2 Xử lý tài 1.3 Hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi theo chế độ kế tốn Việt Nam hành 1.3.1 Nguyên tắc nhiệm vụ hạch toán 1.3.2 Tài khoản sử dụng 1.3.3 Phương pháp hạch toán 1.3.4 Thơng tin trình bày báo cáo tài 1.4 Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi theo chuẩn mực kế tốn quốc tế kinh nghiệm số nước 1.4.1 Những quy định chung chuẩn mực kế toán quốc tế trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.4.2 Kinh nghiệm trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi số nước giới 1.4.2.1 Hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi nước Tây Âu 1.4.2.2 Hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Mỹ 1.4.3 So sánh với kế toán Việt Nam Phần II: KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI 2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp 2.2.1 Hoàn thiện quy định chung trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 2.2.2.Hồn thiện chế độ hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 2.2.3 Một số biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro sách bán chịu doanh nghiệp KẾT LUẬN LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, thông tin tài doanh nghiệp ngày trở nên cần thiết hữu ích cho đối tượng khơng bên doanh nghiệp mà cịn bên ngồi doanh nghiệp để định tối ưu Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng Các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính, khả sinh lời khả phát triển doanh nghiệp Trên sở họ định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng, có nên bán hàng cho doanh nghiệp hay khơng, có nên cho doanh nghiệp vay hay khơng có nên làm việc cho doanh nghiệp hay khơng Tất câu hỏi đặt trả lời họ biết thực trạng tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác, góc độ quản lý vĩ mơ, quan quản lý nhà nước cần phải có tài liệu đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp để có sách điều tiết vĩ mơ hợp lý Trong đó, kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lý nhà nước Hoạt động sản xuất kinh doanh chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố quy luật thị trường, quy luật giá cả, yếu tố lạm phát, khủng hoảng kinh tế khu vực giới, cạnh tranh gay gắt tạo hội, thách thức khó khăn cho doanh nghiệp, Do đó, giá trị tài sản doanh nghiệp luôn thay đổi thời điểm khác gây nhiều tổn thất, rủi ro cho doanh nghiệp Khơng doanh nghiệp phá sản sau có đêm Chính vậy, câu hỏi đặt làm phản ánh trung thực hơn, xác giá trị tài sản doanh nghiệp báo cáo kế tốn đồng thời bù đắp thiệt hại, tổn thất xảy ra.Xuất phát từ yêu cầu đồng thời xuất phát từ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí mà đòi hỏi doanh nghiệp phải thực lập dự phòng Theo quy định chế độ nay, doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng giảm giá tài sản loại: Dự phòng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài Vì dự phịng nội dung có nhiều điểm chế độ kế tốn tài so với chế độ kế tốn trước đồng thời cịn tồn nhiều vướng mắc, bất cập đòi hỏi phải tiếp tục có thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp Điều thể rõ dự phòng nợ phải thu khó địi Với lý với hướng dẫn tận tình giáo – TS Phạm Thị Thủy, em mạnh dạn lựa chọn đề tài: “Bàn kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi” Đề tài chia làm phần: Phần I: Những vấn đề lý luận kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Phần II: Kiến nghị giải pháp hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Em xin chân thành cảm ơn cô giáo – TS Phạm Thị Thủy, giảng viên khoa kế toán trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thành đề tài nghiên cứu Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI 1.1 Khái niệm, mục đích, vai trị việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.1 Khái niệm Theo thơng tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2006 Bộ tài thì: “Dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn tốn, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn” 1.1.2 Mục đích việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp có hai mục đích chính: Một là, giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch Hai là, đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi (giá trị thật) báo cáo tài nhằm cung cấp thông tin đắn hợp lý cho đối tượng quan tâm đồng thời đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng 1.1.3 Vai trò việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.3.1.Trên phương diện kinh tế: Nhờ tài khoản dự phịng giảm giá nói chung đặc biệt tài khoản phản ánh dự phịng nợ phải thu khó địi mà bảng cân đối kế tốn phản ánh xác giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp Giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp xác định sau: Giá trị thực tế = Giá trị ghi sổ - Dự phòng giảm giá tài sản tài sản tài sản lập 1.1.3.2.Trên phương diện tài chính: Do dự phịng nợ phải thu khó địi làm giảm lợi nhuận niên độ kế tốn nên doanh nghiệp có khoản tích lũy mà phân chia cho cổ đơng, chủ sở hữu, Khoản tích lũy sử dụng để bù đắp khoản nợ phải thu khó địi thực phát sinh tài trợ cho khoản chi phí hay lỗ dự phịng chi phí phát sinh niên độ kế tốn sau Thực chất dự phịng nợ phải thu khó địi nói riêng khoản dự phịng nói chung nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản lưu động trước sử dụng thực 1.1.3.3.Trên phương diện thuế: Dự phịng nợ phải thu khó địi ghi nhận khoản chi phí hợp lý trước thuế, làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính số lợi nhuận thực tế Vì vậy, việc lập dự phịng làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đơn vị giảm xuống lượng đáng kể Đây nguồn tài có nhờ việc lập dự phịng, trì hỗn việc nộp thuế, khơng chi phí huy động, doanh nghiệp đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh để sinh lời 1.2 Quy định chung trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.1 Đối tượng điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.1.1.Đối tượng lập dự phịng nợ phải thu khó địi Như biết, xét phương diện thuế, việc lập dự phòng làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đơn vị giảm xuống lượng đáng kể Tuy nhiên, khơng mà đơn vị tự ý lập dự phịng cho tất khoản nợ phải thu để giảm tối đa số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp mà việc lập dự phòng nợ phải thu khó địi cho đối tượng phải tn thủ nguyên tắc, chế độ Theo quy định hành đơn vị phép lập dự phòng cho khoản nợ hạn toán chưa hạn tốn đơn vị khơng thu khoản nợ 1.2.1.2.Điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó địi Các khoản nợ phải thu lập dự phòng khoản nợ hạn toán chưa q hạn tốn đơn vị khơng thu hồi khoản nợ Vậy vào đâu để biết doanh nghiệp khơng thu hồi khoản nợ tương lai hay khoản nợ phải thu doanh nghiệp nghi ngờ có khả khơng thu hồi tương lai doanh nghiệp lập dự phịng Để hiểu điều phải tìm hiểu điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó địi Theo quy định hành, khoản nợ phải thu lập dự phòng phải đảm bảo điều kiện sau: Thứ nhất, khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất Thứ hai, phải có đủ để xác định khoản nợ khoản nợ phải thu khó địi Một khoản nợ phải thu coi khoản nợ phải thu khó địi trường hợp sau: Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng, ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.2.Phương pháp lập dự phòng Sau xác định đối tượng lập dự phịng, để lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp cần phải tìm hiểu phương pháp lập dự phịng nợ phải thu khó địi Theo thơng tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2006 Bộ tài doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Mức trích lập cụ thể sau: Thứ nhất, khoản nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng là: 30% giá trị khoản phải thu hạn từ tháng đến năm 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Thứ hai, nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án, doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.3 Xử lý khoản dự phòng khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.3.1 Xử lý khoản dự phòng Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo mức trích lập trình bày Tuy nhiên, khơng phải doanh nghiệp tính số dự phịng cần trích lập trích lập tồn nhiêu mà bên cạnh số dự phòng cần trích lập tính ra, doanh nghiệp cịn phải vào số dư dự phịng nợ phải thu khó địi để tính số thực tế phải trích lập Theo quy định hành: Nếu số dự phòng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp khơng phải trích lập Nếu số dự phịng phải trích lập lớn số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp phải trích lập bổ sung vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 1.2.3.2 Xử lý khoản nợ khơng có khả thu hồi 1.2.3.2.1 Khoản nợ khơng có khả thu hồi Như trình bày, đối tượng lập dự phòng khoản nợ hạn toán khoản nợ chưa hạn tốn doanh nghiệp có khả khơng thu hồi tương lai Vậy khoản nợ khơng có khả thu hồi? Theo thơng tư số 13/2006/TT – BTC ngày 27 tháng 12 năm 2006 Bộ Tài nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ: Thứ nhất, tổ chức kinh tế khoản nợ mà khách nợ giải thể, phá sản khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả Thứ hai, cá nhân khoản nợ mà người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ; người nợ sống tích khơng có khả trả nợ 1.2.3.2.2.Xử lý tài Để xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi trước tiên doanh nghiệp cần xác định mức tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi Mức tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác) Sau xác định mức tổn thất thực tế khoản nợ giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý hạch tốn, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế tốn ngồi bảng cân đối kế toán thời gian tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ khoản chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác 1.3.Hạch toán dự phịng nợ phải thu khó địi theo chế độ kế toán Việt Nam hành 1.3.1.Nguyên tắc nhiệm vụ hạch toán Kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi phải ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ xác khoản nợ phải thu theo đối tượng, thời hạn đối tượng Đồng thời phải thường xuyên kiểm tra, đơn đốc khách hàng tốn hạn Nếu lập dự phịng phải dựa vào chế độ hành để tính mức trích lập dự phịng 1.3.2.Tài khoản sử dụng Để hạch toán khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, kế tốn sử dụng tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khó đòi” Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: Phản ánh số dự phịng nợ phải thu khó địi sử dụng kỳ hồn nhập dự phịng phải thu khó địi khơng dùng đến Bên có: Trích lập dự phịng phải thu khó địi cho kỳ kế tốn tới Dư có: Số dự phịng phải thu khó địi cịn 1.3.3.Phương pháp hạch tốn - Cuối niên độ kế toán, kế tốn vào mức lập dự phịng nợ phải thu khó địi tính, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phịng nợ phải thu khó địi 10 Kế toán tiến hành kiểm kê khoản khách hàng nợ tiền doanh nghiệp phân loại thành nhóm: + Khách hàng tin cậy khách hàng toán tốt + Khách hàng nghi ngờ khách hàng lâm vào tình trạng phá sản, khó khăn tài chính, Tiếp đến kế tốn lập dự phòng cho khách hàng nghi ngờ sở đánh giá khả (khơng địi được) số tiền khách hàng nợ thuế giá trị gia tăng theo công thức: Số dự phịng = Số nợ ngồi thuế * Số % có nợ phải thu khó địi khách hàng nghi ngờ khả nợ Số dự phòng lập cho nợ phải thu khó địi khơng xảy hồn nhập làm tăng thu nhập doanh nghiệp 1.4.2.2 Hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Mỹ Như biết, hạch tốn nợ khó địi phải tn thủ theo ngun tắc phù hợp doanh thu chi phí Theo đó, chi phí nợ khó địi phải phản ánh báo cáo thu nhập kỳ kế toán với doanh thu ghi nhận Do vậy, doanh nghiệp phải ước tính khoản chi phí nợ khó địi để đưa vào chi phí kỳ Có hai phương pháp ước tính nợ khó địi sau: a Phương pháp ước tính nợ khó địi đưa vào thu nhập Phương pháp dựa quan điểm cho kỳ có tỷ lệ định doanh thu bán chịu khơng thu tiền số nợ khó địi ước tính dựa tỷ lệ nợ khó địi doanh thu bán chịu kỳ trứơc Chi phí nợ khó địi ước tính = Doanh thu bán chịu * Tỷ lệ nợ khó địi Tỷ lệ nợ khó địi ước tính số bình qn tỷ lệ thiệt hại năm trước b Phương pháp ước tính nợ khó địi dựa vào bảng cân đối kế toán Phương pháp dựa quan điểm cho phần khoản phải thu vào ngày lập bảng cân đối kế tốn trở thành nợ khó địi + Phương pháp giản đơn: 15 Với phương pháp này, doanh nghiệp ước tính có tỷ lệ định khoản phải thu có vào thời điểm cuối kỳ trở thành nợ khó địi Tỷ lệ ước tính dựa kinh nghiệm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Chi phí nợ khó địi ứơc tính cuối kỳ xác định sau: Chi phí nợ khó địi = Số dư khoản phải thu cuối kỳ * Tỷ lệ nợ khó địi ước tính + Phương pháp theo thời gian nợ khách nợ Phương pháp theo dõi chi tiết thời gian nợ khách hàng qua xây dựng tỷ lệ nợ khó địi cho khoảng thời gian cụ thể Nguyên tắc chung phương pháp thời gian nợ hạn lớn tỷ lệ nợ khó địi cao Khi khoản nợ khó địi lập dự phịng chắn khơng thể thu hồi được, kế tốn tiến hành xóa sổ khoản nợ sau: Nợ TK “Dự phòng nợ khó địi” Có TK “ Các khoản phải thu” Nếu sau doanh nghiệp xóa sổ khoản nợ khó địi lập dự phịng mà khách hàng thnah tốn nợ, niên độ kế toán ghi: + Bút tốn 1: Hồn nhập khoản phải thu khách hàng xóa sổ: Nợ TK “Phải thu khách hàng” Có TK “Dự phịng nợ khó địi” + Bút toán 2: Ghi nhận số tiền thu từ khách hàng: Nợ TK “tiền” Có TK “Phải thu khách hàng” Nếu khác niên độ kế tốn hạch tốn tăng thu nhập: Nợ TK “ Tiền” Có TK “ Thu nhập từ nợ khó địi” Ngồi ra, kế tốn sử dụng phương pháp trực tiếp Phương pháp giả định doanh nghiệp thu tiền trừ có chứng 16 khác Khi doanh nghiệp biết chắn số khoản phải thu thu hồi doanh nghiệp xóa sổ trực tiếp khoản nợ 1.4.3 So sánh với kế toán Việt Nam Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế toán hành Bộ Tài ban hành Hiệp hội kế tốn kiểm toán Việt Nam đánh giá tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, với nước có đặc điểm kinh tế, trị, văn hóa khác nên việc hạch tốn kế tốn có khác a So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Có thể nói kế tốn dự phịng Việt Nam theo xu hướng giống kế toán Pháp, cụ thể điều kiện trích lập, cách xử lý dự phịng, trích lập thêm…Ví dụ, việc hồn nhập dự phịng Pháp ghi tăng thu nhập Việt Nam (được ghi tăng thu nhập liên quan) Tuy nhiên,việc hạch toán Pháp chi tiết (thể hệ thống tài khoản) Như vậy, nói dựa chuẩn mực kế toán quốc tế chung, quốc gia khác lại áp dụng phương pháp hạch toán khác tùy theo đặc điểm kinh tế, trị, xã hội , nguồn nhân lực trình độ chung…của đất nước Với dự phịng nợ phải thu khó địi,nói chung việc lập dự phịng Pháp Việt Nam tương đối giống mục đích, thời điểm lập dự phịng, cụ thể lại có điểm khác biệt Với kế tốn Pháp Việt Nam, MDF nợ khó địi tính sau: MDF phải thu khó địi = Số nợ phải thu khó địi x Số % có khả Tuy nhiên, Pháp tính sở số nợ phải thu ngồi thuế họ quan niệm rằng: thuế hàng mua-bán thuế trả hộ, thu hộ nhà nước Vì thế, phần thuế khoản phải thu khó địi bị Nhà nước chịu Cịn Việt Nam lại tính số có thuế, tức DN phải chịu thêm % số thuế bị 17 Điều rõ ràng thiệt cho DN Nhưng lại để Mọi người chung ý kiến điều kiện nay, việc kiểm sốt thuế VAT phải nộp cịn nhiều hạn chế, tốt chưa nên thực sửa đổi kế tốn Pháp được, khơng phải đối mặt với nguy thất thu thuế, chưa kể tới việc gian lận thuế có nhiều khả xảy Ngồi ra, lập dự phịng, Việt Nam Pháp ghi tăng chi phí Nhưng tới lúc hồn nhập theo chuẩn mực thông tư trước hướng dẫn trực tiếp ghi giảm chi phí với bút tốn ngược lại,cịn từ thơng tư (thơng tư 13/2006/TT-BTC) việc hoàn nhập DF ghi vào thu nhập liên quan giống Pháp b So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Mỹ kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi Kế tốn Mỹ hướng dẫn khuyến khích doanh nghiệp trích lập dự phịng theo phương pháp ước tính Cịn Việt Nam khoản nợ hạn hay xác định thu hồi lập dự phòng, điều vi phạm nguyên tắc phù hợp, làm cho doanh nghiệp không tự chủ mặt tài chính, nhiên lại phương pháp đơn giản phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Theo kế toán Mỹ việc ghi nhận khoản khách hàng trả nợ cho khoản nợ xóa sổ ghi nhận khác biệt niên độ kế toán khác niên độ kế toán: + Nếu niên độ kế tốn ghi đảo bút tốn xóa sổ sau ghi nhận việc thu tiền khách hàng bình thường + Nếu khác niên độ kế tốn ghi nhận khoản tiền thu thu nhập khác 18 Phần II KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI 2.1.Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Trong năm gần đây, doanh nghiệp thấy rõ vai trò quan trọng việc trích lập dự phịng, trọng đến việc đánh giá, phân loại nợ vào cuối quý, cuối năm trước lập báo cáo tài Việc trích lập dự phòng thực tương đối nghiêm túc, sát với tình hình nợ thực tế doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh có số doanh nghiệp chưa thực việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Có thể thân doanh nghiệp chưa nắm bắt hết vai trò dự phòng nợ phải thu khó địi khả chủ động tài doanh nghiệp, chưa tuân thủ nguyên tắc thận trọng doanh nghiệp môi trường cạnh tranh khốc liệt đầy rủi ro Bên cạnh đó, Việt Nam nước có kinh tế phát triển so với giới, trình độ khoa học, kỹ thuật cịn lạc hậu, trình phát triển thu thành tựu định tồn nhiều hạn chế Không ngừng cập nhật thông tin, tự đổi để hồn thiện vấn đề quan tâm hàng đầu 2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp Từ việc so sánh kế toán Việt Nam với kế toán nước khác việc hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, thấy ưu, nhược điểm kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Việt Nam Để phát huy ưu điểm đồng thời khắc phục hạn chế tồn , em xin phép mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Việt Nam sau: 19 2.2.1.Hoàn thiện quy định chung trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Thứ nhất, phạm vi trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Hiện nay, mơ hình cơng ty mẹ - ngày trở nên phổ biến, phát sinh nhiều khoản chi hộ thu hộ Vì vậy, doanh nghiệp nên xem xét đến khoản phải thu nội Khi khoản phải thu nội xếp vào diện nợ khó địi đơn vị chủ nợ nên trích lập dự phịng rủi ro xảy doanh nghiệp Thứ hai, sở trích lập dự phịng phải thu khó địi So sánh với nước Tây Âu ta thấy, khoản nợ phải thu khó địi làm sở để trích lập dự phịng Việt Nam khơng loại trừ thuế, cịn nước Tây Âu loại trừ thuế GTGT trước tính dự phịng phải trích lập Thuế GTGT đầu khoản mà doanh nghiệp thu hộ cho quan thuế Nó doanh thu chi phí doanh nghiệp Do đó, trường hợp này, doanh nghiệp khơng phép trích phí vào dự phịng nợ phải thu khó địi Ngồi ra, khách nợ khơng tốn tiền thời hạn tốn hình thức chiếm dụng vốn bất hợp pháp Nhưng doanh nghiệp lại phải chịu chi phí liên quan đến khoản tiền Lạm phát ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị tiền, đến tổng nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Do vừa để thúc đẩy việc tốn khoản nợ, vừa góp phần bảo tồn giá trị vốn kinh doanh mình, doanh nghiệp nên tính lãi cho khoản nợ phải thu khó đòi, tối thiểu tỷ lệ lạm phát nên cho phép doanh nghiệp trích dự phịng tổng nợ gốc lãi Thứ ba, tỷ lệ trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Ngày 27/2/2006 Bộ tài thơng tư 13/2006/TT-BTC nhằm hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng dự phịng Mức trích lập dự phịng 30%, 50%, 70% Tuy nhiên, đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp khác nhau, đặc điểm khách hàng, mức độ tín nhiệm thân quen uy tín khác khách hàng, sách bán hàng không giống 20 ... đối kế tốn phản ánh xác giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp Giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp xác định sau: Giá trị thực tế = Giá trị ghi sổ - Dự phòng giảm giá tài sản tài sản tài sản. .. nên việc hạch tốn kế tốn có khác a So sánh kế toán Việt Nam với kế tốn Pháp kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Có thể nói kế tốn dự phịng Việt Nam theo xu hướng giống kế toán Pháp, cụ thể điều... + Phương pháp theo thời gian nợ khách nợ Phương pháp theo dõi chi tiết thời gian nợ khách hàng qua xây dựng tỷ lệ nợ khó địi cho khoảng thời gian cụ thể Nguyên tắc chung phương pháp thời gian