Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ

Trong cơ chế thị trường hiện nay có rất nhiều loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động trên tất cả các lĩnh vực: Công nghiệp, Thương nghiệp, Dịch vụ, Du lịch... Chính vì sự đa dạng và phong phú này đã tạo nên sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp với nhau trên thị trường, đặc biệt khi nền kinh tế phát triển thì sự cạnh tranh ngày càng lớn. Nhưng mối quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp chính là lợi nhuận. Để nắm bắt đầy đủ kịp thời tình hình thực tế của doanh nghiệp và có biện pháp ứng phó kịp thời với tín hiệu của thị trường, thì công tác kế toán giữ vai trò quan trọng trong hệ thống các công cụ quản lý, nó phục vụ cho nhà quản lý xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Do vậy bất cứ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm đến các hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh như: Tổ chức bộ máy quản lý, tiết kiệm nguyên liệu, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Trong những vấn đề đó thì vấn đề về kế toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm là rất quan trọng trong công tác quản lý và tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình. Bởi kế toán chi phí sản xuất chính xác, kịp thời sẽ giúp cho công tác quản lý chi phí sản xuất hợp pháp, hợp lệ, cung cấp đầy đủ thông tin cho quản lý từ đó phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Cùng vận hành theo cơ chế đó, Công ty TNHH Công Nghệ Việt Mỹ luôn quan tâm tới công tác kế toán chi phí sản xuất và nó đã thực sự trở thành khâu trung tâm cho toàn bộ công tác kế toán ở Công ty. Tuy nhiên để thích ứng với yêu cầu và phong cách quản lý của cơ chế thị trường, công tác đó cũng cần phải tiếp tục nghiên cứu, cải tiến và hoàn thiện thêm. Xuất phát từ vai trò quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất đối với quản lý kinh tế ở các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Trong thời gian tham gia nghiên cứu, tìm hiểu thực tế tại Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ, được sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo, cán bộ phòng kế toán và Thầy giáo hướng dẫn thực tập Em đã đi sâu tìm hiểu công tác kế toán của Công ty và hoàn thành chương trình thực tập tốt nghiệp với chuyên đề “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ ” Kết cấu của Báo cáo thực tập gồm ba phần: Phần I: Tìm hiểu chung về Công ty . Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH công nghệ Việt Mỹ. Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty TNHH công nghệ Việt Mỹ. Do thời gian còn hạn chế nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp và sự chỉ bảo thêm của c« (thầy) để bài viết được hoàn thiện hơn.

LỜI NÓI ĐẦU Trong chế thị trường có nhiều loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, hoạt động tất lĩnh vực: Công nghiệp, Thương nghiệp, Dịch vụ, Du lịch Chính đa dạng phong phú tạo nên cạnh tranh doanh nghiệp với thị trường, đặc biệt kinh tế phát triển cạnh tranh ngày lớn Nhưng mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp lợi nhuận Để nắm bắt đầy đủ kịp thời tình hình thực tế doanh nghiệp có biện pháp ứng phó kịp thời với tín hiệu thị trường, cơng tác kế tốn giữ vai trò quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý, phục vụ cho nhà quản lý xác định kết hoạt động kinh doanh Do doanh nghiệp phải quan tâm đến hoạt động trình sản xuất kinh doanh như: Tổ chức máy quản lý, tiết kiệm nguyên liệu, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Trong vấn đề vấn đề kế tốn chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm quan trọng công tác quản lý tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Bởi kế tốn chi phí sản xuất xác, kịp thời giúp cho cơng tác quản lý chi phí sản xuất hợp pháp, hợp lệ, cung cấp đầy đủ thông tin cho quản lý từ phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Cùng vận hành theo chế đó, Cơng ty TNHH Công Nghệ Việt Mỹ quan tâm tới công tác kế tốn chi phí sản xuất thực trở thành khâu trung tâm cho toàn cơng tác kế tốn Cơng ty Tuy nhiên để thích ứng với yêu cầu phong cách quản lý chế thị trường, cơng tác cần phải tiếp tục nghiên cứu, cải tiến hoàn thiện thêm Xuất phát từ vai trò quan trọng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất quản lý kinh tế doanh nghiệp chế thị trường Trong thời gian tham gia nghiên cứu, tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ, giúp đỡ tận tình ban lãnh đạo, cán phòng kế tốn Thầy giáo hướng dẫn thực tập Em sâu tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng ty hồn thành chương trình thực tập tốt nghiệp với chuyên đề “Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ ” Kết cấu B¸o c¸o thùc tËp gồm ba phần: Phần I: Tìm hiểu chung Cơng ty Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế tốn Cơng ty TNHH cơng nghệ Việt Mỹ Phần III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH cơng nghệ Việt Mỹ Do thời gian hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp bảo thêm c« (thầy) để viết hoàn thiện PHẦN I TÌM HIỂU CHUNG VỀ CƠNG TY I Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH CƠNG NGH VIT M Lịch sử hình thành phát triĨn : Cơng ty TNHH Cơng Nghệ Việt Mỹ (AMERICAN TECHNOLOGIES, INC - VIET NAM) Tên viết tắt ATI - VN thành lập ngày 31/10/1997, số đăng ký kinh doanh 044351 sở kế hoạch đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 31/10/1997 Khi thành lập năm 1997 ATI – VN doanh nghiệp nhỏ chuyên kinh doanh lĩnh vực xử lý môi trường, mua bán hàng vi sinh phục vụ cho ni trồng thủy hải sản khu vực phí Nam Nhưng nay, với nỗ lực không mệt mỏi đội ngũ cán công nhân viên Công ty mà đứng đầu Tổng giám đốc - TS Đinh Đức Hữu (Người sáng lập ATI - VN) ATI - VN phát triển không ngừng chất lượng quy mô hoạt động ngành nghề kinh doanh với nhiều dự án trọng điểm nước với số vốn điều lệ lên đến 900.000.000.000 đồng Cơng ty ATI – VN có trụ sở đặt số 299 phố Trung Kính - phường Trung Hồ - Quận Cầu Giấy - Hà Nội, tài khoản số 1400201035303 chi nhánh Ngân hàng nông nghiệp phát triển nơng thơn, 24 Láng Hạ - Ba Đình Hà Ni phũng giao dch s Chức nhiƯm vơ chÝnh cđa C«ng ty Là Cơng ty TNHH kinh doanh sản xuất, dịch vụ Công ty ATI VN có chức nhiêm vụ sau: - Về Kinh doanh Thủy Sản, tổ chức sản xuất kinh doanh theo kế hoạch thu lợi nhuận tạo cơng ăn việc làm cho nhân viện Gắn bó với 150 ao tôm ATI 200 người Họ trở thành công nhân ATI mà trước họ người chưa có cơng ăn việc làm Với họ, bước chân vào ATI hoàn tồn sống mơi trường mới, với công việc đem lại cho họ công việc tốt, thu nhập ổn định mà họ có thêm nhiều kiến thức, cơng nghệ ni thuỷ hải sản Một điều đặc biệt cơng nghệ xây dựng quên hương họ xây từ cát Trước cát làm cho sống họ ngày nghèo Vậy mà ATI biến hoang mạc cát thành ao nuôi tôm, biến ước mơ kiếm thu nhập hàng tháng người dân thành thực - Nuôi trồng thuỷ hải sản phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng nước xuất Trong năm gần đây, công ty bắt đầu nuôi tôm chân trắng xuất đạt 10 - 12 tấn/ Chủ động sản xuất giống nhanh chóng xây dựng trại tơm giống Hà Tĩnh Nhập giống từ Hawaii ( Mỹ) 7.000 cặp tơm bố mẹ, nhập giồng có chất lượng cao, bệnh từ Thái Lan, không ngừng mở rộng sản xuất kinh doanh Thêm vào máy công ty cải tiến công tác quản lý, điều hành, phối hợp chặt chẽ với quan quyền địa phương, dư luận ủng hộ - Về kinh doanh du lịch sinh thái phục vụ nhu cầu vui chơi nghỉ ngơi, hội thảo vui chơi giải trí Cơng ty đạt thành công đáng kể việc mở rộng quy mô chất lượng phục vụ khách thăm quan du lịch Từ thông tin quảng cáo, quảng bá mà khách du lịch nước ngày biết đến khu du lịch sinh thái ATI- VN + Khu du lịch Ba Vì Hà Tây Hà Nội Hiện có 27 ngơi nhà sàn dựng theo kiểu nhà sàn dân tộc Thái, 16 nhà sàn tập thể, nhà sàn khép kín với 28 phòng, nhà sàn biểu diễn văn nghệ rộng 250 m 2, hội trường rộng 1.000m2 dùng cho việc tổ chức buổi hội thảo, hội nghị Nét đặc trưng phong cách đầu tư ATI khu du lịch kết hợp phong đặc trưng vùng với hệ thống hạ tầng mang nét đại với hệ thống quầy bar, nhà hàng đặc sản, khu vui chơi giả trí, hạng mục dành cho thể thao sân tennis, sân bóng đá, cầu lơng, bể bơi Cơng ty ATI cố gắng biến khu du lịch trở thành địa ẩm thực với nhiều ăn đặc biệt từ vùng + Khu du lịch Vườn Hồng SAPA ATI Resort dù vào hoạt động, gây ấn tượng mạnh du khách đến khám phá Sapa + Khu du lich vịnh Bái Tử Long không địa danh tiếng nuôi trồng thuỷ sản mà hợp với vịnh Hạ Long thành kỳ quan tiếng giới Tæ chøc máy quản lý Công ty Do tớnh cht đặc điểm sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm Công ty kinh doanh sản xuất dịch vụ, nên máy điều hành quản lý Công ty phải tổ chức cho phù hợp với điều kiện, chế kinh doanh Cơng ty ATI -VN tổ chức máy quản lý theo hình thức tập trung phân quyền Đứng đầu Tổng giám đốc, tiếp đến giám đốc ban ngành, chánh văn phòng, trưởng phòng dự án, thể qua sơ đồ sau: Tổng giám đốc ATI TS Đinh Đức Hữu Gián đốc điều hành Cao Văn Thế Giám đốc thuỷ sản GĐ kinh doanh thuỷ sản Nguyễn Đức Toàn Nguyễn Văn Hoàng GĐ KD Du lịch Nguyễn Đức Cảnh Ban xúc tiến thương Ban xúc tiến đầu tư Giám đốc Tài Giám đốc HCNS mại trưởng ban GĐ An Công Duẩn Nghiêm Tiến Minh Cao Văn Thế Ngô Bá Linh Đơn vị Rồng đôi GĐ Trần Thanh Hưong Phòng kinh doanh TS TP Nguyễn Văn Đức Phòng KD du lịch TP Vũ Th Hạnh Phòng thơng tin $ TMĐT TP Bùi Thành Cơng Phòng xúc tiến đầu tư TP Phạm Thế Mỹ Đơn vị Hoành Bồ GĐ Vũ Minh Khang Dự án hải sản GĐ Nghiêm Đức Cường Khu du lịch Thác đa GĐ Lê Ngọc Dũng Phòng Vật tư TP Nguyễn Thế Vinh TP Nguyễn Hồng Tuấn Chi nhánh Tiên Lãng GĐ Đinh Văn Hồng Khu DL vườn hồng SAPA Chi nhánh Thái Bình GĐ Đinh Văn Hậu Khu DL Bái Tử Long GĐ Đinh Việt Dũng Đơn vị Hải Hậu Đại diện Đinh Văn Liệu Khu DL Qung Lạn GĐ Đỗ Quang Huy Chi nhánh Hà Tĩnh GĐ Đinh Văn Vinh Trưởng ĐV Phan Đinh Quý Trung tâm giống Hà Tĩnh Đại diện Cao Văn Mẫn Chi nhánh Quảng Trị Phòng tài KT PGĐ Nguyễn Thị Kim Khuyên Phòng thiết kế xây dựng Phòng NS đào tạo TP Nguyễn Thanh Liêm Phòng tra TP Hoàng Khải Nguyễn Quang Quyết Đơn vị Suối Hai Phòng hành CVP Đỗ Đình Dũng Ghi chú: TP: Trưởng phòng GĐ: Giám đốc PGĐ: Phó giám đốc HCNS: Hành nhân TMĐT: thương mại điện tử DL: Du lịch KD: Kinh doanh ĐV: Đơn vị CVP: Chánh văn phòng Đại diện Nguyễn Văn Long Chi nhánh Kiên Giang GĐ An Công Duẩn Sơ đồ 1: Tổ chức máy quản lý công ty ATI-VN Tồn Cơng ty ATI – VN gồm có 840 cán cơng nhân viên phân cơng, bố trí cơng việc trụ sở chi nhánh đơn vị khác Chức nhiệm vụ phòng ban: Tổng giám đốc: Là người đứng đầu có quyền lực cao nhất, giữ vai trò lãnh đạo chung tồn Cơng ty, đại diện theo pháp luật Công ty * Tổng giám đốc người có quyền uỷ nhiệm, bãi nhiệm, khen thưởng kỷ luật nhân viên cấp * Phân công công việc cho giám đốc lĩnh vực khác * Phê duyệt giao kế hoạch, hướng dẫn, kiểm tra, điều chỉnh, đánh giá việc thực kế hoạch chi nhánh phận Công ty * Quản lý điều hành Công ty phương pháp vĩ mô Giám đốc điều hành: Là người đại diện Công ty chịu trách nhiệm trước tổng giám đốc Công ty ATI - VN tổ chức, quản lý thực hoạt động Công ty lĩnh vực giao * Xây dựng phương án phát triển, kế hoạch sản xuất kinh doanh, đề xuất với Tổng giám đốc ban lãnh đạo biện pháp tổ chức, quản lý thực chủ trương, kế hoạch nhiệm vụ Công ty * Hướng dẫn, theo dõi, kiểm tra, đánh giá việc triển khai thực hiện, sách, qui định Cơng ty tình hình sản xuất kinh doanh dịch vụ * Thực ký quản lý hợp đồng có liên quan đến hoạt động Công ty theo uỷ quyền Tổng giám đốc * Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc pháp luật hoạt động kinh doanh dịch vụ, kết thực nhiệm vụ cơng việc giao Giám đốc tài (kế tốn trưởng): Chịu trách nhiệm cơng tác tài - kế tốn trước Nhà nước Cơng ty Xây dựng tổ chức cơng tác tài - kế toán, tham mưu cho giám đốc chiến lược, sách lược sách tài ngắn hạn, trung dài hạn Hướng dẫn thực cơng tác tài - kế toán theo pháp lệnh thống kê kế toán Nhà nước cấp, đảm bảo sách chế độ để sản xuất kinh doanh có hiệu quả, chống thất thốt, lãng phí Lập kế hoạch tài - kế tốn theo quy định Nhà nước quan chức năng, quan hệ đối nội, đối ngoại Ký duyệt báo cáo tài - kế tốn Phó giám đốc tài Phụ trách cơng tác kiểm tra, kiểm sốt thuế, chứng từ hồn nợ, theo dõi hợp đồng vật tư từ chi nhánh, xuất nhập vật tư hành Điều hành công việc ký duyệt thu - chi phạm vi phân công Thường trực tổng hợp thẩm định báo cáo tốn, xác định cơng nợ đơn vị trực thuộc Phụ trách công tác kiểm tra việc thực sổ sách, quy định hạch toán đơn vị Nắm bắt công việc chung hoạt động tồn Cơng ty Các giám đốc điều hành kinh doanh phụ trách lĩnh vực : Ở chi nhánh sản xuất kinh doanh, dịch vụ khác giám đốc điều hành chi nhánh, có trách nhiệm nhiệm vụ riêng Được phân công giao nhiệm vụ lĩnh vực thuộc m×nh quản lý * Điều hành công tác lĩnh vực công ty, uỷ quyền Tổng giám đốc giám đốc điều hành * Các giám đốc điều hành người đạo hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc lĩnh vực quản lý chịu trách nhiệm toàn kết hoạt động sản xuất kinh doanh dich vụ trước Tổng giám đốc ban quản lý * Được phép đốn cơng việc thuộc lĩnh vực quản lý, giao quyền hành, trách nhiệm công tác cho phận thuộc thẩm quyền định * Phê duyệt qui chế hoạt động phòng ban trực thuộc * Tổ chức thực công tác tổ chức cán công nhân viên lao động tiền lương Công ty theo cấp quản lý Các đơn vị chi nhánh: Là đơn vị sản xuất trực tiếp, tạo sản phẩm dịch vụ, đem lại nguồn thu nhập chủ yếu cho Cơng ty Vì mà cơng tác quản lý đảm bảo cách xác khoa học, công việc giao đối tượng Môi trường làm việc tạo điều kiện tốt, việc lại công tác ăn cho cán công nhân viên bảo đảm chế độ theo qui chế Công ty đề Đặc điểm Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Kể từ thành lập doanh nghiệp chuyên kinh doanh lĩnh vực xử lý môi trường hàng vi sinh, Công ty tập trung vào ngành nghề chủ yếu là: Kinh doanh hàng Vi sinh, Nuôi trồng thuỷ sản Du lịch sinh thái Hiện Cơng ty có dự án ni trồng thuỷ sản Vân Đồn (750 ha), Hoành Bồ (400 ha) tỉnh Quảng Ninh, Tiên lãng - Hải Phòng (800 ha), Tiền Hải - Thái Bình (45 ha) Thạch Hà - Hà Tĩnh (2000 ha) Các dự án du lịch sinh thái tại: Ba Vì - Hà Tây (Khu du lịch Thác Đa), Vân Đồn - Quảng Ninh (Khu du lịch Bái Tử Long), Lao Chải - Sapa (Khu Du lịch Vườn Hồng) Khu du lịch sinh thái Đảo Quan Lạn - Quảng Ninh Nhưng ý việc nuôi thuỷ hải sản Công ty tiến hành liên tục năm, với khối lượng lớn đủ để cung ứng cho nhu cầu khách hàng Thời gian nuôi đến thu hoạch thường khoảng 3-4 tháng 2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ ni tơm: Ngày cơng nghệ sản xuất coi yếu tố đóng vai trò quan trọng quy trình sản xuất sản phẩm kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp Đặc biệt ngành ni trồng thuỷ hải sản việc ứng dụng công nghệ sản xuất vào công tác nuôi cấy giống, tạo môi trường sinh thái ( nguồn nước nuôi tôm, bảo quản thức ăn việc tránh thiên tai xẩy ra) tất yếu quan trọng nhân tố nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Từ nguồn giống tự sản sinh giống nhập nhân tố tạo lên sức cạnh tranh cao thị trường cạnh tranh Bên cạnh cơng nghệ sản xuất quan trọng để xác định đối tượng tập hợp chi phí lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp Qua ta tóm tắt quy trình cơng nghệ ni trồng thuỷ hải sản Công ty qua sơ đồ sau: 2.2 Sơ đồ dây chuyền nuôi tôm Xử lý ao Chuẩn bị Chuẩn bị giống Phơi ao Nước xử lý Thức ăn Thả giống Q trình ni Con giống kiểm tra Dưỡng khí Thu hoạch Sơ đồ 2: Quy trình ni tơm 10 nói cách khác ảnh hưởng tác động yếu tố thị trường làm thay đổi giá sản phẩm hàng hoá - Chất lượng sản phẩm hàng hoá phụ thuộc nhiều vào yếu tố khâu chuẩn bị, chăm sóc, kỹ thuật khâu Do việc ni thuỷ hải sản khâu chăm sóc phải chuyên gia giám sát chặt chẽ chất lượng, sản lượng tiêu đặt nuôi việc thu hoạch cung cấp cho thị trường nhà mua bn - Để có sản phẩm thu hoạch phải trải qua nhiều công đoạn khác nhau, giai đoạn liên kết theo dây chuyền phối hợp có hiệu để có sản phẩm tốt Bên cạnh đặc điểm khác biệt sản phẩm ni thuỷ sản ảnh hưởng đến cơng tác hạch tốn kế tốn trên, hoạt động ni thuỷ sản có ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất là: - Q trình ni tơm diễn trời nên thường phải chịu ảnh hưởng lớn điều kiện môi trường thời tiết Do q trình ni phải thực theo tiến độ lập trước (bảng theo rõi quy trình ni tơm) để tránh thiệt hại khơng đáng có xẩy Đặc điểm đòi hỏi cơng tác kế toán phải thực cách hợp lý tạo điều kiện cho việc kiểm tra theo dõi thường xuyên loại chi phí phát sinh với q trình ni - Trong q trình ni việc điều chỉnh nước, thức ăn, thời gian cho ăn, việc tạo mơi trường khơng khí cho tơm quan trọng Q trình ni diễn diện rộng nhiều ao nuôi với số lượng lớn yếu tố sản xuất như: vật tư, máy móc, cơng nhân, đòi hỏi cơng tác tổ chức ni phải hợp lý, có phối hợp đồng chặt chẽ giữ phận giai đoạn công việc nhằm đảm bảo yêu cầu chất lượng tiến độ ni II – THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ VIỆT MỸ – Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất Cơng ty ATI - VN 1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất: 23 Do đặc điểm dự tốn ao ni lập theo ao giá thành sản phẩm nên Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ tiến hành phân loại chi phí tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí với nội dung cụ thể khoản mục chi phí sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Cơng ty bao gồm toàn giá trị vật liệu cần thiết tạo sản phẩm hoàn thành Giá trị vật liệu bao gồm: - Giá thực tế vật liệu ( Con giống, hoá chất, thức ăn phục vụ nuôi ) - Giá thực tế vật liệu phụ (giấy bóng, dây, ) Ngồi ra, chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu, vật liệu luân chuyển cần thiết cho việc thực hồn thành q trình ni khơng bao gồm vật liệu phụ, nhiên liệu động lực * Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền công, tiền lương trả theo số ngày công nhân trực tiếp thực khối lượng ao nuôi Số ngày công bao gồm lao động chính, lao động phụ Trong có tiền lương bản, chi phí phụ cấp lương khoản tiền cơng trả cho lao động th ngồi * Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phục vụ cho sản xuất không trực tiếp tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể ao ni Chi phí sản xuất chung bao gồm: khấu hao TSCĐ, chi phí cơng cụ dụng cụ, bảo hộ lao động, dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại ) Các khoản mục chi phí tập hợp theo đối tượng tính giá thành, chi nhánh 1.2 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất Cũng giống phần lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nuôi trồng thuỷ hải sản, Công ty TNHH Công nghệ Việt Mỹ xác định đối tượng tập 24 hợp chi phí sản xuất chi nhánh nuôi Cụ thể Công ty trước vào ni, phận kế hoạch lập dự tốn để cấp xét duyệt Các dự toán chi nhánh nuôi lập theo hạng mục ao, phân tích theo khoản mục chi phí 1.3 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất Để phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, Công ty xây dựng phương pháp hạch tốn phù hợp là: - Đối với cơng tác tập hợp chi phí: Cơng ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí theo chi nhánh theo kỳ ni - Đối với phương pháp tính giá thành: Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho chi nhánh Tồn chi phí thực tế phát sinh chi nhánh từ bắt đầu ni đến hồn thành xuất bán giá thành thực tế - Trình tự ghi sỉ: Chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ chi tiết CPSX Sổ TK 621, 622, 623, 627 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh Báo cáo Tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 25 Sơ đồ : Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu (NVL) trực tiếp: 2.1 Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu thành phần chủ yếu kết tinh sản phẩm, hàng hố, ao ni, chiếm tỷ lệ khoảng 60-70% giá thành ao (giá vốn) Trong kinh tế thị trường, vật tư, vật liệu q trình ni hàng hố tự lưu thơng, giá ln biến động theo quy luật cung cầu Các ao nuôi thường bố trí nhiều khu khác nhau, chi nhánh khác nhau, sở sản xuất, cung ứng vật liệu không ổn định, nuôi phụ thuộc vào thời tiết tiến độ nên việc quản lý tiếp nhận sử dụng, đối chiếu, toán phức tạp, khó quản lý Do vậy, việc hạch tốn xác đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt việc xác định lượng tiêu hao vật chất nuôi đảm bảo tính xác giá thành chi nhánh đồng thời qua đề biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, góp phần làm giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng thủ tục luân chuyển: * Hệ thống chứng từ sử dụng để theo dõi hạch tốn chi phí ngun vật liệu bao gồm: - Các hợp đồng giao khoán , định lượng vật tư, vật liệu cần mua sắm, để xác định chi phí vào kỳ nuôi - Các Hợp đồng kinh tế mua, bán nguyên vật liệu, gia công, chế biến vật liệu cho chi nhánh - Biên kiểm kê khối lượng q trình ni - Bản lý Hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đối chiếu tốn cơng nợ vật tư, vật liệu với người bán hàng vào cuối tháng, cuối quý 30/6 cuối năm 31/12 - Các Bản báo cáo thống kê thực q trình ni hàng tháng đơn vị - Biên kiểm kê vật tư, vật liệu tồn kho đến 30/6 31/12 (hoặc kết thúc quy trình ni) 26 - Hố đơn giá trị gia tăng (liên 2) theo mẫu số 01- GTGT, mẫu 02- GTGT người bán lập giao cho đơn vị - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho - Các giấy tờ tạm ứng, tốn tiền cước phí vận chuyển giấy tờ khác có liên quan 2.3 - Tài khoản sử dụng: Kế tốn sử dụng TK 621- Chi phí NVL trực tiếp để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh Tài khoản mở chi tiết theo chi nhánh Ví dụ TK 621 - Chi nhánh Hà Tĩnh; TK 621 - Chi nhánh Hà Tây * Kết cấu TK 621: Bên nợ: - Giá trị nguyên, vật liệu dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Bên có: - Giá trị vật liệu xuất dùng khơng hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Tài khoản 621 cuối kỳ số dư 2.4- Kế tốn chi phí ngun vật liệu: 2.4.1 Kế tốn chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp: * Phương pháp tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho: Tính giá vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn ngun vật liệu (NVL) Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị NVL Việc tính giá NVL phải tn thủ chuẩn mực kế tốn phải tính theo giá thực tế Là Công ty sản suất kinh doanh thủy sản, mà NVL Cơng ty tơm giống nên điều kiện bảo quản quan trọng Do Công ty chọn giá thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp “Giá thực tế đích danh” Theo phương pháp Công ty phải theo dõi giá nhập lơ hàng xuất đích danh lơ hàng lấy gía nhập lơ hàng để tính giá Giá mua vật liệu giá không bao gồm thuế giá trị gia tăng (Cơng ty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ), trừ nguyên liệu không thuộc diện chịu thuế 27 ví dụ: Chi nhánh hà tĩnh: Tơm giống PL10 tháng 12/2008 NVL xuất dùng kỳ tính sau: - Số lượng NVL tốn đầu kỳ: 30.7 kg; Đơn giá 1.470.000đ/kg - Số lượng NVL nhập kỳ là: 61.28kg ; Đơn giá 1.450.000đ/ kg - Ngày 20 / 12/2008 xuất kho NVL ( tơm giống) để phục ao ni số lượng 50kg Ta có: Giá trị thực tế NVL xuất kho: 30.7kg x 1.470.000đ = 45.129.000đ 19.3 kg x 1.450.000đ = 27.985.000đ Tổng giá trị NVL xuất kho : 45.129.000 + 27.985.000 = 73.114.000đ Việc hạch tốn chi phí NVL trực tiếp Công ty tiến hành sau: Căn vào phiếu xuất kho thẻ kho kế toán tiến hành tổng hợp sổ tổng hợp nhập, xuất NVL (phần xuất), chi phí NVL trực tiếp xuất dùng tập hợp vào bên nợ TK 621 theo định khoản sau: Nợ TK 621 (có chi tiết kèm theo): 151.819.729 Có TK 152 - NVL: 151.819.729 Trong đó: Có TK 1521- NVL chính: 120.905.864 Có TK 1522- NVL phụ: 15.761.045 Có TK 1523- Nhiên liệu: 10.251.300 Có TK 1524- Phụ tùng: 3.751.420 Có TK 1528- VL khác: 1.100.100 Căn vào phiếu xuất, kế toán tập hợp số liệu riêng cho đối tượng sử dụng kỳ lập bảng phân bổ NVL , công cụ, dụng theo định khoản: Nợ TK 621: 151.819.729 CN hà tĩnh : 82.173.500 CN hà tây : 69.646.229 Có TK 152: 151.819.729 28 BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Tháng 10/2008 Đơn vị : (đồng) Ghi có tài khoản Đối tượng sử dụng ( Ghi nợ TK) TK621- CPNVLTT TK 152 HT TK153 TT HT TT 151.819.729 - CN Hà Tĩnh 82.173.500 -CN Hà Tây 69.646.229 TK 627- CPSXC 5.073.200 2.374.600 - CN hà Tĩnh 3.127.400 1.534.600 - CN Hà Tây 1.945.800 840.000 TK 154 156.892.929 2.374.600 TK 641 1.430.000 1.320.000 TK 642 2.732.000 746.000 Từ số liệu bảng phân bổ NVL chứng từ liên quan, kế toán chuyển ghi vào dòng, cột phù hợp sổ CPSX cho phân xưởng Cuối tháng kế toán cộng số phát sinh kỳ phản ánh sổ kế toán CPSX kinh doanh để chuyển ghi vào tiêu CPSX kinh doanh * Phương pháp tập hợp: Để tập hợp khoản mục chi phí này, kế tốn dựa vào chứng từ gốc làm để tập hợp hợp đồng kinh tế, hoá đơn giá trị gia tăng, biên nghiệm thu khối lượng, giấy đề nghị tạm ứng Riêng vật tư đặc chủng xuất kho Cơng ty, kế tốn vào phiếu xuất kho để tập hợp chi phí Định kỳ cuối tháng kế tốn phòng kế tốn Cơng ty vào hợp đồng kinh tế, hoá đơn giá trị gia tăng, biên nghiệm thu khối lượng, giấy đề nghị tạm ứng phiếu xuất kho để ghi sổ chứng từ gốc (nhập liệu vào máy) Từ sổ chứng từ gốc, qua trình xử lý, kế toán cho in sổ chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp CƠNG TY ATI - VN Mẫu số S36-DN 29 Chi nhánh Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ Số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 621( Chi phí NVL ) Chi nhánh Hà Tĩnh Đơn vị: đồng NT ghi sổ Chứng từ Số Ngày 30/12 212 05/12 Diễn giải TK đối ứng Rọ đá LP bọc nhựa 152 Số phát sinh 90.750.000 PVC P10 2mx1mcmx0.5m, Kích cỡ mắt lưới 100 30/12 222 05/12 30/12 30/12 30/12 351 10/12 358 14/12 363 20/12 x120cm D 7703-S 2.7/3.7mm- 152 Xuất Hypo Kpôrit ( Clorin) 152 PL 10 (Tôm giống) 152 PL 10 (Tôm giống) 152 Cộng số phát tháng cuối năm Ngêi ghi sæ 46.857.143 30.815.534 240.000.000 73.114.000 8.796.504.655 KÕ to¸n trëng 30 2.4.2 Kế tốn tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp Căn vào tệp số liệu có tên "sổ chứng từ gốc" máy tính, kế tốn xử lý thơng tin cho in sổ tổng hợp CÔNG TY ATI - VN Mẫu số S03a-DN Chi nhánh Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ Số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Q IV năm 2008 Đơn vị: đồng NT ghi sổ 20/10 05/11 Chứng từ Số Ngày 212 212 Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh Nợ 15/10 Tạm ứng mua rọ 152 phục vụ nuôi tồm chi 1413 96.000.000 30/10 Rọ đá LP bọc nhựa PVC 621 90.750.000 nhánh HT Có 96.000.000 P10 2mx1mcmx0.5m, Kích cỡ mắt lưới 100 x120cm D 2.7/3.7mm- 10/12 14/12 30/12 351 V3.3/4.3mm ( Clorin) 30/11 Kpôrit 358 14/12 PL 10 (Tôm giống) 363 20/12 PL 10 (Tôm giống) 621 152 621 152 621 152 Cộng Ngêi lËp CÔNG TY ATI - VN 90.750.000 152 30.815.534 30.815.534 240.000.000 240.000.000 73.114.000 73.114.000 KÕ to¸n trëng Mẫu số S03b-DN 31 (Ban hành theo QĐ Số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2008 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 Đơn vị: đồng NT Chứng từ TK Diễn giải Ngày đối ghi sổ Số ứng 30/12 212 15/10 Rọ đá LP bọc nhựa 152 Số phát sinh Nợ Có 89.296.135 PVC P10 2mx1mcmx0.5m, Kích cỡ mắt lưới 30/12 222 05/12 30/12 351 10/12 30/12 358 14/12 100 x120cm Xuất Hypo 7703-S Kpôrit ( Clorin) PL 10 (Tôm giống) Kết chuyển chi phí Cộng phát sinh 152 152 152 154 tháng cuối năm Người lập 46.857.143 30.815.534 240.000.000 35.170.371.140 35.170.371.140 35.170.371.140 Kế toán trưởng Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp: 32 Lao động yếu tố trình sản xuất cấu thành nên giá trị sản phẩm Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà người lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh 3.1 Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp: Trong điều kiện máy móc ni trồng Cơng ty hạn chế chi phí nhân cơng trực tiếp thường chiếm tỷ trọng tương đối lớn giá thành sản phẩm Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân cơng có ý nghĩa quan trọng khơng vấn đề tính lương, trả lương xác cho người lao động, quản lý tốt thời gian lao động quỹ lương Cơng ty mà giúp tính đúng, đủ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quản trị Công ty Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty ATI - VN bao gồm khoản chi trả lương cho người lao động (bao gồm lực lượng lao động cơng ty lực lượng lao động th ngồi), khơng bao gồm khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lương cơng nhân trực tiếp tham gia vào q trình ni trồng 3.2 Chứng từ kế tốn, phương pháp tính trả lương *Hệ thống chứng từ sử dụng làm hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: - Bảng chấm công, Bảng tốn lương cho cán bộ, cơng nhân hàng tháng - Hợp đồng th ngồi - Bản tốn lương thuê ngoài, lương làm thêm - Biên nghiệm thu khối lượng cơng việc th ngồi * Phương pháp tính trả lương: Cơng ty ATI - VN thường dựa qui định hành sách tiền lương, tiền công Nhà nước, qui định, hướng dẫn Công ty trả lương thời gian cho cán 33 Do đặc thù ngành nuôi trồng chi nhánh ao nuôi thường phân bố nhiều nơi lực lượng lao động nuôi trực tiếp Công ty, chi nhánh có lực lượng lao động th ngồi (thường lực lượng lao động địa phương) * Lương trả theo sản phẩm: (hay gọi hình thức trả lương theo khối lượng cơng việc hồn thành) Hình thức trả lương áp dụng cho lao động th ngồi giao khốn theo Hợp đồng th ngồi Chi phí nhân cơng trực tiếp hạch tốn theo chi nhánh, ao ni Đối với lao động th ngồi Cơng ty ATI - VN khơng trích BHXH, BHYT, KPCĐ Ví dụ: CN Hà Tĩnh: - Tơm tháng 12/2008 hồn thành nhập là: 42.942 kg , đơn giá tiền lương là: 1000đ /kg 42.942 kg x 1000 đ = 42.942.000đ 3.3 Tài khoản kế tốn sử dụng Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp, tài khoản mở chi tiết cho Chi nhánh riêng biệt Ví dụ: TK 622 - Chi nhánh Hà Tĩnh Tài khoản 622 phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, tiền lương Đội trưởng nhân viên quản lý đội hạch toán vào tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung * Kết cấu TK622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” Bên nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế phát sinh kỳ Bên có : kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản tính giá thành Tài khoản khơng có số dư 3.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: 3.4.1 Kế tốn chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp: Để tính lương cho cơng nhân kế tốn sử dụng phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành, số lượng phải trả cho công nhân trực tiếp SX Ở Công ty hàng tháng tổ đội SX, phận SX trực thuộc đem bảng chấm cơng kế tốn lập bảng toán lương Căn vào bảng toán 34 kế toán tập hợp phân loại theo đối tượng sử dụng, tính tốn số tiền lương phải trả vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ để tính số tiền phải trích phận, CNV Số liệu ghi vào dòng, cột phù hợp với bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ Tồn cơng việc thực bảng phân bổ số 01 - Bảng phân bổ tiền lương BHXH, tiền lương khoản phải trả cho CNV tập hợp vào bên nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 622 : 66.372.185 CN hà tĩnh: 36.071.840 CN hà tây : 30.300.345 Có TK 334: 57.113.746 Có TK 338: 9.258.439 Số liệu bảng phân bổ với chứng từ có liên quan kế tốn chuyển ghi vào dòng, cột phù hợp sổ chi phí SXKD TK 622 cho phân xưởng Cuối kỳ hạch toán, kế toán chuyển số cộng phát sinh kỳ phân tích sổ kế toán CPSXKD TK 622 phân xưởng vào tiêu “chi phí SXKD” phát sinh kỳ cho phù hợp Căn vào bảng toán lương phận kế tốn Cơng ty ghi sổ (nhập liệu vào sổ chứng từ gốc), sau nhân viên kế toán cho in sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp 35 36 CƠNG TY ATI - VN Chi nhánh Hà Tĩnh Mẫu số 02 – LĐTL Theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 12 năm 2008 Stt A … Họ tên B Đinh Xuân Vinh Lê Hồng Cơ Ng Văn Chung Lê Thị Huyền Nguyễn Văn Phú … Tổng MS Chức vụ C D 0347 Giám đốc 2994 Phó GĐ 1278 Kế tốn 1036 Kỹ s 1363 Đốc cơng … … Lương CB 4.000.000 2.500.000 1.600.000 2.000.000 1.000.000 … 311.685.798 Các khoản giảm trừ Các khoản thu nhập Ngày công 26 26 26 30 30 … Phụ cấp Tổng số 200.000 300.000 200.000 200.000 300.000 … 12.640.00 4.200.000 2.800.000 1.800.000 2.200.000 1300000 … Thuế TNCN … 337.325.790 Kỳ II lĩnh BHXH Số tiền 138.000 138.000 138.000 138.000 138.000 … 4.062.000 2.662.000 1.662.000 2.062.000 1.162.000 … 296.845.57 40.480.224 Ký nhận Ghi Hà Tĩnh, ngày 15 tháng 12 năm 2008 CÔNG TY ATI - VN Mẫu số 02 – LĐTL Chi nhánh Hà Tĩnh Theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 12/2008 37 Đơn vị tính: 1000đ