Trong thế kỷ mới, khi Việt Nam đã có những bước tiến lớn về kinh tế, hội nhập vào xu thế toàn cầu, các cơ hội và thách thức đang đặt ra ngày càng lớn cho các doanh nghiệp. Việc tổ chức bộ máy kế toán hoạt động hợp lý để giúp cho các nhà quản trị nắm được tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp mình là một vấn đề quan trọng. Đặc biệt đối với các doanh nghiệp công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, việc tổ chức một bộ máy kế toán hợp lý, gọn nhẹ mà vẫn đảm bảo được việc theo dõi các công trình lớn phức tạp là một điều rất quan trọng. Các công ty xây lắp hiện nay đang dần dần chuyển đổi công tác tổ chức kế toán cho phù hợp với nền kinh tế thị trường phát triển và phù hợp với điều kiện hoàn cảnh sản xuất kinh doanh của công ty, đặc biệt với phần hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Với tầm quan trọng như vậy, em chọn “Công tác kế toán tại Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin” làm đề tài cho báo cáo kiến tập của mình. Báo cáo kiến tập của em gồm 3 phần chính: Chương 1: Khái quát về Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin. Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin. Chương 3: Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin. Trong quá trình hoàn thành báo cáo kiến tập, em đã nhận được sự chỉ dẫn của cô giáo hướng dẫn Thạc sỹ Nguyễn Thị Mai Chi cùng với các cô chú làm kế toán tại Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin. Tuy đã rất cố gắng, song chắc chắn báo cáo kiến tập của em vẫn còn nhiều thiếu sót. Em mong nhận được sự góp ý từ cô giáo và các cô chú kế toán của Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin. Em xin chân thành cảm ơn!
Báo cáo kiến tập GVHD: Nguyễn Thị Mai Chi MỤC LỤC Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi LỜI NÓI ĐẦU Trong kỷ mới, Việt Nam có bước tiến lớn kinh tế, hội nhập vào xu toàn cầu, hội thách thức đặt ngày lớn cho doanh nghiệp Việc tổ chức máy kế toán hoạt động hợp lý để giúp cho nhà quản trị nắm tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp vấn đề quan trọng Đặc biệt doanh nghiệp công ty hoạt động lĩnh vực xây lắp, việc tổ chức máy kế toán hợp lý, gọn nhẹ mà đảm bảo việc theo dõi cơng trình lớn phức tạp điều quan trọng Các công ty xây lắp chuyển đổi công tác tổ chức kế toán cho phù hợp với kinh tế thị trường phát triển phù hợp với điều kiện hoàn cảnh sản xuất kinh doanh công ty, đặc biệt với phần hành tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Với tầm quan trọng vậy, em chọn “Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin” làm đề tài cho báo cáo kiến tập Báo cáo kiến tập em gồm phần chính: Chương 1: Khái quát Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Chương 3: Đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Trong q trình hồn thành báo cáo kiến tập, em nhận dẫn cô giáo hướng dẫn Thạc sỹ Nguyễn Thị Mai Chi với làm kế tốn Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin Tuy cố gắng, song chắn báo cáo kiến tập em nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý từ giáo kế tốn Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên kiến tập Nguyễn Thị Ngọc Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VINASHIN 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin thành lập theo Quyết định số 555/QĐ/TCCB-LĐ ngày 17/12/2001 Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty Công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam (nay Tập đoàn Kinh tế Vinashin) việc góp vốn thành lập Cơng ty Cổ phần Xây dựng Vinashin hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 013000709 ngày 21/12/2001 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Cơng ty có lần đổi đăng ký kinh doanh gồm: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ ngày 03/05/2002; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ hai ngày 04/12/2002; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ ba ngày 12/04/2004; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ tư ngày 15/02/2006; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ năm ngày 06/11/2006; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ sáu ngày 02/06/2008 Vốn điều lệ: 50.000.000.000 đồng (Năm mươi tỷ đồng) Trong đó: - Tỷ lệ vốn góp Tổng Cổng ty Cơng nghiệp tàu thuỷ Việt Nam 51% - Tỷ lệ cổ phần bán cho đối tượng khác 49% Trụ sở chính: 109 Quán Thánh, phường Qn Thánh, quận Ba Đình, TP Hà Nội Cơng ty có chi nhánh Hà Nội TP Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Công ty đời thời kỳ đổi gặp nhiều khó khăn, với nguồn vốn từ ngân sách ban đầu hạn hẹp Thêm vào từ Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại quốc tế, công ty tiếp tục đối mặt với nhiều hội thách thức lớn Công ty phải đầu tư lượng lớn trang thiết bị máy móc chun phục vụ thi cơng cơng trình lớn nhỏ, đầu tư phát triển nguồn nhân lực, linh hoạt cấu tổ chức kinh doanh để thúc đẩy phát triển phồn thịnh lâu dài Và thực tế chứng minh Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin thành công ngày khẳng định vị trí thị trường quốc tế Là thành viên tập đoàn kinh tế vững mạnh, Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin khẳng định vai trò lĩnh vực xây dựng phát triển sở hạ tầng ngành cơng nghiệp đóng tàu Việt Nam phát triển mạnh nhu cầu xây dựng sở hạ tầng cho nhà máy đóng tàu cầu tàu, bến cảng, tăng theo, mở rộng tiềm phát triển công ty Hiên công ty đẩy mạnh hoạt động tìm kiếm cơng trình nước quốc tế để mở rộng nâng cao uy tín, thương hiệu thị trường Với chủ trương lấy ngành nghề truyền thống làm mũi nhọn phát triẻn chính, cơng ty tăng cường hoạt động liên doanh liên kết với tổ chức, doanh nghiệp ngồi cơng ty sở phát huy hết lực vốn có nhằm tăng khả cạnh tranh thị trường, thu hút thêm vốn đầu tư khách hàng Công ty hoạt động lĩnh vực xây lắp, kinh doanh nhiều ngành nghề, bao gồm: - Xây dựng cơng trình giao thơng, thuỷ lợi, cơng nghiệp dân dụng, - cơng trình cảng, cơng trình hạ tầng, cơng trình cấp nước; Xây dựng cơng trình điện, trạm điện có điện áp đến 35KV; Dịch vụ kỹ thuật ứng dụng công nghệ mới; Sản xuất vật liệu xây dựng cấu kiện bê tông đúc sẵn; Kinh doanh bất động sản; Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi - Sản xuất buôn bán sản phẩm nội, ngoại thất, tiêu dùng; - Tư vấn, khảo sát, thiết kế loại cơng trình cảng, cơng trình xây dựng dân dụng cơng nghiệp, cơng trình hạ tầng, cơng trình giao thơng vận tải, cơng trình thuỷ lợi, cơng trình cấp nước, cơng - trình âm ánh sáng, thơng gió; Bn bán máy móc, vật tư, thiết bị cơng trình Kinh doanh đầu tư phát triển nhà; Đầu tư xây dựng nhà máy xi măng; Đầu tư, khai thác, chế biến mua bán khống sản, than mỏ, vơi cục, vơi bột (trừ khống sản Nhà nước cấm); - Sản xuất, chế biến cung cấp gỗ cao cấp, mua bán gỗ sản phẩm từ gỗ phục vụ đóng sửa chữa tàu thuyển (trừ loại gỗ Nhà nước cấm), ngành xây dựng công nghiệp dân dụng - Kinh doanh vận tải (đường sông, đường biển, vận tải ô tô); - Đầu tư, quản lý, khai thác kho, bến bãi, cảng nội địa, giao nhận vận tải đa phương thức; - Buôn bán vật tư thiết bị điện; - Đầu tư khai thác kinh doanh bến cảng; - Thi cơng nạo vét cơng trình san lấp mặt Tình hình tài cơng ty năm gần trì ổn định có phát triển tương đối vững Có thể khái qt tình hình tài công ty thông qua số tiêu đạt năm 2006 – 2007 – 2008 thể báo cáo tài sau: (trang sau) Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Bảng 1.1 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty năm 2006, 2007, 2008 (Nguồn: Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin – kiểm toán) Đơn vị tính: VND T T Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 DT bán hàng cung cấp dịch vụ 358.065.473.539 642.874.500.612 228.134.731.539 DT bán hàng cung cấp dịch vụ 358.065.473.539 642.874.500.612 228.134.731.539 Giá vốn hàng bán 338.073.017.598 620.013.053.930 199.932.141.961 LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 19.992.455.941 22.861.446.682 28.202.589.578 DT hoạt động tài 1.652.843.869 12.338.773.065 13.903.033.665 Chi phí tài 7.286.135.043 12.341.209.027 23.836.493.381 Chi phí quản lý doanh nghiệp 9.388.271.010 14.832.863.025 14.006.035.620 LN từ hoạt động kinhdoanh 4.970.893.757 8.062.147.695 4.263.094.242 Thu nhập khác 192.488.751 305.030.753 399.778.600 63.488.975 288.177.990 4.587.349.832 128.759.776 16.852.763 (4.187.570.932) 12 Tổng LN trước thuế 5.099.653.533 8.043.000.458 75.523.310 13 Chi phí thuế TNDN hành 1.053.034.512 503.246.507 607.802 - 17.345.680 - 4.046.619.021 7.522.410.271 74.915.508 383.655.448.576 636.664.266.046 655.759.829.379 33.993.401.350 51.673.383.891 49.835.061.102 2.530.113.311 8.712.712.143 112.510.999 2.120.000 2.516.000 1.956.000 10 Chi phí khác 11 LN khác 14 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 15 Lợi nhuận sau thuế 16 Tổng tài sản 17 Nguồn vốn chủ sở hữu 18 Nộp NSNN 19 Thu nhập bình qn/người/tháng Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Trong năm 2006, 2007, 2008 công ty trải qua thời kỳ thăng trầm, nhiều biến động kinh tế Việt Nam Tháng 11 năm 2007 Việt Nam thức thành viên WTO Trước Việt Nam ký kết nhiều hiệp ước, hiệp định quốc tế, mở rộng thị trường tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp nước, đồng thời thu hút thêm nhiều nguồn vốn đầu tư phát triển sở hạ tầng, xây dựng Tuy nhiên sang năm 2008 khủng hoảng kinh tế tài tồn giới ảnh hưởng tới Việt Nam, làm giảm nguồn tài cho dự án, cơng trình xây dựng có quy mơ lớn Mặt khác, năm 2008, cơng ty xây dựng nói chung Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin nói riêng phải đối mặt với giá nguyên vật liệu ngành xây dựng tăng đột biến, làm chi phí cơng trình xây dựng gia tăng mạnh Ngành xây dựng đối diện với nguy khủng hoảng Những biến đổi kinh tế vĩ mô làm ảnh hưởng tới tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin - Vốn chủ sở hữu năm 2007 tăng 51,5% so với năm 2006, mức tăng cao Năm 2008 nguồn vốn chủ sở hữu có giảm nhẹ, song trì mức an tồn - Doanh thu tiêu biến động thấy rõ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2007 tăng 79,6% so với năm 2006, cơng ty tích cực tìm kiếm hội kinh doanh điều kiện đất nước hội nhập phát triển sở hạ tầng Sang năm 2008, doanh thu giảm đột ngột 65,6% so với năm trước Mức doanh thu đạt năm 2008 khiêm tốn so với năm trước, thời kỳ khủng hoảng so với mặt chung doanh số coi ổn đinh Doanh thu tài cơng ty có xu hướng tăng ổn định - Giá vốn hàng bán so với doanh thu biến động không nhiều - Các chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác lớn, làm giảm lợi nhuận Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi - Lợi nhuận sau thuế cơng ty 3năm có lãi song khơng cao Nhất năm 2008, mức lợi nhuận thấp Cơng ty ln hồn thành kế hoạch đặt đảm bảo nghĩa vụ với Nhà nước 1.2 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH • Đặc điểm kinh doanh: - Sản phẩm cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn Thời gian từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình bàn giao đem vào sử dụng dài - Thị trường cơng ty phạm vi tồn quốc Cơng ty thực nhiều cơng trình từ Bắc vào Nam, thường tập trung tỉnh, vùng miền giáp biển, có đê kè, khu cơng nghiệp lớn Trong năm 2008 cơng ty hồn thành bàn giao 69 cơng trình xây dựng tồn quốc Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi • Qui trình cơng nghệ vận hành đơn vị: khái quát qua sơ đồ: Sơ đồ 1.1 Mơ hình hố quy trình sản xuất kinh doanh Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin Chủ đầu tư mời thầu Nhận hồ sơ Nghiệm thu, bàn giao, xác lập kết Tiến hành xây dựng Lập dự án thi công lập dự toán Tham gia đấu thầu Chuẩn bị nguồn nhân lực, NVL, vốn Thắng thầu Bước đầu phòng kế hoạch dự án chuẩn bị dự án dự toán, sau cơng ty đăng ký tham gia đấu thầu Khi trúng thầu, hợp đồng công ty đơn vị chủ đầu tư thống giá trị tốn cơng trình với điều kiện khác Căn theo hợp đồng, dự toán duyệt kế hoạch cơng tác lập, phòng thi công phân công giao công việc xuống cho đội xây dựng, tổ thi công để chuẩn bị nguồn nhân lực Căn vào dự toán lập, phòng kế tồn tài xét duyệt chuẩn bị nguyên vật liêu, vốn, tạm ứng, cho đội, tổ thi cơng Q trình quản lý chi phí nguồn nhân lực, ngun vật liệu, vốn phòng Tài kế tốn thực Trong trình xây lắp, đội tổ tiến hành xây dựng định kỳ báo cáo tình hình sử dụng nguồn tài ngun cho phòng tài kế tốn Nghiệp vụ bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình… hồn thành cho bên giao thầu trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp Việc sản xuất sản phẩm, tiêu chuẩn chất lượng xác định cụ thể, chi tiết Hồ sơ thiết kế kỹ thuật duyệt Công Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập GVHD: Th.s Nguyễn Thị Mai Chi ty phải đảm bảo kỹ thuật, chất lượng xây lắp cơng trình Cơng ty có phận kiểm tra kỹ thuật chất lượng phòng thi cơng để thực cơng tác quản lý kỹ thuật chất lượng xây lắp cơng trình theo thiết kế duyệt Sau nhận nhiệm vụ thi cơng xây dựng cơng trình, đội xây dựng di chuyển theo địa điểm thi công Ngồi có đội, tổ sản xuất khác phục vụ cho cơng trình khác • Tổ chức sản xuất kinh doanh: Công ty tổ chức sản xuất kinh doanh theo hướng: - Hướng đạo gián tuyến: bao gồm phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch, phòng hành cơng ty - Hướng đạo trực tuyến: bao gồm đội xây dựng, tổ thi công trực tiếp làm nhiệm vụ thi công, sản xuất ngồi cơng trường Đứng đầu đội xây dựng đội trưởng Trong đội xây dựng lại phân làm nhiều tổ sản xuất với chức nhiệm vụ khác phục vụ cơng trình 1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CÔNG TY Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin doanh nghiệp nhà nước có tư cách pháp nhân đầy đủ theo quy định pháp luật Việt Nam, hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ tài chính, tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh, có dấu riêng, mở tài khoản ngân hàng Xuất phát từ đặc điểm đó, máy tổ chức hoạt động kinh doanh công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến, phận chức năng, quyền hạn nghĩa vụ tuân thủ theo Luật Doanh nghiệp năm 2005 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Th.s Nguyễn Thị Mai Chi 58 Biểu số 22: Công ty cổ phần xây dựng Vinashin 109 Quán Thánh – Hà Nội SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung Sản phẩm: Cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long Dư Nợ đầu năm: Phát sinh Nợ 25.398.999.964 Phát sinh có 25.398.999.964 Dư Có cuối năm Đơn vị tính: VNĐ Ngày Số CT Diễn giải … Phân bổ công cụ TK ĐƯ 30/09 PK09/138 dụng cụ cho tổ 242 40.120.000 214 24.900.000 3311 111 17.500.000 2.250.000 … 30/09 20/09 17/09 PK09/240 PK09/089 PC09/80 T9 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng Quần áo bảo hộ Chi phí tiếp khách … Kết chuyển CP 31/12 KC12 31/12 KC12 KC CP KH TSCĐ 31/12 KC12 KC CP mua 31/12 KC12 CCDC KC CP khác tiền … Cộng phát sinh 154 DABANU 154 DABANU 154 DABANU 154 DABANU PS Nợ … PS Có … … 1.385.139.006 352.630.504 23.656.150.000 5.808.454 25.398.999.964 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 59 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 23: Công ty cổ phần xây dựng Vinashin 109 Quán Thánh – Hà Nội SỔ CÁI TK 627 (trích) Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ SH Diễn giải NT TK ĐƯ … PK09/138 PK09/240 PK09/089 PC09/80 30/09 30/09 20/09 17/09 Phân bổ công cụ dụng cụ cho tổ T9 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng Quần áo bảo hộ Chi phí tiếp khách … KC12 31/12 Kết chuyển CP CCDC KC12 31/12 KC CP KH TSCĐ KC12 31/12 KC CP mua KC12 31/12 KC CP khác tiền Số tiền Nợ Có … 242 40.120.000 214 24.900.000 3311 111 17.500.000 2.250.000 … … … 154 1.385.139.006 DABANU 154 352.630.504 DABANU 154 23.656.150.000 DABANU 154 5.808.454 DABANU … Cộng phát sinh Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 4.6 Kế toán tổng hợp CP, kiểm kê, đánh giá SP xây lắp dở dang 4.6.1 Đặc điểm kế toán CP, kiểm kê, đánh giá SP xây lắp dở dang: - Đối tượng tập hợp chi phí: cơng trình, hạng mục cơng trình; Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Báo cáo kiến tập 60 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi - Thời điểm tập hợp chi phí: + Với cơng trình hồn thành nghiệm thu bàn giao năm thời điểm để kế tốn tập hợp chi phí thời điểm kế toán tiến hành tập hợp bàn giao + Với cơng trình chưa hồn thành hồn thành năm mà chưa chủ đầu tư nghiệm thu bàn giao thời điểm kế tốn tập hợp chi phí cuối năm - Với cơng trình xây lắp phải thực kiểm kê giá trị sản phẩm xây lắp dở dang vào thời điểm cuối năm Cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long ngày 31/12/2008 thực kiểm kê hoà thiện văn kiểm kê giá trị sản phẩm xây lắp dở dang sau: Biểu sơ 31: Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM KÊ GIÁ TRỊ SẢN PHẨM DỞ DANG Công trình: Đà Bán Ụ Hạ Long Căn vào khối lượng thi cơng đến ngày 31/12/2008 cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long Căn vào biên kiểm kê khối lượng dở dang 31/12/2008 Đơn vị tính: VNĐ TT Khoản mục chi phí CP NVL trực tiếp CP NC trực tiếp CP sử dụng máy thi công CP sản xuất chung Tổng cộng Kế hoạch dự án Chỉ huy DD đầu kỳ PS kỳ DDCK 2.040.909.000 38.165.726.675 264.117.647 4.939.092.649 102.673.797 1.920.185.643 1.350.848.474 25.398.999.964 3.758.548.918 70.424.004.921 Kỹ thuật Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) - Phương pháp xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 61 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Sản phẩm dở dang xác định phương pháp kiểm kê Đơi với cơng trình hồn thành tiến hành kiêm kê thời điểm cơng trình hồn thành bàn giao Đối với cơng trình chưa hồn thành cuối năm tiến hành kiểm kê đánh giá Công ty đánh giá sản phẩm dở dang thông qua khối lượng xây lắp dở dang theo dự tốn Các bước nghiệm thu cơng trình xây dựng công ty Vinashin: + Bước 1: Nghiệm thu nội bộ: phòng kế hoạch - dự án cơng ty, huy công trường, đội xây dựng tổ chức nghiệm thu khối lượng thực tế hoàn thành làm sở để tốn tiền cơng cho đội xây dựng lập báo cáonghiệm thu + Bước 2: Nghiệm thu sở cán giám sát kỹ thuật Ban quản lý dự án nghiệm thu với công ty + Bước 3: Nghiệm thu toán chủ đầu tư (bên A) vàonghiệm thu công ty lập hồ sơ dự toán toán giá trị xây lắp hồn thành Cuối năm, đại diện phòng kỹ thuật công ty kết hợp huy công trường, kế tốn cơng ty tiến hành kiểm kê lập Bảng xác nhận khối lượng xây lắp dở dang cho cơng trình theo dự tốn Kế tốn tổng hợp vào giá trị xây lắp dở dang theo dự toán xác định Bảng xác nhận khối lượng dở dang tính chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang theo công thức: Giá trị khối Chi phí sản xuất kinh + Chi phí sản xuất kinh Giá trị khối doanh dở dang đầu kỳ doanh phát sinh kỳ lượng xây lắp Giá trị khối lượng xây x dở dang cuối = Giá trị khối lượng xây lắp dở dang lắp hoàn thành theo dự + lắp dở dang cuối kỳ theo kì theo dự cuối kỳ toán dự toán toán lượng xây 4.6.2 Tài khoản sử dụng: TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, mở chi tiết cho cơng trình/ hạng mục cơng trình Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Báo cáo kiến tập 4.6.3 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi 62 Tổ chức hạch tốn: Trình tự hạch tốn: Cuối năm vào bảng phân bổ CCDC, bảng phân bổ tiên lương khoản trích theo lương, chứng từ liên quan … kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho cơng trình Đồng thời thực bút tốn kết chuyển chi phí sang Sổ chi tiết TK 154 (biểu số 24) Biểu số 24: Công ty cổ phần xây dựng Vinashin 109 Quán Thánh – Hà Nội SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 Tài khoản 154 DABANU – Chi phí SXKD dở dang Sản phầm: Cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long Dư nợ đầu năm: 3.758.548.918 Phát sinh Nợ: 70.424.004.921 Phát sinh Có: 74.182.553.849 Dư có cuối năm: Đơn vị tính: VNĐ NT SH Diễn giải Dư đầu kỳ 31/12 KC09 KC chi phí NVL trực tiếp 31/12 KC10 31/12 KC11 31/12 KC12 TK ĐƯ 621 DABANU KC chi phí nhân cơng 622 trực tiếp DABANU KC chi phí sử dụng máy 623 thi cơng DABANU KC chi phí sản xuất 627 chung 31/12 KC13 KC giá vốn hàng bán Tổng DABANU 632 DABANU PS nợ 3.758.548.918 PS có 38.165.726.675 4.939.092.649 1.920.185.643 25.398.999.964 74.182.553.849 74.182.553.849 74.182.553.849 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 63 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (K ý, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 25: Công ty cổ phần xây dựng Vinashin 109 Quán Thánh – Hà Nội SỔ CÁI TK 154 (trích) Từ 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 Đơn vị: VNĐ Chứng từ SH Diễn giải NT TK ĐƯ Số tiền Nợ Có Dư đầu kỳ KC09 31/12 KC chi phí NVL trực tiếp KC10 31/12 KC11 31/12 KC12 31/12 KC chi phí sản xuất chung KC13 31/12 KC giá vốn hàng bán DABANU KC chi phí nhân cơng trực 622 tiếp DABANU KC chi phí sử dụng máy thi 623 công … … 621 DABANU 627 DABANU 632 38.165.726.675 4.939.092.649 1.920.185.643 25.398.999.964 74.182.553.849 DABANU … Dư cuối kỳ Cộng phát sinh … Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (K ý, họ tên) (Ký, họ tên) Như vậy, cuối năm 2008, cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long có: - Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ :3.758.548.918 đồng - Chi phí SXKD phát sinh kỳ :70.424.004.921 đồng Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Th.s Nguyễn Thị Mai Chi 64 - Giá trị dự tốn khối lượng xây lắp hồn thành: 75.520.040.000 đồng - Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ: đồng - Do giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ: đồng 4.7 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp cơng ty cổ phần xây dựng Vinashin - Đơí tượng tính giá: đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tính cho cơng trình - Kỳ tính giá thành: theo kỳ sản xuất, cơng trình hồn thành nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng - Phương pháp tính giá thành: phương pháp trực tiếp - Cơng thức tính giá thành: Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao kỳ Chi phí thực = tế khối lượng xây lắp dở Chi phí khối + lượng xây lắp phát sinh dang đầu kỳ Chi phí thực tế khối lượng xây - lắp dở dang cuối kỳ kỳ - Theo cơng thức ta có: Giá thành sản phẩm xây lắp CT Đà Bán = 3.758.548.918 + 70.424.004.921 - Ụ Hạ Long = 74.182.553.849 (đồng) Kế toán giá thành lập Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng trình Đà Bán Ụ Hạ Long có thẻ tính giá thành năm 2008 sau (biểu 26) Biểu số 26: THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Cơng trình: Đà Bán Ụ Hạ Long Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 Khoản mục CPSXKD dở CPSXKD phát CPSXKD dở Giá thành sản chi phí dang đầu kỳ sinh kỳ dang cuối kỳ xuất CP NVL TT 2.040.909.000 38.165.726.675 Nguyễn Thị Ngọc 40.206.635.675 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 65 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi CP NC TT 264.117.647 4.939.092.649 CP MTC 102.673.797 1.920.185.643 20.228.594.400 1.350.848.474 25.398.999.964 26.749.848.438 3.758.548.918 74.182.553.849 CP SXC Cộng Nguyễn Thị Ngọc 70.424.004.921 5.203.210.296 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 66 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VINASHIN 3.1 Đánh giá khái qt tình hình tổ chức kế tốn Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin 3.1.1 Ưu điểm: • Vê tổ chức máy kế toán: - Bộ máy kế toán tổ chức phù hợp với máy quản lý thực trạng sản xuất kinh doanh công ty Mặc dù cấu tổ chức công ty phức tạp, công ty lại kinh doanh nhiều ngành nghề thuộc lĩnh vực xây lắp, máy kế toán tổ chức tương đối gọn nhẹ, hợp lý, đảm bảo yêu cầu trung thực kịp thời thơng tin cho quản trị 100% kế tốn viên cơng ty có trình độ đại học - Bộ máy tổ chức theo mơ hình kế tốn tập trung, thuận tiện việc theo dõi định kỳ cơng trình Cơng việc trách nhiệm phân cơng, phân nhiệm rõ ràng tới đối tượng, từ kế tốn viên cơng ty đến đội thi công - Với phương thức tổ chức máy kế toán trực tuyến, nhân viên kế toán đặt đạo trực tiếp kế toán trưởng nên công việc tiến hành thống nhất, đảm bảo chất lượng kế tốn viên - Cơng ty có sách cụ thể hướng dẫn cơng tác kế tốn với quy định chung Cơng tác kế tốn cơng ty thực đầy đủ theo từ khâu hạch toán ban đầu lên báo cáo - Tổ chức kế toán máy khoa học, việc phân loại chứng từ, nhập chứng từ vào hệ thống kế toán, kế toán lên sổ, báo cáo thực theo quy định phù hợp với hình thức ghi sổ Nhật ký chung • Về công tác tổ chức sổ sách chứng từ: Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 67 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi - Hệ thống chứng từ sổ sách công ty tổ chức tương đối đầy đủ chất lượng - Công ty sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoàn cảnh sản xuất kinh doanh Với khối lượng chứng từ từ cơng trình định kỳ lớn, việc sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung kết hợp kế toán máy đảm bảo tính đầy đủ thơng tin kế tốn sổ,mặt khác giản tiện khối lượng công việc phải xử lý thủ công, tiết kiệm nguồn tài nguyên đồng thời đảm bảo yêu cầu xác, kịp thời - Các chứng từ lập theo thể thức đăng ký, luân chuyển trình tự Việc nhập đối chiếu chứng từ tiến hành cẩn thận, đầy đủ Sau nhập xong, chứng từ lưu trữ bảo quản tốt sở vật chất đảm bảo, công tác phân loại xếp chứng từ hợp lý, thuận tiện - Hệ thống sổ đăng ký đầy đỷ, thơng tin kế tốn qua phần mềm kế tốn hồn tồn khớp sổ, thực tính tốn xác - Các sổ báo cáo in định kỳ đầy đủ • Về cơng tác kế tốn phần hành kế tốn chủ yếu: - Các phần hành phân chia theo quy định Chứng từ đưa nhập vào máy vi tính lên sổ chi tiết, tổng hợp tương ứng - Một số phần hành gộp lại làm để quản lý chung hợp lý khối lượng cơng việc tính chất nghiệp vụ đơn giản, nhẹ nhàng Việc gộp chung số phần hành giúp tiết kiệm chi phí nhân phòng kế tốn mà khơng làm giảm hiệu cơng tác kế tốn • Về cơng tác chi phí tính giá thành sản phẩm: - Cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty quy định tương đối chặt chẽ hợp lý sở chế độ quy định Nhà nước đặc điểm xây lắp - Công ty xác định rõ ràng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 68 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi cơng trình, hạng mục cơng trình tạo điều kiện cho kế tốn hạch tốn chi phí sản xuất tháng, q cho cơng trình cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý phân tích hoạt động kinh doanh công ty Đồng thời, công ty quy định đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình, sử dụng phương pháp tính giá trực tiếp tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán xác định giá thành sản phẩm - Cơng tác hạch tốn CP NVL trực tiếp: NVL cơng trình theo dõi cơng trình theo nhóm loại NVL, định kỳ gửi chứng từ phòng tài kế tốn cơng ty, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ nhập vào máy vi tính Căn theo định mức hàng tháng cơng trình, nhân viên làm đơn xin tạm ứng mua NVL nhập kho cơng trình theo dõi NVL Với NVL mua sử dụng ln hạch tốn ln vào TK 621 – chi phí NVL trực tiếp NVL kho theo dõi TK 152 Bảng theo dõi chi tiết vật tư, cuối kiểm kê vào báo cáo lên Công tác kiểm kê thực định kỳ, xác định khối lượng chất lượng NVL tồn - Cơng ty sử dụng hình thức trả lương , trả lương theo thời gian trả lương theo sản phẩm cho công nhân tham gia thi cơng cơng trình phù hợp với đặc điểm ngành xây lắp Tính tiền lương dựa bảng chấm cơng tốn lương thực chu đáo Các chứng từ chi phí tiền lương tập hợp theo cơng trình, tiện cho việc tính tốn quản lý - CP sử dụng máy thi công chủ yếu máy thi cơng th ngồi máy thi cơng lớn, tốn chi phí lớn để chuyển tới địa điểm cơng trình - CP sản xuất chung chi tiết làm TK cấp theo dõi riêng TK cho cơng trình Các chi phí liên quan đến nhiều cơng trình tập hợp theo lại phân bổ theo quý theo chi phí nhân cơng trực tiếp - Cơng ty có sách quy định luân chuyển chứng từ, sổ sách Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 69 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi cần thiết thời gian chứng từ đưa công ty để xử lý 3.1.2 Những hạn chế tồn tại: Bên cạnh ưu điểm đó, tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin bất cập cần khắc phục: • Về thơng tin kế tốn: - Việc tập hợp chứng từ chậm trễ Cuối tháng nhiều cơng trình chưa tập hợp đủ chứng từ gửi phòng kế tốn, để chứng từ tồn ứ sang tháng sau, ảnh hưởng đến việc tập hợp chi phí, nghiệm thu, bàn giao, tốn cơng trình - Kế tốn tổng hợp kiêm chức thủ quỹ tiền mặt vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế toán - Việc quản lý chi phí chưa chặt chẽ, tồn diện cho khối lượng phát sinh lớn dẫn đến kế toán giá thành chưa phản ánh chất • Về tổ chức hạch tốn tập hợp chi phí tính giá: - Cơng tác quản lý NVL nhiều thiếu sót Tại cơng trường đội khơng lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho nên chưa theo dõi chặt chẽ công tác nhập xuất - tồn vật tư công trình Nguyên nhân đội xây lắp quản lý NVL theo hình thức kiểm kê định kỳ, hàng tháng gửi Bảng theo dõi chi tiết vật tư lên phòng tài kế tốn Tuy nhiên Bảng theo dõi chi tiết vật tư chưa lập cụ thể cho loại vật tư chi tiết đáng lập, mà lập theo nhóm vật tư Hàng tháng chứng từ gửi cơng ty có chứng từ mua hàng chứng từ sử dụng NVL công trình, kèm theo biên kiểm kê NVL - Các khoản trích theo lương cơng ty khơng thực theo quy định khoản trích kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn trích ln vào lương cơng nhân 1%, trích vào chi phí sản xuất kinh doanh 1% sai với định 15 Theo quy định Kinh phí cơng đồn phải trích vào chi phí sản xuất kinh doanh công ty 2% khơng trích vào lương cơng Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập 70 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi nhân sản xuất - Công ty sử dụng TK 622 để hạch tốn lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, lương phận nhân viên điều khiển máy thi công, lương phận quản lý tổ, đội, tiền ăn ca, phụ cấp khác, khoản trích theo lương sai với quy định hành - Cơng ty khơng trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng/ TSCĐ Khi máy hỏng trích ln chi phí sửa chữa máy thi cơng vào chi phí phát sinh kỳ, có phát sinh chi phí sửa chữa, kỳ chi phí tăng đột biến, đồng thời không phản ánh thực trạng tài cơng ty - Cơng ty chưa quan tâm nhiều đến cơng tác kế tốn thiệt hại sản xuất Cụ thể: chưa trích trước chi phí ngừng sản xuất thực tế kế hoạch, không kiểm kê khối lượng chất lượng NVL cơng trình q trình thi cơng kết thúc thi cơng, bàn giao cơng trình 3.2 Một số ý kiến đề xuất: Xuất phát từ hạn chế nêu trên, góc độ sinh viên kế tốn, em xin có số ý kiến đề xuất để hoàn thiện tổ chức máy kế toán - Khắc phục việc luân chuyển chứng từ chậm trễ, dẫn đến ghi nhận không kịp thời thiếu linh hoạt, công ty cần giao nhiệm vụ cụ thể cho nhân viên kế toán đội tiến hành hạch toán ban đầu chứng từ trước chuyển công ty việc phân loại chứng từ theo nghiệp vụ phát sinh Công ty cần cử cán chun trách xuống tận cơng trình để kiểm tra cơng tác kế toán khâu lập, luân chuyển bảo quản chứng từ đơn vị - Về máy kế tốn cơng ty, cơng ty nên tách riêng phận kế toán tổng hợp thủ quỹ tiền mặt để không vi phạm vào nguyên tắc bất kiêm nhiệm đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ thơng tin kế tốn Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Báo cáo kiến tập 71 Th.s Nguyễn Thị Mai Chi - Công ty cần nên cử cán chun trách xuống cơng trình để kiểm tra tình hình sử dụng chi phí phát sinh, đặc biệt NVL cơng trình – tình hình sử dụng NVL công trường, khối lượng chất lượng NVL lưu kho NVL dùng không hết công trình, cơng tác bảo quản NVL; tình hình sử dụng máy thi công, CCDC Căn vào thông tin thực tế mà phòng tài kế tốn đảm bảo việc chứng từ chuyển nhập vào máy vi tính phản ánh thực trạng cơng trình - Về hạch tốn chi phí NVL trực tiếp, công ty nên yêu cầu đội lập Bảng kê NVL chi tiết hơn, Bảng kê NVL lại chưa sử dụng cuối kỳ cơng trình để phản ánh xác chi phí NVL thực tế phát sinh - Về hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, cơng ty phải thực hạch tốn CP nhân cơng trực chế độ quy định Lương công nhân trực tiếp sản xuất hạch toán vào TK 622, lương phận phục vụ quản lý tổ đội, CP cơng nhân điều khiển máy thi cơng hạch tốn vào TK 623, khoản trích theo lương, tiền ăn ca, phụ cấp khác hạch toán vào TK 627 - Kế tốn tiến hành trích khoản trích theo lương sau: trích vào chi phí sản xuất chung: Bảo hiểm y tế 2%, bảo hiểm xã hội 15%, kinh phí cơng đồn 15% - Cơng ty nên trích trước CP sửa chữa lớn máy thi công/ TSCĐ để kiểm sốt chi phí kỳ: Nợ TK 623/ Có TK 335 - Đối với máy thi công liên quan đến nhiều cơng trình việc tính phân bổ khấu haocho máy thi cơng cho cơng trình theo chi phí nhân cơng trực tiếp chưa hợp lý Kế tốn cần phân bổ khấu hao máy thi cơng dựa số ca máy chạy thông qua bảng theo dõi hoạt động máy thi công Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Th.s Nguyễn Thị Mai Chi 72 KẾT LUẬN Thực tế cho thấy cơng tác tổ chức máy kế tốn ngày trở nên quan trọng với doanh nghiệp đối tượng quan tâm tới doanh nghiệp Có thể nói, máy kế tốn đơn vị truyền tải tình hình sản xuất kinh doanh phức tạp cuả doanh nghiệp thành báo cáo, số giúp cho nhà quản trị năm bắt tình hình tài chính, định hướng doanh nghiệp Cơng tác tổ chức máy kế toán quy định cách cụ thể văn Luật, chế độ chuẩn mực kế toán; thực tế mơi trường, hồn cảnh khác khiến cơng tác tổ chức máy kế toán lại hợp lý hoá cho doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng Cơng ty Cổ phần xây dựng Vinashin có bước đổi mới, hồn thiện cơng tác tỏ chức máy kế toán, đặc biệt hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, tạo điều kiện tốt để công ty phát huy mạnh kinh tế Qua thời gian kiến tập Công ty Cổ phần xây dựng Vinashin, em học hỏi nhiều kinh nghiệm kế toán, bồi đắp thêm kiến thức em học trường Tuy cố gắng chắn báo cáo kiến tập em chứa nhiều sai sót thời gian lực có hạn Vì em mong nhiều ý kiến đóng góp để báo cáo kiến tập em hồn thiện Em xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới cô giáo hướng dẫn Thạc Nguyễn Thị Mai Chi với kế tốn viên tận tình dạy mặt lý thuyết cơng tác kế toán thực tế cho em Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 07 năm 2009 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C