bài thu hoạch luật tài chính

Bài thu hoạch luật tài chính nhà nước: so sánh các loại thuế thông dụng theo pháp luật Việt Nam. Danh mục tài liệu tham khảo: Luật thuế xuất nhập khẩu: Luật số 452005QH11 Luật thuế giá trị gia tăng: Luật số 132008QH12 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật số 272008QH12 Nghị định số 262009NĐCP quy định chi tiết thi hành một số điều của luật thuế tiêu thụ đặc biệt. Nghị định số 1132011NĐCP: Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 262009NĐCP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt. Nghị định số 1342016NĐCP quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Thông tư số 052012TTBTC của Bộ Tài chính : Hướng dẫn thi hành Nghị định số 262009NĐCP ngày 16 tháng 3 năm 2009 và Nghị định số 113 2011NĐCP ngày 8 tháng 12 năm 2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 262009NĐCP ngày 16 tháng 3 năm 2009 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thông tư số 262015TTBTC của Bộ Tài chính : Hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 122015NĐCP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 392014TTBTC ngày 3132014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Thông tư số 642009TTBTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 262009NĐCP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt. Thông tư 2192013TTBTC Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số2092013NĐCP ngày 18122013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT *** BÀI THU HOẠCH HỌC PHẦN LUẬT TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC CHUYÊN ĐỀ: SO SÁNH CÁC LOẠI THUẾ THÔNG DỤNG Giảng viên hướng dẫn: ThS Lê Huỳnh Phương Chinh Cần Thơ, 10/2017 CHUYÊN ĐỀ: SO SÁNH CÁC LOẠI THUẾ THÔNG DỤNG I- So sánh thuế giá trị gia tăng (GTGT) với thuế xuất nhập (XNK) Khái niệm, đặc điểm lịch sử hình thành * Giống nhau: - Đều tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước - Đều điều tiết thu nhập *Phân biệt: Tiêu chí Lịch sử hình thành Thuế GTGT Thuế XNK - Xuất thời kì chuyển đổi - Xuất từ thời Lý (thế kỷ XI) từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường địmh hướng XHCN - Tiền thân thuế quan, sau - Tiền thân thuế doanh thu phát triển thành thuế xuất khẩu, thuế nhập - Là loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Khái niệm - Tính phạm vi lãnh thổ Việt Nam - Có đối tượng chịu thuế rộng - Đánh lên phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Đặc điểm - Là thuế đánh vào hàng hóa - Trên phạm vi “lãnh thổ hải quan” vùng quốc gia - Đối tượng chịu thuế hẹp - Chỉ đánh lên hàng hóa phép vào lãnh thổ hải quan quốc gia, vùng lãnh thổ - Người tiêu dùng người chịu gánh - Người chịu gánh nặng thuế nặng thuế giảm tránh tình chủ thể tham gia hoạt động, trạng trốn thuế, tránh thuế khơng tránh khỏi tình trạng trốn thuế, tránh thuế - Là thuế gián thu, tương đối ổn định -Là thuế lưỡng tính, ổn định Người nộp thuế đối tượng chịu thuế Tiêu chí Người nộp thuế Thuế GTGT -Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác; -Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; -Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; -Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu; -Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, trừ trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn khoản Điều Thông tư 219/2013 *Quy định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập Thuế XNK Người nộp thuế xuất nhập người trực tiếp xuất nhập người ủy quyền nộp thay thuế, bao gồm: – Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập – Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập – Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam – Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập – Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế – Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật cá nhân -Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế Đối tượng - Các loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho chịu thuế sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành => Rất rộng - Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa xuất từ thị trường nước vào doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản 1, Điều 4, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; hàng hóa nhập từ doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập vào thị trường nước - Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thực theo quy định Nghị định số 8/2015/NĐ-CP ngày 21/1/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan - Hàng hóa doanh nghiệp chế xuất thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu, nhập để thực Đối tượng - Sản phẩm thô không thu thuế GTGT không ( thuế thu chứng minh giá trị chịu thuế gia tăng phát sinh) - NN bỏ tiền mua đem cho NN sử dụng - Hàng hóa khơng đươc tiêu dùng thị trường VN - Vì lý nhân đạo - Đã thu thuế khác - Chỉ để phục vụ cho nghiên cứu khoa học, tìm kiếm, thăm dò thị trường - Được coi hàng hóa theo tiêu chuẩn đồ dùng, hành lí cá nhân theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao - Để đảm bảo cân đối giá vàng nước giá vàng TG - Để khuyến khích nơng- lâm- ngư quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối theo quy định pháp luật thương mại, pháp luật đầu tư Nghị định quy định rõ thuế suất hàng hóa xuất khẩu, nhập thực theo quy định Điều 5, Điều Điều 7, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp mức thuế suất ưu đãi mặt hàng quy định Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập ưu đãi thấp so với mức thuế suất ưu đãi đặc biệt quy định Biểu thuế xuất khẩu, nhập ưu đãi đặc biệt áp dụng mức thuế suất ưu đãi Người nộp thuế xử lý tiền thuế nộp thừa theo quy định pháp luật quản lý thuế trường hợp nộp thuế nhập theo mức thuế suất ưu đãi đặc biệt cao mức thuế suất ưu đãi - Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính Phủ - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại - Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác - Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất nghiệp nuôi trồng thủy hải sản đánh bắt - Để khuyến khích sản phẩm mà nước sản xuất - Doanh thu 100 triệu đồng/ năm =>Phạm vi rộng Trị giá tính thuế tính thuế Tiêu chí Trị giá tính thuế Thuế GTGT – Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; – Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập * Giá tính thuế số trường hợp đặc biệt: – Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ: (Lưu ý: trừ trường hợp hàng hóa, dịch vụ luân chuyển nội để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT), biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại Thuế XNK - Đối với hàng hóa xuất giá bán cửa xuất khơng bao gồm phí bảo hiểm, phí vận tải - Đối với hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến nhập ( cảng ghi vận đơn/ cảng đích ghi hóa đơn) xác định sử dụng phương pháp xác định giá trị tính thuế Căn tính thuế tương đương thời điểm phát sinh hoạt động – Đối với hoạt động cho thuê tài sản: số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền th cho thời hạn th giá tính thuế số tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng – Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp: giá bán chưa có thuế hàng hố trả lần (khơng bao gồm khoản lãi trả góp), khơng tính theo số tiền trả góp kỳ – Đối với gia cơng: hàng hố giá gia cơng chưa có thuế (bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng) – Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần công việc thực – Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước – Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng: tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT - Là giá tính thuế thuế suất Cơng thức tính thuế GTGT: Số thuế GTGT phát sinh =Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT +Giá tính thuế giá bán hàng hóa dịch vụ chưa có thuế GTGT, xác định đồng Việt Nam - Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%): + Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; + Giá tính thuế mặt hàng xác định theo quy định +Thuế suất: mức thuế suất 0%, pháp luật trị giá hải quan 5% 10% Căn để tính thuế suất + Thuế suất mặt hàng dựa vào điều 8, luật thuế giá trị gia * Đối với thuế xuất khẩu: tăng quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất * Thuế suất hàng hóa nhập khẩu: quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường - Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: + Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; + Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa – Ngồi ra, mặt hàng có thay đổi mục đích miễn thuế, xét miễn thuế, tính thuế là: số lượng, giá tính thuế thuế suất thời điểm có thay đổi mục đích mặt hàng miễn thuế, xét miễn thuế Thuế xuất phương pháp tính thuế Tiêu chí Thuế GTGT Thuế suất - Thuế suất 0% Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất tài Thuế XNK -Đối với hàng xuất có biểu thuế suất thơng thường - Đối với hàng nhập khẩu,thuế suất bao gồm loại thuế : Thuế suất thông thường,thuế suất ưu đãi thuế ưu đãi đặc biệt • Thuế suất ưu đãi: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khối nước có thỏa thuận đối xử Tối Huệ Quốc (MFN) quan hệ thương mại với Việt Nam nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến theo quy định Chính phủ - Thuế suất 5% Áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ sau đây: a) Nước phục vụ sản hoạt; b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; c) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm đối tượng không chịu thuế GTGT e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng trừ sản phẩm đối tượng không chịu thuế GTGT h) Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt • Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác • Thuế suất thơng thường: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khối nước khơng có thỏa thuận đối xử Tối Huệ Quốc (MFN) quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường luôn cao không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Phương pháp tính thuế đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; m) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; o) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định đối tượng không chịu thuế GTGT p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ - Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khác Đây cách quy định lần sửa đổi bổ sung năm 2008 Thay liệt kê tất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế mức thuế Các nhà làm luật sử dụng phương pháp loại trừ để đơn giản hóa hợp lý hóa luật thuế GTGT - Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; trừ đối – Số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế thuế suất mặt hàng ghi Biểu thuế thời điểm tính vừa có hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá q áp dụng tính thuế hoạt động theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Xác định thuế giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất áp dụng hàng hố, dịch vụ a) Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ xác định giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ (-) giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng b) Đối với sở kinh doanh (trừ doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, hộ, cá nhân kinh doanh) bán hàng hố, dịch vụ có đầy đủ hố đơn hàng hoá, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng chứng từ tốn khơng có đủ hố đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác Hoàn thuế định giá trị gia tăng quy định sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10% - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 30% c) Hoạt động kinh doanh; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục có số thuế đầu vào khấu trừ lớnhơn số thuế đầu Số thuế đầu vào khấu trừ bao gồm số thuế đầu vào phátsinh tháng số thuế đầu vào khấu trừ tháng trước chuyển qua - Cơ sở kinh doanh hàng xuất có số thuế GTGT đầu vào hồn lớn doxuất mặt hàng theo thời vụ, theo chuyến hàng có giá trị, số lượng lớnthì xét hồn thuế theo tháng chuyến hàng Số thuế hoànlớn xác định từ 300 triệu đồng trở lên - Cơ sở sản xuất, kinh doanh -Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau đây: + Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất + Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất gia công hàng xuất + Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa + Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Bộ tài quy định cụ thể thủ tục thẩm quyền giải hoàn thuế theo quy định pháp luật hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT có mua sắm tàisản cố định đầu tư đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu; việc hoàn thuếGTGT đầu vào tài sản cố định mua sắm thực theo qui định tạiđiểm a, b khoản Điều 15 Nghị định số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ - Ngoài đối tượng nêu trên, trường hợp sở kinh doanh quyếttoán thuế sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản, có số thuế GTGT nộp thừa,nếu sở đề nghị hoàn trả hồn thuế, sở kinh doanh có quyếtđịnh hồn thuế quan có thẩm quyền Giảm thuế - Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế - Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai tai nạn bất ngờ gây 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại lớn giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) II- So sánh thuế TTĐB với thuế XNK Lịch sử hình thành, khái niệm đặc điểm *Giống - Đều tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước - Đều điều tiết thu nhập *Phân biệt: Tiêu chí Thuế TTĐB - Xuất từ năm 1951 Thuế XNK - Xuất từ thời Lý (thế kỷ XI) Lịch sử hình thành - Tiền thân thuế quan, sau - Tiền thân thuế hàng hóa phát triển thành thuế xuất khẩu, thuế nhập - Là thuế đánh vào số hàng hóa, - Là thuế đánh vào hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ - Trên phạm vi “lãnh thổ hải quan” Khái niệm đặc biệt vùng quốc gia - Gần quy định giống giữ quốc gia Đặc điểm - Đối tượng thuế hẹp - Đánh thuế số loại hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, ảnh hưởng đến sức khỏe hay khơng khuyến khích sử dụng ví dụ rượu, bia, thuốc - Nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Là thuế gián thu, ổn định - Đối tượng chịu thuế hẹp - Chỉ đánh lên hàng hóa phép vào lãnh thổ hải quan quốc gia, vùng lãnh thổ - Người chịu gánh nặng thuế chủ thể tham gia hoạt động, khơng tránh khỏi tình trạng trốn thuế, tránh thuế -Là thuế lưỡng tính, ổn định Người nộp thuế đối tượng chịu thuế Tiêu chí Người nộp thuế Thuế TTĐB - Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế XNK Người nộp thuế xuất nhập người trực tiếp xuất nhập người ủy quyền nộp thay thuế, bao gồm: - Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt – Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập – Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập – Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam – Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập – Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế Đối tượng – Hàng hóa: Là sản phẩm hàng chịu thuế hố hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hoá + Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; + Rượu; + Bia + Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có – Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật - Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa xuất từ thị trường nước vào doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản 1, Điều 4, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; hàng hóa nhập từ doanh từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; + Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; + Tàu bay, du thuyền (là loại sử dụng cho mục đích dân dụng) + Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác bao gồm condensate để pha chế xăng quy định điểm g khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, không bao gồm nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) sở kinh doanh trực tiếp nhập mua trực tiếp sở sản xuất bán + Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB : Trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh) + Bài lá; + Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học dùng để trang trí) – Dịch vụ: + Kinh doanh vũ trường; + Kinh doanh mát-xa (massage), nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập vào thị trường nước - Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thực theo quy định Nghị định số 8/2015/NĐ-CP ngày 21/1/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan - Hàng hóa doanh nghiệp chế xuất thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu, nhập để thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối theo quy định pháp luật thương mại, pháp luật đầu tư Nghị định quy định rõ thuế suất hàng hóa xuất khẩu, nhập thực theo quy định Điều 5, Điều Điều 7, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp mức thuế suất ưu đãi mặt hàng quy định Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập ưu đãi thấp so với mức thuế suất ưu đãi đặc biệt quy định Biểu thuế xuất khẩu, nhập ưu đãi đặc biệt áp dụng mức thuế suất ưu đãi Người nộp thuế xử lý tiền karaoke + Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược (bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật) + Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf; + Kinh doanh xổ số => bó hẹp số hàng hóa, dịch vụ cụ thể Đối tượng - Hàng hóa sở sản xuất, gia khơng cơng chế biến trực tiếp xuất chịu thuế bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất bao gồm: + Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước ngồi bao gồm hàng hóa bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất + Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB + Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế + Hàng hóa mang nước để bán hội chợ triển lãm nước ngồi - Hàng hóa nhập trường hợp sau: + Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; Q biếu, q tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật thuế nộp thừa theo quy định pháp luật quản lý thuế trường hợp nộp thuế nhập theo mức thuế suất ưu đãi đặc biệt cao mức thuế suất ưu đãi - Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính Phủ - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại - Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác - Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài ngun Nhà nước xuất + Hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển + Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất + Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định + Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao + Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam + Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định pháp luật + Hàng hoá nhập từ nước - Tàu bay, du thuyềnsử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách kinh doanh du lịch - Xe ô tô cứu thương - Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác sở sản xuất nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác trực tiếp bán cho sở sản xuất khác để sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) - Điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Trị giá tính thuế tính thuế Tiêu chí Trị giá tính thuế Thuế TTĐB - Đối với hàng hóa sản xuất nước giá bán chưa có thuế GTGT / + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với hàng nhập giá tính thuế nhập + Thuế nhập - Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT/ (1+Thuế suất thuế TTĐB) cộng giá trị vỏ bao bì - Đối với hàng hóa gia cơng giá bán sở gia cơng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB - Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữu thương hiệu - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở Thuế XNK - Đối với hàng hóa xuất giá bán cửa xuất khơng bao gồm phí bảo hiểm, phí vận tải - Đối với hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến nhập ( cảng ghi vận đơn/ cảng đích ghi hóa đơn) xác định sử dụng phương pháp xác định giá trị tính thuế sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB Là giá bán nước sở xuất chưa có thuế GTGT/ + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với dịch vụ giá dịch vụ chưa có thuế GTGT /1 + Thuế suất thuế TTĐB - Là giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp =Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất +Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB + Thuế suất quy định thành biểu thuế suất gồm nhiều bậc thuế áp dụng cho nhóm mặt hàng, dịch vụ chịu thuế với mức cao 80% áp dụng ô-tô năm chỗ ngồi trở xuống mức thuế thấp 10% áp dụng xăng dịch vụ kinh doanh golf Căn tính thuế - Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%): + Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; + Giá tính thuế mặt hàng xác định theo quy định pháp luật trị giá hải quan + Thuế suất mặt hàng * Đối với thuế xuất khẩu: quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất * Thuế suất hàng hóa nhập khẩu: quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường - Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: + Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; + Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa – Ngồi ra, mặt hàng có thay đổi mục đích miễn thuế, xét miễn thuế, tính thuế là: số lượng, giá tính thuế thuế suất thời điểm có thay đổi mục đích mặt hàng miễn thuế, xét miễn thuế Thuế xuất phương pháp tính thuế Tiêu chí Thuế TTĐB - Được quy định theo biểu thuế cụ thể: STT HÀNG HỐ, DỊCH VỤ I Hàng hố Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu THUẾ SUẤT (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Thuế suất Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 Thuế XNK -Đối với hàng xuất có biểu thuế suất thơng thường - Đối với hàng nhập khẩu,thuế suất bao gồm loại thuế : Thuế suất thông thường,thuế suất ưu đãi thuế ưu đãi đặc biệt • Thuế suất ưu đãi: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khối nước có thỏa thuận đối xử Tối Huệ Quốc (MFN) quan hệ thương mại với Việt Nam • Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác • Thuế suất thơng thường: Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khối nước khơng có thỏa thuận đối xử Tối Huệ Quốc (MFN) quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường STT HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ THUẾ SUẤT (%) c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng khơng 70% số lượng sử dụng Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 cao không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng STT HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ THUẾ SUẤT (%) Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ôkê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp xác định qua công thức: Số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nguyên liệu, khấu trừ tính tương ứng với số lượng hàng hố xuất bán Phương pháp tính thuế – Số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế thuế suất mặt hàng ghi Biểu thuế thời điểm tính thuế; – Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hoá thời điểm tính thuế Hồn thuế Giảm thuế -Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau đây: + Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất + Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất gia công hàng xuất + Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa + Quyết định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Bộ tài quy định cụ thể thủ tục thẩm quyền giải hoàn thuế theo quy định pháp luật - Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế - Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai tai nạn bất ngờ gây 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại lớn giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) Danh mục tài liệu tham khảo: - Luật thuế xuất nhập khẩu: Luật số 45/2005/QH11 - Luật thuế giá trị gia tăng: Luật số 13/2008/QH12 - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật số 27/2008/QH12 - Nghị định số 26/2009/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Nghị định số 113/2011/NĐ-CP: Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt - Nghị định số 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Thông tư số 05/2012/TT-BTC Bộ Tài : Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Nghị định số 113 /2011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thơng tư số 26/2015/TT-BTC Bộ Tài : Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ- -Thơng tư số 64/2009/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thông tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng ... có thu GTGT /1 + Thu suất thu TTĐB - Là giá tính thu hàng hóa, dịch vụ chịu thu thu suất Số thu TTĐB phải nộp =Giá tính thu TTĐB x Thu suất +Giá tính thu hàng hóa, dịch vụ chịu thu ... chưa có thu GTGT - Là giá tính thu thu suất Cơng thức tính thu GTGT: Số thu GTGT phát sinh =Giá tính thu GTGT x Thu suất thu GTGT +Giá tính thu giá bán hàng hóa dịch vụ chưa có thu GTGT,... tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thu GTGT - Là giá tính thu thu suất Cơng thức tính thu GTGT: Số thu GTGT phát sinh =Giá tính thu GTGT x Thu suất thu GTGT +Giá tính thu giá bán