LỰA CHỌN VÀ SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KẾT HỢP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG THÁI BÌNH

Thái Thị Thái Ngun Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ 124(10): 157 - 163 LỰA CHỌN VÀ SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KẾT HỢP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG THÁI BÌNH Thái Thị Thái Nguyên* Trường Đại học Kinh tế & Quản trị kinh doanh – ĐH Thái Nguyên TÓM TẮT Hiện nay, cơng tác kế tốn tài kế tốn quản trị, vấn đề ln quan tâm kế tốn chi phí việc xác định đối tượng tập hợp chi phí phương pháp tập hợp chi phí vấn đề trọng tâm kế tốn chi phí Vì vậy, với chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí việc doanh nghiệp lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí cần thiết Dựa kết nghiên cứu việc lựa chọn sử dụng phương pháp phân bổ chi phí sản xuất kết hợp Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình, báo trang bị cho nhà quản lý đưa chiến lược kinh doanh, cải thiện cấu trúc chi phí với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung Từ khóa: Phân bổ, chi phí chung, sản phẩm ĐẶT VẤN ĐỀ* Để tiến hành trình sản xuất tạo sản phẩm doanh nghiệp cần phải tập hợp chi phí cho khoản mục sản phẩm Tuy nhiên, có khoản mục chi phí tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp có khoản mục chi phí khơng thể tập hợp riêng mà phải tập hợp chung sau kế tốn phân bổ cho đối tượng chịu chi phí chi phí sản xuất chung chi phí chung phát sinh q trình sản xuất khoản mục chi phí chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tập hợp chung cho tất sản phẩm sau tập hợp phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức phù hợp Ngồi ra, chi phí chung phát sinh nhiều lĩnh vực khác như: Chi phí mua hàng hóa nhập kho, chi phí vận chuyển hàng hóa tiêu thụ Do vậy, phải phân bổ chi phí chung? Điều lý giải sau: Việc phân bổ chi phí chung phân bổ với nhiều lý do, lý mà doanh nghiệp sản xuất tiến hành phân bổ chi phí chung để tính giá trị hàng tồn kho * Tel: 0982.059.811, Email: Nguyentueba@gmail.com tính giá vốn hàng bán, tính giá thành sản phẩm ngồi nhiều lý khác Việc phân bổ chi phí kết hợp xem hữu ích việc định giá phương pháp phân bổ chi phí sử dụng như: Phương pháp giá trị thực tế thuần, ước lượng giá trị thực tế có q trình chế biến thêm, phương pháp số lượng, phân phổ chi phí theo phương pháp hệ số, phân bổ chi phí theo phương pháp tỷ lệ Qua nghiên cứu thực trạng công tác phân bổ chi phí chung Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình, tác giả có đề xuất cơng ty lựa chọn thêm số phương pháp phân bổ chi phí khác cung cấp thơng tin chi phí chung phân bổ cho đối tượng chịu chi phí xác Điều thực hữu ích doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác sản xuất nhiều sản phẩm với quy cách, phẩm cấp khác đồng thời có xây dựng hệ thống giá thành định mức cho sản phẩm hệ số quy đổi sản phẩm chuẩn Từ đó, nhà quản lý vào thơng tin chi phí, có sách biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm đạt mục tiêu doanh nghiệp Nghiên cứu Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình Q III/2013 sử dụng phương pháp phân bổ chi phí, phương pháp phân 157 Thái Thị Thái Nguyên Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ bổ chi phí chung đưa đến kết khác Vì vậy, phạm vi viết tác giả muốn đề cập đến việc lựa chọn sử dụng phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình TRAO ĐỔI VÀ THẢO LUẬN Hiện nay, Công ty cổ phần xi măng Thái Bình lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí kết hợp, phương pháp mang lại kết khác xác định chi phí chung phân bổ cho đối tượng chịu chi phí, cụ thể việc áp dụng phương pháp thực sau: Thứ nhất: Phương pháp giá trị thực tế Việc sử dụng phương pháp giá trị thực tế (được hiểu phương pháp phân bổ theo doanh thu), chi phí chung phân bổ theo giá trị thực tế sản phẩm điểm phân chia Giá trị thực tế doanh thu ước lượng sản phẩm điểm phân chia sử dụng giá thị trường điểm phân chia để phân bổ Tuy nhiên, sản phẩm chế biến tiếp tục trước đưa thị trường cần phải ước lượng giá trị thực tế điểm phân chia Có thể xem phương pháp tính ngược cách lấy giá bán thị trường sau chế biến thêm trừ chi phí chế biến thêm Giá trị thực tế điểm phân chia ước lượng cách lấy doanh thu sau trình chế biến thêm trừ chi phí chế biến 124(10): 157 - 163 thêm Chi phí chung phân bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ giá trị thực tế điểm phân chia Có số liệu chi phí sản xuất doanh thu Quý III/2013 Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình để sản xuất xi măng trắng xi măng xanh sử dụng nguyên vật liệu ban đầu Clinke sau bỏ thêm chi phí ngun vật liệu cho q trình sản xuất sau điểm phân chia công ty khơng có q trình chế biến tiếp tục Việc phân bổ chi phí chung theo giá trị thực tế sau: + Xi măng xanh: 95.971.815/(95.971.815 + 16.824.139.935) x 15.216.078.162 = 86.306.442đ + Phân bổ cho sản phẩm xi măng trắng: 15.216.078.162đ – 86.306.442đ = 15.129.771.720đ Căn theo số liệu tính tốn liệu Bảng ta xác định lợi nhuận gộp doanh thu Bảng Kết tính tốn Bảng cho thấy tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu hai sản phẩm 10,07% Điều chứng minh vấn đề quan trọng là: Tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu giống cho tất sản phẩm kết hợp có nghĩa có tương xứng chi phí đầu vào doanh thu tạo sản phẩm Đồng thời dòng chi phí chung phân bổ qua tài khoản chữ T cho sản phẩm theo sơ đồ Bảng 1: Tổng hợp doanh thu, chi phí chung sản phẩm xi măng (ĐV: VNĐ) Khoản mục Doanh thu Tổng chi phí Chi phí Clinke trắng xuất dùng 11.810.865.924 CP NVL trực tiếp bỏ thêm 2.175.098.287 CP Nhân công trực tiếp 518.712.480 CP sản xuất chung 711.401.471 Sản phẩm xi măng xanh 95.971.815 Sản phẩm xi măng trắng 16.824.139.935 Tổng cộng 16.920.111.750 15.216.078.162 (Nguồn: Báo cáo phân tích chi phí sản xuất Quý III/2013 tính tốn tác giả) 158 Thái Thị Thái Ngun Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ 124(10): 157 - 163 Bảng 2: Lợi nhuận gộp doanh thu Quý III/2013 ( ĐV: VNĐ) Khoản mục Xi măng xanh Xi măng trắng Tổng cộng Doanh thu 95.971.815 16.824.139.935 16.920.111.750 Trừ: CP chung phân bổ 86.306.442 15.129.771.720 15.216.078.162 Lợi nhuận gộp 9.665.373 1.694.368.215 1.704.033.588 Tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu 10,07% 10,07% 10,07% (Nguồn: Báo cáo tổng hợp doanh thu theo sản phẩm Q III/2013 tính tốn tác giả) TK621 TK155_XM trắng TK154 11.810.865.924 86.306.442 13.985.964.211 13.985.964.211 B/s: 2.175.098.287 15.216.078.162 TK622, 627 1.230.113.951 TK155_XM Xanh 1.230.113.951 15.129.771.720 ( ĐV: Đồng) Sơ đồ 1: Phân bổ chi phí sản xuất qua sơ đồ chữ T (Nguồn: Báo cáo tổng hợp doanh thu theo sản phẩm Quý III/2013 tính tốn tác giả) Bảng 3: Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm theo phương pháp số lượng Quý 3/2013 Khoản mục Xi măng trắng Xi măng xanh Tổng cộng Số lượng sản phẩm nhập kho( tấn) 8972 140 9.112 Phân bổ chi phí chung: (8.972/9.112)x15.216.078.162 14.982.292.940 (140/9.112) x 15.216.078.162 Cộng 14.982.292.940 233.785.222 233.785.222 15.216.078.162 ( Nguồn: Báo cáo chi phí sản xuất chung theo yếu tớ Q III/2013 tính tốn tác giả) Tuy nhiên, Quý III/2013 giá bán sản phẩm xi măng trắng xi măng xanh khác Trong đó, giá bán xi măng trắng là: 1.990.000đ/tấn giá bán xi măng xanh là: 680.000đ/tấn Điều cho thấy việc phân bổ chi phí chung theo tiêu thức vật số lượng sản phẩm nhập kho (tấn) chia chi phí kết hợp cho hai sản phẩm xi măng trắng xi măng xanh Kết việc phân chia phân bổ chi phí chung cho xi măng trắng xi măng xanh thông qua việc phân bổ dẫn tới việc xác định giá bán cho sản phẩm khơng xác Ngồi ra, khơng xác định xác chi phí loại sản phẩm xi măng nên xác định kết kinh cho mặt hàng khơng xác Do vậy, Công ty cổ phần xi măng Thái Bình sử dụng phương pháp để phân bổ chi phí chung khơng phù hợp với cơng ty giá bán hai sản phẩm thị trường khác xa Mặc dù vậy, phương pháp 159 Thái Thị Thái Nguyên Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ thường đơn giản, dễ áp dụng doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khơng nên sử dụng phương pháp độ xác khơng cao Thứ ba: Phương pháp ước lượng giá trị thực tế có q trình chế biến thêm Trong thực tế, tất sản phẩm bán điểm phân chia, số sản phẩm phải chế biến thêm trước đưa thị trường Nếu điểm phân chia khơng có doanh thu người ta phải ước lượng giá trị thực tế cách lấy doanh thu điểm bán sau chế biến thêm trừ chi phí chế biến thêm Giá trị thực tế sử dụng để phân bổ giống giá trị thị trường thực tế điểm phân chia Thông qua số liệu thu thập số liệu tính tốn dòng chi phí – q trình chế biến thêm sản phẩm xi măng công ty cổ phần xi măng Thái Bình thể qua sơ đồ Qua nghiên cứu cho thấy Quý III/2013 Công ty cổ phần xi măng Thái Bình sản phẩm xi măng trắng cần bổ sung chi phí chế biến thêm là: 2.175.098.287 đ, bỏ chi phí chế biến thêm nên giá bán xi măng trắng tăng lên doanh thu xi măng trắng tăng lên là: 17.665.346.932 đ xi măng xanh là: 95.971.815đ, việc phân 124(10): 157 - 163 bổ chi phí chung cho hai sản phẩm thể Bảng Kết tính tốn Bảng cho thấy tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu hai sản phẩm 23,74% Điều giống phương pháp thứ chứng minh vấn đề quan trọng là: Tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu giống cho tất sản phẩm kết hợp có nghĩa có tương xứng chi phí đầu vào doanh thu tạo sản phẩm có sản phẩm phải bỏ thêm chi phí chế biến đồng thời doanh thu bán tăng tỷ lệ lợi nhuận doanh thu giống sản phẩm NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Về ưu điểm: Với phương pháp phân bổ chi phí chung công ty lựa chọn sử dụng tương đối phù hợp, đơn giản dễ tính, dễ thực Về chất phương pháp phân bổ chi phí chung nói phương pháp giá trị thực tế giá trị thực tế có trình chế biến thêm cuối cho kết tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu giống cho tất sản phẩm kết hợp có nghĩa có tương xứng chi phí đầu vào doanh thu tạo sản phẩm Giá trị thực tế Xi măng trắng điểm phân chia ( 15.665.346.932 2.175.098.287) 15.490.248.645 2.175.098.287 - Chi phí chế biến thêm 15.216.078.162 - Chi phí kết hợp trước điểm phân chia Xi măng trắng có giá thị trường: 17.665.346.932 Xi măng xanh có giá thị trường: 95.971.815 95.971.815 Giá thị trường Xi măng xanh điểm phân chia Điểm phân chia ( ĐV: Đồng) Sơ đồ 2: Dòng chi phí – q trình chế biến thêm sau điểm phân chia (Nguồn: Báo cáo phân tích chi phí sản xuất Q III/2013 tính tốn tác giả) 160 Thái Thị Thái Nguyên Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ 124(10): 157 - 163 Bảng 4: Phân bổ chi phí theo phương pháp giá trị thực tế có q trình chế biến thêm ( ĐV: Đồng) Khoản mục (1).- Doanh thu (2).- Chi phí tăng thêm từ điểm phân chia đến điểm bán (3).- Giá trị thực tế ước lượng điểm phân chia [ (1) – (2)] (4).-Phân bổ chi phí kết hợp 4a._(95.971.815/15.586.220.460x15.216.078.162) 4b._(15.490.248.645/15.586.220.460x15.216.078.162) (5).- Cộng chi phí kết hợp [(4a) + (4b)] (6) - Lợi nhuận gộp [(3) – (5)] (7).- Tỷ lệ lợi nhuận gộp [ (6)/(3)] (%) Xi măng xanh 95.971.815 95.971.815 Xi măng trắng Tổng cộng 17.665.346.932 2.175.098.287 17.761.318.747 2.175.098.287 15.490.248.645 15.586.220.460 15.122.385.490 15.122.385.490 367.863.155 23,74 93.692.672 15.122.385.490 15.216.078.162 370.142.298 23,74 93.692.672 93.692.672 2.279.143 23,74 (Nguồn: Báo cáo tổng hợp doanh thu theo sản phẩm, báo cáo chi phí sản xuất chung theo yếu tớ Q III/2013 tính tốn tác giả) Về nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí kết hợp cơng ty không tránh khỏi bất cập sau: - Dữ liệu thu thập liên quan đến chi phí chung tổng hợp chi phí cho tất khoản mục Do vậy, việc thu thập liệu thường xuyên kiểm tra định kỳ với liệu lớn trước phân bổ việc tập hợp chi phí khơng xác dẫn tới kết khơng xác - Hơn nữa, chi phí tập hợp chưa có tách biệt định phí biến phí tổng hợp phân bổ theo doanh thu bán Ngoài ra, kỳ sản phẩm xuất bán nhiều sản xuất ít, lượng tồn kho kỳ trước chuyển sang nhiều việc lựa chọn sử dụng phương pháp phân bổ cơng ty có nhiều bất cập - Chưa phù hợp với doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp, sản xuất nhiều loại sản phẩm giống có quy cách, phẩm cấp khác nhiều loại sản phẩm khác - Trong trường hợp doanh nghiệp có xây dựng hệ thống định mức chi phí cho khoản mục sản phẩm có hệ số sản phẩm chuẩn để xác cơng tác phân bổ chi phí kết hợp sử dụng phương pháp phân bổ chi phí theo phương pháp hệ số theo phương pháp tỷ lệ Từ phân tích nói ưu điểm nhược điểm cơng tác lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí kết hợp Tác giả đưa kiến nghị việc bổ sung phương pháp phân bổ chi phí sản xuất kết hợp Công ty cổ phần xi măng Thái Bình nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung phương pháp hệ số phương pháp tỷ lệ: Thứ phương pháp hệ số: Điều kiện áp dụng: + Quy trình cơng nghệ sản xuất đơn giản phức tạp, quy trình cơng nghệ tạo nhiều loại sản phẩm khác + Đối tượng tập hợp chi phí tồn quy trình cơng nghệ + Đối tượng tính phân bổ chi phí loại sản phẩm khác + Đơn vị có xây dựng hệ số quy đổi sản phẩm sản phẩm chuẩn Nội dung phương pháp: Bước 1: Quy đổi sản phẩm thành sản phẩm chuẩn thông qua hệ số quy đổi sản phẩm 161 Thái Thị Thái Nguyên Tổng sản lượng quy đổi = Σ Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ (Số lượng loại sản phẩm x Hệ số quy đổi từng) sản phẩm Bước 2: Tính chi phí cho sản phẩm chuẩn Chi phí đơn vị sản phẩm chuẩn = Tổng chi phí sản xuất/Tổng số lượng sp chuẩn Bước 3: Tổng chi phí phân bổ cho loại sản phẩm Chi phí đơn vị cho sản phẩm = Chi phí đơn vị sp chuẩn X hệ số quy đổi Thứ hai: Phương pháp tỷ lệ Điều kiện áp dụng: + Quy trình cơng nghệ giản đơn phức tạp, quy trình cơng nghệ tạo nhóm sản phẩm sản phẩm nhóm có quy cách, phẩm cấp khác + Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí tồn quy trình cơng nghệ + Đối tượng tính phân bổ chi phí sản phẩm nhóm + Đơn vị có xây dựng hệ thống định mức chi phí tiên tiến Nội dung phương pháp = Σ Số lượng loại sản phẩm x Định mức chi phí loại sp + Bước 3: Xác định chi phí thực tế sản phẩm nhóm Chi phí thực tế sản phẩm i 162 = KẾT LUẬN Do tính chất q trình sản xuất kết hợp, khơng thể tách chi phí chung cho sản phẩm tính trực tiếp Do đó, chi phí chung phân bổ để sử dụng cho mục đích định doanh nghiệp lựa chọn sử dụng phải thấy giới hạn Việc doanh nghiệp lựa chọn phương pháp để phân bổ chi phí kết hợp phải phản ánh hợp lý lợi ích kinh tế nhận từ sản phẩm kết hợp phương pháp chấp nhận cho mục đích cơng tác lập báo cáo tài cho quy định hợp đồng dựa sở chi phí Thơng qua viết này, tác giả không muốn đề cập đến phương pháp phân bổ chi phí kết hợp mà Công ty cổ phần xi măng Thái Bình áp dụng mà thực chất vấn đề quan tâm công tác phân bổ chi phí kết hợp khơng cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình nói riêng cơng ty sản xuất xi măng nói chung, rộng lớn tồn doanh nghiệp thực sản xuất sản phẩm TÀI LIỆU THAM KHẢO + Bước 1: Xác định tổng chi phí định mức nhóm sản phẩm Tổng chi phí định mức nhóm sản phẩm 124(10): 157 - 163 Chi phí thực tế nhóm sản phẩm x Tỷ lệ chi phí sản phẩm i Nguyễn Văn Công (2010), Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PSG.TS Phạm Văn Dược, TS Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình chế vận hành kế tốn quản trị, Nxb Tài chính, Hà Nội Nguyễn Khắc Hùng (2011), Kế tốn chi phí, Nxb Lao động, Hà Nội Số liệu điều tra Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình Võ Văn Nhị (2004), Hướng dẫn thực hành kế toán CPSX tính ZSP doanh nghiệp, Nxb Tài chính, HN 6.http://www.ximangthaibinh.vn/Home/default.aspx http://www.ftmsglobal.edu.vn/nghe-thuat-quanly-chi-phi Thái Thị Thái Nguyên Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ 124(10): 157 - 163 SUMMARY SELECTING AND USING THE ALLOCATED METHOD OF COMBINED PRODUCTION COST AT THAI BINH CEMENT JOINT STOCK COMPANY Thai Thi Thai Nguyen* College of Economics and business Administration – TNU Currently, the accounting and financial work as well as administration accountancy is an issue interested in cost accountancy This is determination of cost gathering subjects as well as cost gathering method Therefore, with costs related to many cost subjects, it is necessary for the Company to choose the cost allocated method It is based on results on selection and use of the allocated method of combined production cost at Thai Binh Cement Joint Stock Company, the research paper will equip for managers able to make decision in business strategies, improvement of cost structure with purpose of profit maximization at Thai Binh Cement Joint Stock Company in particular and production companies in general Keywords: Distribution, general expenses, products Ngày nhận bài:15/8/2014; Ngày phản biện:30/8/2014; Ngày duyệt đăng: 15/9/2014 Phản biện khoa học: TS Vũ Thị Hậu – Trường Đại học Kinh tế & Quản trị kinh doanh - ĐHTN * Tel: 0982.059.811, Email: Nguyentueba@gmail.com 163 ... chung công ty cổ phần xi măng Thái Bình TRAO ĐỔI VÀ THẢO LUẬN Hiện nay, Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí kết hợp, phương pháp mang lại kết khác xác định chi. .. phương pháp phân bổ chi phí sản xuất kết hợp Cơng ty cổ phần xi măng Thái Bình nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung phương pháp hệ số phương pháp tỷ lệ: Thứ phương pháp hệ số: Điều kiện áp dụng: ... thêm sản phẩm xi măng công ty cổ phần xi măng Thái Bình thể qua sơ đồ Qua nghiên cứu cho thấy Quý III/2013 Công ty cổ phần xi măng Thái Bình sản phẩm xi măng trắng cần bổ sung chi phí chế biến