MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP Từ thời phong kiến thuế coi khoản địa tô, bổng lộc gắn liền với vùng lãnh thổ đến ngày thuế coi khoản huy động thu nhập vào ngân sách để chi tiêu chung cho mục tiêu quốc gia có nhiều luận điểm khác Tuy nhiên, hai trường phái ngày tranh luận mạnh mẽ trọng tâm nghiêng thuế trực thu hay thuế gián thu Nếu coi trọng thuế gián thu hệ thống thuế đánh nhẹ vào người chịu thuế đánh nặng vào người nộp thuế Ngược lại, coi trọng thuế trực thu hệ thống thuế nghiêng trọng tâm đánh vào người chịu thuế Khi người chịu thuế người nộp thuế tất yếu có phản ứng mạnh mẽ thuế tỏ công Khi lựa chọn việc đánh thuế thu nhập coi hệ thống thuế thu nhập nguồn thu ngân sách quốc gia đòi hỏi có nhiều cải cách hệ thống thuế Việc cải cách hệ thống thuế phải dựa sở lý luận thực tiễn đảm bảo phát huy ưu hệ thống thuế thu nhập Vì vậy, ngồi khái niệm thuế, nghiên cứu sở lý luận hệ thống thuế thu nhập cần nghiên cứu sâu lý thuyết kinh tế học liên quan đến khái niệm “độ trễ thuế”, “gánh nặng thuế”, “thuế Ramsey”… để từ phân tích tác động luật thuế nhóm lợi ích xã hội Thơng qua hàng hóa mơi trường kinh doanh gây trạng “méo mó” thuế Việt nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới chưa lâu yêu cầu cải cách thể chế diễn mạnh mẽ Đặc biệt cải cách hệ thống thuế Việt nam trọng tâm cần phải thực Vì vậy, việc điều chỉnh hệ thống thuế Việt nam điều kiện Việt Nam thành viên Tổ chức thương mại giới hoàn toàn cấp thiết Hơn nữa, cấu nguồn thu Ngân sách nước ta trước chủ yếu dựa vào dầu thô thuế gián thu nên có điểm yếu định Khi có đòi hỏi quốc tế tránh đánh thuế hai lần hệ thống thuế thu nhập Việt nam tỏ bất lợi số thuế xác nhận thu không đánh kể so với số thuế miễn thu Vì vậy, cải cách hệ thống thuế thu nhập Việt nam hoàn toàn cần thiết Những vướng mắc trình thực thi pháp luật thuế, điều chỉnh sách thuế thu nhập ln nảy sinh nên cần phải có giải pháp thường xuyên kịp thời Đặc biệt điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt nam trở thành thành viên Tổ chức thương mại giới đặt yêu cầu cấp thiết cho Việt nam Những giải pháp thay đổi hệ thống kế toán cho phù hợp với chuẩn mực quốc tế, yêu cầu thực thi Hiệp định tránh đánh thuế hai lần vv… cần hồn thiện Tóm lại, việc hiến kế kiến nghị điều chỉnh hệ thống thuế thu nhập Việt Nam điều kiện Việt nam thành viên Tổ chức thương mại giới cấp thiết Vì vậy, Trung tâm Bồi dưỡng đại biểu dân cử biên soạn chuỗi chuyên đề liên quan tới hệ thống thuế thu nhập thời kỳ hội nhập giúp đại biểu có thơng tin xác mặt lý luận thực tế trình nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế thu nhập I Tổng quan lý luận thuế thu nhập Khái niệm thuế thu nhập 1.1 Khái niệm thu nhập [50] Để hiểu rõ thuế thu nhập trước hết cần tìm hiểu thu nhập Hiện giới nhiều quan điểm khác khái niệm tuỳ theo mục đích nhà nghiên cứu Đại diện cho lý thuyết bổ sung tài sản, tăng thêm tiềm lực kinh tế mà khơng quan tâm đến tính thường xun thu nhập G.Schamt coi thu nhập khả kinh tế bổ sung cho người khoảng thời gian định Hai nhà kinh tế Anh R.M.Hais H.C Simons ( gọi định nghĩa Haig- Simons) cho thu nhập tổng đại số giá trị thị trường, quyền lợi hưởng dạng tiêu dùng thay đổi giá trị tổng quyền sở hữu khoảng thời gian định Theo nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson thì: “ Thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoảng thời gian định ( thường năm)” Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động không từ lao động, từ quyền sở hữu tài sản, tiền mà có tiêu dùng dịch vụ khơng phải tốn Qua định nghĩa nêu thấy chung thu nhập tổng giá trị mà chủ thể nhận kinh tế xã hội thơng qua q trình phân phối thu nhập quốc dân thời hạn định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đầu tư… 1.2 Thuế Thu nhập Thuế thu nhập loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế cá nhân pháp nhân Tuy nhiên, khơng phải tồn thu nhập thể nhân pháp nhân đối tượng đánh thuế thu nhập, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu phần thu nhập chịu thuế tức khoản thu nhập sau miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ Thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng việc đảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô Nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội toàn kinh tế quốc dân Thuế Thu nhập xuất sớm lịch sử thuế khoá Mức thuế cao hay thấp đánh vào tổng thu nhập hay đánh vào khoản thu nhập khác chủ thể thường phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập nước thời kỳ định Vì vậy, có loại thu nhập chịu thuế bị đánh thuế giai đoạn định với mức thuế suất khác Đặc điểm thuế thu nhập - Thuế thu nhập hệ thống thuế trực thu nên thường bị phản ứng mạnh công hiệu Tùy vào hệ thống thuế tận thu hay bình thu có phản ứng khác Đặc điểm gắn liền với ý thức đối tượng nộp thuế cấu kinh tế nên kinh tế Nếu kinh tế có câu cấu dịch vụ cao, công nghệ cao thường chịu thuế suất cao ngược lại Trong người chịu thuế dù phải nộp thuế cao thu nhập sung túc nên gánh nặng thuế xem nhẹ Như vậy, ý thức chấp hành nộp thuế nhóm cao - Hệ thống thuế thu nhập thường có thuế suất cao lũy tiến thuế thu nhập đóng vai trò loại thuế trực tiếp đảm bảo công xã hội Mặc dù vậy, hệ thống thuế thu nhập có thuế suất cao thường áp dụng hệ thống thuế chuẩn tắc nhằm đảm bảo thuế thu nhập không bị lạm thu hai lần Ngược lại thu nhập mức trung bình thường miễn giảm nhiều - Hệ thống thuế thu nhập thường gắn với chương trình phân phối phân phối lại thu nhập nên có ảnh hưởng lớn Đặc biệt thuế thu nhập cá nhân chịu thuế theo nguyên tắc thu nhập cao phải nộp nhiều ngược lại Thuế thu nhập không mang tính phân phối lại trực tiếp cách san thu nhập tất thành viên xã hội có tác dụng làm giảm khoảng cách giầu nghèo xã hội Những mâu thuẫn áp lực ổn định đa số người nghèo giảm dần áp dụng thuế thu nhập có mức thuế suất lũy tiến Nguyên tắc đánh thuế thu nhập 3.1 Đánh thuế sở thu nhập chịu thuế Những nhà kinh tế đưa quan điểm đánh thuế thu nhập dựa sở thu nhập hoàn chỉnh theo định nghĩa Haig-Simons cho rằng, thu nhập hoàn chỉnh – thu nhập tiền mặt lãi vốn, dù lãi có thực hay hứa hẹn - phải sở đánh thuế thu nhập thước đo đắn khả nộp thuế Trở ngại cho quan điểm thực tế khó xác định số lãi từ vốn đầu tư lãi dạng tiềm ẩn ( đánh thuế sở chưa có thực) Mặt khác để có thu nhập hồn chỉnh chủ thể tạo thu nhập lại có chi phí khách quan khác ( chẳng hạn chi phí để khắc phục rủi ro, chi phí chữa bệnh ) Nếu dựa vào thu nhập hồn chỉnh để làm sở đánh thuế vi phạm ngun tắc cơng Do đó, hầu hết nước, thu nhập chịu thuế xác định trường hợp cụ thể sau: - Thu nhập phát sinh từ giao dịch thị trường hình thức tiền tệ - Thu nhập phát sinh từ giao dịch thị trường hình thức tiền tệ trừ khoản chi phí khách quan gắn liền với q trình tạo thu nhập (cả chi phí sản xuất chi phí khách quan khác) Tuỳ theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước mà khoản chi phí miễn trừ quy định khác - Thu nhập tổ chức, cá nhân phát sinh từ giao dịch thị trường, miễn trừ thêm khoản thu nhập để khuyến khích hoạt động theo định hướng Nhà nước 3.2 Đánh thuế luỹ tiến Ở hầu hết quốc gia coi trọng nguyên tắc luỹ tiến thuế thu nhập Cơ sở xuất phát từ nguyên tắc công theo chiều dọc việc đánh thuế Theo nguyên tắc luỹ tiến, thu nhập chịu thuế lớn thuế suất cao Tuy nhiên, xung quanh vấn đề áp dụng nguyên tắc luỹ tiến thuế thu nhập có nhiều ý kiến khác Có ý kiến cho rằng, áp dụng nguyên tắc luỹ tiến nên có phân biệt nguồn gốc loại thu nhập để phát huy vai trò điều chỉnh thuế thu nhập Nhưng có ý kiến cho làm gây nên tính phức tạp việc thiết kế thuế suất, không nên dùng loại thuế suất khác cho thu nhập phát sinh từ nguồn thu nhập khác nau mà nên áp dụng khoản miễn, giảm thuế để đảm bảo chức thuế thu nhập, áp dụng thuế luỹ tiến phần 3.3 Lựa chọn thời gian để xác định thu nhập chịu thuế Cơ sở đánh thuế thu nhập thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định thời gian định pháp luật nước quy định thông thường phải đảm bảo yêu cầu sau: - Đảm bảo công việc đánh thuế - Đảm bảo tính khả thi việc đánh thuế - Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách để trang trải cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước Trong thực tiễn giới qui định khác thời gian xác định thu nhập chịu thuế Có nước lấy thu nhập bình qn năm làm sở tính thuế, có nước coi thu nhập bình qn tháng làm sở tính thuế Phân loại thuế thu nhập Các hình thức thuế thu nhập nhiều loại tuỳ theo giác độ nghiên cứu tiêu chí phân loại Thơng thường có cách thức phân loại thuế sau đây: - Căn vào đối tượng nộp thuế với Nhà nước, có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Căn vào đối tượng chịu thuế có nhiều loại thuế thuế thu nhập, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất vv - Căn vào chuẩn mực thuế thu nhập có: + Thuế thu nhập chuẩn tắc thường đánh thuế thu nhập trực tiếp không đánh thuế chồng lên thuế + Thuế thu nhập phi chuẩn tắc thường gộp toàn loại thuế thu nhập áp dụng vào thời điểm - Căn vào tính chất thuế thu nhập gồm có: + Thuế thu nhập tận thu thường có mức thuế suất cao 50% (thậm chí 70%) + Thuế thu nhập bình thu thường có mức thuế suất cao khơng q 50% Những cách chủ yếu để phân loại thuế thực tế tuỳ theo thời kỳ lịch sử điều kiện kinh tế - xã hội định mà có hình thức thuế đặc thù Thực chất thuế thu nhập có chất điều tiết thu nhập qua nhiều giai đoạn nhiều đối tượng chi phối khác nên cần có biện pháp áp dụng khác nhằm thu đủ thuế Thu nhập doanh nghiệp thực chất sau để lại phần tiếp tục phân chia cho cổ đông lại thu nhập cá nhân Vì vậy, cần có loạt loại thuế khác bổ sung cho trình vận dụng Một loạt loại thuế điều tiết thu nhập nằm hệ thống thời điểm định thuế thu nhập Tuy nhiên, cách phân loại chung giới thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế Thu nhập cá nhân 4.1 Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Bản chất thuế TNDN thể thuộc tính bên vốn có Những thuộc tính có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển Nghiên cứu thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc trưng riêng để phân biệt với sắc thuế cơng cụ tài khác sau: Thứ nhất, thuế TNDN có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với đối tượng chịu thuế NNT theo luật người trả thuế cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói cách khác, thuế TNDN làm cho khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn Thứ hai, thuế TNDN khoản chuyển giao NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình Tính bắt buộc phi hình thuộc tính vốn có thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, phân biệt thuế TNDN với hình thức huy động tài khác ngân sách Nhà nước Đặc điểm xác định rõ nội dung kinh tế thuế TNDN quan hệ tiền tệ hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - Việc động viên mang tính bắt buộc Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế TNDN phương thức phân phối Nhà nước mà kết trình phận thu nhập doanh nghiệp chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho NNT Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế TNDN biểu khía cạnh Một là, chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ NNT thừa hưởng dịch vụ hàng hoá công cộng Nhà nước cung cấp NNT quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hố dịch vụ cơng cộng trực tiếp cho phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng Nhà nước không thiết ngang mức độ chuyển giao Hai là, khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng hồn trả trực tiếp, có nghĩa NNT suy cho nhận phần dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng giá trị phần dịch vụ khơng thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước Thứ tư, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN quy định trước pháp luật Đặc điểm này, mặt thể tính pháp lý cao thuế TNDN, mặt khác phản ánh chuyển giao thu nhập khơng mang tính tuỳ tiện mà dựa sở pháp luật định xác định trước Luật thuế TNDN Những tiêu thức thường xác định Luật thuế TNDN đối tượng chịu thuế, đối tuợng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác Các khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị, xã hội thời kỳ định Yếu tố kinh tế tác động đến thuế TNDN thường mức độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, giá cả, thị trường, biến động Ngân sách Nhà nước… Yếu tố trị, xã hội tác động đến thuế TNDN thường thể chế trị Nhà nước, tâm lý tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá… Các khoản chuyển giao thuế thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản 4.2 Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm cư trú hay số đặc điểm khác tuỳ theo luật nước Do đối tượng nộp thuế đồng thời đối tượng chịu thuế nên thuế TNCN xếp vào loại thuế trực thu Không giống loại thuế gián thu (như thuế tiêu dùng…) khoản thuế tính sẵn giá tốn nên khơng ảnh hưởng nhiều đến tâm lý người mua khoản thuế phải nộp Thuế trực thu hiểu bóng bẩy nhà nước trực tiếp thò tay vào túi lấy tiền ta ra, điều chắn có ảnh hưởng mạnh tâm lý người nộp thuế Chính phủ có thay đổi sách thuế TNCN việc điều chỉnh thuế suất hay thay đổi pham vi đối tượng miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân cư Thuế TNCN thông thường loại thuế luỹ tiến Các nước thường xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao mức thuế suất biên cao Do người có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với người có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính cơng xã hội (công công theo chiều dọc) Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu biểu thuế Thuế TNCN loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế: Do đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân cư, phạm vi điều chỉnh rộng nên việc quản lý đối loại thuế khó khăn Nó dễ gây phản ứng cho người nộp thuế Đồng thời tính chất phân tán động đối tượng chịu thuế nguồn thuế nên công tác quản lý thu thuế khó khăn Chính đặc điểm mà chi phí hành thu thuế thu nhập cá nhân cao II Cơ sở lý luận điều chỉnh thuế thu nhập Khái niệm điều chỉnh thuế thu nhập Bản chất thu nhập thuế thu nhập phân phối phân phối lại thu nhập xã hội tất loại thuế thu nhập điều chỉnh thực chức thuế Tùy vào chất xã hội nước mà điều chỉnh có lợi cho nhóm xã hội hay nhóm xã hội khác thực chất phân phối lại thu nhập Vì vậy, chất xã hội thay đổi đòi hỏi phải điều chỉnh thuế thu nhập theo chất 10 - Xét cách tiếp cận điều chỉnh: Phương pháp chủ động phương pháp thụ động Phương pháp chủ động đưa sách thuế thu nhập điều chỉnh dựa nghiên cứu kiểm nghiệm thực tế Khi ban hành hướng dẫn điều chỉnh luật thuế thu nhập áp dụng cách Mặt khác, điều chỉnh sách thuế thu nhập nhằm sửa chữa chỉnh lại bất cập thuế thu nhập thường phát sinh thực tiễn xảy Phương pháp chủ động hay thụ động thường giao thoa sách điều chỉnh thuế thu nhập Sử dụng hai phương pháp có sách điều chỉnh thuế thu nhập hợp lý Quy trình điều chỉnh thuế thu nhập Điều chỉnh sách thuế thu nhập phải dựa vào nhiều khảo sát, ý kiến để lựa chọn nội dung phù hợp trước ban hành văn điều chỉnh Bản thân sách thuế thu nhập ln mang tính lịch sử nên giai đoạn định nảy sinh nhiều vấn đề tồn cần xử lý Vì vậy, theo định kỳ quan quản lý có sơ kết hay tổng kết việc thực sách thuế thu nhập nhằm điều chỉnh cho kịp thời Mặt khác, trường hợp có xúc hay bất cập sách thuế thu nhập thường quan hữu quan thu thập thông tin để điều tra chỉnh lý Dù xuất phát từ nguồn khác quy trình để điều chỉnh sách thuế phải thống chuẩn tắc Để điều chỉnh sách thuế thu nhập, Nhà nước dựa vào bước sau đề điều chỉnh thuế thu nhập: - Bước 1: Tổng kết, sơ kết sách định kỳ thu thập bất cập sách thuế thu nhập - Bước 2: Phân tích đánh giá thực sách thuế thu nhập - Bước 3: Xác định mục tiêu điều chỉnh, phương pháp nội dung điều chỉnh - Bước 4: Xây dựng chương trình lộ trình điều chỉnh - Bước 5: Soạn thảo dự thảo văn điều chỉnh sách thuế thu nhập - Bước 6: Lấy ý kiến, hoàn chỉnh văn điều chỉnh 16 - Bước 7: Trình cấp thẩm quyền ký duyệt ban hành điều chỉnh sách thuế thu nhập Quy trình điều chỉnh sách thuế thu nhập thường phải có thời gian định sách ban hành phải có thời giam kiểm chứng Thời gian ban hành sách điều chỉnh thuế thu nhập tùy thuộc nhiều vào nội dung phương pháp điều chỉnh Các công cụ điều chỉnh sử dụng linh hoạt từ công văn, thị đến thông tư định Ảnh hưởng điều chỉnh Thuế Thu nhập 4.1 Ý nghĩa Thuế Thu nhập - Thuế Thu nhập giúp cho việc thực chế phân phối phân phối lại thu nhập hợp lý Thuế thu nhập huy động phần thu nhập cá nhân tổ chức vào ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, mức độ huy động tỷ lệ huy động đối tượng khác Do đó, qua đánh thuế thu nhập thực chế phân phối lại thu nhập cá nhân tổ chức làm Việc phân phối lại tiếp tục diễn Ngân sách Nhà nước thực chi tiêu - Thuế Thu nhập góp phần làm tăng thu cho ngân sách Nhà nước nhằm thực nhiệm vụ cơng ích xã hội - Thuế Thu nhập công cụ điều tiết vĩ mô hiệu - Thuế Thu nhập thúc đẩy trình hội nhập quốc tế hóa 4.2 Ảnh hưởng việc điều chỉnh Thuế Thu nhập - Điều chỉnh thuế thu nhập có độ trễ Nhà nước Khi Nhà nước muốn chi tiêu phải thu từ nhiều loại thuế khác không phải huy động hay vay thêm từ nguồn khác Thực chất, loại thuế khác dù đánh khâu nào, tính chất mục đích chung tăng thu cho ngân sách quốc gia Tác động thuế thu nhập Nhà nước ảnh hưởng lớn 17 mức độ thuế thu ổn định theo tổng sản phẩm quốc dân (GDP) Thông thường, khoản thu từ thuế thu nhập đối tượng tính theo định kỳ tháng, quý hay năm, sau có kiểm tra nộp thuế chi tiêu Nhà nước khơng thể chờ thu chi Sự ổn định huy động giá trị tổng sản phẩm quốc dân vào ngân sách qua thuế có dao động chậm, thường gọi độ trễ sau (Hình 1.2) Chính điều chỉnh thuế thu nhập tác đối đến Nhà nước thể mức độ áp dụng sắc thuế áp thuế suất mức độ ổn định thu thuế mặt thời gian Thậm chí, dao động đơi làm trầm trọng thêm tình hình kinh tế xã hội ổn định Nhà nước Việc ổn định nguồn thu gây bất ổn chi tiêu hoạt động Nhà nước Hiệu hệ thống thuế Nhà nước cân ổn định Thu nhập quốc dân Giá trị tổng sản Thu thuế phẩm Thu thu ế có độ tr ễ quốc Thời gian dân E E’ Hình 1.2: Độ trễ thuế Nguồn: [47, trang 470 ] - Điều chỉnh Thuế thu nhập gây trắng Trong xã hội, người nộp thuế nhiều người quyền sử dụng nhiều hàng hố cơng cộng ngược laị Khi đánh thuế đánh thuế vào mức thu nhập cao khơng có biện pháp đảm bảo cho họ hưởng nhiều 18 phân phối qua thuế gây méo mó Đường khả hữu dụng đường giới hạn mức độ thoả mãn người xã hội loại hàng hố cơng cộng nhóm dân cư Nhà nước khơng thể đảm bảo tuyệt đối vừa có công hiệu việc nộp thuế sử dụng hàng hố cơng cộng nhóm Khi áp dụng loại thuế thu nhập thường có phản ứng tích cực tiêu cực Mặt tích cực cơng mặt tiêu cực la méo mó thuế cao Do đó, đánh thuế có tác động méo mó cơng độ hữu dụng nhóm dân cư xã hội (Hình 1.3) Độ hữu A d ụng c I nhóm B Độ hữu dụng nhóm Hình 1.3: Đường khả hữu dụng: Mọi điểm đường khả hữu dụng có hiệu thuế tác động làm cho phân phối từ điểm A đến điểm B gây méo mó Nguồn: [47, trang 485-486 ] Về lý thuyết, đánh thuế đường giới hạn ngân sách tăng mức thuế Trên thực tế mức thuế nộp đường bàng quan người tiêu dùng thay đổi (hình 1.4) 19 Sản A’ phẩm Q E Đường bàng quan trước sau đánh thuế E’ Đường giới hạn E* F ngân sách trước sau Đường thuế ngân sách đánh thuế sản phẩm Q Sản phẩm P Hình 1.4: Dạng đường bàng quan trắng: Điểm E* E’ có mức thoả dụng mức thuế A’E’ nhiều mức thuế thực tế người tiêu dùng nộp AE* khoản E*F Khoản người tiêu dùng không lợi thêm so với mức hữu dụng điểm E’ mà Nhà nước không thu nên gọi trắng Nguồn: [47, trang 488-489 ] Nếu khơng đánh thuế người tiêu dùng lợi có nhiều thu nhập mua hàng Khi đánh thuế đối tượng chịu thuế thường có phản ứng nên gây lệch lạc số thuế thu Phản ứng đối tượng chịu thuế hạn chế tiêu dùng, dùng sản phẩm thay vv Những phản ứng tác động đến mức thu thuế đánh thuế Phần mát Nhà nước không lợi người tiêu dùng không lợi Đó tính phi hiệu thuế thường gọi “sự trắng” Tác động thuế Nhà nước thể việc thuế gây méo mó hàng hố cơng cộng Các khoản thu để chi cho hàng hố cơng cộng từ thuế Để chi tiêu cho hàng hố cơng cộng phải từ bỏ sản xuất lượng hàng hoá tư nhân tất yếu Hàng hoá cá nhân Đường khả thi sản xuất 20 Đường giới hạn khả Hình 1.5: Đường khả thi sản xuất khả sản xuất tác động thuế: Thuế gây méo mó đường khả thi sản xuất nằm bên đường khả sản xuất Nguồn: [47, trang 493 ] Chính vậy, đường khả thi sản xuất nằm đường giới hạn khả sản xuất Việc đánh thuế làm cho hàng hố cơng cộng trở nên đắt tiền mức hiệu hàng hố cơng cộng nhỏ lúc khơng bị đánh thuế Do vậy, sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nước phải tăng cường biện pháp giảm độ trễ thuế, hạn chế trắng điều hồ hợp lý cơng hiệu đồng thời kích thích tối đa khả sản xuất xã hội Thuế coi khoản trích nộp ngân sách nhằm hợp thức hoá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp phải nộp thuế theo luật định nhằm đảm bảo hoạt động quản lý Nhà nước Với vai trò trên, thuế thu nhập ln ln có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kể từ giai đoạn đầu lập dự án kinh doanh đến trình kinh doanh phải quan tâm đến khoản thuế Vị trí thuế coi hàng đầu định kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, để xem xét tác động thuế doanh nghiệp cách chi tiết, phải xem xét tác động thuế trường hợp cụ thể sau: 21  Tác động thuế thu nhập môi trường cạnh tranh Trên thị trường cạnh tranh, nguyên tắc để phân tích đồ thị đường cong cung cầu sản phẩm Trong môi trường cạnh tranh, cân trước đánh thuế thể điểm Eo cung gặp cầu Cân xảy điểm cắt đường cung đường cầu lượng hàng hoá (Qo) cung cấp với mức giá Po (Hình 1.6) Khi phủ đánh thuế, có nghĩa doanh nghiệp phải đóng thêm phần tiền thuế t Nếu doanh nghiệp muốn nhận giá P0 phải bán với giá P0+t trước nộp thuế Doanh nghiệp quan tâm đến thu nhập ròng (thu nhập sau thuế) Do đó, doanh nghiệp sẵn sàng cung cấp lượng sản phẩm nhiều chi phí tăng lên khả cung cấp thay đổi Lúc đường cầu dịch lên khoản thuế phải nộp Khi đường cầu dịch chuyển giá cân tăng lên Nếu giá tăng lên thuế P0+ t người tiêu dùng phải chịu thuế, danh nghĩa thuế đánh vào người sản xuất, người tiêu dùng buộc phải trả qua giá Giá (đôla ) Đường cung sau đánh thuế Giá P1 ng ười tiêu dùng tr ả sau đánh thu ế Giá P0 tr ước Đường cung trước đánh thuế E1 E0 đánh thuế Giá P2 công ty nh ận Đường Cầu sau đánh thu ế Q1 Q0 Lượng Hình 1.6: Tác động thuế giá lượng: 22 Thuế làm đường cung dịch lên khoản thuế, làm giảm lượng tiêu dùng nâng người tiêu dùng phải trả Nguồn: [47, trang 494 ] Khi đánh thuế đặc biệt thuế thu nhập tất yếu ảnh hưởng đến cấu tiêu dùng tiết kiệm cá nhân doanh nghiệp Khi đó, đường cầu hàng hóa thay đổi dẫn đến độ co dãn cầu hàng hóa thay đổi Khi Đường cầu thay đổi đường cung thay đổi theo xác lập nên mức giá A Giá Đường cầu Đường cung sau đánh thuế E1 P1 Thuế P0 Đường cung trước đánh thuế E0 Q0 Giá Lượng Q1 B Đường cung sau đánh thuế Thuế E1 P1 P0 E0 Đường cung trước đánh thuế Đường cầu Q0 = Q1 L ượng Hình 1.7: Độ co dãn cung cầu 23 Người tiêu dùng phải chịu thuế (A) Đường cung hoàn toàn co dãn; với đường cung hoàn toàn co dãn (nằm ngang), giá tăng khoản thuế; người tiêu dùng chịu toàn thuế (B) Cầu hồn tồn khơng co dãn: với đường cầu hồn tồn không co dãn, giá tăng khoản thuế; người tiêu dùng chịu toàn thuế Nguồn: [47, trang 490491] Nhưng giá tăng lên người tiêu dùng giảm lượng tiêu dùng tác động cho đường cầu dịch chuyển xuống Trong trường hợp trên, giá tăng thuế, tồn gánh nặng thuế người tiêu dùng phải chịu Điều xảy đường cung nằm ngang hoàn toàn, đường cầu hoàn tồn thẳng đứng (khi cá nhân ln tiêu dùng lượng sản phẩm định, nào) Khi người tiêu dùng chịu thuế họ phải trả giá cao Trong trường hợp này, Nhà nước đánh thuế vào điểm qui trình sản xuất hàng hố có kết Thuế đánh vào nhà sản xuất hay người tiêu dùng có tác dụng người tiêu dùng phải chịu thuế Trong trường hợp giá tăng lên thuế nên người sản xuất thu khoản lợi nhuận cũ (Hình 1.7) Ngược lại, có trường hợp mà giá hồn tồn khơng tăng; tức là, trường hợp doanh nghiệp chịu tồn thuế Điều xảy đường cung hoàn toàn thẳng đứng (lượng cung không phụ thuộc vào giá) đường cầu hoàn toàn nằm ngang (cầu hoàn toàn co dãn) Trong trưòng hợp này, việc Nhà nước đánh thuế vào điểm khác có tác động doanh nghiệp phải chịu hoàn toàn thuế giá bán không tăng Tuy nhiên, Nhà nước đánh thuế vào người sản xuất hay người tiêu dùng ảnh hưởng đến cách tính tốn thuế Thuế tính toán toán Nhà nước doanh nghiệp đánh thuế thông qua doanh nghiệp Thuế trực thu hay gián thu có tác dụng trường hợp giá bán hàng khơng thay đổi (Hình 1.8) 24 Đường cung cầu thay đổi làm cho giá thay đổi mức cao giá P0 thấp giá P0 +t Phần giá tăng lên (mức độ người tiêu dùng phải chịu thuế), phụ thuộc vào hình dạng đường cung đường cầu Đường cầu dốc, đường cung phẳng, người tiêu dùng phải chịu thuế nhiều Đường cầu phẳng, đường cung dốc, người sản xuất phải chịu thuế nhiều Độ dốc đường cầu độ co giãn cầu Độ co giãn cầu cho biết tỷ lệ biến động lượng hàng hoá tiêu dùng tỷ lệ thay đổi giá hàng hố Giá C Đường c ầu E1 P0 = P1 Đường cung (tr ước sau đánh thu ế) Giá D Q0 = Q1 L ượng Đường cung sau đánh thu ế E0 P0 = P1 E1 Đường cầu Thu ế Đường cung trước đánh thuế Q1 Q0 L ượng Hình 1.8 : Độ co dãn cung cầu: người sản xuất phải chịu thuế 25 (C) Đường cung hồn tồn khơng co dãn, giá hồn tồn khơng tăng, gánh nặng thuế người sản xuất chịu (D) Đường cầu hoàn toàn co dãn (nằm ngang), giá hồn tồn khơng tăng; gánh nặng thuế người sản xuất chịu Nguồn: [47, trang 495-497 ] Tương tự, đo độ dốc đường cung độ co giãn cung Độ co giãn cung cho thấy tỷ lệ biến đổi lượng hàng hoá cung cấp thay đổi giá hàng hoá Do đó, đường cung thẳng đứng khơng co giãn, đường cung nằm ngang có độ co giãn vô hạn Như vậy, đường cầu co giãn nhiều đường cung co giãn ít, người sản xuất phải chịu gánh nặng thuế nhiều Khi đường cầu co giãn đường cung co giãn nhiều người tiêu dùng phải chịu gánh nặng thuế cao - Thuế môi trường độc quyền Khi không đánh thuế, nhà độc quyền chọn mức sản lượng mà có chi phí sản xuất thêm sản phẩm (chi phí cận biên) doanh thu thêm (doanh thu cận biên) Để tăng tối đa lợi nhuận, nhà độc quyền định chi phí cận biên thu cận biên Đường cầu, đường doanh thu cận biên chi phí sản xuất cận biên định giá sản phẩm Khi doanh nghiệp cố gẵng bán nhiều khơng muốn bán hàng hố với giá thấp Khi doanh nghiệp phải hạ thấp giá bán họ cân nhắc đến lợi nhuận để tối đa hoá Nhà độc quyền chọn Q0 mức sản lượng bán ra, đường chi phí cận biên đường thu nhập cận biên giao định giá p0 Tại mức giá P0 doanh nghiệp định giá bán cao mức giá cũ không cao khoản thuế nộp Như vậy, doanh nghiệp người tiêu dùng phải chịu thuế Thể rõ tác động thuế môi trường độc quyền trình bày hình 1.9 Thuế coi khoản tăng chi phí sản xuất, tức dịch lên đường chi phí cận biên Điều làm giảm sản lượng xuống Q1 tăng giá lên p1 26 Trong mơi trường độc quyền độ co dãn cầu không đáng kể người tiêu dùng phải chịu thuế Nhà nước đánh thuế Trị giá thuế phải nộp người cung cấp tính vào giá thành sản phẩm Giá A P0 P1 Thay đổi giá Chi phí c ận biên sau thu ế Thu Chi phí c ận biên tr ước thu ế ế Giá Thu nh ập cận biên B P0 C ầu L ượng Q1 Q0 Thay đổi giá Chi phí c ận biên sau thu ế P1 Thu Chi phí c ận biên tr ước thuế ế C ầu Thu nh ập cận biên L ượn g Q1 Q0 Hình 1.9: Đánh thuế mơi trường độc quyền (A) Với đường cầu cung trực tuyến, giá người tiêu dùng tăng lên nửa thuế, người tiêu dùng người sản xuất chung gánh nặng thuế, (B) Với đường cầu co dãn, giá tăng thuế Nguồn: [47, trang 499-505] 27 4.3 Sự cần thiết điều chỉnh thuế thu nhập hội nhập kinh tế quốc tế Quá trình hội nhập vào kinh tế khu vực giới Việt Nam trình vận động điều chỉnh liên tục Trong giai đoạn có lộ trình bước thích hợp Trong giai đoạn, thời kỳ hội nhập kinh tế Việt Nam, thấy qua trình nộp đơn gia nhập WTO thức trở thành thành viên WTO trình điều chỉnh sâu sách Việt Nam WTO tổ chức thương mại hầu giới, thực mục tiêu nêu lời nói đầu GATT 1947 nâng cao mức sống nhân dân thành viên, đảm bảo việc làm, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thương mại, sử dụng có hiệu nguồn lực giới thơng qua việc tự hóa thương mại Là thành viên WTO nhờ hưởng quy chế tự hóa thương mại mà nước thành viên nhận nhiều lợi ích khác nhau: (i) nước thành viên hưởng đối xử ưu đãi mà thành viên khác tổ chức dành cho, nhờ mà mở rộng thị trường cho việc xuất sản phẩm sản xuất nước Việc mở rộng thị trường thông qua thương mại quốc tế giúp cho ngành tăng hiệu suất theo quy mơ, giảm chi phí sản xuất bình qn, nhờ tăng hiệu sản xuất kinh doanh; (ii) tự hóa thương mại giúp kinh tế nước thành viên chuyên môn hóa sản xuất sâu hơn, tận dụng lợi so sánh mình; (iii) nước thành viên đối xử bình đẳng tranh chấp thương mại quốc tế Trong hợp tác thương mại đa phương, hiệp định WTO đưa nguyên tắc bình đẳng thương mại quốc tế qui tắc giải tranh chấp; (iv) tham gia vào tổ chức thương mại giới giúp nâng cao vị Việt Nam trường quốc tế mặt kinh tế lẫn trị Với vị trí thành viên WTO, Việt Nam có tiếng nói diễn đàn đàm phán thương mịa đa phương để hoạch định sách thương mại khu vực; (v) Thúc đẩy cải cách kinh tế, hồn 28 thiện mơi trường kinh doanh Bộ trưởng Thương mại ơng Trương Đình Tuyển nói: “Gia nhập tổ chức thương mại giới tạo nhiều hội Cơ hội lớn cải cách hệ thống luật pháp thể chế kinh tế, tạo môi trường kinh doanh, đầu tư tốt hơn…khuyến khích người dân vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giải phóng lực họ”; (vi) Được hưởng lợi từ kết đàm phán chung, Việt Nam vào WTO, Việt Nam hưởng lợi ích thu từ cam kế mở cửa thị trường, đặc biệt từ việc giảm thuế cắt giảm trợ cấp hàng nông sản nước nông nghiệp… Nhận rõ cần thiết tham gia tổ chức WTO, Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX khẳng định lại “…Tiếp tục mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại theo hướng đa phương hóa, đa dạng hóa, chủ động hội nhập kinh tế quốc tế theo lộ trình phù hợp với điều kiện nước ta bảo đảm thực cam kết quan hệ song phương đa phương … tiến tới gia nhập WTO…” Từ tháng năm 1995, Việt Nam nộp đơn xin nhập tổ chức thương mại giới WTO Và sau 11 năm đàm phán đầy gian nan, ngày 11/1/2007 Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 WTO Việc Việt Nam gia nhập WTO kiện mang tính lịch sử trọng đại, đánh dấu tiến toàn diện đất nước người Việt Nam Kể từ thức trở thành thành viên tổ chức thương mại giới, Việt Nam có nghĩa vụ thực cam kết theo lộ trình xác định Trong lộ trình gia nhập mình, Việt Nam ký kết hiệp định đa phương song phương với thành viên WTO Khi thành viên WTO, Việt Nam có nghĩa vụ phải thực nghiêm túc cam kết Thời gian qua, hệ thống sách thuế thu nhập Việt Nam khơng ngừng rà soát chỉnh sửa để phù hợp với nguyên tắc WTO Thuế thu nhập doanh nghiệp có thay đổi nhằm thực nguyên tắc không phân biệt đối xử doanh 29 nghiệp nước doanh nghiệp nước kinh doanh Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân hoàn chỉnh ban hành thay cho thuế thu nhập cho người có thu nhập cao nhằm thực nguyên tắc công WTO Gia nhập WTO nấc thang cao trình mở cửa kinh tế đất nước hội nhập kinh tế toàn cầu, hội lớn để đất nước khai thác lợi trình hội nhập kinh tế đem lại để phát triển đất nước Để sớm trở thành thành viên WTO, Việt Nam bước hồn thiện chế, sách thương mại cho phù hợp với thông lệ quốc tế Nằm chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, hệ thống sách thuế thu nhập Việt Nam tiếp cận dần với chuẩn mực WTO Việc bám sát chuẩn mực hệ thống thuế thu nhập WTO không giúp cho Việt Nam dễ dàng gia nhập WTO mà động lực giúp kinh tế Việt Nam phát triển bền vững Thực theo chuẩn mực này, hạ mức thuế thu nhập doanh nghiệp xuống mưc hợp lý giúp cho môi trường đầu tư Việt Nam trở lên hấp dẫn hơn, thúc đẩy vùng (ngành nghề) khó khăn phát triển, tạo công ăn việc làm tăng thu nhập cho người dân Như vậy, xuất phát từ nhu cầu bên quy định từ bên mà việc thực chuẩn mực hệ thống thuế thu nhập điều kiện Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới việc cần thiết 30