52 tai lieu lop ke toan truong

Trờng ĐH KTQD toán trởng Lớp kế Mục lục Mục lục Lời nói đầu Nội dung PhầnI: Bản chất yêu cầu quản lý chi phÝ B¶n chÊt cđa chi phÝ Yêu cầu quản lý chi phí Phần II: Phân loại chi phí dới góc độ kế toán tài Các phơng pháp phân loại chi phí Tổ chức hệ thống tài khoản tập hợp chi phí Phần III: Phân loại chi phí dới góc độ kế toán quản trị 15 Các phơng pháp phân loại chi phí 15 Các phơng pháp xác định chi phí kế toán quản trị 22 Phần IV: Xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí doanh nghiệp sản xuất 26 Thống hệ thống tài khoản hạch to¸n chi phÝ c¸c doanh nghiƯp 27 Më rộng chi tiết thêm tài khoản chi phí 27 Kết luận Vũ Thị Thắng 29 Trang Trờng ĐH KTQD toán trởng Tài liệu tham khảo Lớp kế 30 Lời nói đầu Trong tiến trình hội nhập toàn cầu hoá kinh tế mà cụ thể năm tới việc nhập AFTA mang lại cho doanh nghiệp sản xuất nớc hội lớn để khẳng định phát triển vững mạnh không tồn Để nắm đợc hội Chính phủ quan trực thuộc ban hành nhiều chế độ khuyến khích sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, có qui định công tác kế toán Tháng 10/2002 Bộ tài ban hành 10 chuẩn mực kế toán đợc áp dụng doanh nghiệp quan Nhà nớc từ 01/01/2003 Động lực lớn thúc đẩy doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận, chuẩn mực kế toán ban hành nhằm mục đích hoàn thiện công tác kế toán theo kịp với phát triển chung Một vò khÝ quan träng nhÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã thĨ nâng cao lợi nhuận giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm Trong điều kiện khác nh chất lợng sản phẩm, mẫu mã, độ an toàn, vấn đề lâu dài cần phải có thời gian hạ giá thành sản phẩm lại đem lại cho doanh nghiệp thành công từ đầu Nhận thức đợc tầm quan trọng chọn đề tài: Bàn phân loại chi phí dới góc độ kế toán tài kế toán quản trị việc tăng cờng quản lý chi phí doanh nghiệp sản xuất để nghiên cứu Trong phạm vi làm rõ cách phân loại chi phí kế toán tài kế toán quản trị từ đa số đề xuất giúp công tác hoàn thiện chi phí hiệu để đạt đợc mục tiêu hiệu doanh nghiệp Tuy nhiên, nàytôi đa đợc tất giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán chi phí, sâu vào giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Bài viết nhiều sơ xuất mong dẫn thầy cô khoa kế toán trờng ĐH Kinh Tế Quốc Dân Em xin chân thành cảm ơn ! Nội dung I.bản chất yêu cầu cđa qu¶n lý chi phÝ B¶n chÊt cđa chi phí Sự phát sinh phát triển xã hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Đồng thời, trình sản xuất hàng hoá trình tiêu hao thân yếu tố Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vì hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào yếu tố chủ quan ngời sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra, có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kì định (tháng , quí, năm) Nói cách khác, chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp tiêu dùng kì để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốn, dịch chuyển giá Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Ngời ta hay nhầm lẫn chi phí chi tiêu, cần phải phân biệt đợc hai thuật ngữ Nh nói chi phí biểu tiền toàn lao động sống lao động vật hoá cần thiết cho trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mét k× kinh doanh Nh vËy, chi phÝ cđa k× hạch toán đợc tính hao phí lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kì khoản chi phí sinh kì hạch toán Ngợc lại, chi tiêu giảm đơn vật t, tài s¶n, tiỊn vèn cđa doanh nghiƯp bÊt kĨ nã dïng vào mục đích Tổng số chi tiêu kì hạch toán bao gồm: chi phí cho trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá), chi cho trình sản xuất kinh doanh (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý,) chi cho trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo,) Chi phí chi tiêu hai khái niƯn kh¸c nhng cã quan hƯ mËt thiÕt víi Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Tỉng sè chi phÝ k× cđa doanh nghiƯp bao gồm toàn giá trị tài sản tiêu hao tiêu dùng hết cho trình sản xuất kinh doanh tính vào kì Chi phí chi tiêu khác lợng mà khác thời gian, có khoản chi tiêu vào kì nhng lại tính vào chi phí kì sau (chi mua nguyªn vËt liƯu vỊ nhËp kho nhng cha sư dụng), có khoản chi phí tính vào kì nhng cha chi tiêu (chi phí phải trả) Sở dĩ có khác biệt chi phí chi tiêu doanh nghiệp đặc điểm tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Yêu cầu quản lý chi phí Để đảm bảo hạch toán đầy đủ xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin kịp Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: 2.1 Phải nắm vững nội dung chất kinh tế chi phí Bởi nắm vững đợc nội dung chất kinh tế chi phí kế toán hạch toán xác loại chi phí, từ cung cấp thông tin cần thiết theo yêu cầu nhà quản lý 2.2 Phải phân loại chi phí sản xuất hợp lý theo yêu cầu công tác quản lý Do chi phÝ s¶n xt kinh doanh cã rÊt nhiỊu loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán chi phí Phân loại chi phí việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trng định Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác Tuy nhiên, lựa chọn tiêu thức phân loại phải dựa vào yêu cầu công tác hạch toán quản lý Về mặt hạch toán chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau: - Phân loại theo yếu tố chi phí: Cách phân loại phục vụ cho viƯc qu¶n lý chi phÝ theo néi dung kinh tế chất ban đầuđồng mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lu động nh việc lập, kiểm tra phân tích dự toán chi phí - Phân loại theo khoản mục Cách phân loại vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm Ngoài dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng - Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách thức này, toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Phân loại theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đồng thời làm để định kinh doanh, toàn chi phí sản xuất kinh doanh lại đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Theo cách chi phí đợc chia thành biến phí định phí 2.3 Phải phân định chi phí với giá thành sản phẩm nắm rõ mối quan hệ chúng Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành Về thực chất chi phí giá thành hai mặt khác trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh chi phí tính trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành 2.4 Phải xác định đợc đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp Để hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp xác đòi hỏi công việc mà nhà quản lý phải làm xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất công việc quan trọng hạch toán trình sản xuất Tổ chức hạch toán trình sản xuất gồm hai giai đoạn có quan hệ mật thiết với Đó giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí phát sinh theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng, giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành qui định Việc phân chia xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm qui trình công nghệ doanh nghiệp Có thể nói việc phân chia trình hạch toán thành hai giai đoạn khác giới hạn tập hợp chi Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng phí, tức đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành đơn vị tức đối tợng tính giá thành Trên sở hạch toán chi phí kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí thích ứng Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán thích ứng với loại đối tợng hạch toán chi phí, nên ten gọi phơng pháp biểu đối tợng cần tập hợp phân loại chi phí PhầnII: phân loại chi phí dới góc độ kế toán tài Các phơng pháp phân loại chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại, nhiều khoản, khác nội dung, tính chất, vai trò, vị trí trình kinh doanh Để thuận lợi công tác quản lý hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ mục đích yêu cầu khác quản lý, chi phí sản xuất đợc phân loại theo tiêu thức khác Phân loại chi phí sản xuất việc xếp chi phí sản xuất vào loại nhóm khác theo đặc trng định Sau số cách phân loại chủ yếu đợc sử dụng phổ biến hạch toán chi phí sản xuất dới góc độ kế toán tài 1.1 Phân loại theo yếu tố chi phí Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí, chi phí đợc phân theo yếu tố Theo qui định hành Việt Nam, toàn chi phí đợc chia làm u tè sau: Ỹu tè chi phÝ nguyªn vËt liƯu: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, phơ, phơ tïng thay thÕ, c«ng dơng sư dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập kho phế liệu thu hồi) Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kì: trừ số không dùng hết đa nhập kho vµ phÕ liƯu thu håi Ỹu tè chi phÝ tiỊn lơng khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn công nhân viên chức Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỉ lệ qui định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức Yếu tố KHTSCĐ: Phản ánh tổng số KHTSCĐ phải trích kì tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kì Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh Yếu tố chi phí khác tiền: Phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc chia theo khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí cho đối tợng Theo qui định hành, giá thành sản phẩm Việt Nam bao gồm khoản mục chi phí: Vũ Thị Thắng Trang Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn chi phí nguyªn vËt liƯu chÝnh, phơ, nhiªn liƯu,… tham gia trùc tiếp vào trính sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lơng, phụ cấp khoản trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phạm vi phân xởng (trừ chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công trực tiếp) Ngoài cách phân loại trên, chi phí sản xuất đợc phân loại theo nhiều cách khác nh phân theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc hoàn thành; phân theo quan hệ chi phí với trính sản xuất Các cách phân loại đợc đề cập phần sau Tổ chức hệ thống tài khoản tập hợp chi phí 2.1 Đối tợng, phơng pháp trình tự hạch toán chi phí sản xuất - Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh nơi chịu chi phí - Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Về , phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm theo đơn đặt hàng , theo giai đoạn công nghệ , theo phân xởng , theo nhóm sản phẩm v.v Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kế toán mở thẻ ( sổ ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng xác định , phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng , hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tợng - Trình tự hạch toán chi phí sản xuất : Khi phát sinh, trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu theo yếu tố chi phí đợc biểu thành khoản mục giá thành sản phẩm Vũ Thị Thắng Trang Trờng §H KTQD Líp kÕ to¸n trëng Cã thĨ kh¸i quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua bớc sau: + Bớc 1: Tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng + Bớc 2: Tính toán phân bổ lao vụ ngành SXKD cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ phục vụ giá thành đơn vị lao vụ + Bớc 3: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm liên quan + Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm 2.2 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt hạch toán trực tiếp cho đối tợng Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, tổ chức hạch toán riêng đợc phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Công thøc ph©n bỉ nh sau: Tû lƯ ph©n bỉ = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng Chi phí vật liệu phân Trong bổ cho đó: đối t ợng Tài khoản sử dụng: Vũ Thị Thắng = Tổng tiêu thức phân bổ cho đối t ợng x Tỷ lệ phân bổ Trang 10 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng 1.2.Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Mục đích cách phân loại chi phí kế toán quản trị cung cÊp th«ng tin phơc vơ cho viƯc lËp kÕ hoạch, kiểm tra chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp Nghĩa vào thông tin kế toán quản trị cung cấp, nhà quản trị thấy đợc biến động chi phí có phù hợp hay không với biến động mức độ hoạt động từ có biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý tốt chi phí Theo cách phân loại chi phí đợc phân thành: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp a) Biến phí (chi phí biến đổi) Biến phí khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động mức độ hoạt động Biến phí tính cho đơn vị ổn định, không thay đổi Biến phí hoạt ®éng b»ng Nh vËy, biÕn phÝ cã ®Ỉc điểm: - Tổng biến phí thay đổi sản lợng thay đổi - Biến phí đơn vị giữ nguyên không thay đổi sản lợng thay đổi Biến phí thờng gồm khoản chi phí nh: chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ lao ®éng trùc tiÕp, giá vốn hàng hóa mua vào để bán, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng Mô hình ứng xử chi phí sản phẩm Các khoản mục chi phí sản phẩm - Nguyên vật liệu trực tiếp - Lao động trực tiếp - Sản xuất chung Mô hình ứng xử - Luôn khả biến - Luôn khả biến - Phụ thuộc vào loại phí tổn Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp luôn biến động, doanh nghiệp sản xuất nhiều sản phẩm nhiều yếu tố Ngợc lại, chi phí sản xuất chung phụ thuộc vào yếu tố chi phí đợc bàn tới Các loại chi phí sau phần yếu tố chi phí sản xuất chung đợc xếp vào biến phí, Các biến phí sản xuất chung: - Nguyên vật liệu phụ Vũ Thị Thắng Trang 23 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng - Nhân công gián tiếp - Động lực - Công cụ dụng cụ - Nhiên liệu Ví dụ: Với chi phí động lực, sản phẩm sản xuất nhiều cần nhiều động lực để chạy máy, chi phí động lực cao Nh vậy, chi phí biến phí biến đổi theo đợc xem nguyên nhân phát sinh chi phí thờng gọi hoạt động Các hoạt động thờng đợc dùng gồm: - Sản lợng sản xuất - Số máy hoạt ®éng - Sè giê – lao ®éng trùc tiÕp - Số km vận chuyển - Mức tiêu thụ sản phẩm - Sè phßng phơc vơ XÐt vỊ tÝnh chÊt tác động, biến phí chia làm loại: biến phí tû lƯ vµ biÕn phÝ cÊp bËc  BiÕn phÝ tỷ lệ: khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động cứ, nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phÝ lao ®éng trùc tiÕp  BiÕn phÝ cấp bậc: khoản chi phí chi thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Biến phí loại không đổi mức độ hoạt động thay đổi Nói cách khác, biến phí loại có quan hệ tỷ lệ không tuyến tính với mức độ hoạt động thay đổi cho phép chi phí thay đổi để tơng ứng với mức hoạt động Biến phí cấp bậc gồm khoản chi phí nh chi phí nhân công gián tiếp, chi phí bảo trì b) Định phí (chi phí cố định) Định phí khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi Định phí giữ nguyên phạm vi phù hợp doanh nghiệp Phạm vi phù hợp phạm vi khối lợng sản phẩm tối thiểu khối lợng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất Định phí có đặc điểm sau: Vũ Thị Thắng Trang 24 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng - Tổng định phí giữ nguyên sản lợng thay đổi phạm vi phù hợp - Định phí đơn vị sản phẩm thay đổi sản lợng thay đổi Trong yếu tố chi phí sản phẩm, cã mét sè u tè cđa chi phÝ s¶n xt chung đợc xếp vào loại định phí nh: Chi phí thuê nhà xởng Chi phí khấu hao nhµ xëng cđa doanh nghiƯp Chi phÝ khÊu hao máy móc thiết bị sử dụng phân xởng Lơng nhân viên phân xởng Thuế bất động sản phân xởng Chi phí bảo hiểm chống trộm chống cháy phân xởng c) Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí lẫn định phí mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức thể hiển đặc tính cuả biến phí Mô hình ứng xử yếu tố chi phí sản phẩm Các khoản mục chi phí sản phẩm - Nguyên vật liệu trực tiếp - Nhân công trực tiếp - Sản xuất chung Mô hình ứng xử Luôn khả biến - Luôn khả biến + Khả biến + Cố định + Hỗn hợp Nh vậy, có khoản mục sản xuất chung có đặc điểm hỗn hợp Dới chi phí hỗn hợp: Các chi phí hỗn hợp sản xuất chung Tiền thuê máy móc Với phần định phí hàng tháng thiết bị phần biến phí theo sè giê sư dơng Chi phÝ ®iƯn lùc Víi phần định phí hàng tháng Vũ Thị Thắng Trang 25 Trờng ĐH KTQD toán trởng Lớp kế phần biÕn phÝ theo sè lỵng Kw giê sư dơng Lơng giám sát viên Với mức lơng cố định hàng tháng mức thởng theo số lợng sản phẩm sản xuất định mức Hợp đồng thuê với Với khoản tiền thuê cố định hàng tiền thuê trả theo tháng phần tính thêm theo số lợng doanh số tiêu thụ tiêu quy định hợp đồng Chi phí điện thoại Với phần định phí thuê bao hàng tháng phần biến phí theo số gọi Để lập kế hoạch chi phí hỗn hợp, cần thiết phải tách chi phí hỗn hợp thành phận: phận định phí chi phí hỗn hợp phận biến phí Nếu việc phân tích đợc thực cách cẩn thận gần yếu tố bất biến khả biến chi phí hỗn hợp cho phép dự đoán xác chi phí hỗn hợp phát sinh điều kiện cụ thể 2.3.Phân loại chi phí báo cáo tài Ngoài ba cách phân loại chi phí nêu để phục vụ cho việc định nhà quản lý, chi phí đợc phân thành chi phí trực tiếp gián tiếp; chi phí kiểm soát đợc chi phí không kiểm soát đợc; chi phí chênh lệch, chi phí hội, chi phí thích đáng chi phí không thích đáng Các phơng pháp xác định chi phí: Xác định chi phí trình tổng hợp chi phí có liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm, nhằm cung cấp tài liệu chi phí đơn vị cần thiết cho nhà quản trị để định giá bán sản phẩm, định giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ, xác định kết thu nhập kỳ Tuỳ thuộc vào loại hình sản xuất: sản xuất theo đơn đặt hàng sản xuất hàng loạt, mà doanh nghiệp vận dụng hai phơng pháp xác định chi phí sau: - Phơng pháp xác định chi phí theo công việc - Phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất 2.1 Phơng pháp xác định chi phí theo công việc Vũ Thị Thắng Trang 26 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng a Nội dung phơng pháp xác định chi phí theo công việc Phơng pháp xác định chi phí theo công việc đợc sử dụng doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, sản phẩm đợc sản xuất theo yêu cầu khách hàng Các đơn đặt hàng khác nh xây dựng, sản xuất máy móc công nghiệp Hệ thống kế toán cần phản ánh hoạt động doanh nghiệp theo đơn đặt hàng b Quá trình tập hợp chi phí theo công việc Theo phơng pháp xác định chi phí theo công việc, đối tợng tập hợp chi phí đơn đặt hàng khách Một doanh nghiệp sản xuất nhiều đơn đặt hàng lúc, cần phải phản ánh riêng chi phí sản xuất cho đơn đặt hàng Chi phí sản xuất đợc tập hợp vào tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (CPSXKDD) , đợc mở chi tiết theo đơn đặt hàng phản ánh phiếu chi phí công việc (Phiếu sản xuất) Cuối tháng cuối năm, tổng chi phí tập hợp phiếu chi phí công việc cần phải tổng số d nợ TK CPSXKDDD Sự vận động sản phẩm chi phí sản xuất gắn lion với sản phẩm biểu theo sơ đồ sau: Phân x ởng sản xuất Vũ Thị Thắng Kho thành phẩm Dịch vụ gửi hàng Trang 27 Trờng ĐH KTQD toán trởng Hệ thốn g thôn g tin (1) kế toán Lớp kế Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang liƯu trùc - Nguyªn tiÕp Chi phÝ nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung phân bỉ Thµnh (1) phÈm *** Thµnh phÈm *** (2) *** *** (2)Phản ánh giá thành đơn đặt hàng hoàn thành Nợ TK Thành phẩm Có TK CPSXKDDD (3)Phản ánh giá thành đơn đặt hàng gửi cho khách hàng Nợ TK CPSXKDDD Có TK Thành phẩm Quá trình vận động chứng từ phơng pháp xác định chi phí theo công việc đợc trình bày theo sơ đồ sau: Phiếu theo dõi thời gian khối lợng sản phẩm Đơn Lện đặ h t sản hàn xuấ g t Phiếu theo dõi thời gian khối lợng sản phẩm Phiế u chi phÝ c«ng viƯc PhiÕu theo dâi thêi gian khối lợng sản phẩm Phiếu chi phí công việc để xác định: - Chi phí sản xuất đơn đặt hàng - Chi phí đơn vị sản phẩm Vũ Thị Thắng Trang 28 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng - Chi phí hàng cha hoàn thành - Giá vốn hàng bán Quá trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tổng hợp chi phí sản xuất giống phần II 2.2 Phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất a Nội dung phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất Phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất đợc ứng dụng doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm, sản phẩm lần lợt qua nhiều giai đoạn sản xuất khác nhau, sản phẩm hoàn chỉnh bớc đối tợng chế biến bớc sau Đối tợng tập hợp chi phí theo phơng pháp công đoạn phận sản xuất khác doanh nghiệp, thờng phân xởng sản xuất b Qui trình tập hợp chi phí theo trình sản xuất Phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất sử dụng tài khoản sau để phản ánh chi phí sản xuất: - Tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp - Tài khoản Chi phí sản xuất chung - Tài khoản Thành phẩm - Tài khoản Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ” - Tài khoản Giá vốn hàng bán Theo phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất, công đoạn sản xuất, phân xởng sản xuất tính giá thành sản phẩm hoàn thành bớc hay phân xởng Thành phẩm hoàn thành bớc hay phân xởng cuối đợc chuyển vào kho thành phẩm Phản ánh chi phí nguyên vật liệu xuất dùng kỳ Nợ TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xởng I Nợ TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xởng II Có TK Nguyên vật liệu Vũ Thị Thắng Trang 29 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phân xởng I Cã TK “ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp phân xởng I Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang ph©n xëng II ” Cã TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xởng II Chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh tài khoản theo bút toán sau Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp phân xởng I Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp phân xởng II Có TK Phải trả công nhân viên Có TK Phải trả khác Nợ TK CPSXKDDD phân xởng I Nợ TK CPSXKDDD phân xởng II Có TK Chi phí nhân công trực tiếp ( đợc ghi chi tiết theo phân xởng I phân xëng II )  Chi phÝ s¶n xuÊt chung Mét đặc điểm phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất sản phẩm đợc đặt mua sau trình sản xuất mang tiêu thụ đại trà thị trờng Khi khối lợng sản phẩm sản xuất ổn định từ kỳ qua kỳ khác, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh đặn biến động kỳ, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh đợc phân bổ vào cuối kỳ Nh vậy, tài khoản chi phí sản xuất chung số d cuối kỳ Nếu sản xuất không ổn định, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh thờng có biến động lớn qua kỳ với nhau, phân bổ chi phí sản xuất chung ớc tính phải xác định phân bổ cho phân xởng Theo phơng pháp chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc phản ánh bên Nợ TK Chi phí sản xuất chung Tài khoản Chi phí sản xuất chung đợc theo dõi chi tiÕt cho tõng ph©n xëng Cuèi kú chi phÝ thùc tế phát sinh phân xởng đợc kết chuyển TK CPSXKDDD Bút toán đợc phản ánh nh sau: Vũ Thị Thắng Trang 30 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng Nợ TK CPSXKDDD phân xởng I Có TK Chi phí sản xuất chung phân xởng I Nợ TK CPSXKDDD phân xởng II Có TK Chi phí sản xuất chung phân xởng II Trờng hợp phân xởng có nhiều công đoạn sản xuất, chi phí sản xuất chung thực tế đợc phân bổ vào cuối kỳ cho công đoạn, khối lợng sản xuất công đoạn ổn định chi phí sản xuất biến động; ngợc lại chi phí sản xuất chung đợc phân bổ ớc tính đầu kỳ Phản ánh vận động sản phẩm hoàn thành với phơng pháp xác định chi phí theo trình sản xuất Sản phẩm hoàn thành phân xởng đợc chuyển cho phân xởng sau tiếp tục chế biến Nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh bút toán sau: Nợ TK “ CPSXKDDD ph©n xëng I ” Cã TK “ CPSXKDDD phân xởng II Quá trình vận động sản phẩm phân xởng tiếp tục phân xởng cuối cùng, sản phẩm hoàn thành phân xởng cuối thành phẩm đợc nhập kho thành phẩm Bút toán nhập kho thành phẩm đợc phản ánh nh sau: Nợ TK Thành phẩm Có TK CPSXKDDD Sản phẩm kho đợc bán cho khách hàng, giá vốn sản phẩm tiêu thụ đợc phản ánh bút toán: Nợ TK Giá vốn hàng bán Có TK Thành phẩm Theo phơng pháp chi phí sản xuất sản phẩm phân xởng đợc tập hợp vào TK CPSXKDDD đồng thời theo dõi báo cáo sản xuất Báo cáo sản xuất báo cáo tổng hợp hoạt động sản xuất diễn kỳ phân xởng sản xuất Mỗi phân xởng sản xuất phải lập báo cáo sản xuất, để xác định chi phí theo trình sản xuất, chi phí phân xởng chuyển cho phân xởng sau phân xởng cuối kết tinh thành phẩm Nó có ý nghĩa lớn nhà quản lý để kiểm Vũ Thị Thắng Trang 31 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng soát chi phí va đánh giá hoạt động sản xuất phân xởng Báo cáo chi phí sản xuất thờng gồm phần: Phần I : Kê khai khối lợng sản xuất kỳ Phần II: Kê khai khối lợng chuyển dở dang cuối kỳ Phần III: Kế toán chi phí Phần IV: Tính toán chi phí đơn vị Phần V : Phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm hoàn thành Phần III: Xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí doanh nghiệp sản xuất Để đáp ứng yêu cầu phát triển ngày cao kinh tế đảm đơng nhiệm vụ đợc giao, yêu cầu đặt cho doanh nghiệp phải hoàn thiện hệ thống tổ chức quản lý, có hoàn thiện hạch toán kế toán Hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh gắn với việc xây dựng hệ thống thông tin cung cấp cho quản lý công việc có tính cấp thiết quan trọng nội dung hoàn thiện hạch toán kế toán Việc ban hành chuẩn mực kế toán đáp ứng đợc mức độ định nhu cầu thông tin cho quản lý, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra kế toán Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam cho thấy phù hợp thích ứng với yêu cầu đặc điểm kinh tế thị trờng, thể đợc vận dụng có tính chọn lọc chuẩn mực, nguyên tắc thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam Bên cạnh u điểm trên, hệ thống tài khoản kÕ to¸n ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp hiƯn nhiều tồn cần phải khắc phục hoàn thiện nh: Thứ nhất, hớng dẫn nội dung phơng pháp vận dụng cha cụ thể, cha thật gắn với đặc điểm đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mô đặc điểm khác Thø hai, thiÕu sù thèng nhÊt híng dÉn, có nhiều điểm hớng dẫn thiếu xác, mâu thuẫn với nhau, dẫn đến việc vận dụng vào thực tế khó khăn thiếu thống Vũ Thị Thắng Trang 32 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng doanh nghiệp Vì vậy, để phù hợp với định hớng phát triển kinh tế thị trờng nớc ta thực sách kinh tế mở cửa, đa kế toán hội nhập kế toán quốc tế, tài khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh cần phải đợc hoàn thiện Việc hoàn thiện đợc tiến hành phải đáp ứng đợc yêu cầu sau: Hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất phải có tính thống cao bao quát toàn diện đợc loại hình doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động kinh tế quốc dân Nội dung kết cấu tài khoản phải thích ứng với chế thị trờng Hình thành mô hình kế toán mẫu doanh nghiệp cách thức vận dụng hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất tơng ứng Để đáp ứng yêu cầu trên, số kiến nghị dới nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh: Thống hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp: Giải pháp xuất phát từ thực trạng tài khoản hạch toán chi phí sản xuất áp dụng doanh nghiệp Trong doanh nghiệp này, toàn chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất từ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đến chi phí sản xuất chung đợc hạch toán vào Điều gây khó khăn cho kế toán việc phân biệt chi phí thu thập thông tin chi phí loại Cần khẳng định giải pháp không phủ nhận tính đặc thù hoạt động, quy mô, trình độ cán quản lý cán kế toán dn Bởi sở hệ thống tài khoản này, doanh nghiệp vào tình hình cụ thể để xác định tài khoản sử dụng cho phù hợp Về tài khoản 621: Theo chế độ kế toán hành, tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng để phản ánh toàn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm chi phí nguyên Vũ Thị Thắng Trang 33 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng vật liệu phụ đợc sử dụng để sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ sản xuất kinh doanh Với nội dung này, cuối kỳ kế toán khó khăn việc xác định giá trị sản phẩm dở dang nguyên vật liệu đối tợng chế biến vật liệu khác lại chi phí chế biến Do tính giá trị sản phẩm dở dang, bắt buộc kế toán phải tách rời giá trị vật liệu khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, giảm bớt khối lợng công việc kế toán, tiến hành thay đổi để hoàn thiện tài khoản 621 nh sau: Mở thêm tài khoản cấp tài khoản 621 Theo phơng án tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc chi tiết thành tài khoản cấp Tài khoản 6211 Chi phí nguyên vật liệu Tài khoản 6212 Chi phí nguyên vật liệu khác Khi áp dụng phơng án kế toán không thời gian vào việc tách đối tợng chế biến chi phí chế biến khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ đó, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ nhanh xác tạo điều kiện cho việc xác định giá thành sản phẩm đợc kịp thời Thay đổi nội dung tài khoản 621 Theo phơng án tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh giá trị nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ mà không bao gồm giá trị vật liệu khác Giá trị vật liệu khác tiêu hao liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung, cuối kỳ phân bổ cho đối tợng tính giá có liên quan Phơng án dựa khác biệt đối tợng chế biến chi phí chế biến để tách loại chi phí khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hơn nữa, thực tế giá trị vật liệu khác tiêu hao có liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ thờng Vũ Thị Thắng Trang 34 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng không đáng kể, chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết luận Qua trình nghiên cứu phân loại chi phí dới góc độ nhiều môn học đặc biệt kế toán tài kế toán quản trị thấy đợc khác biệt cách phân loại chi phí hai môn học Mặc dù kế toán tài kế toán quản trị phục vụ đối tợng Vũ Thị Thắng Trang 35 Trờng ĐH KTQD Lớp kế toán trởng khác với mục đích khác nhng thực tế phân định rõ ràng chúng doanh nghiệp Đã có nhiều ý kiến vấn đề này, có câu hỏi đặt Nên có hệ thống tài khoản kế toán riêng cho kế toán quản trị? Tuy nhiên, thấy kế toán tài kế toán quản trị có mục tiêu cuối xác định rõ trình kinh doanh kết lợi nhuận doanh nghiệp đạt đợc hợp lý Do vậy, có thêm hệ thống tài khoản kế toán cho kế toán quản trị chắn làm tăng thêm cho doanh nghiệp khoản chi phí mà kết mà mang lại cha chắn hiệu hay không Vậy lại không hoàn thiện hệ thống tài khoản chi phí sẵn có cho thật phù hợp đáp ứng đợc yêu cầu kế toán quản trị lẫn kế toán tài Trong này, xin mạnh dạn đa số giải pháp để hoàn thiện hệ thống tài khoản chi phí nhằm giải vấn đề Nhng hạn chế kinh nghiệm thực tế nên đề xuất không tránh khỏi thiếu sót.Do đó, mong nhận đợc đóng góp quan tâm đến đề tài này, để đề xuất ý kiến thiết thực nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí tính giá thành, sử dụng kế toán tài kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Vũ Thị Thắng Trang 36 Trờng ĐH KTQD toán trởng Lớp kế tài liệu tham khảo Giáo trình Kế toán tài Khoa Kế toán ĐHKTQD TS Đặng Thị Loan NXB GD/2001 Giáo trình Kế toán quản trị Khoa Kế toán ĐHKTQD TS Nguyễn Thị Minh Phơng NXB LĐXH/2002 Giáo trình Kế toán quốc tế - Khoa Kế toán ĐHKTQD TS Nguyễn Thị Minh Phơng, TS Nguyễn Thị Đông NXB TK/2002 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Tạp chí Kế toán năm 2001, 2002, 2003 Công báo năm 2002 Vũ Thị Thắng Trang 37 ... phí nguyên vật liệu trực tiÕp TK 151, 152, 331, 111,112,331 VËt liÖu dïng trùc tiÕp chế tạo sản phẩm TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phÝ vËt liÖu trùc tiÕp TK 152 VËt liÖu dùng không hết nhập kho b... toán thiệt hại sản phẩm hỏng định mức TK 152, 153,334,241 TK1381 Chi phí sửa chữa TK811,415 Giá trị thiệt hại thực Giá trị sản phẩm SP hỏng định TK1381, 152 mức Giá trị phế liệu hỏng không sửa thu... khác sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung TK 334,338 Chi phí nhân viên TK 152, 153 TK 627 TK111,112, 152 Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Chi phÝ vËt liƯu dơng TK 142,335 Chi phÝ