Một số ý kiến đóng góp để hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho nói chung và kế toán NVL nói riêng trong doanh nghiệp sản xuất

Một số ý kiến đóng góp để hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho nói chung và kế toán NVL nói riêng trong doanh nghiệp sản xuất

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường với tất cả các quy luật kinh tế khắc nghiệt nóluôn đòi hỏi các doanh nghiệp thường xuyên đổi mới ,năng cao chấtlượng ,đồng thời hạ thấp giá thành sản phẩm ,hàng hóa dịch vụ để doanhnghiệp có thể tồn tại và phát triển trên thị trường Song muôn làm được điềunày mỗi doanh nghiệp phải có những biện pháp cụ thể nhằm kiểm soát tốt vềchất lượng của các yếu tố đầu vào cũng như hiệu quả của việc sử dụng vàphối kết hợp giữa các yếu tố trong khi luôn hướng tới muc tiêu tối đa hóa lợinhuận và tối thiểu hóa chi phí Và NVL là một chỉ tiêu đầu vào quan trọngtrên báo cáo tài chính là một tài sản thường chiếm giá trị lớn trong tổng sốtài sản lưu động của một doanh nghiệp,đặc biệt là doanh nghiệp sảnxuất Việc xác định giá trị NVL có ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanhcủa doanh nghiệp ngay từ khi bắt đầu một chu kỳ sản xuât

Đối với doanh nghiệp sản xuất nói chung thi NVL là một yếu tố đầu vào

có vai trò tiên quyết để doanh nghiệp tiến hành sản xuất ra sản phẩm ,quyếtđịnh đến chất lượng sản phẩm ,chi phi NVL thương chiếm tỷ trọng lớn và dễthay đổi nhất trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm,do đố mộttrong những mối quan tâm hàng dàu của doanh nghiệp sản xuất là việc khôngngừng hoàn thện công tac kế toán NVL đảm bảo cho việc sử dụng hiệu quảtiết kiệm NVL nhằm hạ thấp chi phí giảm giá thành sản phẩm góp phần làmtăng lợi nhuận và tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thịtrường ,giúp doanh nghiệp khẳng định đươc vị thế của mình

Qua tìm hiểu về NVL em đã nhận thức rõ hơn tầm quan trọng việc hạch toánNVL trong công tác kế toán nói riêng và trong công tac quản lý nói chung vìvậy em đã quyết định chọn đề tài này.Trong qua trình hoàn thiện đề tài này

em chân thành cảm ơn cô giáo:Ths NguyễnThị Thu Liên đã giúpđỡ hướng

dẫn em

1 Tìm hiểu chung về kế toán nguyên vật liệu (NVL) trong doanh 1.1.Khái niệm ,đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 khái niệm :

NVL là những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa ,là một trong những điều kiện cần thiết để tiến hành sản xuất NVL là hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệ sản xuất NVLđược sử dụng cho việc sản xuất ,chế tạo sản phẩm hoặc tiêu thụ dịch vụ hay được sử dụng ,phục vụ cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp.

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của NVL trong doanh nghiệp sản xuất:

Một trong những điều kiện quan trọng để tiến hành sản xuất là đối tượng laođộng và NVL là đối tượng lao động chính thiết yếu cấu thành nên thực thểvật chất và giá trị của sản phẩm Đặc điểm chính của NVLlà tham gia vàomột chu kì sản xuất kinh doanh nhất định khi tham gia vào qua trình sản xuấtkinh doanh dưới tác động của lao đọng NVL bị tiêu hao toàn bộ hoặc thayđổi hình thái vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất của sản phẩm Khốilượng NVL sử dụng trên định mức NVL tiêu dùng là cơ sơ tạo ra khối lượngsản phẩm sản xuất tương ứng

Toàn bộ giá trị NVL đươc chuyển hết một lần vào giá trị của sản phẩm NVLtồn tại dưới nhiều loại hình khcs nhau về tính chất lý, hóa ,thông số kỷthuật ,công dụng hay giá trị chúng bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên trongcũng như bên ngoài của quá

trình sản xuất như lao động ,con người ,tác động của tư liệu lao động,điềukiên tự nhiên ,giá cả thị trường

NVL là tài sản ngắn hạn của doanh nghiêp ,là yếu tố rất quan trọng khôngthể thiếu đươc ở bất kì doanh nghiệp sản xuất nào ,nó là điều kiện tạo ra sảnphẩm ,chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm ,có ảnh hưởng trực

tiếp đến chất lượng sản phẩm ,ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh ,khả năngcạnh tranh và uy tín doanh nghiệp trên thị trường.℅

NVL là thành phần quan trọng trong vôn lưu động ,dự trữ cho sản xuất kinhdoanh ,vốn lưu động lưu chuyển nhanh hay chậm sẽ quyết định đến khả năngsản xuất và lợi nhuận của doanh nghiệp Tài sản lưu động quay càng nhiềuvòng trong một chu kỳ kinh doanh thì khả năng lưu động vốn càng nhanh vàkêt quả thu vê là lợi nhuận càng lớn

1.1.2.Yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp sản xuất.

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay lợi nhuận đã trở thành

mục tiêu cuối cùng của cac doanh nghiệp Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chiphi và lợi nhuận ngày càng được quan tâm Vi thế các doanh nghiệ ra sức tìmcách giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.Vì vậy với tỷ trọng 60-70℅ tổng chiphí ,NVL cần phải được quản lý thât tốt.Nếu doanh nghiệp biết cách sử dụngNVL một cách tiết kiệm và hợp lý thì sản phẩm làm ra sẽ có chất lượngtốt ,giá thành hạ như vậy sẽ giúp cho doanh ngiệp có được mối tương quan cólợi trên thị trường.quản ly NVL càng khoa học thì càng thu được hiệu quảkinh tế cao Với vai trò và đăc điểm trên

khâu bảo quản : để bảo quản tốt NVL tránh hư hỏng mất mát ,giảm sút chấtlượng doanh nghiệp phải có hệ thống kho bãi trang thiêt bị bảo quản đảm bảođúng yêu cầu kỷ thuật của tưng loại NVL Ở các kho bãi phải có thủ khonhân viên bảo quản kho có trách nhiệm và trình độ chuyên môn Qua trìnhnhập ,xuất kho phải đươc thực hiện nghiêm túc theo đúng quy định

khâu sử dụng : sử dung NVL một cách hợp lý đúng chủng loai, đúng quycách và đúng quy trình côn nghệ sản xuất ,phải theo dõi ,kiểm tra ,tổ chức ghichép đầy đủ ,phản ánh kịp thời tình hình sử dụng NVL cho ban quản lý đểtheo dõi và có biện pháp điều chuyển phù hợp nhầm nâng cao hiệu quả sửdung NVL

khâu dự trữ : doanh nghiệp cần tinh toán và xác định mức dự trữ tối đa ,mức

dự trữ tối thiểu cho từng danh điểm NVL sao cho khoa học ,phù hợp với đặcđiểm kinh doanh của doanh nghiệp Mức dự trữ phải đảm bảo được yêu cầusản xuất của doanh nghiệp tránh tinh trạng ứ đọng làm ảnh hưởng đến sảnxuất ,sử dung vốn lưu động ,đồng thời đản bảo không để gián đoạn hoặcngừng trệ quá trình sản xuất kinh doanh do thiếu NVL

1.1.3.Nhiệm vụ của hạch toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất

Kế toán NVL với chức năng phản ánh và giám đốc tình hình NVL về sốlượng, chất lượng ,giá trị đã cung cấp những thông tin quan trọng trong quản

lý NVL nói riêng và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp nói chung.Dovậy để góp phần năng cao hiệu quả công tác quản lý NVL trong các doanhnghiệp kế toán NVL thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Tổ chức đánh giá, phân loại NVL phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà nước

và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp

Tổ chức hệ thống chứng từ ,tài khoản phù hợp với phương pháp kế toánhàng tồn kho đang áp dụng tại doanh nghiệp

Tổ chức ghi chép tính toán phản ánh chính xác, trung thực ,kịp thời tình hìnhbiến động tăng, giảm của NVLvà tổng hợp theo các chỉ tiêu số lượng , giátrị

Tính toán ,phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào các đối tượng tập hợp chiphí sản xuất kinh doanh

Kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL,tham gia kiểm kêNVL ,phát hiện kịp thời thừa , thiếu NVL ,ứ đọng kém phẩm chất để doanhnghiệp có biện pháp xử lý kịp thời , hạn chế đến mức tối thiểu thiệt hại có thểxảy ra

Thực hiện việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tìnhhình sử dung NVL ,tình hình thanh toán cho người bán

1 2.Phân loại và tính giá NVL

1.2.1 phân loại

Để quản lý ,sử dụng chặt chẽ ,hiệu quả nhiều loại NVL thì trước hết mỗidoanh nghiệp phải phân loại đúng đắn và khoa học NVL

Các tiêu thức phân loai NVL

theo công dụng: đây là cách phân loại phổ biến nhất và NVL được chia

thành các loại khá nhau

Nguyên vật liệu chính: là NVL sẽ cấu thành thực thể vật chất chủ yếu nguyên liệu là những đối tượng lao động chưa qua chếbiến công nghiệp như: dầu mỏ,cao su

Vật liệu là những đối tượng lao động đã qua công đoạn chế biến côngnghiệp như sắt ,thép ,vải

Nguyên vật liệu phụ : là những loại NVL có tác dụng phụ tong quá trình sảnxuất kinh doanh,đươc sử dụng kết hợp với NVL chính để hoàn thiện và nângcấp tính năng chất lượng sản phẩm hoặc đươc sử dụng để đảm bảo cho sản

xuất hoạt động bình thường ,hay phục vụ cho nhu cầu kỷ thuật ,nhu câu quản

1.2.2.Tính giá NVL

Tính giá NVL là việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của NVLtheo những nguyên tắc nhất định Tính giá NVL là một công tác quan trọngtrong việc tổ chức kế toán NVL

Việc tính giá trị nguyên vật liệu phải áp dụng tuân thủ chuẩn mực kếtoán 02 “hàng tồn kho” ban hành theo QDD15/2006/QĐ_BTC ngày20_3_2006 của bộ tài chính

Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu:

Nguyên vật liệu nói riêng cũng như hàng tồn kho nói chung phải được tínhtheo giá gốc (giá thực tế ).Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện đượcthấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Gía gốc hàng tồn kho gồm :chi phí thu mua ,chi phí chế biến và các chiphí liên quan trực tiếp đến các phát sinh để có được ở hàng tồn kho ở địa chỉ

và trạng thái hiên tại

Gía trị thuần có thể được thực hiện được :là giá bán ước tính của hàng tồnkho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hìnhthành sản phẩm và chi phí ứng trích cần thiết cho việc tiêu thụ

việc tính giá trị NVL được thực hiện cụ thể cho các trường hợp sau:

1.2.2.1.Tính giá trị nguyên vật liệu nhập kho

Tính giá trị nguyên vật liệu nhập kho được tính theo giá thực tế và tùy theotừng nguôn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu xác định khác nhau

Đối với nguyên vật liệu mua ngoài :

mua trong nước

giá thực tế = giá mua ghi + chi phi - chiết khấu thương mạiNVL mua ngoài trên hóa đơn thu mua giảm giá hàng bán

Trong đó :

Gía mua ghi trên hóa đơn được xác đinh làm hai trường hợp:

Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương phápkhấu trừ thì giá mua là giá chưa tính thuế GTGT

Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp khi tính thuế GTGThoặc vật liệu mua vào phục vụ cho qua trình phúc lợi sự

nghiệp ,chương trình dự án hoặc sử dụng để sản xuất kinh doanh mặt hàngkhông chịu thuế GTGT thì giá mua là giá có tính thuế GTGT

Chi phí thu mua :là chi phí vận chuyển từ nơi mua về kho doanh nghiệp làchi phí bốc dỡ ,chi phí thuê kho bãi,chi phí bảo hiểm

Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua : khi trong doanh nghiệp bánhàng với số lượng lớn một lần hoặc nhiều lần trong một khoảng thời giannhất định thì người mua sẽ được hưởng chiết khấu mua hàng

Giảm giá hàng mua : người bán giao hàng không đúng với chất lượng

Đối với NVL nhập khẩu

giá thực tế = Gía hóa + chi phí thu + thuế TTĐB - chiết TM NVL đơn mua thưc tế thuế nhập khẩu giảm giá

trong đó :

thuế nhập khẩu = số lượng × giá tính thuế × thuế suất

phải nộp khẩu nhập khẩu nhập khẩu

Gía tính thuế nhập khẩu và thuế suât nhập khẩu được xác định theo quy định nhà nước

Đối với vật liệu tự sản xuất

giá thực tế = giá trị NVL xuất + chi phí

NVL tự chế biến chế biến

Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến

giá thực tế giá trị NVL xuất + chi phí thuê ngoài + chi phí khác

=

NVL đưa đi chế biến gia công liên quan

Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh

Gía thực tế NVL nhập kho là giá thỏa thuận do hội đồng liên

doanh đánh giá cộng chi phí khác ( nếu có) liên quan đến tiếp nhận

Đối với nguyên vật liệu được thưởng ,biếu tặng :

giá thực tế = giá trị hợp lý đánh giá + chi phí liên quan

NVL hoặc giá trị tương đương đến tiếp nhận

Đối với phế liệu thu hồi tư quá trình sản xuất :giá trị thực tế được

đánh giá theo giá u tích(giá thực tế có thể sử dụng được hoặc giá bán thực

tế )

1.2.2.2.Gía nguyên vật liệu xuất kho :

Để xác định giá thực tế nghi sổ nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ thì tùythuộc vào đặc điểm từng doanh nghiệp về hoạt động sản xuất ,yêu cầu quản

lý vật tư,số lượng danh điểm vật tư,,số lần nhập_xuất nguyên vật liệu ,trình

độ xã viên ,kế toán ,thủ kho,điều kiện kho tàng ,bến bãi để áp dụngphương pháp tính giá xuất kho thích hợp ,việc lựa chọn phương pháp tính giáxuất kho phải tuân thủ theo nguyên tắc nhất quán

Chuẩn mực 02_hàng tồn kho quy định việc tính giá xuất của hàng tồn khođược áp dụng một trong các phương pháp sau :

-phương pháp giá đích danh

- phương pháp bình quân gia quyền

-phương pháp nhập trước-xuất trước

-phương pháp nhập sau-xuất trước

Ngoài ra trong một số doanh nghiệp còn sử dung phương pháp giá hạchtoán

Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này,khi xuất kho lô hàng nào thì tính giá thực tế nhậpkho cho đích danh lô hàng đó.Phương pháp này thích hợp với những doanhnghiệp có điều kiện cất trữ bảo quản từng lô hàng nhập kho và số lượng hàngnhập kho không nhiều ,tần suât không lớn

Ưu điểm : việc tính giá NVL nhanh chóng kịp thời và chính xác,thông quaviệc tính giá NVL xuất kho,kế toán NVL cần theo dõi được thời hạn bảoquản của từng lô NVL Có thể nói ,về nguyên tắc đây là phương pháp chínhxác , lý tưởng nhất ,nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của hạch toán kếtoán ,nghĩa là chi phí thực tế phải phù hợp với doanh thu thực tế.Theo cáchnày giá trị vật tư xuất dùng cho sản xuất sẽ phù hợp với giá trị của thànhphẩm mà nó tạo ra

Nhược điểm : thực hiện phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải có điềukiện tốt về kho tàng ,bến bãi ,để tách riêng tưng NVL giữa các lần nhập khácnhau (chỉ co thể nhập chung khi NVL cng chủng loại ,chất lượng,đơn giá )

Phương pháp bình quan gia quyền

Theo phương pháp này giá thực tế NVL xuất dùng trong kỳ được tính theocông thức:

giá thực tế NVL = giá đơn vị × số lượng đơn vị

xuất dùng bình quân xuất dùng

trong đó giá đơn vị bình quân có thể tính một trong 3 cách sau

Cách 1: tính theo giá bình quân cả kỳ dự trữ

giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳGía đơn vị bình quân =

cả kỳ dự trữ số lượng NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Ưu điểm : đơn giản ,dễ hiểu nhưng nó làm dồn công việc tính toán vào cuối

tháng ,cuối kỳ gây ảnh hưởng đến các nhân tố kế toán khác và công tác quyếttoán nói chung

Cách 2: tính theo giá đơn vị bình quân quân cuối kỳ trước

giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

giá đơn vị bình quân =

cuối kỳ trước số lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuố kỳ trước)

Ưu điểm : đơn giản nhưng độ chính xác không cao ,do nó xác định giá trịcủa NVL xuất trên cơ sở không tính đến sự biến động giá ở thời điểm hiện tại

Cách 3 : tính theo giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Theo cách tính này ,sau mỗi lần nhập NVL kế toán tính đơn giá bình quântừng danh điểm vật liệu để làm căn cứ tính giá NVL xuất dùng

giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập thứ n

Đơn giá bình quân =

sau lần nhập thứ n số lượng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập thứ n

Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của các phương pháp vưachính xác , vừa cập nhật do phạm vi bình quân là nhỏ nhất Tuy nhiên đốivới doanh nghiệp còn thực hiện đối với kế toán thủ công thì phương pháp nàytốn nhiều công sức tính toán nhiều lần

Phương pháp nhập trước –xuất trước

Theo phương pháp này NVL khi xuất kho được tính trên cơ sở giá cả ổnđịnh ,NVL nào nhập vào kho trước thì xuất trước , giá NVL thực tế xuất kho

là giá thực tế của NVL nhập kho Do vậy , giá trị tồn kho cuối kỳ là giá thực

tế của số lương vật liệu mua vào của những lần nhập sau

Phương pháp có lợi cho doanh nghiệp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc

có xu hướng giảm ,khi giá có xu hướng giảm ,chi phí NVL trong kỳ củadoanh lớn ,giá trị tồn kho do vậy mà tránh được rủi ro cho doanh nghiệp ,đảmbảo nguyên tắc thận trọng

Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít danh điểm vật

tư ,số lần nhập của mỗi danh điểm không nhiều Khi thưc hiện phương phápnày kế toán co thể tính giá NVL xuất kho kịp thời đảm bảo thông tin kế toánđược cập nhật

Phương pháp nhập sau – xuất trước

Theo phương pháp này , giả định rằng lô vật liệu nào nhập sau cùng tính đếnthời điểm xuất sẽ được xuất trước.Giá thực tế xuất kho là giá thực tế nhậpkho của nguyên vật liệu kho sau Do vậy ,Gía trị vật liệu tồn kho cuối kỳ làgiá thực tế của số vật liệu mua vào của những lần nhập trước

Phương pháp này có lợi cho doanh nghiệp trong trường hợp giá ổn địnhhoặc có xu hướng tăng chi phí nguyên vật liệu trong kỳ của doanh nghiệplớn ,giá trị tồn kho nhỏ vì vậy mà tránh đực rủi do cho doanh nghiệp ,đảmbảo nguyên tác thận trọng

Phương pháp này cũng được áp dụng đối với những doanh nghiệp có ítdoanh điểm vật tư ,số lần nhập kho của mỗi doanh điểm không nhiều ,khi xửdụng phương pháp này kế toán có thể tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịpthời đảm ảo thông tin kế toán được cập nhật

phương pháp hoạnh toán:

Theo phương pháp này ban đầu nuyên liệu trong kỳ được phân theo một loạigiá tạm thời nhưng ổn định ngọi là giá hoạch toán (giá kế hoạch hoặc giá kỳtrước )

Cuối kỳ, kế toán phải tiến hành điều chỉnh từ gía xuất hoạch toán thành giáxuất thực tế trên cơ sở hệ số giá Hệ số giá có thể tính riêng cho từng loại

hoặc tính cho nhóm nguyên vật liệu tùy vào yêu cầu và trình độ quản lý củađơn vị.

giá hoạch toán NVL = số lượng NVL + đơn giá hoạch toán xuất kho xuất kho NVL

giá thực tế NVL + giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

độ chính sác không cao

Tóm lại mỗi phương pháp xuất kho đều có ưu nhược điểm khácnhau ,doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầuquản lý của đơn vị mình mà lựa chọn phương pháp tính giá xuất kho phùhợp

1.3 Tổ chức công tác kế toán trong doang nghiệp sản xuất

1.3.1.Chứng từ kế toán NVL

Mọi nghiệp vụ kinh tế ,tài chính phát sinh đề liên quan đến hoạt đông củadoanh nghiệp và đều phải lập chứng từ kế toán Mỗi bản chứng từ phát sinhđều chứa đựng tất cả các chỉ tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo chế độ kế toán quy định được ban hành theo quyết định15/2006/QĐ-BTC ngày 20-03-2006 của bộ tài chính ,các chứng từ kế toánNVL gồm :phiếu nhập kho ;hiếu xuất kho biên bản kiểm nghiệm ;thẻkho ;phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ;iên bản kiểm kê vật tư ,công cụ ,sảnphẩm,hàng hóa ; phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ,hóa đơn kiêmphieus xuất kho ,hóa dơn cước phí vân chuyển ,hóa đơn GTGT , biên bảnđánh giá lại tài sản.

Ngoài ra các doanh nghiệp còn co thể sử dụng thêm các chứng từ kế toánmang tính hướng dẫn hoặc tùy theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà cóthể thiết kế theo mẫu chứng từ riêng

Bên cạnh đó doanh nghiệp cần xây dựng một quy trình luân chuyển chứng từkhoa học , hợp lý , thể hiên rõ về nội dung , quy mô , thời gian và địa điểmxảy ra nghiêp vụ và sự chịu trách nhiệm của từng cá nhân

1.3.2.Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Kế toán chi tiết NVL là việc theo dõi ,ghi chép sự biến đông nhập xuất tồnkho của tưng thư NVL sử dung trong quá trình sản xuất kinhdoanh nhằmcung cấp thông tin chi tiết để quản trị từng danh điểm vật tư

Công việc này được thực hiện chủ yếu ở kho và tại phòng kế toán tài chínhcủa doanh nghiệp Sự liên hệ và phối hợp chặt chẽ với nhau trong công tácghi chép vào thẻ kho cũng như việc kiểm tra ,đối chiếu số liệu giữa ko vàphong kế toán đảm bảo việc theo dõi chặt chẽ tình hình biến động theo từngkho ,loại ,nhóm ,danh điểm vật tư về số lượng giá trị

Hiên nay các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba phương pháp hạchtoán chi tiết NVL sau :

Phương pháp thẻ song song

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

từ rồi ghi sổ số lượng NVL thực nhập,xuất vào thẻ kho tương ứng Cuối ngày, thủ kho tính lượng tồn kho và ghi vào cột tồn trên thẻ kho Cuối tháng ,hoặccuối kỳ ,thủ kho tính ra tổng số thực nhập, xuất tồn của từng loại NVL,ghivào thẻ kho để đối chiếu vớ i số liệu của kế toán vật tư

Tại phòng kế toán : kế toán mở sổ chi tiết NVL để ghi chép tình hìnhbiến động nhập ,xuất tồn của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàngngày hoặc định kỳ,nhân viên kế toán xuống kho để lấy chứng từ ,kế toánkiểm tra chứng từ và ghi đơn giá thành tiền , phân loại và vào các chứng từ

kế toán Cuối kỳ ,kế toán tính ra số lượng và giá trị tồn kho Đồng thời ,dưavào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết (nhập –xuất –tôn khoNVL) và đối chiếu số liêu trên bảng tổng hợp chi tiết NVL với sổ kế toántổng hợp về NVL

Ưu điểm : phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép ,dễ dàng kiểm trađối chiếu ,và phát hiện sai sót đông thời cung cấp thông tin nhập , xuất , tồnkho của từng danh điểm NVL kịp thời chính xác

.Nhược điểm : ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán ở chỉ tiêu sốlượng ,

khối lượng ghi chép rất lớn , tốn nhiêu công sức và thời gian

Điều kiện vận dụng : thích hợp với các doanh nghiệp thực hiện công tác kếtoán máy hoặc các doanh nghiệp thực hiện kế toán thủ công nếu có ít danhđiểm vật tư ,việc nhập,xuất diễn ra không thường xuyên và trình độ chuyênmôn của kế toán còn hạn chế

sơ đồ 1: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

1.3.2.2.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ kế toán tổng hợp về NVL

Bảng tổng hợp chi tiết (nhập – xuất- tồn kho NVL)

Ở kho : thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi ché tình hình biến động cuảtừng danh điểm NVL giống như phương pháp thẻ song song.

Ở phòng kế toán : kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển NVL theo từngkho , cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập , xuất NVL theo từngdanh điểm và theo từng kho, kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, bảng kê xuấtvật liệu rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ ,kế toán tiến hành đốichiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển về số lượng hiện vật Đồng thời,trên cơ sở số liệu của sổ đối chiếu luân chuyển NVL, kế toán đối chiếu với sổ

kế toán tổng hợp theo chỉ tiêu giá trị

Ưu điểm : giảm nhẹ khối lượng công việc ghi chép của kế toán so với

phương pháp thẻ song song do chỉ ghi một lần vào cuối tháng

Nhược điểm : vẫn ghi trùng lắp về mắt số lượng giữa kho và phòng kếtoán, khó kiểm tra đối chiếu, khó phát hiện sai sót, công việc kế toán dồn vàocuối kỳ làm cho việc lập báo cáo chậm, thông tin về tình hình nhập, xuất, tồnkho NVL không có tính cập nhật

Điều kiên vận dụng : thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểmvậy tư, song số lượng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, hệ thống kho phântán, không đủ lao động kế toán để thực hiện ghi chép đối chiếu thường xuyên

sơ đồ 2:Quy trình hạch toán NVL theo phương pháp sổ sổ đối chiếu luân chuyển

sổ kế toán tổng hợp

về NVL

sổ đối chiếu luân chuyển