Bài giảng tổng quan về thuế

10/15/2013 QUY ĐỊNH ĐÁNH GIÁ * Thang điểm: MÔN THUẾ - THE TAX - Điểm trình: chiếm 30% + Chuyên cần: 10% GV NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH Email: trinh21dhnh@gmail.com + Kiểm tra kỳ: 20% - Thi kết thúc học phần: chiếm 70% - Tổng điểm: 10 điểm TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương 1: Tổng Quan Về Thuế * Sách Chương 2: Thuế Xuất – Nhập Khẩu Giáo trình thuế Đại học Ngân Hàng Tp.HCM – NXB Chương 3: Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Thống Kê năm 2007 Chương 4: Thuế Giá Trị Gia Tăng Giáo trình pháp luật thuế - Tổng Cục Thuế Chương 5: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Chương 6: Thuế Thu Nhập Cá Nhân Chương 7: Phí, Lệ Phí & Thuế Khác (tài liệu thi chứng hành nghề năm 2009) Giáo trình thuế NXB Thống Kê (PGS.TS Phan Thị Cúc đồng tác giả) TÀI LIỆU THAM KHẢO * Website www.mof.gov.vn (Bộ Tài Chính) www.gdt.gov.vn (Tổng Cục Thuế) www.customs.gov.vn (Hải quan Việt Nam) CHƯƠNG I – TỔNG QUAN VỀ THUẾ OVERVIEW OF THE TAX GV NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH http://legal.khaitri.vn/ http://vbqppl.moj.gov.vn 10/15/2013 NGUỒN GỐC RA ĐỜI TỔNG QUAN VỀ THUẾ Nguồn gốc đời Lịch sử phát triển thuế Việt Nam Khái niệm Bản chất, chức năng, vai trò Nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế  Thuế đời gắn liền với đời nhà nước Sự xuất Nhà nước tạo quyền lực tập trung để Nhà nước ban hành luật lệ thuế buộc thành viên xã hội phải thực  Thuế đời để tạo nguồn thu cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước Các yếu tố luật thuế Phân loại thuế LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN THUẾ VIỆT NAM Thời kỳ đầu dựng nước 2.1 Thời kỳ đầu dựng nước thời kỳ Bắc thuộc (cuối thời kỳ Hùng Vương đến kỷ X) Thời phong kiến 2.2 Dưới thời kỳ phong kiến (thế kỷ X đến kỷ XIX), từ thời nhà Trần Nửa phong kiến, nửa thuộc địa 2.3 Thời kỳ nửa phong kiến, nửa thuộc địa (cuối kỷ XIX đến năm 1945) Sau Cách mạng tháng 8/1945 Đến năm 1951 2.4 Sau cách mạng 8/1945 đến năm 1954 2.5 Từ năm 1954 đến 1975 2.6 Từ năm 1975 đến 1990 Từ năm 1954 đến năm 1975 2.7 Lộ trình cải cách thuế Việt Nam thời kỳ đổi (từ năm 1990 đến nay) Từ năm 1975 đến năm 1990 10/15/2013 2.1 THỜI KỲ ĐẦU DỰNG NƯỚC & BẮC THUỘC - Thời kỳ đầu dựng nước: xuất mầm mống thuế, cống phẩm vật, lương thực, thực phẩm, thú vật săn bắt chủ yếu - Thời Bắc thuộc: chuyển biến từ phương thức cống nạp sang phương thức bóc lột tô thuế (hiện vật) CẢI CÁCH THUẾ BƯỚC Những năm 90 BƯỚC Những năm 97 BƯỚC Giai đoạn 2011-2020 ThS Triệu Kim Lanh 10 2.2 DƯỚI THỜI PHONG KIẾN - Thời Trần: thuế thân, thuế điền - Thời Hồ, Lê: giống trước, quy định lại ngạch thuế đặt thêm thuế đất bãi trồng dâu nuôi tằm - Thời Trịnh – Nguyễn: trì loại thuế trước Miền Bắc: đặt thêm thuế tuần ty, thuế muối, thuế thổ sản; miền Nam: thuế điền, thuế mỏ, thuế xuất cảng, nhập cảng - Thời Nguyễn: quy định lại loại thuế đinh, thuế điền, loại thuế mới: thuế sản vật, thuế yến, thuế hương liệu, thuế đánh vào tàu bè ngoại quốc vào buôn bán, thuế mỏ, thuế nha phiến … 10/15/2013 2.3 THỜI NỬA PHONG KIẾN, NỬA THUỘC ĐỊA 2.4 SAU CÁCH MẠNG 8/1945  1954 Dưới thời Pháp thuộc, thuế huy động vào hệ thống ngân sách thuộc địa gồm nhiều tầng nấc, chúng lại chuyển quốc - Sau giành quyền: bãi bỏ thuế thân, thuế thổ trạch nông thôn số tạp thuế vô lý; miễn thuế điền thổ cho vùng bị lụt giảm thuế điền 20% tồn quốc; đình thu thuế miền Nam (Nam Trung Bộ Nam Bộ)… - Ngân sách Đông dương: chủ yếu thuế quan, thuế rượu, thuốc phiện, muối - Ngân sách địa phương: chủ yếu thuế thân, thuế ruộng đất, thuế lao dịch 2.4 SAU CÁCH MẠNG 8/1945  1954 - Đến năm 1951: ban hành sách thuế gồm thứ thuế: STT Loại thuế Thuế nông nghiệp Thuế cơng thương nghiệp Thuế hàng hóa Thuế xuất nhập Thuế sát sinh Thuế trước bạ Thuế tem 2.6 TỪ NĂM 1975 ĐẾN NĂM 1990 Sự hình thành hệ thống thuế hồn chỉnh từ trước đến nay, bao gồm loại thuế: Thuế nông nghiệp Thuế tài nguyên Thuế doanh thu Thuế thu nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế nhà đất Thuế lợi tức Thuế vốn - Sau năm 1946: bắt đầu cải tiến chế độ thuế, tăng thuế suất nhiều loại thuế; thuế điền thổ 2.5 TỪ NĂM 1954 ĐẾN NĂM 1975 * Luật thuế gồm 12 loại thuế: 1.Thuế doanh nghiệp 7.Thuế mơn Thuế hàng hóa 8.Thuế trước bạ 3.Thuế sát sinh 9.Thuế muối 4.Thuế buôn chuyến 10.Thuế rượu 5.Thuế thổ trạch 11.Thuế xuất nhập 6.Thuế kinh doanh nghệ thuật 12.Chế độ thu quốc doanh 2.7 LỘ TRÌNH CẢI CÁCH THUẾ Cải cách thuế bước (1990 – 1995) Bắt đầu từ năm 28/12/1989, Việt Nam tiến hành cải cách thuế bước Kết thúc cải cách bước 1, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm sắc thuế lớn trình bày bảng đây, số loại thuế tạo thành nguồn thu chủ lực lúc thuế doanh thu, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế lợi tức Thuế xuất nhập Ngoài có số phí lệ phí như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thông, thuế sát sinh 10/15/2013 HỆ THỐNG THUẾ CẢI CÁCH BƯỚC STT Hình thức văn ngày ban hành Sắc thuế Luật Pháp lệnh Thuế doanh thu Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế lợi tức Thuế xuất nhập Thuế SD đất nông nghiệp Thuế chuyển QSDĐ Thuế tài nguyên 30/3/1990 Thuế TN NCTNC 27/12/1990 10 Thuế nhà đất 31/7/1992 Thuế môn (Nghị định) 19/10/1991 08/08/1990 08/08/1990 08/08/1990 26/12/1991 24/07/1993 5/7/1994 CẢI CÁCH THUẾ BƯỚC Ngồi ra, số sắc thuế mang tính chất lệ phí (như thuế mơn bài, thuế sát sinh), số lệ phí (như lệ phí trước bạ, lệ phí đăng ký kinh doanh, phí (học phí, viện phí, thuỷ lợi phí v.v ) Riêng thuế vốn, thực chất trước mắt khoản thu vốn NSNN cấp: CẢI CÁCH THUẾ BƯỚC (1996-2000) STT Hình thức văn ngày ban hành Sắc thuế Luật Pháp lệnh Vốn  + NSNN Thu trên  = vốn Tỷ lệ thu  Vốn có  về sử  nguồn gốc  * dụng vốn  từ NSNN NSNN CẢI CÁCH THUẾ BƯỚC (2001-2010) Hiện nay, hệ thống sách thuế có loại thuế loại phí, lệ phí: Thuế GTGT (thay thuế doanh thu) 22/05/1997 Thuế tiêu thụ đặc biệt (mới) 10/06/1998 Thuế TNDN (thay thuế lợi tức) 22/05/1997 1.Thuế GTGT 1.Thuế TNDN 1.Lệ phí trước bạ Luật sửa đổi, bổ sung Thuế XNK 01/06/1998 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 24/07/1993 2.Thuế TTĐB 2.Thuế TNCN 2.Lệ phí đăng ký Luật sửa đổi, bổ sung Thuế CQSDĐ 13/01/2000 3.Thuế XNK 3.Thuế SDĐNN 3.Phí cầu đường 4.Thuế môn 4.Thuế SDĐPNN 4.… Thuế trực thu Sửa đổi, bổ sung Thuế tài nguyên 16/04/1998 Thuế TN NCTNC (mới) 19/05/1994 Sửa đổi, bổ sung Thuế nhà đất 19/05/1994 10 Thuế môn (Nghị định) 09/09/1996 HỆ THỐNG THUẾ VN HIỆN NAY SẮC THUẾ Hệ thống sách thuế giai đoạn 2011 – 2020: Thuế tài nguyên Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế sử dụng đất NN Thuế XK -NK Thuế sử dụng đất phi NN Thuế TNDN Thuế bảo vệ môi trường Thuế thu nhập cá nhân 10 Các khoản phí, lệ phí Phí, lệ phí 5.Thuế tài nguyên ĐỊNH HƯỚNG CẢI CÁCH THUẾ (2011-2020) Thuế giá trị gia tăng Thuế gián thu THUẾ GIÁN HỆ THU Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập Thuế bảo vệ môi trường Thuế thu nhập doanh nghiệp THỐNG THUẾ Thuế giá trị gia tăng THUẾ Thuế thu nhập cá nhân TRỰC Thuế sử dụng đất nông nghiệp THU Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thuế tài nguyên Phí, lệ phí 10/15/2013 KHÁI NIỆM THUẾ MỘT SỐ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ Thuế khoản đóng góp Là khoản trích nộp bắt buộc bắt buộc pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp Là khoản thu có tính chất xác định luật quy định, khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả Là khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội 4.1 BẢN CHẤT CỦA THUẾ 4.2 CHỨC NĂNG CỦA THUẾ Bản chất thuế cưỡng chế nguồn tài từ nhân dân thực Nhà nước * Đặc tính thuế * Chức phân phối * Chức điều tiết kinh tế  Tính cưỡng bức: đặc tính  Tính khơng đồng việc nộp thuế lợi ích nhận từ việc nộp thuế 4.3 VAI TRÒ CỦA THUẾ * Tăng nguồn thu NSNN đảm bảo nhu cầu chi tiêu phủ * Điều tiết thu nhập đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế cơng xã hội * Là công cụ quản lý kinh tế đời sống xã hội Nhà nước NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG HỆ THỐNG THUẾ 4.1 Nguyên tắc công 4.2 Nguyên tắc hiệu 4.3 Nguyên tắc khác 10/15/2013 5.1 NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG 5.1.1 Cơng theo lợi ích hưởng 5.2 NGUN TẮC HIỆU QUẢ Hiệu kinh tế lớn Hiệu thu thuế lớn Công ngang 5.1.2 Công theo khả chi trả Công dọc 5.3 NGUYÊN TẮC KHÁC CÁC YẾU * Ổn định TỐ * Đơn giản CƠ * Rõ ràng * Minh bạch * Linh hoạt Cơ sở tính thuế Mức Thuế, Thuế suất, biểu thuế CỦA Nghĩa vụ người nộp thuế SẮC Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế Kê khai, nộp thuế, toán thuế PHÂN LOẠI THUẾ Thuế suất tỷ lệ luỹ tiến Thuế suất luỹ tiến phần Người nộp thuế người chịu thuế Phương pháp tính thuế THUẾ Thuế suất tỷ lệ Thuế suất tỷ lệ cố định Đối tượng chịu thuế BẢN MỨC THUẾ, THUẾ SUẤT Mức thuế tuyệt đối Tên gọi Thuế suất tỷ lệ luỹ thoái Thuế Thuế Thuế suất suất suất luỹ luỹ luỹ tiến thoái thoái toàn toàn phần phần phần 7.1 Theo phương thức đánh thuế 7.2 Theo đối tượng chịu thuế 7.3 Theo mức thuế, thuế suất 10/15/2013 7.1 THEO PHƯƠNG THỨC ĐÁNH THUẾ Thuế trực thu: loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người chịu thuế Thuế thu nhập Thuế tiêu dùng Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người chịu thuế mà điều tiết gián tiếp thông qua giá HHDV tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV thị trường 7.2 THEO ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Thuế tài sản CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÀNH THUẾ 7.3 THEO MỨC THUẾ, THUẾ SUẤT CHÍNH PHỦ BỘ TÀI CHÍNH THUẾ ĐÁNH THEO TỶ LỆ PHẦN TRĂM THUẾ ĐÁNH TRÊN MỨC TUYỆT ĐỐI TỔNG CỤC THUẾ • Là tổ chức thuộc Bộ Tài chính, thực chức quản lý nhà nước khoản thu nội địa, bao gồm: thuế, phí, lệ phí & khoản thu khác NSNN • Bộ máy giúp Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế: Ban Chun mơn, Văn phòng, Ban Tổ chức cán bộ, Ban Tài vụ Quản trị • Ban Chun mơn gồm: Ban Pháp chế - Chính sách, Ban Dự tốn thuế, Ban Quản lý thuế DNNN, Ban QL thuế DN ĐTNN, Ban QL thuế DNTN & DN khác, Ban QL thuế TNCN, Ban QL thuế TS & Thu khác, Ban tuyên truyền & hỗ trợ đối tượng nộp thuế, Ban Thanh tra TỔNG CỤC THUẾ Các ban chuyên môn, trung tâm văn phòng CỤC THUẾ Các phòng chức phòng nghiệp vụ CHI CỤC THUẾ Gồm tổ, đội thuế CỤC THUẾ & CHI CỤC THUẾ  Ở cấp tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc TW có Cục Thuế, chịu đạo TC Thuế & UBNN cấp  Chi cục Thuế đặt quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương  Cơ cấu tổ chức BM Chi cục Thuế NN bao gồm:  Tổ Nghiệp vụ - Hỗ trợ; Tổ xử lý liệu;  Tổ Quản lý ấn chỉ; Tổ Thanh tra, kiểm tra;  Tổ Hành - Quản trị - Nhân - Tài vụ  Các đội thuế khác: Đội quản lý thu lệ phí trước bạ & thu khác; Đội quản lý doanh nghiệp; Các Đội thuế (liên xã, phường, thị trấn) & Đội thuế chợ (nếu chợ lớn) ... thuế người chịu thuế Phương pháp tính thuế THUẾ Thuế suất tỷ lệ Thuế suất tỷ lệ cố định Đối tượng chịu thuế BẢN MỨC THUẾ, THUẾ SUẤT Mức thuế tuyệt đối Tên gọi Thuế suất tỷ lệ luỹ thoái Thuế Thuế... hoạt Cơ sở tính thuế Mức Thuế, Thuế suất, biểu thuế CỦA Nghĩa vụ người nộp thuế SẮC Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế Kê khai, nộp thuế, toán thuế PHÂN LOẠI THUẾ Thuế suất tỷ lệ luỹ tiến Thuế suất luỹ... THU Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập Thuế bảo vệ môi trường Thuế thu nhập doanh nghiệp THỐNG THUẾ Thuế giá trị gia tăng THUẾ Thuế thu nhập cá nhân TRỰC Thuế sử dụng đất nông nghiệp THU Thuế