LUẬN VĂN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI VNPT HÀ NỘI

Việc đầu tư tài sản cố định và tổ chức quản lý, sử dụng hợp lý tài sản cố định, phát huy tối đa năng lực TSCĐ hiện có vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ tạo điều kiện cho các doanh ngh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

-

LƯU THU THANH

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI VNPT HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC Sĩ KINH TẾ

Hà Nội, Năm 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

-

LƯU THU THANH

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI VNPT HÀ NỘI

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60 34 03 01

LUẬN VĂN THẠC Sĩ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

PGS.TS ĐOÀN VÂN ANH

Hà Nội, Năm 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Hà Nội, tháng 08 năm 2016

Tác giả

Lưu Thu Thanh

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám Hiệu, các Thầy/Cô giáo Trường Đại Học Thương Mại, những người đã tận tình truyền đạt kiến thức và tạo điều kiện để tác giả học tập và hoàn thành tốt khóa học

Đồng thời, tác giả cũng xin trân trọng cảm ơn các Thầy/Cô giáo Khoa sau Đại học Trường Đại Học Thương Mại và đặc biệt là PGS.TS-Đoàn Vân Anh, người

đã trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo cho tôi trong suốt quá trình nghiên cứu đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn đến Ban lãnh đạo và các anh, chị đồng nghiệp VNPT Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ tôi trong quá trình thu thập thông tin cũng như các số liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu, tạo điều kiện tốt nhất để tôi hoàn thành được luận văn tốt nghiệp này

Mặc dù đã hết sức cố gắng, nhưng do hạn chế về thời gian và kinh nghiệm, những vấn đề trình bày trong bản luận văn này chắc chắn khó tránh khỏi những sai sót, tác giả rất mong nhận được sự đóng góp của các Thầy/Cô giáo, bạn bè và các đồng nghiệp để vấn đề nghiên cứu được hoàn thiện hơn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN iv

MỤC LỤC v

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC HÌNH VẼ ix

CÁC CHỮ VIẾT TẮT x

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 7

1.1 Khái niệm, phân loại tài sản cố định và nhiệm vụ kế toán 7

1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định 7

1.1.2 Phân loại Tài sản cố định 10

1.1.3 Nhiệm vụ Kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp 13

1.2 Kế toán tài sản cố định theo quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán 15

1.2.1 Kế toán tài sản cố định theo quy định của Chuẩn mực kế toán 15

1.2.2 Kế toán tài sản cố định theo qui định của Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành 23

1.2.2.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định trong doanh nghiệp 23

1.2.2.2 Kế toán tổng hợp tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

1.2.2.3 Trình bày thông tin tài sản cố định trên Báo cáo tài chính 33

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI VNPT HÀ NỘI 34

2.1 Tổng quan về VNPT Hà Nội 34

2.1.1 Đặc điểm hoạt động SXKD dịch vụ viễn thông của VNPT Hà Nội 35

2.1.2 Những khó khăn, thuận lợi của VNPT Hà Nội trong những năm gần đây 37

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại VNPT Hà Nội 37

2.1.3.1 Hệ thống chung 37

2.1.3.2 Hệ thống trực thuộc 40

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại VNPT Hà Nội 41

2.1.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại VNPT Hà Nội 41

2.1.4.2 Các chính sách kế toán áp dụng tại VNPT Hà Nội 42

2.2 Thực trạng Kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 48

2.2.1 Thực trạng Kế toán tài sản cố định tại Văn phòng VNPT Hà Nội 53

2.2.1.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định 53

2.2.1.2 Kế toán tổng hợp tài sản cố định hữu hình 53

2.2.1.3 Kế toán tổng hợp tài sản cố định vô hình 59

2.2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định tại các đơn vị trực thuộc VNPT Hà Nội 61

2.2.2.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định 61

2.2.2.2 Kế toán tổng hợp tài sản cố định hữu hình 62

2.2.2.3 Kế toán tổng hợp tài sản cố định vô hình 67

2.2.3 Trình bày thông tin về tài sản cố định trên Báo cáo tài chính 67

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI VNPT HÀ NỘI 68

3.1 Nhận xét đánh giá về Kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 68

3.1.1 Những kết quả đạt được 68

3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân 70

3.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác Kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 73

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện Kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 68

3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp 81

KẾT LUẬN 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO 86

DANH MỤC BẢNG BIỂU

>Bảng số 01: Bảng thống kê số lượng lao động của VNPT Hà Nội 39

>Bảng số 02: Bảng thống kê doanh thu – chi phí 2013-2015 của VNPT Hà Nội 40

>Bảng số 03: Báo cáo tổng hợp TSCĐ theo tài khoản tính đến ngày 31/12/2015 48

>Bảng số 04: Thủ tục hồ sơ chứng từ TSCĐ một số nghiêp vụ tại VNPT Hà Nội 50

DANH MỤC HÌNH VẼ

>Sơ đồ số 01 - Mô hình tổ chức bộ máy của VNPT Hà Nội 37

>Sơ đồ số 02 - Mô hình tổ chức bộ máy của các đơn vị trực thuộc 40

>Sơ đồ số 03 - Sơ đồ tổ chức bộ máy Kế toán tại VNPT Hà Nội 41

>Sơ đồ số 04 - Mô hình tổ chức quản lý Tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 45

>Sơ đồ số 05 - Lưu đồ điển hình một quy trình phối hợp giữa các đơn vị trong trường hợp TSCĐ tăng do đầu tư XDCB hoàn thành 47

>Sơ đồ số 06 - Quy trình quản lý Tài sản cố định tại VNPT Hà Nội 52

CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam VNPT

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong điều kiện hiện nay, cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và

sự phát triển nhanh của khoa học kỹ thuật khi nền kinh tế trong nước đang hòa nhập mạnh mẽ với nền kinh tế thế giới thì sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng trở lên gay gắt đòi hỏi các doanh nghiệp không dừng lại ở mục tiêu tồn tại và đứng vững trên thị trường mà phải phát triển hơn nữa Trong đó, vốn - tiền đề của hoạt động sản xuất kinh doanh là tài sản cố định, những tư liệu lao động chủ yếu có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài trong doanh nghiệp - là một bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của hoạt động sản xuất kinh doanh, nó giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm

Hơn nữa, trong điều kiện khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp, tài sản cố định thể hiện trình độ công nghệ, năng lực sản xuất và thế mạnh của doanh nghiệp, góp phần quan trọng vào việc tiết kiệm chi phí, nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản phẩm và tăng thu nhập cho người lao động Việc đầu tư tài sản cố định và tổ chức quản lý, sử dụng hợp lý tài sản cố định, phát huy tối đa năng lực TSCĐ hiện có vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp giảm chi phí, hạ giá thành và tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm từ đó có thể tăng doanh thu và lợi nhuận

Cùng với các đơn vị kinh tế khác trên địa bàn Hà Nội, VNPT Hà Nội - đơn

vị kinh tế trực thuộc Tập đoàn BCVT Việt Nam là một trong các doanh nghiệp có thị phần viễn thông lớn với hệ thống cơ sở hạ tầng, nhà trạm, thiết bị băng rộng và truyền dẫn cung cấp tối đa các lợi ích dịch vụ VT-CNTT cho khách hàng Hàng năm giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động đầu tư và sản xuất kinh doanh chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị vốn của doanh nghiệp Với mô hình quản lý bao gồm nhiều phòng, ban chức năng và các đơn vị trực thuộc, để theo dõi và quản

lý tốt tài sản cố định, sử dụng vốn hiệu quả trên tài sản, VNPT Hà Nội đã xây dựng các quy định, chế tài dưới hình thức hệ thống văn bản pháp qui theo trục dọc và mối quan hệ phụ thuộc giữa các đơn vị Đồng thời, để giúp công tác hạch toán kế toán TSCĐ, lập các báo cáo tài chính được thuận lợi, quản lý được tài sản gốc cũng như

theo dõi được sự biến động của tài sản trong quá SXKD, trên cơ sở kế toán tài sản

cố định theo các qui định chung của Bộ tài chính, Luật Kế toán hiện hành, VNPT đã

áp dụng chương trình quản lý TSCĐ trên phần mềm bài toán kế toán

Tuy nhiên, do mô hình quản lý và hoạt động SXKD tại VNPT Hà Nội bao gồm nhiều đơn vị với các chức năng nhiệm vụ khác nhau trên cơ sở mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau, một số TSCĐ mang tính chất đặc thù riêng của ngành VT-CNTT nên việc TSCĐ đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng được ghi nhận kịp thời và trích khấu hao theo đúng kỳ kế toán còn nhiều bất cập vì đơn vị mua sắm, đầu tư, quyết toán TSCĐ và đơn vị quản lý sử dụng TSCĐ có thể khác nhau Tại VNPT Hà Nội có thực hiện một số gói mua sắm TSCĐ tập trung sau đó bàn giao cho các đơn vị trực thuộc quản lý và khai thác sử dụng Tuy nhiên trong các gói mua sắm này có những tài sản có giá trị < 30.000.000 VNĐ (tài sản hoạt động độc lập), khi bàn giao cho các đơn vị trực thuộc quản lý, khai thác và dử dụng thì không

đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ theo quy định của Nhà nước Hoặc TSCĐ có thể là một hệ thống tổng đài, thiết bị truyền dẫn gồm nhiều bộ phận riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐHH độc lập nhưng vẫn được theo dõi chung trên một thẻ tài sản theo từng dự án đầu tư để trích khấu hao TSCĐ chung Việc quản lý tài sản là mạng cáp đồng, hệ thống thiết bị phụ trợ, truyền dẫn còn nhiều bất cập khó theo dõi theo quy mô tài sản, khó xác định lại giá trị tài sản khi thực hiện thanh

lý, nhượng bán hay điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị trong VNPT Hà Nội và giữa VNPT Hà Nội với các viễn thông tỉnh/thành trong Tập đoàn Việc phân loại, đánh giá TSCĐ theo tình hình sử dụng (tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý)

và xác định tình hình hiện trạng TSCĐ chưa kịp thời gây khó khăn trong công tác hạch toán kế toán trích khấu hao ghi nhận vào chi phí trực tiếp hay chi phí khác và công tác sửa chữa, điều chuyển

Từ những lý do trên, tác giả lựa chọn đề tài “Kế toán tài sản cố định tại

VNPT Hà Nội” là đề tài nghiên cứu cho luận văn Thạc sĩ ngành Kế toán của mình

nhằm tìm các giải pháp giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả Tài sản cố định

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài

Vai trò Kế toán TSCĐ rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp, giá trị tài sản của doanh nghiệp và kết quả SXKD của doanh

nghiệp cũng như việc ra quyết định của các nhà quản trị TSCĐ trong doanh nghiệp Đứng trước yêu cầu đó, một số tác giả đã có những công trình nghiên cứu về Kế toán TSCĐ thể hiện qua các luận văn, luận án tiến sỹ, các bài báo và tạp chí khoa học, các công trình nghiên cứu khác và đã đạt được những thành tựu đáng kể góp phần hoàn thiện hơn về Kế toán TSCĐ trong các doanh nghiệp Việt Nam

Cụ thể một số nghiên cứu về Kế toán TSCĐ mà tác giả đã tìm hiểu được: Luận án của TS Nguyễn Tuấn Duy (1999) “Hoàn thiện hạch toán TSCĐ nhằm tăng cường quản lý TSCĐ trong các doanh nghiệp thương mại Việt Nam” – Đại học Thương Mại: Luận án đã phân tích thực trạng hạch toán TSCĐ trong các

DN thương mại Việt Nam, trình bày và phân tích các loại hình kế toán cơ bản cũng

như ảnh hưởng của chúng đến Kế toán TSCĐ trong DN thương mại, đề xuất các

giải pháp để hoàn thiện Kế toán TSCĐ theo hợp đồng thuê tài chính, kế toán trao đổi TSCĐ, kế toán khấu hao TSCĐ, kế toán TSCĐ cầm cố, thế chấp, kế toán TSCĐ tham gia liên doanh và hoàn thiện kế toán sửa chữa TSCĐ trong các DN thương mại Việt Nam Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu của đề tài chỉ là một ngành kinh tế

cụ thể (các DN thương mại Việt Nam), cơ sở hoàn thiện kế toán TSCĐ chưa gắn với yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế

Luận án của Ths Nguyễn Thị Thu Liên (2009) “Hoàn thiện Kế toán TSCĐ hữu hình ở các doanh nghiệp Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” – Đại học Kinh tế Quốc Dân: Luận án đã hệ thống hoá lịch sử phát triển của chế độ kế toán Việt Nam nói chung và chế độ kế toán TSCĐHH nói riêng qua các thời kỳ; đã phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán TSCĐHH ở các DN Việt Nam; đã

đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐHH ở các DN nhằm đáp ứng yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế Các giải pháp hoàn thiện được tập trung ở 4 nội dung cơ bản là: Hoàn thiện chuẩn mực kế toán TSCĐHH (bao gồm các giải pháp hoàn thiện chuẩn mực về TSCĐHH – VAS 03 với nội dung chủ yếu là điều chỉnh lại định nghĩa về TSCĐHH, bổ sung các qui định về đánh giá lại sau ghi nhận ban đầu và qui định về sự thu hồi của giá trị kế toán); giải pháp hoàn thiện các chuẩn mực kế toán liên quan về TSCĐHH mà cụ thể là kiến nghị bổ sung chuẩn mực về sự giảm giá trị của tài sản; đồng thời đề xuất việc hoàn thiện hệ thống văn bản hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực về TSCĐHH Luận án không đề cập nghiên cứu về TSCĐ vô hình

Luận án của Ths Trần Văn Thuận (2008) “Hoàn thiện hạch toán TSCĐ nhằm tăng cường quản lý tài sản cố định trong các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam” – Đại học Kinh tế Quốc Dân: Luận án đã hệ thống hoá, khái quát và làm rõ bản chất của TSCĐ trong doanh nghiệp Luận án đã hệ thống hạch toán TSCĐ trong

DN nói chung và phân tích thực trạng hạch toán TSCĐ trong các DN xây dựng Việt Nam trên phương diện kế toán tài chính (Hạch toán biến động TSCĐ, hạch toán TSCĐ thuê ngoài, hạch toán khấu hao và sửa chữa TSCĐ) và trên phương diện kế toán quản trị Luận án chỉ ra sự hướng dẫn không thống nhất về hạch toán TSCĐ trong các văn bản của Nhà nước và đã phân tích đặc điểm của DN xây dựng có ảnh hưởng đến hạch toán TSCĐ như thế nào, qua đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện hạch toán TSCĐ trong các DN xây dựng Luận án chỉ đề cập nghiên cứu về hạch toán kế toán TSCĐ phục vụ cho hoạt động SXKD trong DN xây dựng thuộc các loại hình Nhà nước, cổ phần và TNHH; Luận án không đề cập TSCĐ hình thành từ các nguồn kinh phí, quý phúc lợi và sử dụng cho các mục đích khác ngoài SXKD

Luận văn của tác giả Nguyễn Thị Cúc “Kế toán Tài sản cố định tại Công

ty Cổ phần Đầu tư và xây dựng Thành Nam” (năm 2012) – Đại học Thương Mại: Luận văn đã đi sâu phân tích về thực trạng và đề ra các giải pháp hoàn thiện Kế toán TSCĐHH và TSCĐVH tại doanh nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay: Giải pháp hoàn thiện VAS 03 và QĐ 203/2006/QĐ – BTC ngày 12/12/2006 về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ; hoàn thiện kế toán TSCĐHH từ góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị; hoàn thiện công tác phân công lao động kế toán, hệ thống chứng từ, tài khoản sử dụng, hệ thống sổ kế toán Phạm vi nghiên cứu là tại DN, chưa có đánh giá so sánh với các DN khác cùng quy

mô và loại hình Luận văn không nghiên cứu về TSCĐ thuê tài chính

Trên cơ sở kết quả của các công trình nghiên cứu về kế toán TSCĐ trong các doanh nghiệp đã phần nào cho chúng ta thấy được những tồn tại, nguyên nhân tồn tại liên quan đến công tác kế toán TSCĐ cũng như những ý kiến, giải pháp của tác giả đối với những vấn đề đó Tuy nhiên cho đến nay chưa có đề tài nào đề cập đến việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá và hoàn thiện về Kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội

3 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận về kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp nói chung và kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội nói riêng để phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán TSCĐ trong VNPT Hà Nội Từ đó đánh giá, đưa ra các nhận xét đánh giá, đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế TSCĐ tại VNPT Hà Nội

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài:

- Đối tượng nghiên cứu:

Đề tài nghiên cứu về Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp

- Phạm vi nghiên cứu của đề tài:

+ Về không gian: Tại VNPT Hà Nội

+ Về thời gian: Nguồn tài liệu và các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trong năm tài chính 2015 và năm 2016

+ Về nội dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Kế toán tài sản cố định hữu hình và vô hình trên góc độ Kế toán tài chính

5 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận văn đã sử dụng một số phương pháp sau:

- Phương pháp điều tra, khảo sát: Mục đích của phương pháp này là khảo sát thực trạng công tác kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội

Tác giả đến trực tiếp VNPT Hà Nội (Văn phòng và các đơn vị trực thuộc) để tìm hiểu về công tác Kế toán TSCĐ, mối quan hệ giữa các đơn vị trong việc quản lý TSCĐ, nghiên cứu những tài liệu kế toán có sẵn trong năm 2015, 2106 Với mục đích thông qua việc tìm hiểu trực tiếp, tác giả sẽ đưa ra được những nhận xét đầy

đủ, chính xác hơn về thực trạng Kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội

- Phương pháp thu thập và xử lý dữ liệu: Ngoài việc thu thập các thông tin chung về Kế toán TSCĐ được công bố trên Internet, thông tin về VNPT Hà Nội trên trang web VNPT (VNPT Hà Nội), tác giả đến trực tiếp từng đơn vị kế toán tại VNPT Hà Nội để thu thập tài liệu (trích rút dữ liệu từ phần mềm chương trình bài toán kế toán, sao chép các tài liệu cứng về kế toán TSCĐ)

Sau khi thu thập thông tin, dữ liệu bằng các cuộc phỏng vấn, điều tra, khảo sát, sao lưu các file dữ liệu cứng, mềm… nêu trên, tác giả đã tiến hành hệ thống hóa, phân tích và cung cấp thông tin bằng phương pháp xử lý dữ liệu từ đó phân tích các thông tin đầu vào đã thu thập để đưa ra các kết luận phù hợp Nội dung chủ yếu của phương pháp là so sánh, phân tích và tổng hợp kết quả điều tra tình hình

thực tế, từ đó có những đánh giá chính xác hơn về Kế toán TSCĐ nhằm phát huy

điểm mạnh, khắc phục những hạn chế còn tồn tại

6 Một số đóng góp của luận văn

Hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận chung về kế toán TSCĐ Vận dụng lý luận nghiên cứu thực trạng kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội để rút ra những ưu điểm, hạn chế từ đó đề xuất các giải pháp mang tính đồng bộ góp phần hoàn thiện Kế toán TSCĐ tại VNPT Hà Nội

Kết quả nghiên cứu là tài liệu tham khảo cho các nhà quản lý của VNPT Hà Nội trong việc đưa ra các các quyết định quản lý về TSCĐ

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, kết cấu của luận văn gồm 3 chương:

Chương I: Lý luận cơ bản về kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội

Chương III: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại VNPT Hà Nội

CHƯƠNG I:

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, phân loại tài sản cố định và nhiệm vụ kế toán

1.1.1 Khái niệm tài sản cố định

Hoạt động sản xuất kinh doanh là quá trình huy động và xử lý các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm đầu ra, do đó điều kiện bắt buộc để một đơn vị có thể tiến hành sản xuất kinh doanh là phải tập hợp được đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Trong các tư liệu lao động, tài sản cố định không những là một bộ phận chủ yếu mà còn đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

►Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS): TSCĐ là một nguồn lực được kiểm soát bởi DN, là kết quả của một sự kiện diễn ra trong quá khứ, việc sử dụng tài sản nhằm mang lại lợi ích trong tương lai cho doanh nghiệp Cụ thể, theo IAS 16 -TSCĐ hữu hình-về bất động sản, nhà cửa và thiết bị là những tài sản có hình thái vật chất được sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, cho thuê hoặc mục đích hành chính được dự định sử dụng nhiều hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh; theo IAS 38-TSCĐ vô hình-là tài sản phi tiền tệ có thể xác định được và không có hình thái vật chất Tiêu chuẩn ghi nhận bất động sản, nhà cửa và thiết bị là tài sản hay các tài sản phi tiền tệ là TSCĐ cùng bao gồm đồng thời hai tiêu chuẩn: một là, lợi ích kinh tế từ việc sử dụng nó trong tương lai sẽ thuộc về doanh nghiệp và hai là, nguyên giá trị của nó có thể được đo lường một cách chắc chắn

►Theo các nhà nghiên cứu kế toán tại Mỹ với hệ thống chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung (GAAP): TSCĐ là những tài sản có thời gian sử dụng lâu dài, được đầu tư sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, không phải đầu tư để bán cho khách hàng

►Theo các nhà nghiên cứu kế toán tại Anh với hệ thống chuẩn mực kế toán (FRS): Một tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện:

Có thời gian sử dụng lâu dài, được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và không phục vụ mục đích kinh doanh thương mại

► Chuẩn mực kế toán Việt Nam tiếp cận TSCĐ theo hình thái tài sản, phân chia cụ thể thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình Tuy nhiên, cách tiếp cận của chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ đều chỉ ra rằng TSCĐ là những tư liệu lao động được DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD và phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận đó là: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên một năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy

do DN nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

►Theo Giáo trình Kế toán tài chính của Học viện Tài chính: TSCĐ trong các

DN là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó được chuyển dịch dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất Cách tiếp cận TSCĐ này cũng tương tự các cách tiếp cận của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế, đều chỉ ra những đặc điểm chung của TSCĐ trong doanh nghiệp

►Theo Từ điển bách khoa Việt Nam năm 2005: Tài sản là tất cả những gì có giá trị tiền tệ thuộc sở hữu của một cá nhân, một đơn vị hoặc của Nhà nước, có thể được dùng để trả nợ, sản xuất ra hàng hóa hay tạo ra lợi nhuận Một tài sản có ba đặc tính không thể thiếu: Lợi nhuận kinh tế có thể xảy ra trong tương lai; do một thực thể hợp pháp kiểm soát; thu được kết quả ngay từ hợp đồng kinh doanh hoặc giao dịch đầu tiên Như vậy, nói đến tài sản là nói đến những gì có giá trị, có thể đo được bằng tiền và mang lại lợi ích cho chủ sở hữu TSCĐ là bộ phận tài sản của đơn

vị phục vụ sản xuất trong một thời kỳ dài, tham gia nhiều lần vào sản xuất sản phẩm theo mức độ hao mòn

Một cách tiếp cận phổ biến khác về khái niệm TSCĐ cho rằng: TSCĐ là những những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Cách tiếp cận này nhấn mạnh TSCĐ là tư liệu lao động, là vật mà người lao động dùng để tác động vào đối tượng lao động nhằm sản xuất ra của cải vật chất Tư liệu lao động là một trong ba yếu tố cần thiết của quá trình lao động sản xuất là sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Trong tư liệu lao động yếu tố công cụ lao động có ý nghĩa quyết định nhất, trình độ phát triển của công cụ lao động phản ánh trình độ phát triển của nền sản xuất xã hội, là cơ sở để phân biệt sự khác nhau giữa các thời đại kinh tế Tuy nhiên, không phải tất cả các tư liệu lao động đều là TSCĐ, chỉ những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài mới là TSCĐ

>Như vậy, các khái niệm về TSCĐ phần lớn cho rằng TSCĐ là những tài sản có giá trị đủ lớn, có thời gian sử dụng lâu dài và được đầu tư, sử dụng để mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp Mỗi quốc gia tùy vào trình độ phát triển kinh tế, trình độ quản lý và sức mua của đồng tiền ở những thời điểm khác nhau có thể quy định giá trị tối thiểu để ghi nhận TSCĐ

* Đặc điểm của tài sản cố định

Dựa vào các định nghĩa của Chuẩn mực kế toán quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam, có thể chỉ ra các đặc điểm của TSCĐ là:

- TSCĐ là các tài sản của doanh nghiệp có giá trị lớn: Chuẩn mực kế toán Quốc tế không trực tiếp đưa ra ngưỡng giá trị để ghi nhận tài sản cố định hữu hình

mà tùy thộc vào yêu cầu của môi trường quản lý xung quanh doanh nghiệp Điều này xảy ra tương tự với Chuẩn mực kế toán Việt Nam và ngưỡng giá trị để một tài sản đủ điều kiện để ghi nhận ở Việt Nam cũng thay đổi nhiều lần qua các thời kỳ khác nhau

- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD của DN nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất và đặc tính sử dụng cho đến lúc hư hỏng: Tiêu chuẩn về thời gian

sử dụng trên một năm được áp dụng ở Việt Nam cũng như trên thế giới là bằng chứng về đặc điểm tham gia nhiều chu kỳ hoạt động sản xuất của TSCĐ

- Giá trị của TSCĐ giảm dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất hoặc dịch vụ được cung ứng: Thông qua hình thức khấu hao tài sản mà giá trị của TSCĐ được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phầm hoặc

dịch vụ mà DN sản xuất được hoặc cung ứng được trong thời gian sử dụng tài sản

để tạo ra sản phẩm, cung ứng dịch vụ đó Do đó, khi giá trị của một TSCĐ được thu hồi toàn bộ nghĩa là tài sản đó đã thực hiện được vòng luân chuyển tài sản

1.1.2 Phân loại tài sản cố định

Tài sản cố định trong doanh nghiệp có nhiều hình thái biểu hiện, nhiều công dụng và nhiều cách thức tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Do

đó, để quản lý tốt việc sử dụng TSCĐ thì doanh nghiệp cần phải nhóm các TSCĐ cùng tính chất, đặc điểm thành các loại khác nhau theo các tiêu thức nhất định

* Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện

- TSCĐ có hình thái vật chất (TSCĐ hữu hình): Là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia nhiều vào chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải…

- TSCĐ không có hình thái vật chất (TSCĐ vô hình): Là những tài sản không

có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình, tham gia nhiều vào chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả…

>Với cách phân loại này giúp cho nhà quản lý có được cái nhìn tổng quát về cơ cấu đầu tư vào TSCĐ của doanh nghiệp Đây là căn cứ quan trọng để xây dựng hoặc tự điều chỉnh phương hướng đầu tư cho phù hợp với thực tế Đồng thời các nhà quản

lý có thể căn cứ vào tiêu thức phân loại này để đưa ra biện pháp quản lý tài sản, quản lý vốn và tính khấu hao chính xác và hợp lý

* Phân loại tài sản cố định theo nguồn hình thành

Theo cách phân loại này TSCĐ được phân loại thành:

- TSCĐ được mua sắm do vốn nhà nước cấp;

- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay;

- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung;

- TSCĐ nhận góp vốn, vốn liên doanh bằng hiện vật

>Với cách phân loại này giúp cho người sử dụng phân biệt được quyền – nghĩa vụ của đơn vị trong quản lý TSCĐ; giúp DN đưa ra quyết định sử dụng nguồn vốn khấu hao một cách hợp lý

* Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu

Tiếp cận theo quyền sở hữu thì TSCĐ được chi làm hai loại là TSCĐ thuộc quyền sở hữu TSCĐ thuê ngoài Trong đó:

- TSCĐ thuộc quyền sở hữu là các TSCĐ được xây dựng, mua sắm và hình thành bởi các nguồn lực của DN như: Nguồn vốn ngân sách cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn chủ sở hữu… và các TSCĐ được biếu tặng

- TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ được doanh nghiệp sử dụng cho mục đích SXKD nhưng được DN thuê từ bên ngoài TSCĐ thuê ngoài nếu căn cứ theo loại hợp đồng thuê thì chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động +TSCĐ thuê tài chính là TSCĐ thuê mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

+TSCĐ thuê hoạt động là TSCĐ mà bên đi thuê chỉ được quản lý và sử dụng tài sản trong thời hạn quy định trong hợp đồng và phải hoàn trả khi hết hạn thuê Phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến TSCĐ cho thuê hoạt động vẫn thuộc về bên cho thuê tài sản

>Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp quá trình quản lý và hạch toán TSCĐ chặt chẽ, chính xác và thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ đạt hiệu quả sử dụng tối ưu hơn

* Phân loại tài sản cố định theo công dụng kinh tế

- Tài sản cố định hữu hình: Căn cứ vào công dụng kinh tế của TSCĐ, toàn bộ

TSCĐ của DN có thể được chia thành các loại như sau:

+ Nhà cửa, vật kiến trúc: Là những TSCĐ của DN được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như: Trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà

+ Máy móc, thiết bị: Là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động SXKD của DN như: máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan trong lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

+ Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Là các loại phương tiện vận tải như phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải

+ Thiết bị dụng cụ quản lý: Là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: Máy tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút

- Tài sản cố định vô hình: Quyền sử dụng đất; Quyền phát hành; Bản quyền, bằng

sáng chế phát minh; Nhãn hiệu hàng hóa, Phần mềm máy tính; Giấy phép và giấy chuyển nhượng; TSCĐ vô hình khác

>Với cách phân loại này cho thấy công dụng cụ thể của từng loại TSCĐ trong DN, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý TSCĐ và tính toán khấu hao TSCĐ một cách chính xác

* Phân loại tài sản cố định theo tình hình sử dụng

TSCĐ trong DN có thể ở các trạng thái sử dụng: TSCĐ đang sử dụng, TSCĐ chưa cần dùng và TSCĐ không cần dùng

- TSCĐ đang được sử dụng: Đó là những TSCĐ của DN đang được sử dụng cho các hoạt động SXKD hoặc các hoạt động phúc lợi, sự nghiệp an ninh quốc phòng của doanh nghiệp

- TSCĐ chưa cần dùng: Là những TSCĐ cần thiết cho hoạt động SXKD hay các hoạt động khác của doanh nghiệp, song hiện tại chưa cần dùng tới, đang được

dự trữ chờ sử dụng sau này

- TSCĐ không dùng nữa chờ thanh lý, nhượng bán: Là những TSCĐ không cần dùng đến; Tài sản sử dụng không có hiệu quả cần bán đi để tái đầu tư; Tài sản bán có lãi nên doanh nghiệp bán để kiếm lời; Tài sản bị hư hỏng không thể sử dụng được; Tài sản sử dụng không có hiệu quả do lạc hậu về kỹ thuật, không còn phù hợp với hoạt động SXKD của DN; Tài sản không còn phù hợp với nhu cầu sản xuất của

DN mà không thể nhượng bán thì doanh nghiệp tiến hành thanh lý

>Với cách phân loại này nhằm thấy được mức độ sử dụng hiệu quả các TSCĐ của

DN, từ đó đưa ra các giải pháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của DN trong tương lai

* Phân loại tài sản cố định theo mục đích sử dụng

Theo mục đích sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp bao gồm: TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD, TSCĐ ngoài hoạt động SXKD và TSCĐ chờ thanh lý, điều chuyển

+ TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD được chi tiết theo hoạt động: TSCĐ cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ; TSCĐ phục vụ hoạt động bán hàng và TSCĐ phục vụ cho quản lý hành chính, quản trị kinh doanh

+ TSCĐ ngoài hoạt động SXKD gồm: TSCĐ phúc lợi và TSCĐ giữ hộ cho các đối tượng khác

+ TSCĐ chờ thanh lý, điều chuyển gồm những tài sản hiện không sử dụng cho hoạt động SXKD của dn, đang trong quá trình làm thủ tục thanh lý, điều chuyển

>Việc phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng giúp kế toán có thể phân bổ chi phí khấu hao theo đối tượng sử dụng, đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ của từng hoạt động trong DN và gắn trách nhiệm vật chất của các cá nhân, bộ phận liên quan đối với việc quản lý, sử dụng TSCĐ trong DN

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp

♦ Tài sản cố định là một trong những yếu tố quan trọng bậc nhất trong quá trình SXKD của các tổ chức và cá nhân, với tỷ trọng lớn trong tổng tài sản tại DN Chúng tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh với vai trò là yếu tố cấu thành không thể thiếu trong giá trị sản phẩm, dịch vụ được tạo ra Đặc điểm cơ bản của TSCĐ là tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần về mặt giá trị và phần hao mòn đó sẽ chuyển dịch dần vào chi phí SXKD

Vì vậy việc quản lý TSCĐ luôn giữ vai trò hết sức quan trọng và rất chi tiết cụ thể

Kế toán Tài sản cố định phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

+ Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời về tình hình hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại TSCĐ trong toàn doanh nghiệp trên các mặt: Số lượng, chất lượng, giá trị, cơ cấu , đồng thời kiểm soát chặt chẽ việc bảo quản, bảo

dưỡng, nâng cấp và sử dụng TSCĐ ở các bộ phận khác nhau nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ

+ Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán phù hợp phục vụ cho việc thu nhận, hệ thống hóa, tổng hợp và cung cấp thông tin

về tình hình hiện có và sự biến động của TSCĐ trong doanh nghiệp

+ Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD theo mức độ hao mòn của TSCĐ và chế độ quy định

+ Phản ánh, kiểm tra chặt chẽ TSCĐ, cũng như các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ; tham gia thực hiện dự toán đầu tư XDCB; lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ

và giám sát việc sửa chữa TSCĐ

+ Theo dõi, ghi chép, kiểm tra chặt chẽ quá trình thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhằm đảm bảo việc quản lý sử dụng vốn đúng mục đích, có hiệu quả

+ Hướng dẫn, kiểm tra các phân xưởng, phòng, ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các sổ sách cần thiết và hạch toán TSCĐ đúng chế độ, đúng phương pháp

+ Tham gia kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước, lập các báo cáo về TSCĐ của DN; tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động, bảo quản và sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ

♦ Yêu cầu chung của công tác quản lý TSCĐ tại các DN là: Phải phản ánh kịp thời số hiện có, tình hình biến động của từng thứ, từng loại, từng nhóm TSCĐ trong toàn DN cũng như trong từng đơn vị sử dụng; đảm bảo an toàn về hiện vật, khai thác sử dụng đảm bảo hết công suất có hiệu quả TSCĐ Vì vậy, việc quản lý TSCĐ phải được tuân thủ theo những nguyên tắc nhất định Theo Điều 5 của Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 thì nguyên tắc quản lý TSCĐ như sau:

+ Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ

+ Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn lũy kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán

Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao, DN phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành và trích khấu hao theo quy định

+ Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động SXKD như những TSCĐ thông thường

1.2 Kế toán tài sản cố định theo quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành

1.2.1 Kế toán tài sản cố định theo quy định của Chuẩn mực kế toán

Chuẩn mực Kế toán TSCĐ hữu hình (VAS 03) và Chuẩn mực Kế toán TSCĐ vô hình (VAS 04) bao gồm các nội dung chính: Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, thời điểm ghi nhận TSCĐ, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ và một số các quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính

► Chuẩn mực kế toán tài sản cố định hữu hình (VAS 03)

* Ghi nhận tài sản cố định

Chuẩn mực Kế toán TSCĐ-VAS 03 đã quy định những tiêu chuẩn ghi nhận một tài sản là TSCĐ hữu hình phải đồng thời thỏa mãn cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

- Tiêu chuẩn chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai: Từ việc sử dụng TSCĐ doanh nghiệp phải xác định được mức độ chắc chắn về các lợi ích kinh

tế trong tương lai gắn liền với sử dụng tài sản thông qua các kế hoạch SXKD tương ứng với tài sản đó Các kế hoạch này phải được căn cứ dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và DN phải chịu mọi rủi ro có liên quan Về lợi ích kinh tế, Chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng quy định TSCĐ không chỉ là các tài sản trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế mà còn các tài sản khác cần thiết cho DN trong việc đạt được lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác

- Tiêu chuẩn nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy: Quy định các tài sản trong DN chỉ được ghi nhận là TSCĐ khi hình thành qua quá

trình trao đổi, mua sắm hoặc tự xây dựng có các bằng chứng phù hợp để xác định được nguyên giá của tài sản

- Tiêu chuẩn thời gian sử dụng được chuẩn mực quy định: Là thời gian sử dụng ước tính, đặt ra yêu cầu khi DN muốn ghi nhận tài sản là TSCĐ thì phải có kế hoạch sản xuất liên quan đến tài sản đó kéo dài hơn một năm

- Tiêu chuẩn giá trị: Được tùy biến theo các quy định hiện hành Tuy nhiên, cách xác định giá trị của tài sản được quy định thành hai trường hợp cụ thể:

+ DN có thể lựa chọn hợp nhất các bộ phận riêng biệt, không chủ yếu như khuôn đúc, CC, khuôn dập và áp dụng các tiêu chuẩn TSCĐHH vào tổng giá trị đó;

+ DN có thể phân bổ tổng chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành của

nó và hạch toán riêng biệt cho mỗi bộ phận cấu thành Trường hợp này được áp dụng khi từng bộ phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, hoặc góp phần tạo ra lợi ích kinh tế cho DN theo những tiêu chuẩn quy định khác nhau nên được sử dụng các tỷ lệ và phương pháp khấu hao khác nhau

> Chuẩn mực kế toán Việt Nam đã quy định đầy đủ và rõ ràng về các tiêu chuẩn để

ghi nhận một tài sản là TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình của DN cũng như việc phân loại để theo dõi TSCĐ trong DN

* Xác định giá trị ban đầu của tài sản cố định hữu hình

Chuẩn mực quy định rõ giá trị ban đầu của tài sản cố định phải được ghi nhận theo nguyên giá, cụ thể:

+ Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng ((như: chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử; chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác)) Nguyên giá TSCĐHH hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

+ Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự chế: là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp DN

dùng sản phẩm của mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất của sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

+ Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐHH đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các các khoản tiền hoặc tương đương tiền phải trả thêm hoặc thu về

+ Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH tương tự, hoặc có thể được hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

+ Nguyên giá TSCĐHH được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

> Nguyên tắc chung để xác định giá trị ban đầu của TSCĐHH là chi phí trực tiếp

liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng mà DN phải bỏ ra Các khoản chi phí phát sinh, như: chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử và chi phí khác… nếu không liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐHH

* Chi phí phát sính sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định hữu hình

Chuẩn mực tài sản cố định hữu hình phân chia các chi phí sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH thành hai loại chính đó là: Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu làm tăng nguyên giá của TSCĐ và chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi nhận

là chi phí SXKD trong kỳ

- Các chi phí phát sính sau ghi nhận ban đầu TSCĐ được ghi tăng nguyên giá của tài sản: Đây là các chi phí chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai gắn với việc sử dụng tài sản đó, cụ thể: Các chi phí làm thay đổi bộ phận của TSCĐHH, làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của các tài sản đó; các chi phí cải tiến bộ phận của TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản

phẩm sản xuất ra; các chi phí gắn liền với việc áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước

- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến việc sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐHH nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Việc xác định cách hạch toán đối với các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ sau thời điểm ghi nhận ban đầu cần căn cứ vào mục đích và kết quả sử dụng các chi phí đó Đồng thời, ghi nhận các chi phí này cũng cần căn cứ vào từng trường hợp cụ thể và khả năng thu hồi của các chi phí phát sinh sau, cụ thể:

+ Nếu một số bộ phận của TSCĐHH đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên thì sẽ được hạch toán là các TSCĐ độc lập nếu các bộ phận đó thỏa mãn cả bốn tiêu chuẩn quy định cho TSCĐHH Chuẩn mực đưa ra ví dụ hướng dẫn là máy điều hòa nhiệt độ trong một ngôi nhà có thể cần thay thế nhiều lần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của ngôi nhà đó thì các khoản chi phí phát sinh trong việc thay thế hay khôi phục máy điều hòa được hạch toán thành một tài sản độc lập và giá trị máy điều hòa khi được thay thế sẽ được ghi giảm

+ Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐHH đã bao gồm các khoản giảm về lợi ích kinh tế thì các chi phí phát sinh sau để khôi phục các lợi ích kinh tế từ tài sản đó

sẽ được tính vào nguyên giá TSCĐ nếu giá trị còn lại của TSCĐ không vượt qua giá trị có thể thu hồi được từ tài sản đó

* Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

Chuẩn mực quy định sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử

dụng,TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Trường hợp TSCĐ hữu hình được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ hữu hình được xử lý và kế toán theo quy định của Nhà nước

Điều này cho thấy nguyên tắc Kế toán TSCĐHH tuân thủ theo mô hình giá gốc, đó là sau ghi nhận ban đầu tài sản phải được trình bày theo giá gốc Tuy nhiên, chuẩn mực cũng quy định trong trường hợp có quy định của Nhà nước thì cần thiết phải thực hiện đánh giá lại Việc kế toán theo dõi TSCĐHH theo ba chỉ tiêu:

Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại là điều kiện để DN kiểm tra, giám sát thường xuyên TSCĐHH, xác định chính xác vốn đầu tư bỏ ra, số vốn đã và đang thu hồi từ đó không chỉ tính chính xác chi phí mà còn có thể xác định nguồn vốn khấu hao để tái đầu tư

* Khấu hao tài sản cố định hữu hình

Nội dung được quy định chính trong chuẩn mực TSCĐHH về khấu hao là xác định phương pháp khấu hao khi ghi nhận ban đầu TSCĐHH và xem xét lại phương pháp khấu hao TSCĐHH

- Thứ nhất, về xác định phương pháp khấu hao khi ghi nhận ban đầu

TSCĐHH: Một trong các đặc điểm của TSCĐHH là giá trị của tài sản giảm dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị của hàng hóa sản xuất hoặc dịch vụ cung cấp trong kỳ thông qua hình thức khấu hao Do đó, việc xác định nguyên tắc khấu hao TSCĐHH có ý nghĩa quan trọng bởi ảnh hưởng trực tiếp của nó lên chi phí ghi nhận vào Báo cáo KQKD hoặc ảnh hưởng tới giá trị của tài sản được hình thành từ việc

sử dụng TSCĐHH đó

+ Nguyên tắc xác định phương pháp khấu hao của TSCĐ phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà việc sử dụng tài sản đó đem lại cho DN Lợi ích kinh tế do TSCĐHH đem lại phụ thuộc vào cách thức sử dụng TSCĐHH của DN, phương pháp khấu hao TSCĐ (Khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích và khấu hao theo số lượng sản phẩm sản xuất ước tính)

° Yếu tố thời gian sử dụng hữu ích được xác định theo kế hoạch sử dụng TSCĐHH của DN, có hai phương pháp gắn liền với yếu tố này là: Phương pháp

khấu hao đường thẳng (phương pháp này cho số khấu hao hằng năm là một số

khấu hao theo số dư giảm dần (phương pháp này cho số khấu hao hằng năm là các

° Yếu tố số lượng sản phẩm sản xuất ước tính tính toán khấu hao hàng năm theo tỷ lệ của số lượng sản phẩm sản xuất hàng năm trên tổng số lượng sản phẩm ước tính tài sản đó có thể tạo ra Các yếu tố mà DN cần xem xét đến đó là mức độ

sử dụng ước tính của DN đối với tài sản đó (mức độ này được đánh giá thông qua t

cuối kỳ

- Các thông tin trình bày trong Thuyết minh BCTC: Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐHH; Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ

khấu hao TSCĐHH; Nguyên giá TSCĐHH tăng, giảm trong kỳ; Số khấu hao trong

kỳ, tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ…

- Các thông tin được trình bày trong BCTC cho phép người sử dụng đánh giá mức độ hợp lý của các chính sách doanh nghiệp đang áp dụng đối với TSCĐ hữu hình và tạo cơ sở phù hợp để so sánh với các doanh nghiệp khác

Chuẩn mực TSCĐHH cũng đưa ra việc phân loại theo nhóm các tài sản có cùng tính chất và cùng mục đích sử dụng trong hoạt động SXKD của DN khi trình bày trong thuyết minh BCTC, cụ thể: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; TSCĐHH khác

► Chuẩn mực kế toán tài sản cố định vô hình (VAS 04)

* Ghi nhận tài sản cố định vô hình

Tài sản cố định vô hình được định nghĩa trong chuẩn mực TSCĐVH là tài

sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

Các nguồn lực vô hình có thể được ghi nhận là TSCĐVH được quy định

trong chuẩn mực là Quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy vi tính, bằng

sáng chế, giấy phép khai thác thủy sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ kinh doanh với khách hàng hoặc nhà cung cấp,

để xác định các nguồn lực vô hình này có thỏa mãn được định nghĩa về TSCĐVH:

- Tính có thể xác định được: Mục đích của tiêu chuẩn này nhằm tách biệt TSCĐVH và các lợi thế thương mại Tính chất xác định được của TSCĐVH được biểu hiện ở việc DN có thể được sử dụng trong các nghiệp vụ kinh tế như cho thuê, bán, trao đổi hoặc thu được lợi ích cụ thể từ tài sản đó trong tương lai

- Khả năng kiểm soát lợi ích kinh tế trong tương lai từ TSCĐVH của DN: Do không có hình thái vật chất cụ thể, nên khả năng kiểm soát lợi ích kinh tế trong tương lai thường được quyết định bằng hình thức pháp lý như bản quyền, bằng sáng

chế… Khả năng kiểm soát được là việc DN có quyền thu lợi từ tài sản đó và có khả năng hạn chế sự tiếp cận của các đối tượng khác đối với lợi ích đó

- Tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai: Là việc xác định các bằng chứng trong hiện tại về sự tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, hoặc lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐVH

Ngoài việc phải thỏa mãn định nghĩa về TSCĐHH, TSCĐVH cần phải thỏa mãn bốn tiêu chuẩn khác được quy định trong chuẩn mực TSCĐVH, các tiêu chuẩn này là tương đồng với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH

* Xác định giá trị ban đầu tài sản cố định vô hình

Tương tự chuẩn mực TSCĐHH, chuẩn mực TSCĐVH quy định TSCĐVH phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Trong một số trường hợp cách xác định nguyên giá TSCĐVH tương tự TSCĐHH như: Cách xác định nguyên giá TSCĐVH mua riêng biệt; TSCĐVH mua từ việc sáp nhập DN; TSCĐVH được Nhà nước cấp, hoặc được tặng; TSCĐVH mua dưới hình thức trao đổi

- Đối với TSCĐVH là quyền sử dụng đất có thời hạn: Nguyên giá TSCĐVH

là số tiền chuyển trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh

- Đối với TSCĐVH được tạo ra từ nội bộ DN: Nguyên giá TSCĐVH là toàn

bộ chi phí phát sinh từ thời điểm mà TSCĐVH đáp ứng được định nghĩa, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH đồng thời cần thỏa mãn các tiêu chuẩn đó là: Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa TSCĐVH vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán, DN dự định hoàn thành TSCĐVH để sử dụng hoặc để bán, DN có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản đó; TSCĐVH đó phải tạo được lợi ích kinh tế trong tương lai; có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó; Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo

ra TSCĐVH đó; Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá tị theo quy định cho TSCĐVH

> Để xác định được nguyên giá TSCĐVH, DN cần phải có căn cứ là các chi phí trực tiếp phải bỏ ra để đưa TSCĐVH vào sử dụng theo dự định hoặc để bán

* Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định vô hình

Tương tự đối với TSCĐHH, TSCĐVH chỉ có thể được ghi nhận tăng nguyên giá sau ghi nhận ban đầu nếu các chi phí có liên quan và gắn với tài sản đó làm cho tài sản đó mang lại nhiều lợi ích kinh tế trong tương lai hơn mức hoạt động ban đầu Các chi phí khác liên quan đến TSCĐVH phát sinh sau ghi nhận ban đầu được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ

* Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

Chuẩn mực TSCĐ vô hình quy định sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá

trình sử dụng, TSCĐ vô hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá

hiện được giá trị của tài sản qua thời gian và quá trình sử dụng

* Khấu hao tài sản cố định vô hình

Chuẩn mực TSCĐVH quy định việc xác định phương thức khấu hao TSCĐVH sẽ phụ thuộc vào cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ tài sản đó của DN Các phương pháp khấu hao đối với TSCĐVH tương tự với TSCĐHH Đối với TSCĐVH, thời gian khấu hao tối đa là 20 năm và trích khấu hao bắt đầu từ khi đưa TSCĐVH vào sử dụng

Các yếu tố làm căn cứ để xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐVH là: Khả năng sử dụng ước tính của tài sản; vòng đời của sản phẩm và các thông tin chung về các ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích của các loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự; sự lạc hậu về kỹ thuật, công nghệ; tính ổn định của ngành sử dụng tài sản đó và sự thay đổi về nhu cầu thị trường đối với các sản phẩm hoặc việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đó đem lại; hoạt động dự tính của các đối thủ cạnh tranh hiện tại hoặc tiềm tàng; sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐVH với các tài sản khác trong DN

Ngoài ra, một số số trường hợp sẽ có ảnh hưởng tới thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐVH là: TSCĐVH có thời gian sử dụng hữu ích vượt quá 20 năm khi

có những bằng chứng tin cậy và xác định được cụ thể; nếu việc kiểm soát đối với các lợi ích kinh tế trong tương lai từ TSCĐVH đạt được bằng quyền pháp lý được cấp trong một khoảng thời gian xác định thì thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐVH không thể vượt qua thời gian có hiệu lực của quyền pháp lý, trừ khi quyền pháp lý được gia hạn

* Trình bày tài sản cố định vô hình trong Báo cáo tài chính

Quy định trình bày TSCĐVH trong Báo cáo tài chính tương tự như TSCĐHH

Chuẩn mực TSCĐVH cũng đưa ra việc phân loại theo nhóm các tài sản có cùng tính chất và cùng mục đích sử dụng trong hoạt động SXKD của DN khi trình bày trong Thuyết minh BCTC, cụ thể đó là: Nhãn hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy tính; Giấy phép và giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, bằng sáng chế; Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu; TSCĐVH đang triển khai

1.2.2 Kế toán tài sản cố định theo qui định của Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành

Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp không những được quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình và vô hình mà còn được hướng dẫn bởi các Quyết định, Thông tư từ Bộ Tài chính với những cập nhật, điều chỉnh phù hợp với yêu cầu quản lý của từng giai đoạn (Hiện tại là Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

1.2.2.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định trong doanh nghiệp

Kế toán chi tiết TSCĐ có vai trò quan trọng trong việc thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp đầy đủ thông tin về từng loại, từng đối tượng TSCĐ cụ thể theo yêu cầu quản lý khác nhau của nhà quản trị

Trong suốt quá trình hoạt động SXKD của DN, TSCĐ thường xuyên thay đổi Để quản lý tốt TSCĐ, làm căn cứ pháp lý cho việc kiểm tra, ghi chép cho việc tăng, giảm TSCĐ kế toán phải lập các chứng từ kế toán Thông thường thì Kế toán chi tiết TSCĐ được thực hiện với những nội dung sau:

- Đối với mỗi một TSCĐ sẽ được lập một bộ hồ sơ riêng bao gồm các chứng

từ liên quan như: Biên bản giao nhận, Hợp đồng, Hóa đơn, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các chứng từ khác nếu có Căn cứ vào mỗi bộ hồ sơ này Kế toán mở thẻ TSCĐ theo dõi chi tiết các thông tin chung về tài sản như: tên, mã, ký hiệu, năm sản xuất, bộ phận sử dụng, công suất thiết kế…, và các chỉ tiêu tính giá kể từ khi bắt đầu ghi nhận là TSCĐ đến việc trang bị, nâng cấp thêm hay tháo dỡ, bảo dưỡng sửa chữa

- Xây dựng và mã hóa danh mục TSCĐ trong DN sao cho hợp lý, thuận tiện cho quá trình kiểm tra, đối chiếu và thống nhất toàn DN

- Mở sổ TSCĐ để ghi chép các chỉ tiêu chủ yếu về từng loại TSCĐ như: chỉ tiêu tăng, giảm nguyên giá, khấu hao… Đồng thời Kế toán chi tiết cũng phải mở sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng, nguồn hình thành và tình hình sử dụng…

- Định kỳ kế toán lập các Báo cáo về tình hình sử dụng TSCĐ, kết hợp với phân tích hiệu quả sử dụng trong kỳ và lên kế hoạch sửa chữa thay thế tài sản ở các

kỳ kế tiếp

1.2.2.2 Kế toán tổng hợp tài sản cố định trong doanh nghiệp

Ngoài Kế toán chi tiết TSCĐ, để đảm bảo sự đồng bộ trong công tác kế toán, giúp cho việc hạch toán chung toàn DN thì kế toán phải phản ánh kịp thời, chặt chẽ, chính xác sự biến động về giá trị TSCĐ trên sổ kế toán bằng việc hạch toán tổng

hợp TSCĐ các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán Kế toán tổng hợp được thực hiện trên cơ sở các thông tin, số liệu của kế toán chi tiết và sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản

Hiện nay, hệ thống tài khoản thống nhất trong các doanh nghiệp được áp dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính Để phản ánh tình hình biến động TSCĐ, Kế toán TSCĐ tại các DN sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:

- Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình: Tài khoản này dùng để phản

ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản 211 có 6 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các công trình XDCB như nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, các công trình cơ sở hạ tầng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng

bị dùng trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm những máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ và những máy móc đơn lẻ

+ Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị các loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn (Thông tin, điện nước, băng chuyền tải vật tư, hàng hoá)

+ Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính (Máy vi tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt )

giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm (Cà phê, chè, cao su, vườn cây ăn quả ) súc vật làm việc (Voi, bò, ngựa cày kéo ) và súc vật nuôi để lấy sản phẩm (Bò sữa, súc vật sinh sản )

ánh ở các tài khoản nêu trên (Như tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật )

- Tài khoản 213 – Tài sản cố định vô hình: Tài khoản này phản ánh tình

hình biến động của TSCĐ vô hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản

213 có 7 tài khoản cấp 2:

toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt đối với giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc trên đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Tài khoản này không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất

Trường hợp doanh nghiệp được Nhà nước giao đất mà không phải trả tiền hoặc phải trả tiền thuê đất hàng năm thì tiền thuê đất hàng năm được tính vào chi phí, không được ghi nhận quyền sử dụng đất đó là TSCĐ vô hình vào TK 2131

bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành

+ Tài khoản 2133- Bản quyền, bằng sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế chi ra để có bản quyền tác giả, bằng sáng chế

+ Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá

+ Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là

toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy vi tính

TSCĐ vô hình là các khoản chi ra để doanh nghiệp có được giấy phép hoặc giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,

hình khác chưa quy định phản ánh ở các tài khoản trên

- Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định: Tài khoản này phản ánh tình

hình biến động của TSCĐ theo giá trị hao mòn TK 214 có 4 tài khoản cấp 2:

TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình

của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính

TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình

+ Tài khoản 2147 – Hao mòn BĐS đầu tư: Tài khoản này phản ánh giá trị hao

mòn BĐS đầu tư trong quá trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động các BĐS đầu tư của doanh nghiệp

Ngoài ra kế toán còn phải sử dụng các tài khoản có liên quan khác như: TK128, TK138, TK141, TK213, TK214, TK221, TK222, TK241, TK242, TK331, TK338, TK4121, TK412, TK711, TK811,…

● Những quy định hiện hành về xác định nguyên giá tài sản cố định

Việc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình được quy định trong các trường hợp:

Trường hợp 1: Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm được xác định gồm: Giá

mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không

bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

+ Trường hợp mua TSCĐ được kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ mua được xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế

+ Trường hợp TSCĐ mua sắm theo phương thức thanh toán trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm giá mua cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn thanh toán

Trường hợp 2: Nguyên giá TSCĐHH hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản

hoàn thành:

+ Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với TSCĐ là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới khi đưa vào khai thác, sử dụng và các chi phí trực tiếp có liên quan

+ Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì DN hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành

+ Nguyên giá TSCĐHH tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐHH cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Trường hợp 3: Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi:

+Trao đổi với một TSCĐHH không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại)

+ Trao đổi với một TSCĐHH tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán

để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự - tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương Trường hợp này không có bất

kỳ khoản lãi hay lỗ nào phát sinh trong quá trình chuyển đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

Trường hợp 4: Nguyên giá TSCĐHH được cấp, được điều chuyển đến bao

gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐHH ở DN cấp, DN điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)… mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Riêng nguyên giá TSCĐHH điều chuyển giữa các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc trong cùng doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở

DN bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của TSCĐ đó Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của TSCĐ đó để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không được hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Trường hợp 5: Nguyên giá TSCĐHH nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá

trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận

Trường hợp 6: Nguyên giá TSCĐHH do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu,

tặng là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử,

lệ phí trước bạ (nếu có)

Việc xác định nguyên giá TSCĐ vô hình trong các trường hợp: TSCĐVH

mua riêng biệt; TSCĐVH mua dưới hình thức trao đổi; TSCĐVH được Nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu; TSCĐVH được điều chuyển đến → xác định nguyên giá tương tự như TSCĐHH Đối với trường hợp TSCĐVH theo phương thức trả chậm, trả góp thì khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐVH theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”

+ Đối với trường hợp nguyên giá TSCĐVH là quyền sử dụng đất: là số tiền

đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm chi phí đã trả cho tổ chức,

cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ…) hoặc theo các thỏa thuận của các bên khi góp vốn

+ Đối với trường hợp nguyên giá TSCĐVH tự sản xuất: là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai, thỏa mãn được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH Các nhãn hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình

● Thay đổi nguyên giá của tài sản cố định sau khi ghi nhận ban đầu

Thay đổi nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu:

Trường hợp 1: Các trường hợp được thay đổi nguyên giá của TSCĐHH đó

là do: Đánh giá TSCĐ theo quyết định của Nhà nước; xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; thay đổi bộ phận của TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng; cải tiến bộ phận của TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; áp dụng quy trình công nghệ mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước; tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ

Trường hợp 2: Các trường hợp chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐHH sau

ghi nhận ban đầu không ghi tăng nguyên giá TSCĐHH thì được ghi nhận vào chi phí hoạt động SXKD trong kỳ Các chi phí này là chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, duy trì hoạt động bình thường của TSCĐ

Thay đổi nguyên giá của TSCĐ vô hình sau khi ghi nhận ban đầu:

Các chi phí liên quan đến TSCĐVH phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện

là chi phí phát sinh đó có khả năng làm cho TSCĐVH tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu và chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐVH cụ thể thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐVH

● TSCĐ hữu hình và vô hình trong quá trình hoạt động phải được trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

● Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu trong doanh nghiệp

Kế toán tăng tài sản cố định

Kế toán ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐHH (Nợ TK 211) hoặc tăng nguyên giá TSCĐVH (Nợ TK 213) đồng thời ghi đối ứng Có các TK có liên quan như:

+ Trường hợp TSCĐ tăng do nhận vốn góp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng TSCĐ thì ghi Có TK 411 (Vốn đầu tư của chủ sở hữu) hoặc Có TK 336 (Phải trả nội bộ)

+ Trường hợp mua sắm mới TSCĐ thì ghi Có TK 311 (Phải trả người bán) hoặc Có TK 341 (Vay và nợ thuê tài chính) Tùy từng trường hợp nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì Nguyên giá TSCĐ không bao gồm thuế GTGT và ngược lại Nếu mua sắm bằng hình thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận phần lãi trả chậm vào Nợ TK 242 (Chi phí trả trước) và phân bổ vào chi phí tài chính theo từng kỳ trả lãi bằng ghi Nợ TK 635 (Chi phí tài chính) và đối ứng Có TK 242

+ Trường hợp TSCĐ hình thành do doanh nghiệp tự sản xuất thành thì ghi đối ứng Có TK 155 (Thành phẩm) – nếu xuât kho ra sử dụng, hoặc Có TK 154 (Chi phí SXKD dở dang) – nếu đưa vào sử dụng ngay

+ Trường hợp TSCĐ hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao ghi Có TK 2412 (Xây dựng cơ bản) Trường hợp công trình hoặc hạng mục công trình XDCB hoàn thành đã đưa vào sử dụng, nhưng chưa duyệt quyết toán vốn đầu tư, thì doanh nghiệp căn cứ vào chi phí đầu tư XDCB thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch toán tăng Sau khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, nếu có chênh lệch với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán thực hiện điều chỉnh tăng, giảm

số chênh lệch

+ Trường hợp TSCĐ hình thành do trao đổi tài sản thì ghi Có TK 211 (TSCĐ hữu hình) hoặc Có TK 213 (TSCĐ vô hình) Trường hợp trao đổi tương tự thì Nguyên giá của TSCĐ nhận về bằng giá trị còn lại của TSCĐ mang đi trao đổi, trong khi trao đổi không tương tự thì Nguyên giá của TSCĐ nhận về bằng giá trị hợp lý của tài sản đó, dẫn đến phát sinh thu nhập hoặc chi phí khác khi trao đổi tài sản không tương tự