Bàn Về Cách Tính Khấu Hao Tài Sản Cố Định Và Phương Pháp Kế Toán Khấu Hao TSCĐ Trong Các Doanh Nghiệp

Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Lời mở đầu Cùng với công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc, doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh (SXKD) phấn đấu kinh doanh có hiệu giành vị cạnh thị trờng nớc Trong cấu tổ chức doanh nghiệp, kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò quan trọng việc quản lý, điều hành, kiểm soát hoạt động Chính điều kiện kinh tế phát triển với quy mô tốc độ ngày cao hoạt động tổ chức công tác kế toán đòi hỏi phải có phát triển phù hợp để thực chức thông tin kiểm tra Đối với doanh nghiƯp nỊn kinh tÕ thÞ trêng hiƯn nay, mục đích quan trọng trình sản xuất kinh doanh lợi nhuận tối đa vị cạnh tranh cao thị trờng Vì doanh nghiệp quan tâm đến công tác tổ chức kế án chi phí sản xuất có chi phí khấu hao TSCĐ Việc xác định chi phí khấu hao TSCĐ có liên quan tới chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Xác định đợc chi phí khấu hao cách xác tiết kiệm đợc chi phí sản xuất từ hạ giá thành sản phẩm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Hơn chi phí khấu hao TSCĐ liên quan tới đổi TSCĐ, tới chu chuyển vòng quay nguồn vốn ảnh hởng trực tiếp tới hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp Nh vËy tỉ chøc tèt kÕ toán khấu hao TSCĐ giúp doanh nghiệp tính kết kinh doanh mà cung cấp thông tin cho quản lý Xuất phát từ tầm quan trọng ý nghĩa nêu trên, em chọn đề tài Bàn cách tính khấu hao TSCĐ phơng pháp kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Là sinh viên năm cuối em đà cố gắng tập trung hoàn thành đề tài nhng trình độ lý luận thực tiễn cha đầy đủ nên đề án không tránh khỏi sai sót hạn chế định Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô để có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức phục vụ tốt cho công tác sau Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Mục lục Lời mở đầu Phần I Lý luận tổ chức kế toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp I/ Sự cần thiết tổ chức kế toán khấu hao tài sản cố định Bản chất khấu hao tài sản cố định ý nghĩa khấu hao tài sản cố định II/ Các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Nguyên tắc chung Các phơng pháp tính khấu hao III/ Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Tài khoản sử dụng Phơng pháp hạch toán Phần II Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định số nớc giới I/ Những quy định chung II/ Sự khác kế toán khấu hao tài sản cố định Việt Nam quản lý Các quy định pháp lý Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Phơng pháp hạch toán Phần III Thực trạng phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định I/ Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định nớc ta Các quy định pháp lý Phơng pháp tính khấu hao Về hạch toán TK 009 II/ Các phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định Quy định chung Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Một số biện pháp khác Kết luận Tài liệu tham kh¶o Trang 2 3 8 11 11 11 11 11 12 14 14 14 14 16 16 16 17 19 20 22 23 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Phần I Lý luận tổ chức kế toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiƯp I Sù cÇn thiÕt cđa tỉ chøc kÕ toán khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ) Bản chất khấu hao: * Khái niệm tài sản cố định (TSCĐ): tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn có thời gian sử dụng dài Theo quy định hành t liệu lao động có giá trị từ triệu đồng trở lên có thời gian sử dụng từ năm trở nên đợc coi tài sản cố định Tuy trình sử dụng tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị vật Hao mòn tài sản cố định tợng khách quan, tài sản cố định bị giảm giá trị giá trị sử dụng trình sử dụng, tác động tự nhiên tiến khoa học kỹ thuật Khấu hao tài sản cố định biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi giá trị hao mòn tài sản cố định tích luỹ lại hình thành nguồn vốn để đầu t mua sắm tài sản cố định h hỏng Vì khấu hao tài sản cố định biểu tiền giá trị đà hao mòn Hao mòn tài sản cố định có loại: - Hao mòn tài sản cố định hữu hình hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn h hỏng phận Do có hao mòn hữu hình nên tài sản cố định dần giá trị giá trị sử dụng lúc ban đầu cuối phải thay tài sản khác - Hao mòn tài sản cố định vô hình giảm giá trị tài sản cố ®Þnh tiÕn bé khoa häc kü thuËt (KHKT) Nhê tiến khoa học kỹ thuật mà tài sản cố định đợc sản xuất ngày có nhiều tính với suất cao chi phí thấp Đề án môn học Lớp Kế toán 40B ý nghĩa khấu hao tài sản cố định 2.1 ý nghĩa sản xuất: Khấu hao tài sản cố định khoản chi phí sản xuất Khấu hao tài sản cố định phận đợc tính vào chi phí phận Vì sản xuất khấu hao tài sản cố định đà làm tăng thêm chi phí doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp giảm đợc phần thuế phải nộp 2.2 ý nghĩa quản lý: Vì khấu hao tài sản cố định biện pháp nhằm thu hồi giá trị đà hao mòn tài sản cố định tích luỹ lại hình thành nguồn vốn Do khấu hao tài sản cố định giúp cho nhà quản lý, nhà đầu t nhanh chóng thu hồi nguồn vốn để tái đầu t thiết bị cho công trình dự án khác Hơn việc khấu hao tài sản cố định có tác dụng việc tăng nhanh dòng chu chuyển tiền, nguồn vốn tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh tốt II Các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Nguyên tắc chung: - Ngày 30/12/1999 Bộ Tài ban hành định số 166/1999/QĐBTC chế độ quản lý sử dụng tính khấu hao tài sản cố định áp dụng cho doanh nghiệp nhà nớc thành phần kinh tế khác Trong doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nh công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp doanh, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc áp dụng quy định liên quan đến việc xác định chi phí để tính thuế quy định khác khuyến khích áp dụng - Việc theo dõi quản lý, sử dụng tính khấu hao tài sản cố định phải tuân theo nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá, theo số khấu hao luỹ kế giá trị lại sổ sách kế toán - Những tài sản cố định đà khấu hao đủ nhng sử dụng tính khấu hao Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Những tài sản cố định không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh nh tài sản cố định dùng cho văn hoá phúc lợi, an ninh quốc phòng, dùng chung cho nhu cầu xà hội tính khấu hao Các phơng pháp tính khấu hao: 2.1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng (khấu hao cố định) Phơng pháp khấu hao đờng thẳng phơng pháp chi phí khấu hao đợc phân bổ đồng cho năm thời gian sử dụng tài sản cố định Møc tÝnh khÊu hao nµy nh sau: Møc khÊu hao bình quân = phải tính năm Nguyên giá TSCĐ x Tû lÖ khÊu hao = x = = * Ưu điểm phơng pháp tính toán tơng đối đơn giản, dễ hiểu * Nhợc điểm: Vì cách tính liên quan đến thời gian sử dụng cờng độ sử dụng tài sản cố định không đồng Hơn tài sản cố định vô hình việc hao mòn phát triển khoa học kỹ thuật nhanh chóng mà áp dụng mức khấu hao nh cũ làm cân đối chi phí sửa chữa ngày tăng hiệu làm việc tài sản cố định ngày giảm 2.2 Phơng pháp khấu hao giảm dần: - Đây phơng pháp khấu hao nhanh dự trù khoản khấu hao lớn năm đầu thời gian sử dụng tài sản giảm dần năm sau Mức khấu hao cho tài sản cố định đợc xác định nh sau: (1) Tính tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp trung bình tài sản cố định (2) Nhân đôi tỷ lệ Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (3) Vào cuối năm hữu dụng tài sản cố định vận dụng tỷ lệ nhân đôi cho giá trị ghi sổ lại tài sản cố định * Ưu điểm phơng pháp này: theo phơng pháp tạo phân bổ giá trị tài sản hợp lý đặc biệt ngành kinh doanh nh ôtô mà theo thời gian chi phí sửa chữa, bảo dỡng tăng lên đặc biệt hợp lý tài sản cố định vô hình ngày lạc hậu phát triển khoa học kỹ thuật Việc tính khấu hao theo phơng pháp tạo cho c¸c doanh nghiƯp cã thĨ nhanh chãng thu håi lại vốn 2.3 Phơng pháp khấu hao theo mức sản lợng Phơng pháp phần khắc phục đợc yếu điểm phơng pháp đờng thẳng chỗ cân đối đợc mức khấu hao năm mức độ sử dụng tài sản giai đoạn Mức tính nh sau: = Sau mức khấu hao tài sản cố định kỳ kế toán đợc tính cách nhân sản lợng đợc sản xuất kú ®ã víi møc khÊu hao tÝnh cho đơn vị sản phẩm 2.4 Phơng pháp khấu hao tổng số năm: Phơng pháp dự tính chi phí khấu hao giảm dần thời hạn sử dụng tài sản Theo phơng pháp này, chi phí khấu hao năm cho trớc đợc xác định cách nhận tổng giá trị thu hồi với phân số biến đổi năm tử số ứng với năm lại thời hạn sử dụng tài sản mẫu số tổng số năm thời hạn sử dụng tài sản tạo Ưu điểm phơng pháp dễ tính toán nhờ sử dụng phơng pháp tránh đợc vấn đề giá trị d thừa cao tài sản mà thu hồi cuối đời sử dụng Phơng pháp tính khấu hao theo chế ®é hiƯn hµnh ë ViƯt Nam: ViƯc tÝnh khÊu hao tài sản cố định đợc tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Việc lựa chọn phơng pháp tính khấu hao tuỳ thuộc vào quy định nhà nớc chế độ quản lý tài sản doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Theo quy định 166/1999/QĐ-BTC quy định tài sản cố định doanh nghiệp đợc tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng nội dung nh sau: - Căn quy định, chế độ doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng tài sản cố định - Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dới đây: = = Việc trích trích khấu hao tài sản cố định đợc thực theo nguyên tắc tròn năm, tròn tháng Tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh (đa vào cất giữ theo quy định Nhà nớc, chờ lý ) tháng, đợc trích trích khấu hao tài sản cố định từ ngày đầu tháng Theo quy định chung, để đơn giản cách tính tài sản cố định tăng tháng, tháng sau trích khấu hao Tài sản cố định giảm tháng, tháng sau không trích khấu hao Do để xác định khấu hao tháng sau phải vào tình hình tăng giảm tháng Vì số khấu hao tháng khác tháng trớc có biến động tăng giảm tài sản cố định Cho nên để giảm bớt công việc tính toán hàng tháng ngời ta tính số khấu hao tăng thêm giảm bớt, số khấu hao đà trích tháng trớc để xác định số khấu hao phải trích tháng theo công thức: Số khấu hao = phải tính tháng Số khấu hao + đà trích tháng trớc Số khấu hao tăng tháng Số khấu hao giảm tháng Việc tính khấu hao tài sản cố định đợc thực bảng tính phân bố khấu hao tài sản cố định Bộ, Tổng Cục Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Đơn vị Bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định STT Chi tiêu Tỷ lệ khấu hao (Thời gian KH) Nguồn giá TSCĐ Số khÊu hao PX (SP) PX (SP) PX (SP) + TK 641 TK 642 TK 241 TK 10 11 12 13 I Số khấu hao đà trích tháng trớc II Số khấu hao tăng tháng III Số khấu hao giảm tháng IV Số khấu hao phải trích tháng III Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Tài khoản sử dụng: - TK 214 "Hao mòn tài sản cố định" Bên nợ: Phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định giảm Bên có: Phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định tăng Đề án môn học Lớp Kế toán 40B D có: Giá trị hao mòn có doanh nghiệp - TK 214 đợc chi tiÕt thµnh TK cÊp + TK 2141: Hao mòn tài sản cố định hành + TK 2142: Hao mòn tài sản cố định thuê tài + TK 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình Phơng pháp hạch toán: - Định kỳ (tháng, quý) trích khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất: Nợ TK 627, chi phí sản xuất chung Nợ TK 641, chi phí bán hàng Nợ TK 642, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 214, hao mòn tài sản cố định Đồng thời phản ánh tăng vốn khấu hao ghi Nợ TK 009 - Trờng hợp phải nộp khấu hao cho cấp chuyển cho đơn vị khác + Nếu đợc hoàn lại: - Khi nộp chuyển Nợ TK 136 (1368): Sè ®· nép, ®· chun Cã TK 111, 112 §ång thêi ghi Cã TK 009 - Khi nhận lại Nợ TK 111, 112 Có TK 136 (1368) Đồng thời ghi Nợ TK 009 + Nếu không đợc hoàn lại Nợ TK 411 - Số đà nộp đà chuyÓn Cã TK 111, 112 Ghi Cã TK 009 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Nếu sư dơng vèn khÊu hao ®Ĩ cho vay + Khi xuất tiền cho vay Nợ TK 128 - Vay ngắn hạn Nợ TK 228 - Vay dài hạn Có TK 111, 112 Đồng thời ghi Có TK 009 + Định kú nhËn l·i: Nỵ TK 111, 112 Cã TK 711 + HÕt h¹n cho vay thu håi vèn lÉn l·i Nỵ TK 111, 112: TiỊn cho vay céng l·i Cã TK 128, 228: TiÒn cho vay Cã TK 711 - Khi trích hao mòn tài sản cố định dùng cho hoạt động văn hoá vào thời điểm cuối năm Nợ TK 4313 Cã TK 214 - Khi tÝnh hao mßn tài sản cố định dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: Nợ TK 466 Có TK 214 - Tài sản cố định đánh giá lại theo định Nhà nớc + Đánh giá tăng nguyên giá tài sản cố định: Nợ TK 211 Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 + Điều chỉnh giảm giá trị hao mòn Nợ TK 214 10 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Có TK 412 + Đánh giá giảm nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 412 Nợ TK 214 Có TK 211 11 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Phần II Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định số nớc giới I Những quy định chung: Hiện nội dung liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài sản cố định nớc ta nhiều điểm khác biệt so víi chn mùc kÕ to¸n qc tÕ C¸c néi dung chuẩn mực đợc quy định rõ phạm vi áp dụng, tiêu chuẩn tài sản cố định, nguyên giá tài sản cố định, việc ghi nhận chi phí việc đánh giá lại tài sản cố định tuỳ loại tài sản cố định, tuỳ mô hình doanh nghiệp mà ¸p dơng II Sù kh¸c vỊ kÕ to¸n khÊu hao tài sản cố định Việt Nam quản lý Các quy định pháp lý: - Hiện nớc ta cha ban hành luật kế toán vËy mét sè doanh nghiƯp vÉn cßn bèi rèi việc lựa chọn phơng pháp tính Trên giới đà có luật kế toán, doanh nghiệp tuỳ loại hình liên doanh mà áp dụng quy định luật kế toán - Các doanh nghiệp nớc giới lựa chọn cho doanh nghiệp phơng pháp tính khấu hao phù hợp Việt Nam bắt buộc doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định: Về phơng pháp tính khấu hao Việt Nam theo quy định Tài bắt buộc doanh nghiệp tính trích khấu hao theo phơng pháp phơng pháp khấu hao đờng thẳng Phơng pháp nhiều hạn chế nớc giới họ áp dụng nhiều phơng pháp tính khấu hao tuỳ doanh nghiệp, mục đích, yêu cầu quản lý, sử dụng mà áp dụng phơng pháp phù hợp * Anh: - Phơng pháp khấu hao trực tuyến 12 Đề án môn häc Líp KÕ to¸n 40B Møc khÊu hao = - Phơng pháp khấu hao giảm dần * Mỹ: - Phơng pháp khấu hao bình quân - Phơng pháp sản lợng - Phơng pháp khấu hao nhanh * Pháp: - Phơng pháp khấu hao cố định - Phơng pháp khấu hao giảm dần Qua phân tích cho thấy việc áp dụng phơng pháp tính khấu hao phù hợp hoàn toàn loại hình doanh nghiệp, với loại tài sản thời điểm ghi nhận Vì không nên bắt buộc doanh nghiệp áp dụng phơng pháp mà tuỳ theo doanh nghiệp, loại tài sản cố định mà có phơng pháp tính phù hợp, lợi dụng đợc u điểm phơng pháp tính khấu hao Ví dụ nh phơng pháp khấu hao giảm dần có nhiều u điểm dồn chi phí khấu hao năm đầu làm giảm phần lợi tức chịu thuế, thu hồi nhanh giá trị hao mòn đặc biệt hao mòn vô hình năm đầu Phơng pháp hạch toán: * Việt Nam: - Việc hạch toán khấu hao tài sản cố định đợc đa vào tài khoản chi phí, tài sản cố định phục vụ cho phận đợc tính vào chi phí phận cuối kỳ đa vào kết chuyển vào tài khoản xác định kết BT1: Phản ánh vào chi phí Nợ TK 641 Nợ TK 642 Nỵ TK 627 Nỵ TK 241 Cã TK 241 BT2: Cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản xác định kết 13 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Nỵ TK 911 Cã TK 641, 642, 627 Đồng thời việc tính trích khấu hao đợc theo dâi trªn TK 009 "Nguån vèn khÊu hao" * ë Pháp: Việc hạch toán khấu hao TK 68 "Chi phí khấu hao dự phòng" cuối kỳ xác định tài khoản kết Việc tính khấu hao không theo dõi tài khoản ghi đơn BT1: Phản ánh vào chi phí Nợ TK 68 Có TK 280, 281 "Khấu hao tài sản cố định văn hoá, tài sản cố định hành" BT2: Cuối kỳ kÕt chun Nỵ TK 12 Cã TK 68 - Anh: Việc theo dõi số khấu hao tài khoản riêng gọi tài khoản dự phòng khấu hao BT1: Nợ TK khấu hao, Có TK tài sản BT2: Nợ TK kết Có TK dự phòng khấu hao Nhận xét: Việc hạch toán khấu hao Anh, Pháp đơn giản việc tính trích khấu hao thông qua nhiều tài khoản mà ghi trực tiếp Đồng thời tài khoản khấu hao không cần phải theo dõi tài khoản ghi đơn 14 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Phần III Thực trạng phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định I Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định n ớc ta nay: Các quy định pháp lý: - Hiện cha có luật kế toán mà có vài thông t hớng dẫn việc hạch toán tính khấu hao gặp nhiều khó khăn - Các thông t hớng dẫn cha thật chi tiết đến doanh nghiệp, dẫn đến mâu thuẫn kế toán vừa chi tiết lại không đầy đủ không phản ánh đợc hết mục kinh tÕ ph¸t sinh thùc tÕ - ViƯt Nam cha xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực kế toán cách đầy đủ Các quy định hành nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực quốc tế Phơng pháp tính khấu hao: Theo quy định 166/1999/QĐ-BTC, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng = Việc quy định phơng pháp khấu hao cha hợp lý vì: - Tài sản cố định doanh nghiệp gồm nhiều loại, nhiều nhóm khác với công dụng cách thức phát huy tác dụng trình hoạt động, mức độ suy giảm giá trị giá trị sử dụng, lợi ích thu đợc từ việc sử dụng loại tài sản khác - Tài sản cố định hoạt động nhanh đặc biệt tài sản cố định văn hoá nh phát minh sáng chế, thiết bị khoa học kỹ thuật phơng pháp không hợp lý cïng víi sù ph¸t triĨn cđa khoa häc kü tht tài sản cố định văn hoá nhanh bị lạc hậu 15 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Khấu hao tài sản cố định phân bổ chi phí mà doanh nghiệp đà đầu t để có đợc tài sản vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo phù hợp với lợi ích tài sản - Xuất phát từ nguyên tắc kế toán thu nhập phù hợp với chi phí mà chi phí khấu hao khoản chi phí cđa doanh nghiƯp - KhÊu hao cã liªn quan th thu nhập Chi theo phơng pháp đà đồng kế toán doanh nghiệp kế toán thuế Hơn phơng pháp tính khấu hao không nói tới giá trị thu hồi cớc tính Một đặc điểm tài sản cố định dù cũ, lạc hậu, h hỏng tới mức giá trị "cố định" thu hồi đợc Việc không đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức trích khấu hao cha hợp lý vì: + Trên thực tế nhiều tài sản cố định lý thu đợc số tiền lớn nh nhà cửa, ôtô Nếu không tính tới giá trị thu hồi làm cho cách tính đơn giản, gián tiếp làm cho mức khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất cao thực tế + Giá trị thu hồi vốn có tài sản cố định, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho tài sản cố định không đợc phép khấu hao hết nguyên giá Ví dụ: Tài sản cố định có nguyên giá: 105 tr Giá trị thu hồi: tr Thời gian sử dụng: năm Mức khấu hao năm: 10 tr Sau năm thứ 10 tài sản cố định sử dụng doanh nghiệp doanh nghiệp không trích khấu hao nhng giá trị sổ triệu điều hợp lý Hơn có tác dụng tăng cờng trách nhiệm quản lý doanh nghiệp tài sản cố định + Việc sử dụng chi tiêu giá trị thu hồi có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài thời hạn công tác lý tài sản cố định, đợc hạch toán vào phần chi (Nợ TK 821) để so sánh với phần thu lý (Có TK 721) giúp việc xác định lỗ (lÃi) bất thờng từ hoạt động lý tài sản cố định đem lại hợp lý 16 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B + Theo chế độ kế toán nớc tiên tiến kể kế toán Mỹ ngời ta đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao xác định phơng pháp khấu hao nhanh theo sản lợng giá trị thu hồi đợc coi tiêu giới hạn để khống chế mức khấu hao luỹ kế tài sản cố định Về hạch toán TK 009 Nguyên tắc hạch toán tài khoản ghi đơn Số d tài khoản quan hệ ràng buộc với số d tài khoản khác Việc hạch toán TK 009 cha đợc coi trọng Nhiều doanh nghiệp không ghi chép ghi chép không đầy đủ II Các phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định Quy định chung: - Bộ Tài nên ban hành luật kế toán đồng thời xây dựng chuẩn mực tài sản cố định rõ ràng cụ thể Cụ thể giá trị ban đầu tài sản cố định: * Nếu mua: Nguyên giá tài sản cố định = Giá mua + Các khoản thuế không đợc hoàn lại + Chi phí thu mua Nguyên giá tài sản cố định phải đợc tính cách rõ ràng Việc theo dõi quản lý sử dụng tính khấu hao tài sản cố định phải tuân theo nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại sổ sách - Trong chuẩn mực cần quy định rõ mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc phơng pháp kế toán tài sản cố định bao gồm: Tiêu chuẩn tài sản cố định, thời điểm ghi nhận, thời điểm đơn giá ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận, vỊ viƯc tÝnh khÊu hao - HiƯn ë ViƯt Nam cha có quy định cụ thể tiêu chuẩn tài sản cố định đặc biệt tiêu chuẩn tài sản cố định văn hoá cách rõ ràng Để phù hợp với tiêu chuẩn chung giới, tài sản đợc coi tài sản cố định văn hoá đủ điều kiện sau: + Nguyên giá tài sản cố định đợc xác định cách tin cậy + Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế 17 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B + Doanh nghiệp phải kiểm soát đợc + Thời gian sử dụng năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Việc ghi nhận điều kiện quan trọng thực tế tất chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản cố định văn hoá nh phần mềm máy tính, phát minh sáng chế theo tiêu chuẩn tài sản cố định văn hoá Và nên doanh nghiệp nên áp dụng hệ thống kế toán máy để giảm nhẹ khối lợng công việc kế toán, nâng cao chất lợng thông tin kế toán Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Để lựa chọn phơng pháp tính khấu hao hợp lý phải xác định đợc thời gian tính khấu hao hợp lý Để xác định đợc thời gian tính khấu hao tài sản cố định cần xem xét nhân tố sau: - Khả sử dụng dự kiến sản phẩm - Vòng đời sản phẩm thông tin có liên quan ®Õn viƯc íc tÝnh thêi gian sư dơng h÷u Ých loại sản phẩm - Tốc độ lạc hậu kỹ thuật, công nghệ - Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trờng sản phẩm mà tài sản tạo - Khả xuất đối thủ cạnh tranh - Mức chi phí cần thiết để bảo trì - Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý - Sự phụ thuộc tài sản khác đơn vị vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định văn hoá Tuỳ thuộc vào thời gian tính khấu hao dài hay ngắn mà quy định phơng pháp khấu hao Tuy nhiên để đảm bảo số liệu kế toán phản ánh thực tế hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp cịng nh t×nh h×nh sư dụng tài sản doanh nghiệp nhà nớc nên thay đổi quy định khấu hao 18 Đề ¸n m«n häc Líp KÕ to¸n 40B Cơ thĨ: - Nhà nớc nên cho phép doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với công dụng, cách thức sử dụng tài sản nhằm thu đợc lợi ích kinh tế trình sử dụng + Nhà cửa, vật kiến trúc áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng + Máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải thờng gắn với trình sản xuất kinh doanh, tính năng, công dụng giảm dần trình sử dụng cho phép áp dụng khấu hao số lợng khấu hao giảm dần + Đối với thiết bị dụng cụ quản lý thờng chịu tác dụng vô hình nhiều nên áp dụng khấu hao giảm dần - Nhà nớc nên có quy định cụ thể mức khấu hao phơng pháp khấu hao phục vụ mục tiêu tính thuế, phạm vi áp dụng quy định vào thời điểm cuối niên độ kế toán tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i thùc hiƯn víi Ngân sách nhà nớc - Đối với doanh nghiệp có tài sản cố định hạch toán theo hợp đồng thuê dài hạn Phơng pháp khấu hao đợc áp dụng nh tài sản cố định loại thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp phù hợp với điều kiện cách thức sử dụng tài sản để thu lợi - Đối với tài sản cố định tạm ngừng sư dơng t¹i doanh nghiƯp nh ngõng xư lý thời vụ, cho thuê hoạt động, tài sản cầm cố thêi gian ngõng sư dơng vÉn tÝnh khÊu hao theo phơng pháp đờng thẳng - Doanh nghiệp nên dự đoán đợc giá trị thu hồi để đảm bảo việc tính khấu hao đợc xác = - Doanh nghiệp nên đa thực trạng kỹ thuật, công nghệ tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên giá vào báo cáo thuyết minh tài nên đơn giá hiệu việc sử dụng hay không sử dụng tài sản cố định - Đối với tài sản cố định Nhà nớc đầu t trớc đây, doanh nghiệp không sử dụng đợc lạc hậu sản xuất hiệu cần loại bỏ, doanh nghiệp không tính khấu hao phận Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định 19 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Về việc hạch toán TK 009: - Khi hạch toán tài sản cố định chuyển thành công cụ dụng cụ lao động theo chế độ hành chi phí giảm tài sản cố định Phần lại ghi vào chi phí (TK 641, 642, 627) ghi vào chi phí chờ phân bổ (TK 142) Theo em giá trị lại phải ghi đơn vào TK 009 tài sản cố định thuộc nguồn vốn chủ sở hữu nh trờng hợp lý, nhợng bán - Cần có hớng dẫn đầy đủ thống việc hạch toán TK 009 để giúp doanh nghiệp xác định xác nguồn vốn khấu hao để có kế hoạch xác định, mua sắm tài sản cố định để phân tích đợc tình hình sử dụng vốn cấu vốn doanh nghiệp Hiện việc hạch toán khấu hao tài sản cố định đợc theo dõi TK 214, việc tính phân bổ bảng tính phân bổ khấu hao hợp lý Tuy việc đánh giá lại tài sản cố định nhiều vấn đề: - Đánh giá tăng tài sản cố định: Nỵ TK 211 Cã TK 214 Cã TK 412 - Đánh giá giảm tài sản cố định Nợ TK 214 Có TK 412 Có TK 211 Nh tài sản cố định đánh giá tăng làm cho nguyên giá tài sản cố định tăng lên gấp đôi việc đánh giá giảm làm cho nguyên giá tài sản cố định giảm nửa Do làm ảnh hởng tới số khấu hao phải trích, đánh giá tăng làm cho số khấu hao phải trích tăng, đơn giá giảm làm cho số khấu hao phải tích giảm Điều không hợp lý Vì không cần thiết phải ghi tăng hay giảm hao mòn TK 214 mà ghi: - Đánh giá tăng tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 211 20 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Có TK 412 - Đánh giá giảm tài sản cố định, kế toán ghi: Nỵ TK 412 Cã TK 211 Mét sè biƯn ph¸p kh¸c: 4.1 VỊ thêi gian khÊu hao: Theo quy định, doanh nghiệp có quyền xác định thời gian khấu hao tài sản cố định văn hoá khoảng từ - 40 năm Tuy nhiên xác định thời gian cụ thể khó khăn, doanh nghiệp vào: - Thời gian thuộc mặt pháp lý tài sản cố định văn hoá - ảnh hởng nhân tố cạnh tranh - Mức độ chắn lợi ích tài sản cố định văn hoá mang lại ảnh hởng phụ thuộc cá nhân doanh nghiệp tới phụ thuộc tài sản cố định văn hoá Hơn Nhà nớc quy định thời gian cho tài sản cố định nhiều bất hợp lý Một số doanh nghiệp ngành dệt giấy đòi hỏi kéo dài tác dụng khấu hao tài sản cố định nhng ngợc lại số doanh nghiệp điện tử, phần mềm tin học có xu hớng khấu hao nhanh so với khung hành Bên cạnh thực tế xảy doanh nghiệp nhà nớc phải vay nợ để mua sắm trang bị tài sản cố định Nếu áp dụng theo khung quy định không tìm nguồn để trả nợ theo thời hạn thời gian khấu hao không trùng Vì vËy nhµ níc cã thĨ më mét lèi nhá cho doanh nghiệp khấu hao nhanh để tạo nguồn trả nợ 4.2 Về việc phân bổ số tiền khấu hao tạm dùng: - Đối với tài sản cố định thuộc dự trù Nhà nớc giao cho doanh nghiệp giữ hộ tài sản cố định phục vụ nhu cầu chung doanh nghiệp, không phục vụ kinh doanh riêng cho doanh nghiệp Nhà nớc giao cho doanh 21 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B nghiệp quản lý số tiền khấu hao phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc - Đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động phúc lợi doanh nghiệp số tiền khấu hao đợc hạch toán vào quỹ phúc lợi doanh nghiệp 4.3 Về việc quản lý tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên giá Số lợng nh tỷ trọng nhiều tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên sử dụng doanh nghiệp ngày cao điều chứng tỏ phơng pháp khấu hao tài sản cố định việc tổ chức công tác khấu hao cha phù hợp Thực tế nhiều doanh nghiệp có tài sản cố định ®· khÊu hao hÕt nhng vÉn sư dơng chiÕm 55,60% chi phí - giá thành không hợp lý, lợi nhuận thay đổi gây khó khăn lớn việc phân tích hoạt động kinh tế Vì cần có biện pháp khắc phục sau: - Kiểm kê, đơn giá lại thực trạng tài sản cố định đà khấu hao hết tài sản sử dụng tốt nên tăng cờng chế độ quản lý sớm có kế hoạch thay - Mạnh dạn lý nhợng bán tài sản cố định lạc hậu níu kéo chi phí làm tăng chi phí sửa chữa, sản phẩm không đạt chất lợng, giảm kỹ cạnh tranh thị trờng - Thờng xuyên hội nghị phân tích đơn giá hiệu việc sử dụng tài sản cố định 22 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Kết luận Trong điều kiện kinh tế giới phát triĨn víi sù ph¸t triĨn nhanh chãng cđa c¸c rồng Châu Việt Nam không nằm tác động mạnh mẽ thời đại Nhng Việt Nam có hoàn thành nghiệp CNH HĐH hay không, có phát huy hết nội lực tiềm để đa đất nớc phát triển phụ thuộc lớn vào doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Và c¸c doanh nghiƯp bé phËn kÕ to¸n chi phÝ có kế toán chi phí khấu hao TSCĐ ngày thể rõ tầm quan trọng Để trình sản xuất kinh doanh ngày có hiệu cao, để vận dụng đợc khoa học công nghệ vào kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định tính chi phí khấu hao TSCĐ để từ có kế hoạch đổi TSCĐ phù hợp với phát triển chung kinh tế, theo kịp tốc độ phát triển doanh nghiệp khác Có nh giành đợc vị cạnh tranh thị trờng Hơn việc xác định cách tính phơng pháp tính khấu hao TSCĐ cung cấp thông tin xác giúp cho doanh nghiệp định đắn, thông tin kịp thời tạo điều kiện cho nhà quản lý chớp đợc hội kinh doanh đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp, làm giàu cho đất nớc Tuy nhiên trình quản lý kế toán khấu hao TSCĐ có hạn chế định Trên sở chế độ kế toán hệ thống sách nhà n ớc em mạnh dạn đa số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán khấu hao TSCĐ Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy cô đà giúp em trình hoàn thành đề án Em mong thầy cô góp ý để em bổ sung hoàn thiện đề án Hà nội, ngày 24 tháng 10 năm 2001 Sinh viên thực Trần Thị Xuân 23 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Tài liệu tham khảo Giáo trình Kế toán Tài Giáo trình Kế toán Tài Mỹ Giáo trình Kế toán Tài Pháp Kế toán Anh thực hành Chế độ quản lý - trích khấu hao tài sản cố định Kế toán quản lý - Hùng Mạnh Kế toán doanh nghiệp kinh tế thị trờng Các tạp chí kế toán, hạch toán số 22/2000, số 20/99, sè 18/99, sè 15/98, sè 14/98, sè 11/98, sè 26/2000, số 20/99, số 40/97, số 28/2001 - Các Tạp chí Nghiên cứu trao đổi Các thông tin 1062, 166/1999 QĐ-BTC 10 Các chuẩn mực kế toán quốc tế 24 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B 25 ... định ý nghĩa khấu hao tài sản cố định II/ Các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Nguyên tắc chung Các phơng pháp tính khấu hao III/ Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Tài khoản... Phơng pháp tính khấu hao Về hạch toán TK 009 II/ Các phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định Quy định chung Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định Phơng pháp hạch toán khấu hao tài. .. tính khấu hao tài sản cố định Phơng pháp hạch toán Phần III Thực trạng phơng hớng hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định I/ Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định nớc ta Các quy định pháp