thuế thu nhập doanh nghiệp mới nhất

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Có cách tính thuế thu nhập DN - Kê khai theo phương pháp trưc tiếp - Kê khai theo phương pháp khấu trừ a Kê khai theo phương pháp trực tiếp Là đơn vị nghiệp, tổ chức doanh nghiệp DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, Những đơn vị có hoạt động kinh doanh, hang hóa , dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định doanh thu không xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ doanh thu bán hang hóa, dịch vụ, cụ thể sau + Đối với dịch vụ( bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% + Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2% + Đổi với kinh doanh hàng hố: 1% + Đối với hoạt động khác: 2% Ví du: Cơng ty kế tốn Hà Nội có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm 100 triệu đồng, đơn vị không xác định chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng X 5% = 5.000.000 đồng II/ Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2017 cho DN kê khai theo phương pháp khấu trừ: - Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư Số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài (Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thơng tư 78): Thuế Thu Phần trích lập Thuế suất TNDN = ( nhập - quỹ KH&CN ) x thuế TNDN phải nộp tính thuế (nếu có) TRONG ĐĨ: A Cách xác định thu nhập tính thuế TNDN: Thu Thu Thu nhập nhập Các khoả lỗ đượ nhập = - ( miễn + ) chịu c kết chuyển tính thuế thuế thuế Thu nhập chịu thuế: - Là tổng khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Chi tiết xem đây: Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Cách xác định thu nhập chịu thuế TNDN: Các khoản Thu nhập Doanh Chi phí = ( ) + thu nhập chịu thuế thu trừ) khác Trong đó: a Cách xác định doanh thu để tính thuế TNDN: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Là doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng: Là doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Là toàn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Ví du: Cơng ty kế toán Hà Nội kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng => Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng b DN nộp GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví du: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) => Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng c Nếu DN có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần - Trường hợp DN thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế ưu đãi phải vào tổng số thuế TNDN phải nộp số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước 3/ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp khác: a Đối với hàng hố, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm b Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội (không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng đế tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội c Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố d Đối với hàng hố đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đứng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá e Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường họp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước g Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé choi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế xác định sau: - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gơn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền thu từ bán vé, bán thẻ khoản thu khác phát sinh kỳ tính thuế - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần h Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế hạch tốn vào doanh thu theo quy định hành chế tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi i Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế k Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu đê tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hố đơn tính tiền điệỉiy tiền nướe Ví dụ 6: Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng l Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hoá, dịch vụ khác, kể phụ thu vả phí thu thêm mà đoanh nghiệp bảo hiêm hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hồn, xử lý hàng bồi thường 100% (khơng kể giám định hộ doanh nghiệp thành viên hạch toán nội doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau trừ khoản để giảm thu như: hồn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hồn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hồn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm - Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ - Trường hợp có thực nghiệp vụ thu hộ doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở doanh nghiệp bảo hiểm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khơng bao gồm phần doanh thu thu hộ - Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau trừ khoản hoa hồng mơi giới bảo hiểm, giảm hồn hoa hồng môi giới bảo hiểm m Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiêt bị sơ tiên từ hoạt động xây dựng, lăp đặt bao gôm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị n Đối với hoạt động kinh doanh hình thức họp đồng họp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng họp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hố, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh o Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò choi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách p Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật q Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế b Các khoản chi phí trừ: c Các khoản thu nhập khác chịu thuế quy định khoản thu nhập chịu thuế, chi tiết bạn xem phần trên: Thu nhập chịu thuế Các khoản thu nhập miễn: Các khoản thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Theo điều Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ tài từ năm 2014 trở quy định a Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã - Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; - Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; - Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản a.1 Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản hợp tác xã doanh nghiệp miễn thuế quy định khoản thu nhập từ sản phẩm doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, đánh bắt, chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế (không bao gồm trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp có mua lại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản) Sản phẩm sơ chế hướng dẫn văn pháp luật thuế giá trị gia tăng b.1) Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế toàn thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi trừ khoản thu nhập nêu điểm a, b, c Khoản Điều 18 Thông tư Chú ý: Theo khoản 2.9 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 6/8/2015 (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) - Bổ sung thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế TNDN Hướng dẫn cụ thể: Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) thu nhập từ sản phẩm doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản chế biến) Thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nơng sản, thủy sản ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau: - Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nơng sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên - Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nơng sản, thủy sản khơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp b Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật ni; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp c Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu có doanh thu bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ lần áp dụng Việt Nam a) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: - Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; - Được quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ b) Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận d Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp - Doanh nghiệp thuộc diện miễn thuế quy định Khoản doanh nghiệp có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản - Doanh nghiệp có thu nhập miễn thuế theo quy định Khoản phải đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người khuyết tật (bao gồm thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động người khuyết tật b) Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người sau cai nghiện ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện sở cai nghiện xác nhận quan có thẩm quyền liên quan c) Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người nhiễm HIV phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động người nhiễm HIV Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Trường hợp sở dạy nghề có đối tượng khác phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS tổng số học viên Thu nhập từ hoạt động dạy nghề miễn thuế Khoản phải đáp ứng đủ điều kiện sau: - Cơ sở dạy nghề thành lập hoạt động theo quy định văn hướng dẫn dạy nghề - Có danh sách học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp B nhận vốn góp doanh nghiệp A Thu nhập trước thuế tương ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B 100 triệu đồng - Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 78 triệu đồng [(100 triệu - (100 triệu x 22%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 78 triệu đồng - Trường hợp 2: Doanh nghiệp B giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận theo số thuế thu nhập giảm thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 89 triệu đồng [100 triệu - (100 triệu x 22% x 50%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 89 triệu đồng - Trường hợp 3: Doanh nghiệp B miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 100 triệu đồng, doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 100 triệu đồng Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam - Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng không mục đích khoản tài trợ tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính phần sử dụng sai mục đích kỳ tính thuế phát sinh việc sử dụng sai mục đích Tổ chức nhận tài trợ quy định Khoản phải thành lập hoạt động theo quy định pháp luật, thực quy định pháp luật kế toán thống kê Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải; lần chuyển nhượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) miễn thuế phải đảm bảo bán chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) phải quan có thẩm quyền môi trường xác nhận theo quy định Thu nhập liên quan đến việc thực nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam từ hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; Thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng sách khác Ngân hàng sách xã hội; Thu nhập Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam; Thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao quỹ tài Nhà nước: Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm nước thuộc Bộ Lao động - Thương binh Xã hội, Quỹ trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thơng cơng ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân pháp nhân nước ngoài, Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, Quỹ phát triển đất, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ hỗ trợ vốn cho công nhân, lao động nghèo tự tạo việc làm Quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận theo quy định pháp luật, quỹ thành lập có chế sách hoạt động theo quy định Chính phủ Thủ tướng Chính phủ Trường hợp đơn vị phát sinh khoản thu nhập khác khoản thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao phải tính nộp thuế theo quy định 10 Phần thu nhập không chia: a) Phần thu nhập không chia sở xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác (bao gồm Văn phòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển sở theo quy định pháp luật chuyên ngành giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác Phần thu nhập không chia miễn thuế sở xã hội hóa quy định khoản không bao gồm trường hợp đơn vị để lại để đầu tư mở rộng ngành nghề, hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác Cơ sở thực xã hội hóa là: - Các sở ngồi cơng lập thành lập có đủ điều kiện hoạt động theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực xã hội hóa - Các doanh nghiệp thành lập để hoạt động lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền - Các sở nghiệp cơng lập thực góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định pháp luật thành lập sở hạch toán độc lập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa theo định quan nhà nước có thẩm quyền Cơ sở xã hội hóa phải đáp ứng danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn theo danh mục Thủ tướng Chính phủ quy định b) Phần thu nhập không chia hợp tác xã để lại để hình thành tài sản hợp tác xã c) Trường hợp phần thu nhập không chia để lại theo quy định khoản mà đơn vị có chia chi sai mục đích bị truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất thời điểm chia chi sai mục đích xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định 11 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn - Thủ tục chuyển giao công nghệ thực theo quy định Luật chuyển giao công nghệ, Nghị định số 133/2008/NĐ-CP ngày 31/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành hướng dẫn thi hành số điều Luật chuyển giao công nghệ văn quy pháp luật hướng dẫn thi hành Luật chuyển giao công nghệ - Lĩnh vực ưu tiên chuyển giao công nghệ lĩnh vực thuộc danh mục cơng nghệ khuyến khích chuyển giao (ban hành kèm theo Nghị định số 133/2008/NĐCP) văn sửa đổi, bổ sung Nghị định (nếu có) Cách xác định khoản lỗ: Cách xác định lỗ chuyển lỗ tờ khai tốn thuế TNDN theo Thơng tư Số 78/2014/TT-BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Bộ tài a/ Cách xác định lỗ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Ta có: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế Nếu: - Thu nhập tính thuế > => DN lãi - Thu nhập tính thuế < = > DN lỗ (Theo điều Thông tư 78/2014/TT-BTC) b/ Cách chuyển lỗ: - DN có lỗ chuyển lỗ năm trước sang năm sau, số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế - Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Ví dụ: Công ty A năm 2015 lỗ 20 triệu, năm 2014 lãi 22 triệu DN chuyển toàn số lỗ 20 triệu sang phần thu nhập chịu thuế năm 2016 - Cách hạch toán đầu năm: Kết chuyển lỗ từ 2015 sang 2016: Nợ 4211: 20 triệu Có 4212: 20 triệu - Cuối năm: Nợ 911: 22 triệu Có 4212: 22 triệu Chú ý: Số lỗ chuyển tối đa nhỏ số Thu nhập chịu thuế tức (Chỉ tiêu [C1]) tờ khai toán thuế TNDN VD2: Công ty B năm 2015 lỗ 10 triệu, năm 2016 lãi triệu đồng thì: + Được chuyển tối đa triệu đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2013 + Số lỗ lại triệu, phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2012 nêu vào năm tiếp theo, tối đa không năm - Cách hạch toán đầu năm: Nợ 4211: 10 triệu Có 4212: 10 triệu - Cuối năm: Nợ 911: triệu Có 4212: triệu Cách chuyển lỗ phần mềm HTKK: - Đăng nhập vào phần mềm HTKK -> Chọn “Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp” -> Chọn “Quyết toán thuế TNDN (03/TNDN) -> Chọn “Phụ lục 03-2A/TNDN”, hình bến dưới: Chú ý: Doanh nghiệp có số lỗ q năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào q năm tài Khi tốn thuế TNDN, xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp Lưu ý: Theo thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 có hiệu lực từ ngày 6/8/2015 (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) - Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau bù trừ lỗ tiếp tục chuyển sang năm thời hạn chuyển lỗ theo quy định III/ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: - Những DN có Doanh thu năm trước < 20 tỷ: Thuế suất 20% - Những DN có Doanh thu năm trước > 20 tỷ: Thuế suất 22% (Từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 20%) Chú ý: Những DN thành lập kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% Kết thúc năm tài Doanh thu bình qn tháng năm < 1,67 tỷ đồng DN toán thuế TNDN theo thuế suất 20% IV/ Hướng dẫn cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2017 áp dụng theo quy định sau - Luật số 32/2013/QH13 ngày 19//2013 - Nghị định Số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 - Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 - Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Mới năm 2015: - Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 (Có hiệu lực: 06/08/2015) Chú ý: Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC: - Doanh Nghiệp không nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý - Doanh nghiệp cần tạm nộp số tiền thuế TNDN quý có phát sinh - Chậm vào ngày thứ 30 quý sau Lưu ý: Nếu Tổng số thuế tạm nộp quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp tốn từ 20% trở lên Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở - Số tiền chậm nộp tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý Ví dụ: - Năm 2015, Công ty Minh Hà tạm nộp thuế TNDN 100.000.000 Nhưng toán năm, số thuế TNDN phải nộp 150.000.000, tăng 50.000.000 => Như vậy: 20% số phải nộp theo toán là: 150.000.000 x 20% = 30.000.000 - Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 50.000.000 – 30.000.000 = 20.000.000 Như vậy: - Công ty phải nộp thêm số thuế phải nộp sau tốn 50 triệu đồng - Ngồi Cơng ty bị tính tiền chậm nộp số thuế chênh lệch từ 20% trở lên (là 20.000.000) từ ngày 31/1/2016 (Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý 4/2015) Nếu hết thời hạn nộp tờ tờ khai toán thuế TNDN (30/3/2016) mà công ty chưa nộp tiền thuế chênh lệch thì: - Số thuế chênh lệch lại (50.000.000 – 20.000.000 = 30.000.000.) mà C ty chậm nộp bị tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán (từ ngày 1/4/2016) đến ngày thực nộp số thuế Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp toán 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm) tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số tốn Ví dụ: - Năm 2014, Cơng ty kế toán Hà Nội tạm nộp thuế TNDN 80 triệu đồng - Khi toán năm, số thuế TNDN phải nộp 90 triệu đồng, tăng 10 triệu đồng => Như vậy: Chênh lệch số thuế phải nộp theo toán với số thuế tạm nộp năm 20% DN phải nộp số thuế phải nộp sau tốn 10 triệu đồng - Nếu chậm nộp số thuế chênh lệch bị tính tiền chậm nộp theo quy định Trường hợp nộp thừa coi số thuế tạm nộp năm hoàn thuế theo quy định I/ Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2017 cho DN kê khai theo phương pháp trực tiếp: - Những Đơn vị nghiệp, tổ chức DN - DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp => Những đơn vị có hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định doanh thu khơng xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau: + Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2% + Đổi với kinh doanh hàng hoá: 1% + Đối với hoạt động khác: 2% Ví du: Cơng ty kế tốn Hà Nội có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm 100 triệu đồng, đơn vị khơng xác định chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng X 5% = 5.000.000 đồng Để hiểu rõ bạn xem thêm điều Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 II/ Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2017 cho DN kê khai theo phương pháp khấu trừ: - Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư Số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài (Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thơng tư 78): Thuế Thu Phần trích lập Thuế suất TNDN = ( nhập - quỹ KH&CN ) x thuế TNDN phải nộp tính thuế (nếu có) TRONG ĐĨ: A Cách xác định thu nhập tính thuế TNDN: Thu Thu Thu nhập nhập Các khoả lỗ đượ nhập = - ( miễn + ) chịu c kết chuyển tính thuế thuế thuế Thu nhập chịu thuế: - Là tổng khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Chi tiết xem đây: Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Cách xác định thu nhập chịu thuế TNDN: Các khoản Thu nhập Doanh Chi phí = ( ) + thu nhập chịu thuế thu trừ) khác Trong đó: a Cách xác định doanh thu để tính thuế TNDN: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Là doanh thu thuế giá trị gia tăng - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng: Là doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Chi tiết xem tại: Doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp b Các khoản chi phí trừ: Xem chi tiết tại: Các khoản chi phí trừ tính thuế TNDN c Các khoản thu nhập khác chịu thuế quy định khoản thu nhập chịu thuế, chi tiết bạn xem phần trên: Thu nhập chịu thuế Các khoản thu nhập miễn: Chi tiết xem : Các khoản thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Cách xác định khoản lỗ: Chi tiết xem tại: Cách chuyển lỗ tờ khai toán thuế TNDN III/ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: - Những DN có Doanh thu năm trước < 20 tỷ: Thuế suất 20% - Những DN có Doanh thu năm trước > 20 tỷ: Thuế suất 22% (Từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 20%) Chú ý: Những DN thành lập kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% Kết thúc năm tài Doanh thu bình qn tháng năm < 1,67 tỷ đồng DN tốn thuế TNDN theo thuế suất 20% Chi tiết loại hình DN khác bạn xem tại: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016 IV/ Hướng dẫn cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2017 áp dụng theo quy định sau - Luật số 32/2013/QH13 ngày 19//2013 - Nghị định Số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 - Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 - Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Mới năm 2015: - Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 (Có hiệu lực: 06/08/2015) Chú ý: Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC: - Doanh Nghiệp không nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý - Doanh nghiệp cần tạm nộp số tiền thuế TNDN quý có phát sinh - Chậm vào ngày thứ 30 quý sau Lưu ý: Nếu Tổng số thuế tạm nộp quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp tốn từ 20% trở lên Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở - Số tiền chậm nộp tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý Ví dụ: - Năm 2015, Công ty Minh Hà tạm nộp thuế TNDN 100.000.000 Nhưng toán năm, số thuế TNDN phải nộp 150.000.000, tăng 50.000.000 => Như vậy: 20% số phải nộp theo toán là: 150.000.000 x 20% = 30.000.000 - Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 50.000.000 – 30.000.000 = 20.000.000 Như vậy: - Công ty phải nộp thêm số thuế phải nộp sau tốn 50 triệu đồng - Ngồi Cơng ty bị tính tiền chậm nộp số thuế chênh lệch từ 20% trở lên (là 20.000.000) từ ngày 31/1/2016 (Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý 4/2015) Nếu hết thời hạn nộp tờ tờ khai tốn thuế TNDN (30/3/2016) mà cơng ty chưa nộp tiền thuế chênh lệch thì: - Số thuế chênh lệch lại (50.000.000 – 20.000.000 = 30.000.000.) mà C ty chậm nộp bị tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán (từ ngày 1/4/2016) đến ngày thực nộp số thuế Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp toán 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm) tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số tốn Ví dụ: - Năm 2014, Cơng ty kế toán Hà Nội tạm nộp thuế TNDN 80 triệu đồng - Khi toán năm, số thuế TNDN phải nộp 90 triệu đồng, tăng 10 triệu đồng => Như vậy: Chênh lệch số thuế phải nộp theo toán với số thuế tạm nộp năm 20% DN phải nộp số thuế phải nộp sau tốn 10 triệu đồng - Nếu chậm nộp số thuế chênh lệch bị tính tiền chậm nộp theo quy định Trường hợp nộp thừa coi số thuế tạm nộp năm hoàn thuế theo quy định  ... thu nhập doanh nghiệp 78 triệu đồng - Trường hợp 2: Doanh nghiệp B giảm 50% số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp B nộp đủ thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp. .. khoản thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp Cách xác định thu nhập chịu thu TNDN: Các khoản Thu nhập Doanh Chi phí = ( ) + thu nhập chịu thu thu trừ) khác Trong đó: a Cách xác định doanh thu. .. Thu nhập trước thu tương ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B 100 triệu đồng - Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp B nộp đủ thu thu