những điểm mới cần chú ý của thuế thu nhập doanh nghiệp

Các khoản chi phí trừ không trừ tính thuế TNDN Các khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN quy định Điều TT 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 2/8/2014 sửa đổi bổ sung tại: + Điều TT 119/2014/TT-BTC có hiệu lực từ 1/9/2014 + Điều chương I TT 151/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 15/11/2014 + Điều thông tư 96/2015/TT-BTC (HL: 6/8/2015 áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2015) Tổng hợp khoản chi phí trừ không từ theo quy định sau: I Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp c) Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ toán không dùng tiền mặt Quy định chứng từ toán không dùng tiền mặt tham khảo trang Các trường hợp coi toán không dùng tiền mặt - Trường hợp mua hàng có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên mà chưa toán doanh nghiệp tính vào chi phí trừ toán doanh nghiệp dùng tiền mặt doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí xuống (tức chi phí không tính vào CP trừ nữa) Ví dụ: Tháng 11 năm 2014 Công ty Thiên Ưng có mua hàng hóa giá trị 30 triệu đồng chưa toán Năm 2014, Công ty Thiên Ưng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế giá trị mua hàng hóa Sang năm 2015, Công ty Thiên Ưng có thực toán giá trị mua hàng hóa tiền mặt Công ty Thiên Ưng phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015) Chú ý: Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ toán tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư 78/2014/TT-BTC có hiệu lực (Tức trước ngày 2/8/2014) điều chỉnh lại.(tức tính vào chi phí trừ) - Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định pháp luật hóa đơn; mà hóa đơn toán theo quy định tính vào chi phí trừ 1 Chi phí trước thành lập DN: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mua để có sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh tài sản cố định vô hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thời gian tối đa không năm theo quy định Luật thuế TNDN (Theo khoản điều thông tư 45/2013/TT-BTC) Lưu ý: Trước thành lập doanh nghiệp, sáng lập viên có văn ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực chi hộ số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư doanh nghiệp kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân ủy quyền phải thực toán cho tổ chức, cá nhân ủy quyền qua ngân hàng hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (Theo điểm b, khoản 12 điều 14 TT 219/2013/TT-BTC) Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác như: Hàng hóa bị hư hỏng thay đổi trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng không bồi thường khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi tiết hồ sơ cách thực xem thêm trang Chi phí tổn thất, hàng hóa hư hỏng (Chú ý: trường hợp quản lý, vận chuyển dù không bùi thường không tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN) Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn điểm 2.11 Điều TT 96/2015/TT-BTC) khoản chi có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu không 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) 12 tháng Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động năm Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Ví dụ: Công ty kế toán Thiên Ưng năm 2015 có quỹ lương thực tế thực 12 tỷ đồng việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế 2015 doanh nghiệp sau: (12.000.000.000 đồng : 12 tháng) = 1.000.000.000 đồng Các khoản chi: quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng: Bắt đầu từ ngày 1/1/2015, Luật số: 71/2014/QH13, Hà Nội, ngày 26 tháng 11 năm 2014 LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA CÁC LUẬT VỀ THUẾ có hiệu lực Điều - khoản "Bãi bỏ điểm m khoản Điều 9" luật sửa đổi số 32/2013/QH13 - tức "Dỡ bỏ trần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh 15% cho doanh nghiệp" => Bắt đầu từ năm 2015, Các chi phí quảng cáo không bị khống chế (Trước ngày 1/1/2015: Theo Thông tư 78/2014/TT-BTC bị khống chế 15%) Chi phí doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ hóa đơn không lập Bảng kê 01/TNDN kèm theo chứng từ toán cho người bán Chi tiết xem trang Chi phí hóa đơn II Các khoản chi không trừ tính thuế TNDN: Gồm khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định phần I nêu trường hợp đặc biệt, khống chế mức chi sau: Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động bị loại khỏi CP trừ nếu: - Đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế không chi trả chứng từ toán Hoặc trả sau thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm - Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty (Trước: Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ thuộc khoản chi mua bảo hiểm tự nguyện cho người lao động không vượt 01 triệu đồng/tháng/người.) - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh Chú ý: Theo CV 4568/TCT - TNCN ngày 16/10/2014 Bộ Tài Chính "trường hợp Công ty TNHH thành viên trả tiền lương, tiền công, tiền thù lao cho chủ sở hữu công ty giám đốc trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các khoản thu nhập coi tiền lương phải nộp thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công theo quy định." Công văn 4568 làm cho nhiều kế toán nghĩ tính vào chi phí trừ đối lương giám đốc công ty TNHH MTV họ tham gia vào điều hành hoạt động SXKD Nhưng đến ngày 3/3/2015, Tổng cục Thuế ban hành công văn 727/TCT-CS giải đáp vấn đề trên: Căn đặc thù Doanh nghiệp tư nhân Công ty TNHH thành viên thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp khoản chi tiền lương, tiền công chủ Doanh nghiệp tư nhân, chủ Công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ), (không phân biệt có hay không tham gia trực tiếp điêu hành sản xuất, kinh doanh) thuộc khoán chi phí quy định tai tiết d, điểm 2.5, khoản 2, Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên." Chi trang phục: - Phần chi trang phục vật cho người lao động hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm - Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Trước theo TT 78: Phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm không tính vào chi phí trừ Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động mức chi tối đa để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Vậy là: Bỏ mức khống chế trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cho người lao động vật, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định - Không tính vào chi phí trừ đối phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm - Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cá nhân - đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay (Các bạn xem mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước VN trang web: sbv.gov.vn) Ví dụ: Công ty Kế Toán Thiên Ưng góp đủ vốn điều lệ, thực Vay 200 triệu cá nhân với lãi suất 1,2%/tháng Vào thời điểm Ngân hàng nhà nước VN công bố mức lãi suất 0,6%/tháng + Số tiền lãi mà Thiên Ưng phải trả cho cá nhân là: 200.000.00 X 1,2% = 2.400.000/tháng + Mức lãi suất mà Thiên Ưng tính vào chi phí trừ là: 0,6% X 150% = 0,9% => Tiền lãi vay với Mức lãi suất trả cho cá nhân vượt 150% không tính vào chi phí không trừ: (1,2% - 0,9%) X 200.000.000 = 600.000.000 Vậy: 2.400.000 tiền lãi vay trả cho cá nhân bị loại 600.000 Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trình đầu tư ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị công trình đầu tư Trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp không trừ xác định thu nhập chịu thuế xác định sau: - Trường hợp số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ thiếu toàn lãi tiền vay khoản chi không trừ - Trường hợp số tiền vay lớn số vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn: + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay khoản chi trả lãi tiền vay không trừ tỷ lệ (%) vốn điều lệ thiếu tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay + Nếu doanh nghiệp phát sinh khoản vay khoản chi trả lãi tiền không trừ số vốn điều lệ thiếu nhân (x) lãi suất khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ thiếu Chú ý: + Thời hạn góp vốn: Hiện thực theo luật doanh nghiệp mới: Luật số 68/2014/QH13 (Hiệu lưc từ 1/7/2015) Công ty TNHH (1TV, TV), Công ty cổ phần: Thời hạn góp vố 90 ngày kể từ ngày cấp giấy phép đăng ký KD) (trước thời hạn cty TNHH 36 tháng -> công ty TNHH thành lập trước ngày 1/7/2015 góp vòng 36 tháng) + Tại điều 23 - NĐ 155/2013/NĐ-CP - Quy định xử phạt vi hành lĩnh vực kế hoạch đầu tư ( HL: 1/1/2014) thì: Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi sau: a) Tiếp tục hoạt động kết thúc thời hạn hoạt động ghi Điều lệ mà không gia hạn; b) Không góp hạn số vốn đăng ký Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng hành vi không góp đủ số vốn đăng ký Chi phụ cấp cho người lao động công tác phí Chi phụ cấp cho người lao động công tác, chi phí lại tiền thuê chỗ cho người lao động công tác có đầy đủ hóa đơn, chứng từ tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khoán tiền lại, tiền ở, tiền phụ cấp Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động công tác (bao gồm công tác nước công tác nước ngoài) có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà khoản chi phí toán thẻ ngân hàng cá nhân đủ điều kiện hình thức toán không dùng tiền mặt tính vào chi phí trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất - Doanh nghiệp có định văn cử người lao động công tác - Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép người lao động phép toán khoản công tác phí, mua vé máy bay thẻ ngân hàng cá nhân chủ thẻ khoản chi sau doanh nghiệp toán lại cho người lao động Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) chứng từ toán không dùng tiền mặt doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển Trường hợp doanh nghiệp không thu hồi thẻ lên máy bay người lao động chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, định văn cử người lao động công tác chứng từ toán không dùng tiền mặt doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển Trước theo thông tư 78/2014: Doanh nghiệp không tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước vượt 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước Vậy là: Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động công tác, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khoán phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khoán Chi khấu hao tài sản cố định bị loại trường hợp sau: a) Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt công trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế b) Chi khấu hao tài sản cố định giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) Ví dụ mua ô tô: Doanh nghiệp phải làm thủ tục sang tên đổi chủ, để đứng tên doanh nghiệp sở hưu chi phí khấu hao tính vào chi phí trừ) c) Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (Vượt khung quy định thông tư 45/2013/TT-BTC quy định tài sản cố định) Doanh nghiệp thực thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực phương pháp khấu hao đường thẳng ) Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện) Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ số tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản Đối với tài sản công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, không đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định chi phí mua tài sản nêu phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm đ) Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị e) Một số trường hợp cụ thể xác định sau: * Xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống - Không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế: Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn * Khấu hao công trình đất - Khấu hao công trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác không tính khấu hao vào chi phí trừ giá trị công trình đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trường hợp doanh nghiệp có công trình đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế theo mức trích khấu hao thời gian sử dụng tài sản cố định quy định hành Bộ Tài công trình đáp ứng điều kiện sau: + Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) có hợp đồng thuê đất, mượn đất doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đất đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp đồng (trong trường hợp đất thuê mượn) + Hóa đơn toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, lý hợp đồng, toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp + Công trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định - Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dùng cho sản xuất kinh doanh phải tạm thời dừng sản xuất theo mùa vụ với thời gian 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian 12 tháng, sau tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp trích khấu hao khoản chi phí khấu hao tài sản cố định thời gian tạm dừng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp phải lưu giữ cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý việc tạm dừng tài sản cố định quan thuế yêu cầu - Quyền sử dụng đất lâu dài không trích khấu hao phân bổ vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất có thời hạn có đầy đủ hóa đơn chứng từ thực thủ tục theo quy định pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí trừ theo thời hạn phép sử dụng đất ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới) Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận tài sản cố định vô hình; Tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng Giá trị quyền sử dụng đất xác định theo giá ghi hợp đồng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường không thấp giá đất bảng giá đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm mua tài sản Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng giá trị quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng xác định theo giá Ủy ban nhân dân tỉnh, thànhphố trực thuộc trung ương quy định thời điểm mua tài sản Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng giá trị quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng xác định theo giá Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm mua tài sản Chi tiền thuê tài sản cá nhân đầy đủ hồ sơ, chứng từ đây: - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản chứng từ trả tiền thuê tài sản - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân doanh nghiệp tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Ví dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng toán lần Chi phí thuê tài sản cố định hạch toán vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng không tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian thuê chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phép hạch toán vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa không 03 năm Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý 10 - Các doanh nghiệp thành lập để hoạt động lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền - Các sở nghiệp công lập thực góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định pháp luật thành lập sở hạch toán độc lập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa theo định quan nhà nước có thẩm quyền Cơ sở xã hội hóa phải đáp ứng danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo danh mục Thủ tướng Chính phủ quy định b) Phần thu nhập không chia hợp tác xã để lại để hình thành tài sản hợp tác xã c) Trường hợp phần thu nhập không chia để lại theo quy định khoản mà đơn vị có chia chi sai mục đích bị truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất thời điểm chia chi sai mục đích xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định 11 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn - Thủ tục chuyển giao công nghệ thực theo quy định Luật chuyển giao công nghệ, Nghị định số 133/2008/NĐ-CP ngày 31/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành hướng dẫn thi hành số điều Luật chuyển giao công nghệ văn quy pháp luật hướng dẫn thi hành Luật chuyển giao công nghệ - Lĩnh vực ưu tiên chuyển giao công nghệ lĩnh vực thuộc danh mục công nghệ khuyến khích chuyển giao (ban hành kèm theo Nghị định số 133/2008/NĐ-CP) văn sửa đổi, bổ sung Nghị định (nếu có) Sau xác định số thuế TNDN phải nộp, tiến hành kê khai, chi tiết xem thêm tại: Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 86 Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Luật thuế TNDN Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định tính thuế TNDN năm 2016 được quy định rất rõ tại điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính Cách xác định lỗ kết chuyển: - Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch (-) âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang Ta có: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) Trong đó: Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác => Cách xác định lỗ thông qua Thu nhập tính thuế sau: Thu nhập tính thuế = ((Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác) - Thu nhập miễn thuế Như vậy: - Thu nhập tính thuế > => DN lãi (Nếu kỳ trước lỗ ta có thể chuyển số lỗ kỳ trước sang) - Thu nhập tính thuế < = > DN lỗ Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định: - Nếu lãi thì chuyển lỗ, nếu lỗ thì không được chuyển lỗ từ kỳ trước sang (Không được chuyển số lỗ lớn số lãi Chỉ có thể là nhỏ hoặc bằng với số lãi) - Số lỗ được chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm - Số lỗ được chuyển giữa các quý với và giữa các năm với (Không được chuyển từ quý sang năm, mà chỉ có thể từ năm trước sang quý năm sau) - Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Ví dụ: Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, 87 - Năm 2014 có phát sinh thu nhập tính thuế (Lãi) 12 tỷ đồng - Thì toàn số lỗ phát sinh năm 2013 10 tỷ đồng được chuyển vào thu nhập năm 2014 (Vì lỗ nhỏ lãi nên được chuyển toàn bộ) Ví dụ: Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ đồng - Năm 2014 có phát sinh thu nhập tính thuế 15 tỷ đồng thì: - Chỉ được chuyển số lỗ tối đa là15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2014 (Vì Lỗ lớn lãi nên chỉ được chuyển số lỗ tối đa bằng số lãi) - Số lỗ lại tỷ đồng, DN theo dõi chuyển toàn liên tục vào năm tiếp theo, tối đa không năm - DN có số lỗ quý năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào quý năm tài Khi toán thuế TNDN, DN xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu Ví dụ: Năm 2014 Công ty A tạm nộp số tiền thuế TNDN sau: - Quý I: Lỗ 12tr - Quý II: Lãi 10tr (Được chuyển số lỗ tối đa là 10tr sang quý 2) - Quý III: Lãi 5tr (Được chuyển nốt số lỗ tr sang quý 3) - Quy IV: Lỗ 10tr Chú ý: Đây là chỉ là số tiền tạm nộp các quý => Nhưng quyết toán thuế TNDN năm 2014 thì lỗ 12 tr (Như vậy năm 2014 Công ty lỗ 12 tr) - Sang Quý I/2015 Công ty lãi 15 tr Như vậy được chuyển toàn bộ số lỗ 12 tr của năm 2014 sang quý I/2015 Chú ý: Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức là từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TTBTC: - DN không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa - Chỉ cần tạm nộp số tiền thuế TNDN quý nếu có phát sinh Chậm vào ngày thứ 30 quý sau 88 - Doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêu Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 89 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2015 được quy định rất rõ tại điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính (Mới bổ sung theo Thông tư 96/2015/TT-BTC) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Ví dụ: DN A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn GTGT gồm tiêu sau:doanh thu để tính thue nhập chịu thuế TNDN Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán: 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng b) Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế GTGT Ví dụ: DN B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng c) Nếu DN có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: - Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua - Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ 90 Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ - Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua - Trường hợp khác theo quy định pháp luật Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Sửa đổi quy định thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ, cụ thể: - Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể), Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội c) Đối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa d) Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hóa - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa 91 e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước g) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế xác định sau: - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền thu từ bán vé, bán thẻ khoản thu khác phát sinh kỳ tính thuế - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần h) Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế hạch toán vào doanh thu theo quy định hành chế tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước i) Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hóa đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ 6: Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hóa đơn tính vào tháng 92 l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hóa, dịch vụ khác, kể phụ thu phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ doanh nghiệp thành viên hạch toán nội doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau trừ khoản để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hoàn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ Trường hợp có thực nghiệp vụ thu hộ doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở doanh nghiệp bảo hiểm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế không bao gồm phần doanh thu thu hộ - Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau trừ khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị n) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng 93 - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh o) Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật q) Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế 94 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016 theo điều 11 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính Trước ngày 1/1/2016: - Thuế suất 20%: Áp dụng cho những DN có tổng doanh thu năm < 20 tỷ - Thuế suất 22%: Áp dụng cho những DN có tổng doanh thu năm > 20 tỷ (Kể từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 20%) - Tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề xác định tiêu [01] tiêu [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo Mẫu số 031A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN Ví dụ: Công ty kế toán Thiên Ưng có doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ chỉ tiêu [01] doanh thu hoạt động tài chỉ tiêu [08] Phụ lục 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN năm tài 2013 < 20 tỷ đồng -> Thì từ năm 2014 thuế suất 20% - Những DN hoạt động không đủ 12 tháng: Tổng doanh thu tiêu [01] tiêu [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số 03-1A/TNDN chia (:) cho số tháng thực tế hoạt động: Nếu < 1,67 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% Ví dụ: Công ty A bắt đầu kinh doanh từ ngày 01/4/2014 đến hết ngày 31/12/2014, có doanh thu chỉ tiêu [01] doanh thu hoạt động tài chỉ tiêu [08] phụ lục 03-1A/TNDN năm 2014 là 18 tỷ đồng: -> Doanh thu bình quân tháng = 18 tỷ / tháng = tỷ -> Sang năm 2015 áp dụng thuế suất 22% Chú ý: - Những DN mới thành lập năm không đủ 12 tháng năm kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% Kết thúc năm doanh thu bình quân tháng năm < 1,67 tỷ đồng toán thuế TNDN theo thuế suất 20% Từ ngày 1/1/2016 trở đi: - Những DN áp dụng chung thuế suất 20% -Thuế suất 32% đến 50% áp dụng cho DN có hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác Việt Nam 95 - Thuế suất 50% áp dụng với mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất + Căn vào vị trí, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể phù hợp với dự án, sở kinh doanh theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài + Trường hợp mỏ có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40% 96 Nguyên tắc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016 Các quy định kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016 theo 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/-2013 Bộ tài Theo Điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC Quy định kê khai thuế TNDN cụ thể sau: Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: a Khai thuế TNDN tạm tính theo quý b Khai toán thuế năm khai toán đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động Trừ số trường hợp cụ thể sau: - Khai thuế TNDN theo lần phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng doanh nghiệp quy định kê khai thuế TNDNchức kinh doanh bất động sản doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản có nhu cầu - Khai thuế TNDN theo lần phát sinh áp dụng nhà thầu nước mà tổ chức không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn - Khai thuế TNDN quý tính theo tỷ lệ % doanh thu áp dụng đơn vị nghiệp, tổ chức trị, tổ chức trị xã hội tổ chức xã hội nghề nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNDN mà đơn vị hạch toán doanh thu không hạch toán xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh Địa điểm nộp Hồ sơ khai thuế TNDN: a) DN nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế quản lý trực tiếp b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh đơn vị trực thuộc cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh đơn vị trực thuộc d) Trường hợp người nộp thuế có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn 97 vị đóng trụ sở nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc đ) Đối với tập đoàn kinh tế, tổng công ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc hạch toán doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế đơn vị thành viên phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên e) Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung tập đoàn, tổng công ty hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đơn vị thành viên khai thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên 98 Các khoản chi có tính chất phúc lợi Các khoản có tính chất phúc lợi khoản lợi ích vật chất NLĐ nhận khoản lương thưởng thỏa thuận nhằm hỗ trợ đời sống cho NLĐ Các khoản chi có tính chất phúc lợi gồm có: + Chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động + Chi nghỉ mát + Chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau + Chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập + Chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động + Chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động Về thuế thu nhập doanh nghiệp - Ngày 10/10/2014 Bộ tài ban hành Thông tư 151/2014/TT-BTC , có hiệu lực 15/11/2014 Tại điều có quy định khoản chi có tính chất phúc lợi nêu tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN, Được áp dụng từ năm 2014 => Vậy năm 2014 doanh nghiệp có chi khoản phúc lợi nêu tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN có đủ hóa đơn - chứng từ theo quy định - Nhưng tất phần chi phí phúc lợi tính hết mà bị không chế: Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu không 01 tháng lương bình quân thực tế chi trả năm tính thuế doanh nghiệp Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) 12 tháng Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động năm Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) (Theo Điều thông tư 96/2015/TT-BTC) - Sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TTBTC (đã sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC Điều Thông tư số 151/2014/TT-BTC) 99 Ví dụ: năm 2015: Cty T/U phát sinh 1,2 tỷ tiền lương => Mức trừ khoản phúc lợi tối đa 1,2 tỷ : 12 = 100 triệu (vượt 100 loại, 100tr trừ tất) - Lưu ý: + Về H/S chứng từ: phải Q/Đ Q/C tài Q/C nội DN, phải có giấy đề nghị, có phê duyệt GĐ, Có HĐ - Ctừ đầy đủ Đối với khoản chi có HĐ mà tổng TT HĐ từ 20tr (VD nghỉ mát) phải Chuyển khoản Về thuế GTGT: khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần CP trừ tính TNDN - Theo CV 4005/TCT-CS, ngày 29/9/2015 thì: doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT khoản chi phúc lợi tương ứng với khoản tiền tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế nêu đáp ứng điều kiện khấu trừ theo quy định: Có hóa đơn GTGT đầu vào, toán không dùng tiền mặt hóa đơn từ 20 triệu trở lên Ví dụ: Các bạn có Tổng khoản phúc lợi 100 triệu, thuế GTGT ĐV triệu, Quy lương thực tế trung bình tháng 70 triệu => khoản chi phúc lợi đc trừ 70 triệu => Thuế GTGT KT triệu Về thuế TNCN: - Miễn thuế với: khoản chi đám hiếu hỷ cho thân GĐ NLĐ (Theo điều 11 TT 92/2015/TT-BTC) - Phải tính vào TNCT: khoản lại chi đích danh người hưởng 100 [...]... tính thu ́ thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau: Thu TNDN phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất thu TNDN - Nếu DN có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì tính như sau: Thu TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thu Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thu suất thu TNDN Trong đó: 1 Cách xác định Thu nhập tính thu : Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu . .. chuyển) - (Thu nhập được miễn thu + Các khoản lỗ được 35 a Thu nhập chịu thu : Là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác Chi tiết bạn có thể xem thêm tại đây: Các khoản thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp b Các khoản thu nhập được miễn thu ́: Các bạn xem tại đây: Các khoản thu nhập được miễn thu thu nhập doanh nghiệp. .. mà doanh nghiệp không chuyên kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn (Theo khoản 9 của điều 14 TT 219/2013/TT-BTC) - Thu thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thu thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thu n tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thu thu nhập doanh nghiệp; - Thu thu. .. trường hợp doanh nghiệp nộp thay thu thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thu n tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thu thu nhập doanh nghiệp; thu thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thu thu nhập cá nhân... nhập doanh nghiệp cách tính thu ́ thu nhập doanh nghiệp c Các khoản lỗ được kết chuyển: Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thu của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập Chi tiết bạn xem tại đây:... định Trong đó: a Thu nhập chịu thu được xác định như sau: Thu nhập chịu thu = (Doanh thu - Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác - Doanh thu để tính thu nhập chịu thu : Là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền - Nếu DN kê khai thu GTGT theo... tiền chậm nộp thu theo quy định của Luật Quản lý thu và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật 37 Thu giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thu ; thu giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thu giá trị gia tăng; thu thu nhập doanh nghiệp trừ... thu tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thu tài sản có thỏa thu n tiền thu tài sản chưa bao gồm thu (thu giá trị gia tăng, thu thu nhập cá nhân) và doanh nghiệp nộp thu thay cho cá nhân thì doanh nghiệp được tính vào chí phí được trừ tổng số tiền thu tài sản bao gồm cả phần thu nộp thay cho cá nhân 17 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín... phạm pháp luật về thu bao gồm cả tiền chậm nộp thu theo quy định của Luật Quản lý thu và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật 11 Chú ý: Theo khoản 13 - điều 7 của TT 78 thì khoản chi tiền phạt vi phạm hợp đồng được tính vào chi phí được trừ 12 Các loại thu : - Thu giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thu ; thu giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố... biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền - Nếu DN kê khai thu GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu không có thu GTGT - Nếu DN kê khai thu GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm cả thu GTGT Chi tiết các bạn xem tại đây: Doanh thu để tính thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp 36