Phân cấp tổ chức quản lý thuế ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH PHÂN CẤP TỔ CHỨC QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM LÊ THỊ DUYÊN HẢI HÀ NỘI - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÂN CẤP TỔ CHỨC QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM LÊ THỊ DUYÊN HẢI CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH Mã số: 60 34 01 02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS ĐỖ HOÀNG TOÀN HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Luận văn thạc sỹ với đề tài: “Phân cấp tổ chức quản lý thuế Việt Nam” thực hướng dẫn GS TS Đỗ Hoàng Toàn - giảng viên Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội giúp đỡ Tổng Cục Thuế Tôi xin cam đoan luận văn hoàn toàn kết nghiên cứu nghiêm túc Các tài liệu, số liệu sử dụng luận văn Tổng cục thuế cung cấp cá nhân thu thập trang website, báo cáo Ngành thuế, sách, báo, tạp chí Thuế, giáo trình giảng dạy Viện Đại học mở Hà Nội, Các trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm lời cam đoan trên./ Hà Nội, tháng 10 năm 2016 Học viên Lê Thị Duyên Hải LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn tồn thể Giáo sư, Phó giáo sư, Tiến sỹ, giảng viên Viện Đại học mở Hà Nội trang bị cho kiến thức để tơi hồn thành nhiệm vụ học tập Để hồn thành luận văn thạc sỹ này, tơi dẫn tận tình GS TS Đỗ Hồng Tồn Tơi xin gửi tới thầy lời biết ơn sâu sắc nhất! Tôi xin chân thành cảm ơn Tổng Cục Thuế đồng nghiệp giúp đỡ tạo điều kiện cho việc thu thập số liệu hoàn thành luận văn này./ Hà Nội, tháng 10 năm 2016 Học viên Lê Thị Duyên Hải MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận phân cấp quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế 1.1.2 Khái niệm, phân loại đối tượng quản lý thuế 10 1.1.3 Khái niệm, mơ hình tổ chức máy quản lý thuế 13 1.1.4 Khái niệm, nguyên tắc phân cấp quản lý thuế 15 1.2 Cơ sở pháp lý cho việc thực phân cấp quản lý thuế Việt Nam 17 1.2.1 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan quản lý thuế 17 1.2.2 Quy định đối tượng quản lý thuế 19 1.2.3 Quy định phân cấp quản lý thuế 21 1.2.4 Quy định phân cấp nguồn thu ngân sách nhà nước 24 1.3 Chỉ tiêu đo lường kết việc phân cấp quản lý thuế 26 1.4 Kinh nghiệm phân cấp quản lý thuế số nước giới 27 Tiểu kết chương 35 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÂN CẤP QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 37 2.1 Thực trạng phân cấp quản lý thuế Việt Nam 37 2.1.1 Thực trạng quản lý thuế Việt Nam 37 2.1.2 Thực trạng phân cấp quản lý thuế Việt Nam 47 2.1.3 Kết quản lý Việt Nam 51 2.2 Một số bất cập hạn chế phân cấp quản lý thuế 67 2.2.1 Về việc phân cấp quản lý người nộp thuế 67 2.2.2.Về phân cấp nguồn thu ngân sách hiệu thu ngân sách nhà nước 69 2.2.3.Về cải cách thủ tục hành thuế 70 2.2.4.Về tổ chức máy quản lý thuế nguồn nhân lực 72 2.2.5.Về chức quản lý thuế 74 2.2.6 Đối với quan quản lý nhà nước khác có liên quan 76 Tiểu kết chương 77 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM THỰC HIỆN TỐT VIỆC PHÂN CẤP QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN TỚI (2016-2020) 78 3.1 Chiến lược phát triển hệ thống thuế giai đoạn 2016- 2020 78 3.1.1 Mục tiêu cải cách, đại hóa hệ thống thuế giai đoạn 2016-2020 78 3.1.2 Những yêu cầu, nguyên tắc phân cấp quản lý thu thuế doanh nghiệp tổng kết từ thực tiễn 79 3.2 Giải pháp phân cấp quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam 82 3.3 Khuyến nghị 92 3.3.1 Đối với Bộ Tài 92 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế 92 Tiểu kết chương 93 KẾT LUẬN 94 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1: Tỷ trọng cán làm việc cấp ngành thuế 41 Bảng 2.2: Tỷ lệ cán 04 chức quản lý thuế 42 Bảng 2.3: Tỷ lệ cán làm công tác tuyên truyền hỗ trợ 43 Bảng 2.4: Tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra 43 Bảng 2.5: Tỷ lệ cán làm công tác quản lý nợ 44 Bảng 2.6: Tỷ lệ cán làm công tác kê khai kế toán thuế 45 Bảng 2.7: Số lượng người nộp thuế quan thuế quản lý theo pháp nhân, thể nhân theo nguồn vốn chủ sở hữu 48 Bảng 2.8: Số lượng doanh nghiệp quan thuế quản lý theo quy mô kinh doanh (doanh thu năm 2015 tính doanh nghiệp hạch tốn độc lập có báo cáo tài năm 2015) 50 Bảng 2.9: Kết thu ngân sách ngành thuế thực 52 Bảng 2.10: Thống kê tỷ trọng quy mô quản lý thuế theo Cục Thuế Chi cục Thuế 54 Bảng 2.11: Thống kê số hiệu tổ chức quản lý ngành thuế 56 Bảng 2.12: Thống kê tỷ trọng Cục Thuế phân loại theo quy mơ tồn ngành thuế 58 Bảng 2.13: Chỉ số hiệu tổ chức quản lý Cục Thuế theo nhóm quy mơ 59 Bảng 2.14: Thống kê tỷ trọng Chi cục Thuế phân loại theo quy mơ tồn ngành thuế 60 Bảng 2.15: Chỉ số hiệu tổ chức quản lý Chi cục Thuế theo nhóm quy mơ 62 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngành thuế thống năm 1990 theo Nghị định số 281/HĐBT ngày 07/8/1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) Từ đến nay, ngành thuế tổ chức thống từ Trung ương đến cấp tỉnh, cấp huyện, thực nhiệm vụ quản lý thuếđối với khoản thu ngân sách từ thuế, phí, lệ phí nội địa khoản thu khác ngân sách doanh nghiệp, tổ chức cá nhân (gọi chung người nộp thuế) phạm vi toàn quốc Qua nhiều giai đoạn cải cách, từ năm 2007 đến nay, máy ngành thuế tổ chức theo mơ hình chủ yếu theo chức theo Quyết định số 76/2007/QĐTTg ngày 28/5/2009 Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, theo đó, hệ thống quan thuế bao gồm cấp: Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh/thành phố trực thuộc trung ương Chi cục Thuế quận/huyện/thị xã/thành phố trực thuộc tỉnh/thành phố Cùng thời gian trên, Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, theo đó, người nộp thuế thực tự tính, tự khai, tự nộp thuế với quan quản lý thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc thực nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước, quan thuế chuyển sang hoạt động theo phương thức hỗ trợ, giám sát, kiểm tra xử lý vi phạm Đây mơ hình quản lý thuế mà hầu tiên tiến áp dụng Để tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước, ngành thuế thực phân cấp quản lý doanh nghiệp quan thuế cấp Theo đó: Cục Thuế trực tiếp quản lý thuế doanh nghiệp lớn, có phạm vi kinh doanh liên quan đến nhiều quận huyện, nhiều tỉnh, thành phố, doanh nghiệp thuộc diện phải hoàn thuế giá trị gia tăng, quản lý nguồn thu lớn, quan trọng; Chi cục Thuế quản lý thuế cá nhân, doanh nghiệp có quy mơ vừa, nhỏ siêu nhỏ, có phạm vi kinh doanh hẹp địa bàn quận, huyện, thị xã, thành phố, khơng có hoạt động xuất nhập thuộc diện phải hoàn thuế giá trị gia tăng; Tổng cục Thuế thực vai trò đạo, điều hành, hướng dẫn, hỗ trợ, giám sát, kiểm tra, không trực tiếp quản lý người nộp thuế Trong bối cảnh năm gần đây, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh chóng ngày hội nhập sâu rộng, mơ hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán kế toán tập trung, đại, tập đoàn nước đầu tư vào Việt Nam đòi hỏi quan thuế Việt Nam phải có trình độ tổ chức quản lý ngang tầm với nước tiên tiến, phù hợp với yêu cầu doanh nghiệp, có phối hợp chặt chẽ, tương đồng với quan quản lý nhà nước khác có liên quan sở ứng dụng công nghệ thông tin mạnh mẽ, thực giao dịch điện tử với người nộp thuế Từ lý nêu trên, tác giả chọn đề tài: “Phân cấp tổ chức quản lý thuế Việt Nam” làm đối tượng nghiên cứu luận văn thạc sỹ chuyên ngành Quản trị kinh doanh Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, có nhiều cơng trình khác nghiên cứu phân cấp quản lý thuế Ở mức độ khái quát, kể đến số cơng trình nghiên cứu chủ yếu bật sau đây: - Luận văn Thạc sỹ phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thái Nguyên, thực trạng giải pháp- tác giả Đỗ Trọng Nghĩa, trường Đại học quản trị kinh doanh, năm 2012 - Luận văn Thạc sỹ phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hải Dương- tác giả Nguyễn Thị Hồng Hạnh, Học viện Nông nghiệp Việt Nam, năm 2015 - Luận văn Thạc sỹ hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Tổng cục Thuế- tác giả Trần Thị Tuyết, trường Đại Học kinh tế quốc dân, năm 2014 - Luận văn Thạc sỹ hồn thiện cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác Trung ương đại diện chủ sở hữu + Phí, lệ phí theo quy định pháp luật quan, tổ chức Nhà nước Trung ương thực thu, gồm: phí bảo đảm hàng hải; phí trọng tải tàu, thuyền; phí sử dụng kết cấu hạ tầng đường sắt; phí sử dụng, bảo vệ tần số vơ tuyến điện; án phí; lệ phí cấp hộ chiếu, thị thực xuất cảnh, nhập cảnh; lệ phí áp dụng quan đại diện ngoại giao, quan lãnh Việt Nam nước ngồi; lệ phí đăng ký, cấp biển phương tiện giao thông (không kể phương tiện giao thông đường thủy) + Các khoản thu nộp vào ngân sách từ bán tài sản nhà nước, thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển mục đích sử dụng đất quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, đơn vị nghiệp công lập, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên nhà nước làm chủ sở hữu doanh nghiệp mà có vốn trung ương tham gia trước thực cổ phần hoá, xếp lại đơn vị, tổ chức khác thuộc trung ương quản lý + Chênh lệch thu lớn chi Ngân hàng nhà nước Việt Nam phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định Quyết định 07/2013/QĐ-TTg ngày 24/01/2013 Thủ tướng Chính phủ Chế độ tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam + Thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản từ mỏ Tổng cục Địa chất Khoáng sản Việt Nam thuộc Bộ Tài nguyên Môi trường cấp phép + Các khoản thu đặc biệt từ doanh nghiệp trực tiếp phục vụ quốc phòng, an ninh b) Xây dựng tiêu chí phân cấp quản lý thuế cho quan thuế cấp tỉnh, cấp huyện áp dụng thống phạm vi toàn quốc Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 có hiệu lực từ 1/1/2017 có điều chỉnh phân cấp nguồn thu ngân sách nhà nước theo hướng ngân sách trung ương giữ vai trò chủ đạo, đồng thời, gắn trách nhiệm rõ ràng cho cấp 83 quyền địa phương, kiểm sốt chặt chẽ với nguyên tắc nguồn thu phải hạch toán vào ngân sách nhà nước chi ngân sách phải có dự tốn tốn với ngân sách nhà nước Việc phân cấp quản lý thuế cần phải tạo động lực cho cấp ngân sách việc chủ động nguồn thu, có trách nhiệm cao việc thu đầy đủ, kịp thời nguồn thu vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật Do tại, ngành thuế áp dụng tiêu thức phân cấp quản lý thuế chưa toàn diện, triệt để đồng nên bộc lộ nhiều hạn chế, yếu công tác quản lý Để giải vấn đề này, đồng thời đảm bảo thực chiến lược cải cách đại hóa ngành thuế từ đến năm 2020, trước hết cần phải xây dựng tiêu chí phân cấp quản lý thuế quan thuế cấp Cục Chi cục Thuế để thống địa bàn toàn quốc Đề xuất cụ thể sau : * Phân công cho Cục Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế (trừ người nộp thuế Tổng cục Thuế quản lý) theo tiêu chí sau: i) Đối với doanh nghiệp: - Doanh nghiệp nhà nước (doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ) - Doanh nghiệp có vốn nhà nước (doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ), doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp khác có quy mơ kinh doanh lớn Cơ quan thuế xác định quy mô kinh doanh doanh nghiệp vào số vốn điều lệ (công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty cổ phần, công ty hợp danh), vốn đầu tư (đối với doanh nghiệp tư nhân) hồ sơ đăng ký doanh nghiệp (đối với doanh nghiệp đăng ký doanh nghiệp quan đăng ký kinh doanh) quan đăng ký kinh doanh gửi đến, hồ sơ đăng ký thuế doanh nghiệp thực đăng ký thuế trực tiếp quan thuế để phân công quan thuế quản lý 84 Việc xác định ngưỡng quy mô vốn doanh nghiệp để thực phân công cho Cục Thuế quản lý địa phương định tiêu chí phân cơng quan thuế quản lý - Doanh nghiệp dự án doanh nghiệp trực tiếp thực dự án (trường hợp không thành lập doanh nghiệp dự án) BOT, BTO, BT, BOO, BLT, BTL, O&M theo quy định pháp luật đầu tư - Doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh thuộc ngành, nghề kinh doanh đặc thù, hoạt động tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, kinh doanh bất động sản, kế tốn, kiểm tốn, luật sư, cơng chứng, khai khống ngành nghề kinh doanh khác theo yêu cầu quản lý thuế địa phương - Doanh nghiệp thành lập hoạt động khu chế xuất, khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao - Doanh nghiệp có hoạt động xuất thường xuyên thuộc đối tượng hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ xuất theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng; doanh nghiệp có quan hệ liên kết, quan hệ với thành viên góp vốn với doanh nghiệp Cục Thuế trực tiếp quản lý theo quy định giao dịch kinh doanh bên có liên kết; doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều địa bàn kê khai tập trung trụ sở phân bổ số nộp ngân sách cho địa bàn ii) Đối với người nộp thuế tổ chức: - Tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí (trừ lệ phí trước bạ) quan cấp Trung ương cấp tỉnh Quyết định thành lập, trừ khoản phí, lệ phí quy định Khoản Điều Quy định - Chủ dự án ODA, Văn phòng đại diện nhà tài trợ dự án ODA, Nhà thầu nước thực dự án ODA - Nhà thầu, nhà thầu phụ nước đăng ký nộp thuế trực tiếp với quan thuế 85 - Tổ chức chi trả thu nhập khấu trừ nộp thuế thu nhập cá nhân phát sinh hoàn thuế, gồm: quan, đơn vị, tổ chức thuộc Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác Trung ương; quan, đơn vị, tổ chức thuộc Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quan khác cấp tỉnh; quan đại diện ngoại giao; quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam; quan lãnh sự; văn phòng đại diện tổ chức nước ngồi iii) Đối với cá nhân: - Cá nhân nước sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại nước ngồi mua hàng hố, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng Việt Nam để viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo - Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức Quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả tổ chức chưa thực khấu trừ thuế - Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tổ chức, cá nhân trả từ nước (trường hợp cá nhân không làm việc Việt Nam) - Chun gia nước ngồi thực chương trình dự án ODA; chương trình dự án viện trợ phi phủ nước thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân - Người Việt Nam làm việc cho văn phòng đại điện tổ chức Quốc tế thuộc hệ thống liên hợp quốc Việt Nam thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân * Chi cục Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế lại sau trừ người nộp thuế Tổng cục Thuế Cục Thuế quản lý theo quy định Khoản Khoản Điều Quy định có địa điểm hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn cấp huyện c) Điều chuyển người nộp thuế quan thuế trực tiếp quản lý theo tiêu chí phân cơng 86 Sau phân loại doanh nghiệp theo tiêu chí phân cấp để xác định được: Cấp Tổng Cục Thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp, dự kiến số thuế thu năm; Cấp Cục Thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp, dự kiến số thuế thu năm; Chi cục Thuế quản lý doanh nghiệp, tăng giảm số lượng người nộp thuế so với trước nào? số thu ngân sách nhà nước cấp thay đổi phân cấp lại… cần phải cân đối số lượng doanh nghiệp phân cấp quản lý với số lượng, chất lượng cán có quan thuế, cần thiết điều động cán cách hợp lý, có điều kiện hồn thành nhiệm vụ giao nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế Để có tính đồng thuận cao, ngành thuế cần gửi dự thảo, lấy ý kiến tham gia đơn vị ngành sau tiếp tục lấy ý kiến UBND tỉnh, thành phố số Bộ ngành có liên quan; sở ý kiến tham gia, Tổng Cục Thuế có trách nhiệm tiếp thu, hồn chỉnh giải thích, làm rõ thêm Và để tránh gây khó khăn, phức tạp công tác điều hành ngân sách nhà nước cấp quyền địa phương việc phân cấp lại, Tổng Cục Thuế nên thực đề án phân cấp theo năm có tính ổn định thời hạn năm (kỳ ổn định ngân sách), tạo điều kiện thuận lợi cho địa phương chuyển giao quản lý doanh nghiệp, tạo chủ động công tác quản lý thu, chi ngân sách tỉnh, thành phố 3.2.2 Giải pháp kiện toàn chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế a) Bổ sung chức điều tra cho quan thuế Một phận doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân ln tìm cách để trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ nợ thuế với thủ đoạn ngày tinh vi, phức tạp đòi hỏi quan quản lý nhà nước phải phối hợp chặt chẽ việc phát hiện, ngăn ngừa, xử lý hành vi vi phạm Tuy nhiên, chưa có chức điều tra nên quan thuế tra, kiểm tra phát nghi vấn, chuyển hồ sơ cho quan nhà nước có thẩm quyền 87 (công an) để điều tra, xác minh, sở kết đó, quan thuế tiếp tục giải Do số lượng hồ sơ chuyển quan công an lớn nên nhiều hồ sơ có thời gian trả lời dài, nhiều hồ sơ khơng có kết trả lời, ảnh hưởng lớn đến quyền lợi doanh nghiệp hiệu lực, hiệu quản lý thuế Bộ Tài trình Chính Phủ, Quốc Hội việc giao chức năng, thẩm quyền điều tra hành cho quan thuế Tuy nhiên, chưa chấp nhận Trong thời gian tới, cần tiếp tục đề xuất bổ sung chức cho quan thuế, đặc biệt bối cảnh hội nhập quốc tế, phối hợp quan thuế nước Hiệp định BEPS- Chống xói mòn sở thuế chống chuyển giá, trốn thuế toàn cầu Tuy nhiên, bối cảnh Việt Nam cần quy định rõ phạm vi, thẩm quyền điều tra quan thuế cấp độ thu thập chứng sở chứng, chứng minh mức độ vi phạm thuế người nộp thuế để xử lý theo quy định pháp luật thuế Trường hợp phát tổ chức, cá nhân vi phạm mức độ hình khởi tố, quan thuế chuyển hồ sơ đề nghị quan công an thực Cơ quan thuế thực vai trò quan trưng cầu giám định thực khởi tố doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân b) Bổ sung nhiệm vụ phối hợp thu, thu bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho quan thuế Trên sở kinh nghiệm quốc tế, xu hướng năm gần đây, để cải cách công tác thu, đó, Quỹ lương hưu khoản thu bắt buộc thuộc nhà nước quản lý, chi trả Một số nước giao quan thuế thực chức Việc kết hợp chức thu ngân sách nhà nước với thu khoản đóng góp bắt buộc nhà nước bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp mang lại hiệu chung cho xã hội khoản đóng góp có phương pháp quản lý, sở tính tương đối tương đồng với thuế thu nhập cá nhân (căn tiền lương, tiền công thu nhập hưởng) Về phía quan quản lý nhà nước, tiết kiệm nguồn lực, chi phí hành tổ chức thu, đồng thời, sử dụng quyền 88 quan thuế để thực cưỡng chế quan chi trả, cá nhân nộp, đảm bảo hiệu hơn, giảm tình trạng nợ bảo hiểm xã hội Đồng thời, tạo thuận lợi cho tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ thuế nghĩa vụ đóng góp thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước giảm thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian, chi phí cho tồn xã hội Để thực việc hợp thu ngân sách nhà nước thu khoản đóng góp bắt buộc cá nhân cần phải thống sở tính (tiền lương bản, lương tối thiểu hay thu nhập ); phương pháp tính; thủ tục khai, nộp người nộp thuế trước chuyển đổi chức nhiệm vụ thu quan bảo hiểm xã hội cho quan thuế Tuy nhiên, để việc áp dụng khả thi điều kiện thực tế Việt Nam cần phải có lộ trình phù hợp Có thể chia thành hai giai đoạn: Giai đoạn 1- Phối hợp thu hai quan: giai đoạn này, quan trọng việc hai quan thực Quy chế trao đổi thơng tin phối hợp cơng tác Theo đó, quan bảo hiểm xã hội sử dụng thông tin quản lý quan chi trả cá nhân, thông tin kê khai thu nhập tiền lương để quan bảo hiểm xã hội thực đôn đốc kê khai, thu nộp bảo hiểm xã hội; quan thuế quan bảo hiểm xã hội phối hợp cơng tác tra, kiểm tra cưỡng chế thu nợ thuế với thu nợ bảo hiểm xã hội; bù trừ khoản nộp thừa, hoàn thuế với nợ bảo hiểm xã hội để tối đa hoá số tiền thu Để thực được, ngành thuế bảo hiểm xã hội phải ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin để đồng sở liệu phục vụ cho quản lý ngành trao đổi thông tin hai ngành Giai đoạn 2- Chuyển giao dần (theo đối tượng) chức thu bảo hiểm xã hội cho quan thuế thơng qua việc hồn thiện sở pháp lý, áp dụng trước mắt cá nhân làm việc hệ thống quan nhà nước, doanh nghiệp 89 3.2.3.Giải pháp kiện tồn mơ hình tổ chức máy quản lý thuế theo chức năng, kết hợp với quản lý đối tượng Để hoàn thành mục tiêu cải cách tổ chức máy đề Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020, năm tới, ngành Thuế cần tiếp tục kiện tồn mơ hình tổ chức máy chức nhiệm vụ quan thuế cấp, cụ thể như: - Tiếp tục hồn thiện mơ hình quản lý thuế theo chức kết hợp với quản lý theo nhóm đối tượng cách hợp lý, khoa học, hiệu theo hướng: Tổng cục Thuế quản lý theo số chức (nghiên cứu xây dựng sách; tổng hợp thơng tin, phân tích đánh giá rủi ro để lập giao kế hoạch tra, kiểm tra, điều phối nguồn nhân lực thực tra, kiểm tra toàn ngành …), trực tiếp quản lý doanh nghiệp lớn đa ngành nghề, lĩnh vực lĩnh vực đặc thù hoạt động địa bàn toàn quốc, khu vực kinh tế đặc biệt, doanh nghiệp tập đoàn hoạt động ngồi nước cần có quản lý thống nhất; Cục Thuế tập trung thực chức đạo, hướng dẫn, tra, kiểm tra công tác quản lý thuế địa bàn, trực tiếp quản lý doanh nghiệp lớn theo phân cấp doanh nghiệp vừa địa bàn quản lý; Chi cục thuế quản lý doanh nghiệp nhỏ quản lý sắc thuế điều tiết vào thu nhập thể nhân Trong đó: a) Tổ chức máy cầnbổ sung gồm: - Nghiên cứu, xây dựng phận điều tra thuế mối quan hệ phận điều tra thuế với quan điều tra Bộ liên quan quan tư pháp - Nghiên cứu thành lập phận chuyên nghiệp quản lý thay đổi môi trường bên bên ngồi có tác động đến hoạt động ngành thuế; Nghiên cứu thành lập Trung tâm giải đáp hỗ trợ người nộp thuế; b) Tổ chức máy cần nghiên cứu, kiện toàn gồm: - Nghiên cứu kiện toàn hệ thống pháp chế chuyên trách để nâng cao hiệu lực, 90 hiệu công tác pháp chế ngành thuế đại diện cho quan thuế giải khiếu nại, khởi kiện liên quan đến việc thực thi công vụ công chức thuế - Kiện tồn phận có Tổng cục Thuế, bổ sung chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho: phận quản lý đối tượng nộp thuế lớn; phận quản lý rủi ro quan thuế cấp (Tổng cục, Cục, Chi cục); máy kế toán thuế quan thuế cấp; phận quản lý thuế cá nhân, hộ kinh doanh khoản thu khác gắn với đổi công tác ủy nhiệm thu - Nâng Trường Nghiệp vụ Thuế thành Trường Thuế Việt Nam chuyên sâu, chuyên nghiệp, đại chuẩn bị điều kiện sở vật chất, đội ngũ giáo viên, hệ thống giáo trình 3.2.4 Điều chỉnh dần cấu cơng chức đảm bảo hiệu quả, phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế thông lệ quốc tế a) Cơ cấu lại nguồn nhân lực theo đối tượng quản lý theo hướng tập trung nguồn nhân lực để quản lý thuế doanh nghiệp lớn, đặc thù, giảm dần tỷ trọng nguồn nhân lực quản lý doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh cá thể tương ứng với mức độ đại hoá quản lý thuế b) Cơ cấu lại nguồn nhân lực theo chức quản lý, đảm bảo tỷ trọng công chức làm phận gián tiếp giảm, tăng cường công chức cho phận trực tiếp quản lý thuế đặc biệt chức tra thuế, kiểm tra thuế c) Cơ cấu nguồn nhân lực quan thuế cấp theo hướng tăng tuyển dụng nguồn nhân lực chất lượng cao cấp Tổng cục Thuế, Cục Thuế; Bố trí, xếp lại nguồn nhân lực cấp Chi cục Thuế phù hợp với mức độ đại hoá quan thuế 3.2.5.Ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu suất xử lý và chất lượng công tác quản lý thuế Trong điều kiện số lượng người nộp thuế ngày gia tăng nhanh, yêu cầu quản lý ngày cao, với số lượng biên chế có hạn việc tăng cường triển khai ứng dụng thành tựu khoa học kỹ thuật lĩnh vực công nghệ thông tin vào công 91 tác quản lý thuế hướng cần thiết Các ứng dụng cần phải xây dựng cho tất nội dung công tác quản lý thuế, ứng dụng phải có tính tích hợp cao, sử dụng khai thác tối đa sở liệu tập trung người nộp thuế Việc khai thác thông tin không hạn chế phạm vi tỉnh mà cần phải sử dụng chung cho địa phương khác để đối chiếu thông tin, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Trong thời gian tới cần xây dựng chương trình ứng dụng vào cơng tác xây dựng dự tốn thu ngân sách nhà nước; cơng tác đối chiếu xác minh hóa đơn; cơng tác phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp; … Song song với việc xây dựng chương trình ứng dụng cần thường xun hồn thiện, nâng cấp chương trình có để xử lý kịp thời lỗi, sai sót q trình thực hiện, đáp ứng thay đổi phát sinh thực tiễn quản lý Xây dựng triển khai thực tốt chương trình ứng dụng tạo tiền đề quan trọng nâng cao lực quản lý cấp Chi cục thuế để sở bước phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp cách hợp lý 3.3 Khuyến nghị 3.3.1 Đối với Bộ Tài Cần phải sớm ban hành văn hình thức quy phạm pháp luật quy định phân cấp quản lý thuế Người nộp thuế làm pháp lý quan trọng để Tổng cục Thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương triển khai thực thống nước người nộp thuế Tránh tình trạng phân cấp địa phương phân cấp “kiểu” dẫn đến khó áp dụng hạn chế hiệu lực quản lý ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế tránh can thiệp chủ quan quyền địa phương vào việc phân cấp quản lý thuế 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế Thường xuyên kiểm tra, giám sát việc thực quy định phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp địa phương theo quy định Bộ Tài 92 Thường xun nắm bắt tình hình thực tiễn tổng hợp vướng mắc phân cấp địa phương để xem xét, nghiên cứu đề xuất với Bộ Tài sửa đổi, bổ sung quy định phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp cho phù hợp với trình phát triển đất nước Tiểu kết chương Từ thực tiễn phân cấp quản lý thuế giải pháp thời gian tới việc phân cấp quản lý thuế, đặc biệt giải pháp thực cách đồng góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu máy quản lý thuế góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc thực pháp luật, cạnh tranh cách bình đẳng, cơng khai, ngày đóng góp nguồn thu quan trọng cho phát triển đất nước Thực tốt giải pháp nêu giúp cho công tác phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp theo nguyên tắc vốn có nó; nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác quản lý thuế đảm bảo thực nghiêm túc chiến lược cải cách đại hóa hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt 93 KẾT LUẬN Công tác phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp nội dung quan trọng tiền đề định đến chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế Công tác phân cấp quản lý thuế bước đầu có “hướng đi” phù hợp Song, việc phân cấp quản lý thuế chưa thực toàn diện đồng bộ, áp dụng cho doanh nghiệp thành lập từ ngày tháng 10/2015 trở đi, doanh nghiệp lớn, đặc biệt lớn thành lập trước theo quy định cũ Do đó, giải pháp phân cấp quản lý thuế cách đồng từ xây dựng hồn thiện tiêu chí phân cấp quản lý thuế cấp Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế; phân cấp quản lý người nộp thuế lớn, khoản thu quan trọng cho Tổng cục Thuế đến kiện toàn chức năng, nhiệm vụ, máy quản lý thuế đến xếp, cấu lại nguồn lực ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin quản lý mang lại thành công cho công tác quản lý thuế quản lý thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2016-2020 94 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO VĂN BẢN PHÁP QUY: - Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (1992, 2008), Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, sửa đổi, bổ sung năm 2001 - Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2006),Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11; Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 - Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2002), Luật Ngân sách nhà nước số 01/2002/QH11 - Chính Phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế - Chính Phủ (2003), Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06 tháng 06 năm 2003 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật ngân sách nhà nước 2002 - Thủ tướng Chính Phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg quy định tổ chức máy, chức nhiệm vụ Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài - Thủ tướng Chính Phủ (2011), Quyết định 732/2011/QĐ- TTg phê duyệt Chiến lược cải cách đại hóa hệ thống thuế đến năm 2020 - Bộ Tài (2015), Thơng tư số 127/2015/TT-BTC ngày 21/8/2015 hướng dẫn phân công quản lý thuế người nộp thuế 95 SÁCH, GIÁO TRÌNH - Chủ biên GS.TS Đỗ Hoàng Toàn- TS Đỗ Thị Hải Hà, Giáo trình Quản trị kinh doanh đại (dùng cho hệ cao học), Viện Đại học mở Hà Nội - Chủ biên GS.TS Đỗ Hồng Tồn, Giáo trình Quản trị Marketing (dùng cho hệ cao học), Viện Đại học mở Hà Nội - Nhiều tác giả, Giáo trình Quản lý hành nhà nước (dành cho ngạch chuyên viên), Học viện Hành quốc gia - Nhiều tác giả, Giáo trình Quản lý thuế, Học viện Tài CÔNG VĂN, BÁO CÁO, SỐ LIỆU CỦA NGÀNH THUẾ -Tổng cục Thuế (2007), Công văn số 4930/TCT-TCCB ngày 26/11/2007 việc phân công quản lý thuế -Tổng cục Thuế (2014- 2015), Báo cáo tổng kết công tác thuế -Tổng cục Thuế (2011), Báo cáo kết thực Chiến lược phát triển ngành thuế 2011-2020 CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU - Tác giả Đỗ Trọng Nghĩa (2012), Luận văn Thạc sỹ phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thái Nguyên, thực trạng giải pháp, Trường Đại học quản trị kinh doanh - Tác giả Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2015), Luận văn Thạc sỹ phân cấp quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hải Dương, Học viện Nông nghiệp Việt Nam - Tác giả Trần Thị Tuyết (2014), Luận văn Thạc sỹ hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Tổng cục Thuế,Trường Đại Học kinh tế quốc dân -Tác giả Nguyễn Công Thạch (2013), Luận văn Thạc sỹ hồn thiện cơng 96 tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai, Trường Đại học Đà Nẵng Một số trang web: Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn Chính phủ: www.chinhphu.vn 97 ... nguyên tắc phân cấp quản lý thuế 1.1.4.1 Khái niệm phân cấp quản lý thuế Phân cấp quản lý thuế việc tổ chức thực chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn giao thông qua việc phân công tổ chức quản lý thuế người... Chương 1: Cơ sở lý luận phân cấp quản lý thuế Việt Nam Chương 2: Thực trạngphân cấp quản lý thuế Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm thực tốt việc phân cấp quản lý thuế Việt Nam giai đoạn... (2016-2020) Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận phân cấp quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế 1.1.1.1 Khái niệm quản lý Quản trị nói chung theo tiếng