Chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI VŨ LẬP CÔNG CHẾ TÀI XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Văn Tuyến HÀ NỘI - 2016 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Các câu hỏi nghiên cứu luận văn Các phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu đề tài Chương 1: Những vấn đề lý luận chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN 1.1 Những vấn đề lý luận vi phạm pháp luật KTNN 1.2 Những vấn đề lý luận chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật 15 KTNN 1.3 Qui định nước chế tài hành vi vi phạm pháp luật 26 KTNN học cho Việt Nam Chương 2: Thực trạng hệ thống chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật 37 KTNN theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng 2.1 Thực trạng hệ thống chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN 37 theo pháp luật Việt Nam 2.2 Thực tiễn áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN Việt Nam 47 2.3 Một số đánh giá hạn chế, bất cập chế tài xử lý vi phạm pháp 53 luật KTNN nguyên nhân hạn chế, bất cập Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu áp 67 dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN Việt Nam 3.1 Các định hướng nhằm nâng cao hiệu áp dụng chế tài 67 hành vi vi phạm pháp luật KTNN 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi 72 vi phạm pháp luật KTNN Kết luận 84 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Kiểm toán nhà nước (KTNN) năm 2015 Quốc hội thơng qua có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 với kế thừa Luật Kiểm tốn nhà nước năm 2005, có vận dụng Luật Kiểm toán số nước giới, đảm bảo phù hợp với quy định Tổ chức Quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI) thực tiễn nước ta Luật Kiểm toán nhà nước 2015 sở pháp lý quan trọng để xây dựng Kiểm toán nhà nước trở thành công cụ hữu hiệu Nhà nước kiểm tra, giám sát tài cơng, tài sản cơng; chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước, góp phần làm minh bạch lành mạnh hố tài quốc gia Cùng với việc Kiểm toán nhà nước hiến định Hiến pháp năm 2013, Luật Kiểm toán nhà nước năm 2015 bước tiến dài trình xây dựng pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam Tuy nhiên, để Luật Kiểm toán nhà nước tuân thủ, cần có hệ thống chế tài đủ mạnh nhằm răn đe, phịng ngừa, xử lý vi phạm xảy Điều 73 Luật KTNN 2005 quy định: “1 Mọi hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước phải xử lý kịp thời, nghiêm minh; Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát nhân dân, Tồ án nhân dân có trách nhiệm xem xét kiến nghị Kiểm toán Nhà nước để xử lý vi phạm pháp luật theo thẩm quyền.” Điều 71 Luật Kiểm toán nhà nước năm 2015 quy định: “Cơ quan, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý theo quy định pháp luật” Các quy định nêu cho thấy pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam có quy định chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Song, qua thực tiễn áp dụng chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước cho thấy quy định chế tài hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước bắt đầu bộc lộ hạn chế, bất cập cần nghiên cứu để hoàn thiện Điều thể chỗ, nhiều hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước thiếu chế bảo đảm thi hành, chế tài cụ thể hành vi vi phạm, vừa thiếu vừa không cụ thể, khó áp dụng dẫn đến việc áp dụng cịn tùy tiện, thiếu chế kiểm tra giám sát nên nhiều hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước khơng xử lý được, làm hạn chế tính hiệu pháp luật kiểm toán nhà nước, làm giảm hiệu lực, hiệu hoạt động Kiểm toán nhà nước với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao quốc gia Để nâng cao hiệu pháp luật kiểm toán nhà nước hoạt động quan Kiểm toán nhà nước với vai trị cơng cụ kiểm tra tài cơng, tài sản cơng quan trọng nhà nước, địi hỏi phải có hệ thống chế tài đầy đủ, có tính khả thi cao đảm bảo xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việc nghiên cứu cách đầy đủ, đưa giải pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước cần thiết lý luận thực tiễn Từ nhận thức đây, học viên định lựa chọn vấn đề “Chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ mình, đóng góp phần nhỏ bé vào việc hồn thiện pháp luật chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Từ thành lập Kiểm tốn nhà nước đến nay, có số cơng trình nghiên cứu pháp luật kiểm tốn nhà nước, như: - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2002: “Phương hướng giải pháp xây dựng hồn thiện hệ thống pháp luật kiểm tốn nhà nước”, Ơng Hà Ngọc Son, Phó Tổng Kiểm toán nhà nước làm chủ nhiệm; - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp năm 2008: “Cơ sở lý luận thực tiễn sửa đổi, bổ sung Luật Kiểm tốn nhà nước”, Ơng Hồng Văn Chương, Vụ trưởng Vụ Pháp chế làm chủ nhiệm; - Đề tài “Hồn thiện pháp luật kiểm tốn nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền XHCN Việt Nam” - Luận án Tiến sỹ Luật học ông Đặng Văn Hải, Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh… Ngồi cơng trình nghiên cứu quy mơ lớn đây, có số cơng trình nghiên cứu cấp độ luận văn thạc sĩ báo đăng tải tạp chí chuyên ngành có liên quan đến pháp luật kiểm tốn nhà nước Tuy nhiên, nay, chưa có cơng trình khoa học cấp độ luận văn thạc sĩ luật học nghiên cứu trực tiếp, riêng biệt chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm tốn nhà nước Vì vậy, cho đề tài tác giả đáp ứng yêu cầu “tính mới” luận văn thạc sĩ so với cơng trình cơng bố liên quan đến pháp luật Kiểm tốn nhà nước nói chung chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm tốn nhà nước nói riêng Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm làm rõ sở lý luận thực tiễn việc xác định chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước; đánh giá thực trạng chế tài áp dụng chế tài kể từ ban hành Luật Kiểm toán nhà nước năm 2005 đến nay; điểm hạn chế, bất cập pháp luật chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm tốn nhà nước để có cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật chế tài nâng cao hiệu áp dụng chế tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quan điểm, học thuyết liên quan đến chủ đề kiểm toán nhà nước, pháp luật kiểm toán nhà nước, hành vi vi phạm chế tài xử lý vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Ngồi ra, đối tượng nghiên cứu đề tài cịn bao gồm quy định chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam số quốc gia giới thực tiễn áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam thời gian kể từ thành lập quan Kiểm toán nhà nước (1994) đến Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào việc làm rõ sở lý luận, sở pháp lý sở thực tiễn việc áp dụng hoàn thiện hệ thống chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước qua thời kỳ, nghiên cứu tập trung nhấn mạnh vào giai đoạn tổ chức thực thi Luật Kiểm toán nhà nước đến Các câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu đề tài Để đạt mục đích nghiên cứu phù hợp với đối tượng, phạm vi nghiên cứu đây, đề tài xác định câu hỏi nghiên cứu cần giải đề tài bao gồm: - Cơ sở lý luận sở pháp lý việc áp dụng chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam nào? - Cơ sở thực tiễn, để hoàn thiện hệ thống chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam giai đoạn nay? - Cần áp dụng giải pháp để hoàn thiện pháp luật chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam nay? Để trả lời câu hỏi đây, tác giả luận văn đưa số giả thuyết nghiên cứu sau: Thứ nhất, giả thuyết lý luận chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm tốn nhà nước chưa hồn thiện, cần tiếp tục nghiên cứu, làm rõ khía cạnh lý thuyết chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Thứ hai, giả thuyết sở pháp lý việc áp dụng chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước thể hạn chế, bất cập so với yêu cầu, đòi hỏi thực tiễn đời sống, cần nghiên cứu để hồn thiện tháo gỡ khó khăn, vướng mắc trình áp dụng Các phương pháp nghiên cứu Thực đề tài này, tác giả chủ trương sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể sau đây: - Phương pháp phân tích; tổng hợp; khái quát hóa sử dụng chương đề tài nhằm hệ thống hóa sở lý luận, đánh giá thực trạng đề xuất quan điểm, giải pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước - Phương pháp lịch sử; thống kê; so sánh đối chiếu sử dụng Chương nhằm đánh giá thực trạng hệ thống chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước thực tiễn áp dụng thời gian qua Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt khoa học, đề tài cơng trình nghiên cứu sở lý luận thực tiễn chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước Góp phần làm sáng tỏ sở lý luận, thống nhận thức khái niệm đặc điểm chế tài pháp luật Kiểm toán nhà nước Xác lập tiêu chí điều kiện đảm bảo hồn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài pháp luật Kiểm tốn nhà nước nói riêng, pháp luật Kiểm tốn nhà nước nước ta nói chung, góp phần làm phong phú thêm lý luận hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng pháp luật lĩnh vực cụ thể Về mặt thực tiễn, đề tài tài liệu tham khảo có giá trị đáng tin cậy quan nhà nước có thẩm quyền việc xây dựng pháp luật Kiểm toán nhà nước nói chung, hồn thiện nâng cao hiệu áp dụng chế tài pháp luật Kiểm tốn nhà nước nói riêng; sử dụng làm tài liệu phục vụ việc nghiên cứu, xây dựng văn quy phạm pháp luật quy định chế tài xử lý vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Kết cấu đề tài Để thực mục tiêu nghiên cứu đề tài, phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn thiết kế thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Chương 2: Thực trạng pháp luật chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực tiễn áp dụng Chương 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CHẾ TÀI XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề lý luận vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Vi phạm pháp luật hành vi chủ thể có lực chịu trách nhiệm pháp lý thực cách cố ý vô ý xâm phạm đến quan hệ xã hội pháp luật bảo vệ phải chịu chế tài thích hợp Về phương diện lý thuyết, hành vi vi phạm pháp luật cấu thành yếu tố như: có lỗi chủ thể thực hành vi (mặt chủ quan); tính trái pháp luật (mặt khách quan); thực chủ thể có lực chịu trách nhiệm pháp lý (chủ thể); xâm phạm đến quan hệ xã hội pháp luật bảo vệ (khách thể) Trên nguyên tắc, yếu tố (dấu hiệu) phải quy định văn quy phạm pháp luật có liên quan thuộc lĩnh vực pháp luật pháp luật hình sự, pháp luật dân sự, pháp luật hành chính, pháp luật lao động Các hành vi vi phạm pháp luật kiện pháp lý, gây nên hậu định cho trật tự xã hội, dẫn đến việc làm xuất hiện, thay đổi, đình quan hệ pháp luật định Khi tổ chức hay cá nhân thực hành vi vi phạm pháp luật, nguyên tắc, Nhà nước buộc họ phải gánh chịu hậu bất lợi định Việc làm nhằm mục đích khơi phục lại trật tự pháp luật bị xâm phạm, đồng thời giáo dục tổ chức, cá nhân vi phạm toàn thể cộng đồng ý thức tuân thủ pháp luật Hậu pháp lý bất lợi mà tổ chức, cá nhân vi phạm phải gánh chịu thể việc họ bị buộc phải thực biện pháp chế tài quy định pháp luật Tương ứng với loại vi phạm pháp luật hình thức trách nhiệm pháp lý định 73 khả thi cần vào kết kiểm toán cuối cùng, đơn vị kiểm tốn có sai phạm tương ứng kết luận việc đưa nhận lợi ích nhằm mục đích làm không làm làm khơng làm việc lợi ích theo yêu cầu người đưa hối lộ Do đó, để việc áp dụng chế tài xử lý hành vi nhận hối lộ đảm bảo khách quan, chất vụ án, tránh việc chuyển hóa từ tội nhận hối lộ sang tội lạm dụng chức vụ, quyền hạn chiếm đoạt tài sản cách tùy tiện, làm sai lệch chất vụ án, bỏ lọt tội phạm đưa hối lộ, cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung Điều 354 Bộ luật hình năm 2015 theo hướng bổ sung quy định “sẽ làm khơng làm” việc lợi ích theo u cầu người đưa hối lộ (b) Sửa đổi Điều 356 357 Bộ luật hình năm 2015 Điều 356 - Tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ Điều 357 - Tội lạm quyền thi hành công vụ quy định người vi phạm phải “vì vụ lợi động cá nhân khác” làm trái công vụ gây thiệt hại tài sản bị xử phạt hai tội Trên thực tế việc lợi dụng chức vụ, lạm quyền làm trái công vụ gây thiệt hại tài sản khơng vụ lợi động cá nhân khác diễn quan tố tụng khơng chứng minh “vì vụ lợi động cá nhân khác” người vi phạm, dẫn đến không xử lý hay trường hợp đưa kết luận, kiến nghị kiểm toán trái pháp luật gây thiệt hại tài sản cho đơn vị kiểm tốn mà khơng mục đích vụ lợi hay động cá nhân khác, hậu gây lớn Do đó, để trừng phạt, răn đe, giáo dục, phịng ngừa cơng chức nói chung, Kiểm tốn viên nhà nước nói riêng cần sửa đổi Điều 356 Điều 357, Bộ luật hình năm 2015 để bỏ cụm từ “vì vụ lợi động cá nhân khác” Theo đó: tất hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn, lạm quyền thi hành công vụ, làm trái pháp luật gây thiệt hại tài sản bị xử phạt hình sự, vấn đề “vì vụ lợi động cá nhân khác” nên coi tình tiết tăng nặng Có mới đảm bảo nghiêm minh pháp luật, đồng thời nâng cao hiệu răn đe, giáo dục, phòng ngừa vi phạm xảy 74 (c) Bổ sung chế tài hình hành vi khơng thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Hành vi vi phạm quy định Nhà nước quản lý kinh tế diễn ngày nhiều, mức độ vi phạm ngày lớn Theo số liệu tổng kết 10 năm thực Luật KTNN năm 2005, KTNN kiến nghị tăng thu, giảm chi Ngân sách nhà nước 190 ngàn tỷ đồng, riêng kiến nghị thu hồi ngân sách nhà nước chi không quy định từ năm 2010 đến 2014 16 ngàn tỷ đồng, vi phạm chế độ sách, chưa đủ yếu tố cấu thành tội phạm trật tự quản lý kinh tế Cũng theo báo cáo thực kết luận, kiến nghị KTNN, việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán hàng năm đạt khoảng 72%, số tiền vi phạm không thu hồi lớn, trung bình năm khoảng 500 tỷ đồng số đơn vị không thực chủ yếu Doanh nghiệp nhà nước Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng Đây hành vi xâm hại chế độ quản lý kinh tế nhà nước với lỗi cố ý, gây thiệt hại tiền, tài sản nhà nước, số trường hợp hành vi khơng gây thiệt hại kinh tế mà cịn làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến sách nhà nước Song, đối tượng vi phạm không chịu nộp khoản tiền sai phạm vào ngân sách nhà nước, cần bổ sung chế tài hình hành vi không thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn gây thiệt với số tiền lớn (có thể từ 10 triệu trở lên) Theo quy định hành xử lý hình cá nhân, chế tài hình hành vi áp dụng người đứng đầu quan, đơn vị, tổ chức kiểm toán, Doanh nghiệp nhà nước Cơng ty cổ phần có phần vốn nhà nước xử lý người đứng đầu doanh nghiệp (Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc) người có trách nhiệm quản lý, sử dụng tiền tài sản nhà nước cá nhân có quyền đưa định khơng thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn 3.2.1.2 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 ban hành Nghị định xử lý vi phạm hành lĩnh vực kiểm toán nhà nước 75 (a) Sửa đổi Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 Trong hoạt động kiểm tốn ln có hành vi cố ý hay vơ ý đơn vị kiểm tốn, tổ chức, cá nhân có liên quan khơng phải quan nhà nước, công chức nhà nước vi phạm quy định Nhà nước hoạt động kiểm toán nhà nước Các hành vi vi phạm pháp luật tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm phải bị xử lý, có hành vi bị xử lý hình gây nguy hiểm lớn cho xã hội có đủ yếu tố cấu thành tội phạm Tuy nhiên, đa số hành vi vi phạm khơng phải tội phạm mà vi phạm có tính chất hành chính, Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 chưa có quy định xử lý hành vi vi phạm hành lĩnh vực KTNN nên vi phạm chưa bị xử lý làm giảm hiệu lực hoạt động kiểm toán nói riêng tính nghiêm minh pháp luật nói chung Để khắc phục tình trạng trên, cần sửa đổi Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 để bổ sung hành vi vi phạm hành pháp luật KTNN thẩm quyền xử lý hành vi tạo sở pháp lý cho việc xây dựng văn quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực KTNN (b) Ban hành Nghị định Chính phủ xử lý vi phạm hành lĩnh vực kiểm toán nhà nước Về pháp lý, Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 quy định vi phạm hành hành vi có lỗi cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định pháp luật quản lý nhà nước mà tội phạm theo quy định pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành Việc xử phạt vi phạm hành việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu cá nhân, tổ chức thực hành vi vi phạm hành theo quy định pháp luật xử phạt vi phạm hành Theo quy định Luật KTNN: Cơ quan, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý theo quy định pháp luật Về hành vi vi phạm, theo quy định khoản 1, Điều 2, Nghị định 76 số 81/2013/NĐ-CP việc quy định hành vi vi phạm hành phải bảo đảm yêu cầu sau đây: có vi phạm quy định nghĩa vụ, trách nhiệm, điều cấm pháp luật trật tự quản lý hành lĩnh vực quản lý nhà nước; đáp ứng yêu cầu bảo đảm trật tự quản lý hành nhà nước; hành vi vi phạm hành phải mơ tả rõ ràng, cụ thể để xác định xử phạt thực tiễn Theo hành vi vi phạm pháp luật KTNN bao gồm hành vi vi phạm điều cấm, vi phạm nghĩa vụ, trách nhiệm quyền hạn quy định Luật KTNN văn pháp luật có liên quan Đối với vi phạm có yếu tố cấu thành tội phạm xử lý hình sự; vi phạm cán bộ, công chức nhà nước vi phạm thi hành công vụ, mà chưa đủ yếu tố cấu thành tội phạm xử lý kỷ luật theo quy định Luật Cán bộ, cơng chức Thực tiễn hoạt động kiểm tốn KTNN 20 năm qua, có phát sinh nhiều hành vi vi phạm pháp luật KTNN chưa đủ yếu tố cấu thành tội phạm, vi phạm kỷ luật cơng chức cơng vụ đối tượng vi phạm quan nhà nước người vi phạm cán bộ, công chức nhà nước Đó vi phạm mang tính chất hành lĩnh vực KTNN tổ chức, doanh nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước hành vi vi phạm chia làm 03 nhóm vi phạm pháp luật KTNN sau thỏa mãn yêu cầu Thứ nhất, nhóm hành vi đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan vi phạm điều cấm, vi phạm nghĩa vụ pháp lý theo quy định Luật KTNN: (1) Không chấp hành định kiểm tốn; (2) Từ chối cung cấp thơng tin, tài liệu phục vụ cho kiểm toán theo yêu cầu Kiểm toán nhà nước Kiểm toán viên nhà nước; (3) Không lập gửi đầy đủ, kịp thời báo cáo tài chính, báo cáo tốn dự án đầu tư; kế hoạch thu, chi; báo cáo tình hình chấp hành toán ngân sách cho KTNN theo yêu cầu; (4) Không cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết để thực việc kiểm toán theo yêu cầu KTNN, Kiểm toán viên nhà nước; (5) Báo cáo sai lệch, không trung thực, không đầy đủ thiếu khách quan thông tin liên quan đến kiểm toán KTNN; sửa đổi, chuyển dời, cất 77 giấu, huỷ hoại tài liệu có liên quan đến nội dung kiểm tốn; (6) Khơng trả lời giải trình đầy đủ, kịp thời vấn đề Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên nhà nước u cầu; (7) Người đứng đầu đơn vị kiểm toán khơng ký trì hỗn ký biên kiểm tốn; (8) Cản trở cơng việc KTNN Kiểm tốn viên nhà nước; (9) Mua chuộc, đưa hối lộ cho Kiểm toán viên nhà nước cộng tác viên KTNN; (10) Che giấu hành vi vi phạm pháp luật tài cơng, tài sản cơng; (11) Can thiệp trái pháp luật vào hoạt động kiểm toán KTNN Thứ hai, nhóm hành vi vi phạm nghĩa vụ thực kết luận, kiến nghị KTNN: (1) Không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; (2) Không thực biện pháp để khắc phục yếu hoạt động theo kết luận, kiến nghị Kiểm tốn nhà nước; (3) Khơng báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho KTNN theo quy định Thứ ba, nhóm hành vi vi phạm nghĩa vụ cơng khai kết kiểm tốn: (1) Khơng thực cơng khai kết kiểm toán theo quy định pháp luật; (2) Cơng khai kết kiểm tốn khơng đầy đủ nội dung, hình thức, thời hạn quy định; (3) Công khai tài liệu, số liệu sai thật; (4) Đưa tin, phản ánh công khai kết kiểm tốn khơng xác, khơng trung thực, khách quan Về thẩm quyền xử lý: phân tích trên, Kiểm tốn nhà nước khơng phải quan quản lý nhà nước có chức kiểm tra phát vi phạm pháp luật để xử lý mà có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng tài công, tài sản công để đưa kết luận sai phạm kiến nghị xử lý sai phạm yêu cầu quan, đơn vị kiểm toán thực Do đó, quan khơng có thẩm quyền xử lý vi phạm hành Vấn đề đặt q trình thực kiểm tốn, KTNN phát hành vi vi phạm pháp luật KTNN đơn vị kiểm toán, tổ chức, cá nhân có 78 liên quan quan người xử phạt hành hành vi vi phạm phát Theo kinh nghiệm nước giới có Luật Kiểm tốn Cộng hịa Séc quy định quan KTNN phải xử lý; lại hầu hết quan KTNN phải kiến nghị với quan chức có thẩm quyền xem xét xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN thông qua việc kiến nghị chuyển hồ sơ vụ việc vi phạm KTNN phát hoạt động kiểm toán Ở Việt Nam vi phạm hình chuyển cho quan tố tụng hình xử lý; vi phạm kỷ luật chuyển cho đơn vị kiểm toán xử lý Căn Luật xử lý vi phạm hành Nghị định số 81/2013/NĐ-CP ngày 19/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Xử lý vi phạm hành việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực KTNN nên giao cho Thanh tra KTNN Ủy ban Nhân dân cấp tỉnh xử lý Đây hai quan có thẩm quyền xử lý vi phạm hành theo quy định Luật Xử lý vi phạm hành - Cơ quan Thanh tra KTNN hoạt động theo quy định Luật Thanh tra, có chức tra hành tra chuyên ngành lĩnh vực KTNN, có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính; Ủy ban Nhân dân cấp tỉnh quan có thẩm quyền chung, có chức quản lý nhà nước quan tổ chức đối tượng kiểm tốn, có thẩm quyền xử lý vi phạm hành tất lĩnh vực quản lý hành nhà nước Về hình thức, mức xử phạt: Khi xây dựng chế tài xử lý hành vi vi phạm hành lĩnh vực KTNN, hình thức xử phạt, mức xử phạt hành vi phải đảm bảo yếu tố quy định khoản 3, Điều Nghị định số 81/2013/NĐ-CP, gồm: tính chất, mức độ xâm hại trật tự quản lý hành nhà nước hành vi vi phạm; mức thu nhập, mức sống trung bình người dân giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nước; mức độ giáo dục, răn đe tính hợp lý, tính khả thi việc áp dụng hình thức, mức phạt Đối với hành vi vi phạm khơng nghiêm trọng, có tính chất đơn giản, phải quy định hình thức xử phạt cảnh cáo, việc quy định khung tiền phạt hành vi vi phạm hành phải cụ thể, khoảng cách 79 mức phạt tối thiểu tối đa khung tiền phạt không lớn Các khung tiền phạt điều phải xếp theo thứ tự mức phạt từ thấp đến cao 3.2.1.3 Sửa đổi Nghị định 34/2011/NĐ-CP ngày 17/5/2011 Chính phủ quy định xử lý kỷ luật công chức bổ sung hành vi vi phạm pháp luật KTNN vào chế tài xử lý kỷ luật (a) Sửa đổi chế tài xử lý: nhằm đảm bảo nguyên tắc pháp chế XHCN “Tơn trọng tính tối cao Hiến pháp Luật”, cần sửa đổi Nghị định 34/2011/NĐ-CP ngày 17/2/2011 Chính phủ quy định xử lý kỷ luật cơng chức Theo đó, điểm c, khoản 1, Điều 13 “Hình thức kỷ luật cách chức công chức giữ chức vụ lãnh đạo, quản lý bị phạt tù cho hưởng án treo cải tạo không giam giữ” sửa thành “Công chức giữ chức vụ lãnh đạo, quản lý bị phạt tù cho hưởng án treo cải tạo không giam giữ đương nhiên giữ chức vụ bổ nhiệm” nhằm đảm bảo thống với quy định khoản Điều 79 Luật Cán bộ, cơng chức Sửa khoản 1, Điều 14 “Hình thức kỷ luật buộc việc công chức bị phạt tù mà không hưởng án treo” thành “Cơng chức bị Tịa án kết án phạt tù mà khơng hưởng án treo đương nhiên bị buộc thơi việc kể từ ngày án, định có hiệu lực pháp luật” theo quy định khoản 3, Điều 79, Luật Cán bộ, công chức (b) Bổ sung hành vi vi phạm pháp luật KTNN: nhiều hành vi vi phạm pháp luật KTNN đơn vị, cá nhân thuộc KTNN, đơn vị kiểm tốn quan, đơn vị có liên quan quan nhà nước, chưa có chế tài xử lý kỷ luật Trên sở quy định pháp luật hành yêu cầu thực tiễn đảm bảo cho hoạt động kiểm toán KTNN, hành vi cần phải có chế tài xử lý kỷ luật Khoản Điều 79 Luật Cán bộ, cơng chức năm 2008 quy định: “Chính phủ quy định việc áp dụng hình thức kỷ luật, trình tự, thủ tục thẩm quyền xử lý kỷ luật cơng chức” Do cần sửa đổi Nghị định 34/2011/NĐ-CP ngày 17/5/2011 Chính phủ quy định xử lý kỷ luật công chức để bổ sung hành vi vi 80 phạm pháp luật KTNN vào chế tài xử lý kỷ luật Theo hành vi sau cần bổ sung vào Nghị định 34/2011/NĐ-CP Chính phủ: - Hành vi khơng tn thủ quy trình thực nhiệm vụ cơng chức nhà nước, để áp dụng hành vi: không tuân thủ nguyên tắc hoạt động, chuẩn mực, quy trình, nghiệp vụ kiểm tốn theo quy định; khơng lập gửi đầy đủ, kịp thời báo cáo tài chính, báo cáo tình hình thực hiện, tốn vốn, quản lý dự án đầu tư; kế hoạch thu, chi; trả lời giải trình khơng đầy đủ, kịp thời vấn đề Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên nhà nước yêu cầu liên quan đến nội dung kiểm toán Các hành vi cản trở, làm chậm tiến độ thực nhiệm vụ hoạt động Đồn kiểm tốn gây thiệt hại kinh phí hoạt động, làm ảnh hưởng đến Kế hoạch kiểm toán KTNN Quốc hội phê chuẩn, chương trình mục tiêu quốc gia làm chậm việc ban hành, điều chỉnh sách, góc độ Nhà nước vi phạm mức nghiệm trọng làm chậm việc phê chuẩn toán ngân sách Hội đồng Nhân dân tỉnh, toán ngân sách quốc gia Quốc hội - Hành vi thiếu trung thực thực nhiệm vụ: Đây hành vi có khả gây hậu lớn, làm sai lệch kết kiểm toán dẫn đến việc đưa kết luận, kiến nghị không chất hoạt động thu chi tài đơn vị kiểm tốn, dẫn đến sai lầm nghiêm trọng đánh giá tình hình quản lý tài đơn vị nói riêng kinh tế nói chung Đến mức độ nghiêm trọng dẫn đến sai lầm ảnh hưởng đến sách kinh tế vĩ mô Nhà nước Các hành vi tùy theo tính chất, mức độ, đối tượng vi phạm phải bị xử lý kỷ luật: khiển trách, cảnh cáo, hạ bậc lương, giáng chức, cách chức, buộc việc, nhằm giáo dục, phòng ngừa vi phạm xảy 3.2.1.4 Sửa đổi Bộ luật dân Luật trách nhiệm bồi thường Nhà nước, bổ sung trách nhiệm bồi thường thiệt hại hành vi đưa kết luận, kiến nghị kiểm tốn trái pháp luật KTNN khơng phải quan cấp đơn vị kiểm tốn, 81 khơng phải tra kế tốn tra tài Do đó, đặt vấn đề quan, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân liên quan phải thực kết luận kiến nghị KTNN cần đặt thêm vấn đề kết luận kiến nghị kiểm toán trái pháp luật gây thiệt hại cho quan, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân liên quan KTNN phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại cho tổ chức, cá nhân bị thiệt hại Do đó, cần sửa đổi Bộ luật dân Luật trách nhiệm bồi thường Nhà nước, bổ sung trách nhiệm bồi thường hành vi đưa kết luận, kiến nghị kiểm toán trái pháp luật gây thiệt hại Cơ quan có trách nhiệm bồi thường quan KTNN Nếu có quy định quan kiểm tốn thận trọng việc đưa kết luận, kiến nghị kiểm toán nhằm đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật KTNN Đồng thời đảm bảo công chủ thể thực thi pháp luật KTNN 3.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức thực pháp luật 3.2.2.1 Đổi quy trình, thủ tục xây dựng pháp luật Để xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật Nhà nước nói chung pháp luật KTNN nói riêng, trước hết cần đổi quy trình, thủ tục xây dựng pháp luật từ sáng kiến pháp luật đến thông qua luật nhằm đẩy nhanh trình soạn thảo, ban hành luật; nâng cao trình độ, lực làm luật Quốc hội, phát huy vai trò, trách nhiệm Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội việc chuẩn bị, thẩm tra dự án luật, pháp lệnh Đối với lĩnh vực KTNN, xây dựng hệ thống pháp luật KTNN phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, xã hội Việt Nam, hoàn thiện hệ thống chế tài xử lý vi phạm pháp luật KTNN bảo đảm tính khoa học, tính khả thi, phù hợp với thực tế hoạt động kiểm toán cần trọng tổng kết thực tiễn xây dựng thực pháp luật KTNN, tham khảo có chọn lọc kinh nghiệm nước để vận dụng phù hợp với điều kiện cụ thể nước ta 3.2.2.2 Tăng cường đào tạo sử dụng đội ngũ chuyên gia pháp luật KTNN Việc hồn thiện pháp luật KTNN nói chung, xây dựng ban hành chế tài 82 xử lý vi phạm pháp luật KTNN nói riêng địi hỏi phải có chun gia am hiểu chun mơn kiểm tốn, am hiểu pháp luật việc xây dựng văn pháp luật Lực lượng soạn thảo văn pháp luật KTNN cần có phối hợp ba nhóm chuyên gia: (1) Nhóm chuyên gia nghiệp vụ kiểm toán quan KTNN, số trường đại học, viện nghiên cứu; (2) Nhóm chuyên gia pháp lý KTNN, Bộ Tư pháp, Văn phịng Chính phủ, Văn phịng Quốc hội… (3) Nhóm chun gia tư vấn nước ngồi KTNN lĩnh vực cịn mẻ nước ta, hệ thống pháp luật KTNN chưa hồn chỉnh, nhiều nước giới KTNN có lịch sử phát triển hàng trăm năm hầu có hệ thống pháp luật KTNN tương đối hoàn chỉnh Do vậy, KTNN Việt Nam quan có thẩm quyền cần tăng cường tổ chức đoàn cán người có thẩm quyền, chuyên gia pháp luật KTNN; lãnh đạo chuyên gia quan, tổ chức có liên quan như: Bộ Tư pháp, Văn phịng Chính phủ, quan Quốc hội; đại biểu Quốc hội khảo sát nghiên cứu kinh nghiệm nước xây dựng pháp luật KTNN, đặc biệt việc xây dựng chế tài xử lý vi phạm pháp luật KTNN nước, nước kinh tế phát triển nước có điều kiện kinh tế, xã hội tương đồng với Việt Nam 3.2.2.3 Nghiên cứu áp dụng chế tài xử lý vi phạm pháp luật nước phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam Hiệp ước quốc tế mà Việt Nam tham gia KTNN cần tích cực tranh thủ tài trợ tổ chức quốc tế, đối tác nước để tổ chức diễn đàn, Hội thảo khoa học quốc tế, mời nhà quản lý, nhà khoa học INTOSAI, ASOSAI, nước có hoạt động Kiểm tốn nhà nước phát triển có điều kiện tương đồng với Việt Nam truyền đạt kinh nghiệm xây dựng, ban hành áp dụng chế tài xử lý vi phạm pháp luật KTNN, nhằm góp phần nâng cao nhận thức tạo đồng thuận cấp, ngành nhà làm luật Việt Nam Đồng thời, coi trọng công tác nghiên cứu khoa học pháp lý Kiểm toán nhà nước để tạo sở khoa học cho hoạt động xây dựng pháp luật Kiểm toán nhà nước; nâng cao lực xây dựng pháp luật nói chung chế tài xử lý vi phạm pháp luật KTNN nói riêng; có chế, sách 83 huy động đơng đảo nhà khoa học, nhà hoạt động thực tiễn ngồi nước tham gia cơng tác xây dựng pháp luật Kiểm toán nhà nước 3.2.2.4 Đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ pháp luật cho đội ngũ cơng chức, Kiểm tốn viên, Thanh tra viên Kiểm tốn nhà nước Trong q trình hồn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN cần đội ngũ công chức Kiểm toán viên, Thanh tra viên Kiểm toán nhà nước có kinh nghiệm tra, kiểm tốn, am hiểu pháp luật, tham gia trình xây dựng pháp luật KTNN nói chung, hồn thiện nâng cao hiệu áp dung chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN nói riêng hết áp dụng cho việc tuân thủ pháp luật KTNN nhằm hạn chế vi phạm, nâng cao hiệu thực thi pháp luật KTNN Hiện nay, KTNN có 82 Cử nhân luật tổng số gần 2.000 cơng chức Kiểm tốn viên, số lại cử nhân kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, kỹ sư, số bồi dưỡng kiến thức pháp luật theo quy định ngạch công chức Trong thời gian tới KTNN cần tổ chức lớp bồi dưỡng nâng cao trình độ pháp luật cho đội ngũ cơng chức Kiểm tốn viên, Thanh tra viên KTNN; cử Thanh tra viên có kinh nghiệm đào tạo Thạc sĩ, Tiến sỹ Luật nhằm nâng cao trình độ lực tham gia công tác xây dựng triển khai thực pháp luật KTNN, nâng cao khả áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN đáp ứng yêu cầu tăng cường hiệu quả, hiệu lực Luật KTNN năm 2015 thời gian tới Kết luận Chương Trên sở yêu cầu khách quan thực tiễn, sở phân tích đánh giá thực trạng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN hành, nghiên cứu chế tài xử lý vi phạm pháp luật KTNN nước Hiệp ước quốc tế mà Việt Nam tham gia, điều kiện cụ thể Việt Nam Tác giả đưa quan điểm, định hướng nhóm giải pháp sửa đổi quy định pháp luật, bổ sung quy định chế tài xử lý, đổi quy trình, thủ tục xây dựng pháp luật, đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực xây dựng thực thi có hiệu pháp luật KTNN, nhằm bước hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN Việt Nam 84 KẾT LUẬN Sau 20 năm hoạt động, địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước nâng cao; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức máy quy định đầy đủ, cụ thể; hoạt động kiểm toán tăng cường quy mô chất lượng; kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị thực đầy đủ nghiêm túc Tuy nhiên trước yêu cầu công đổi mới, xây dựng nhà nước pháp quyền Xã hội chủ nghĩa hội nhập quốc tế, khuôn khổ pháp lý cho tổ chức hoạt động Kiểm tốn nhà nước cịn nhiều vấn đề cần khắc phục, đổi mới; chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước cịn nhiều bất cập, vừa thiếu, vừa khó áp dụng thực tiễn Trong bối cảnh đó, nghiên cứu chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước để đề xuất giải pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước yêu cầu khách quan cấp bách Bằng phương pháp tiếp cận nghiên cứu khoa học phù hợp, Luận văn "Chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước” đạt mục đích hồn thành mục tiêu nghiên cứu đề Kết nghiên cứu khái quát: Trên sở nghiên cứu có hệ thống vấn đề lý luận quan điểm Đảng Cộng sản Việt Nam pháp luật, pháp chế Xã hội chủ nghĩa quy định hành pháp luật nói chung, pháp luật kiểm tốn nhà nước nói riêng, luận văn xây dựng khái niệm chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước, phân tích làm rõ tiêu chí xác định mức độ hồn thiện chế tài điều kiện đảm bảo cho việc áp dụng chế tài xử lý nhằm nâng cao hiệu lực pháp luật kiểm toán nhà nước Đây vấn đề có ý nghĩa lý luận phương pháp luận việc đưa giải pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước nước ta Luận văn tiến hành phân tích, đánh giá kết đạt việc áp dụng chế tài hạn chế, bất cập chế tài xử lý hành vi vi 85 phạm pháp luật kiểm toán nhà nước; đồng thời, luận giải nguyên nhân hạn chế, bất cập Đây sở thực tiễn để đề giải pháp có tính khả thi cao nhằm hồn thiện hệ thống chế tài nói riêng, pháp luật kiểm tốn nhà nước nói chung Căn vào yêu cầu khách quan xuất phát từ thực trạng chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước nay, luận văn đề xuất quan điểm định hướng nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam, bao gồm nhóm giải pháp hồn thiện pháp luật như: Sửa đổi Bộ luật hình để sửa đổi, bổ sung chế tài thiếu chưa phù hợp; sửa đổi Luật Xử lý vi phạm hành năm 2012 bổ sung hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước, Ban hành Nghị định xử lý vi phạm hành lĩnh vực kiểm tốn nhà nước; Sửa đổi Nghị định 34/2011/NĐ-CP để bổ sung hành vi vào chế tài xử lý kỷ luật công chức; Sửa đổi Bộ luật dân bổ sung trách nhiệm bồi thường thiệt hại hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước gây ; nhóm giải pháp tổ chức thực như: Đổi quy trình, thủ tục xây dựng pháp luật; tăng cường đào tạo sử dụng đội ngũ chuyên gia pháp luật Kiểm toán nhà nước; đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ pháp luật cho đội ngũ cơng chức, Kiểm tốn viên, Thanh tra viên Kiểm toán nhà nước; nghiên cứu vận dụng chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước nước quy định Hiệp ước quốc tế mà Việt Nam tham gia phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam Thực đồng bộ, có hiệu giải pháp nêu góp phần hồn thiện, nâng cao hiệu áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước, góp phần xây dựng Kiểm toán nhà nước bước trở thành quan kiểm tra tài nhà nước có uy tín có trách nhiệm góp phần làm minh bạch lành mạnh hố tài quốc gia, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, chống tham nhũng, đẩy mạnh phát triển kinh tế, xã hội, mục tiêu: “Dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh”./ 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ban chấp hành Trung ương Đảng cộng sản Việt Nam (2012), Nghị Trung ương (Khóa XI) tăng cường lãnh đạo Đảng cơng tác phịng, chống tham nhũng, lãng phí, Hà Nội; Bộ Chính trị - Ban chấp hành Trung ương Đảng Cộng sản Việt Nam (2005), Nghị số 49 – NQ/TW chiến lược cải cách tư pháp đến năm 2020, ngày 2/6, Hà Nội; Đại hội Đại biểu Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ XI (2011), Nghị Đại hội; Vụ Hợp tác quốc tế - KTNN (2013), dịch: Luật KTNN Trung Quốc, Luật KTNN Vương quốc Campuchia, Luật KTNN Hàn Quốc, Luật Kiểm tốn Cộng hịa liên bang Đức, Luật Kiểm tốn Cộng hịa Pháp, Luật Kiểm tốn Cộng hịa Séc – Tài liệu phục vụ Ban soạn thảo Luật KTNN năm 2015; Vụ Quan hệ quốc tế - KTNN (1997), dịch: Tuyên bố Lima Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao – INTOSAI hướng dẫn nguyên tắc kiểm tốn, Tạp chí KTNN, Hà Nội; Vụ Quan hệ quốc tế - KTNN (2008), Bản dịch: Tuyên bố Lima Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao hướng dẫn nguyên tắc kiểm tốn, (sửa đổi, bổ sung), Tạp chí KTNN, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2012), Báo cáo tổng kết năm thi hành Luật Kiểm toán nhà nước đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Kiểm toán nhà nước, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2015), Báo cáo tổng kết 10 năm thi hành Luật Kiểm toán nhà nước, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2012), Địa vị pháp lý KTNN Tổng KTNN Hiến pháp nước cộng hòa XHCN Việt Nam, Kỷ yếu Hội thảo quốc tế, Hà Nội 10 Kiểm toán nhà nước (2008), Báo cáo kiểm toán số 136/BC-KTNN ngày 22/8/2008, Hà Nội 11 Kiểm tốn nhà nước (2009), Báo cóa kiểm toán số 127/BC-KTNN ngyaf 24/8/2009, Hà Nội 87 12 Kiểm toán nhà nước (2010), Báo cáo kiểm toán số 245/BC-KTNN, Hà Nội 13 Tòa án nhân dân tỉnh Quảng Ngãi (2011), Bản án số 203/2011/HSST, Quảng Ngãi 14 Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Lý luận nhà nước pháp luật, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 15 Từ điển luật học (2006), Nxb Từ điển bách khoa – Nxb Tư pháp, Hà Nội 16 Trường Đại học Kinh tế Quốc dân (2003), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 17 Đặng Văn Hải (2011), ”Kinh nghiệm quốc tế qui định xử lý hành vi vi phạm Luật Kiểm toán nhà nước khả vận dụng Việt Nam”, Tạp chí Kiểm tốn số 5, Hà Nội 18 Đặng Văn Hải (2011), Hoàn t pháp luật kiểm toán nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền XHCN Việt Nam, Luận án tiến sĩ luật học, Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội 19 Đặng Văn Hải (2011), ”Kinh nghiệm quốc tế quy định xử lý hành vi vi phạm Luật Kiểm toán nhà nước khả vận dụng Việt Nam”, Tạp chí Kiểm tốn số 7, Hà Nội 20 Đặng Văn Thanh (2006), Vai trị vị trí KTNN tỏng việc thực chức giám sát Quốc hội HĐND, Đề tài nhánh số 08 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp nhà nước năm 2006, Hà Nội 21 Trịnh Đức Thảo (2009), Hoàn thiện pháp luật trách nhiệm người đứng đầu quan hành nhà nước Việt Nam – Vấn đề giải pháp, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ, Học viện Chính trị - Hành quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội 22 Đào Trí Úc (2010), ”Về hệ thống pháp luật Việt Nam số định hướng đổi mới, hồn thiện”, Tạp chí Khoa học pháp lý, Hà Nội ... vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Pháp lệnh xử lý vi phạm hành trước Luật xử lý vi phạm hành 2013 khơng có quy định xử lý hành hành vi vi phạm pháp luật KTNN thẩm quyền xử lý vi phạm hành. .. giao vi? ??c xử lý vi phạm 1.3 Kinh nghiệm nước chế tài hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước học cho Vi? ??t Nam 1.3.1 Quy định số nước chế tài hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước. .. chế tài vi phạm pháp luật nói chung, chế tài xử lý vi phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước có đặc điểm sau đây: Một là, chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN phát sinh có hành vi vi phạm pháp