các vấn đề liên quan đến quy định thuế gtgt và công tác kế toán thuế gtgt tại doanh nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN – BỘ MƠN KẾ TỐN   CHỦ ĐỀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN QUY ĐỊNH THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI DOANH NGHIỆP Giảng viên hướng dẫn: ThS Đỗ Ngọc Trâm MỤC LỤC: Nội dung Trang Chương 1: Tổng quan thuế GTGT KT thuế GTGT…………………………….4 1.1 Tổng quan thuế GTGT………………………………………………… 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm……………………………………………………… 1.1.2 Đối tượng phương pháp tính thuế GTGT……………………………… 1.1.3 Khấu trừ thuế hồn thuế GTGT………………………………………….8 1.2 Kế tốn thuế GTGT………………………………………………………….9 1.2.1 Phương pháp khấu trừ……………………………………………………….9 1.2.2 Phương pháp trực tiếp…………………………………………………… 10 1.2.3 Kế toán trường hợp đặc thù……………………………………………12 Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp…………… 18 2.1 Ví dụ mua bán hố đơn khống………………………………………….18 2.2 Ví dụ tình trạng trốn thuế……………………………………………….19 2.3 Gian lận tiền hoàn thuế GTGT………………………………………….20 Chương 3: Nhận xét số kiến nghị…………………………………………… 21 Kết luận………………………………………………………………………………….22 Chương 1: Tổng quan thuế GTGT KT thuế GTGT 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT  Khái niệm: Thuế GTGT thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm HH, DV phát sinh khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng  Đặc điểm:  Có đầy đủ đặc điểm thuế tiêu dùng (Thuế gián thu, Thuế lũy thoái so với thu nhập, Thuế thực) + Thuộc thuế gián thu: loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hoá Thuế gián thu hình thức thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian (thường doanh nghiệp) để đánh vào người tiêu dùng Thuế gián thu thuế mà người chịu thuế người nộp thuế không Ví dụ: Giá hàng hố, dịch vụ chưa thuế là: 100 Thuế suất thuế GTGT 10% => Thuế GTGT 10 Giá người tiêu dùng phải trả là: 100 + 10 = 110 (giá bao gồm thuế GTGT) Tính gián thu thuế GTGT biểu hiện: người mua hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế thơng qua giá mua hàng hố, dịch vụ Như vậy, người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua giá toán hàng hoá dịch vụ cho người bán, bao gồm khoản thuế GTGT mà người mua trả Người bán thực nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã người mua trả” vào NSNN + Thuộc thuế lũy thoái so với thu nhập: Thuế GTGT đánh vào HH, DV, người tiêu dùng HH, DV người phải trải khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Như vậy, so sánh số thuế phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại + Thuộc thuế thực: Đánh vào vật không dựa vào khả thu nhập người nộp thuế Khả nộp thuế người nộp thuế khác chi tiêu cho HH, DV mức thuế phải chịu  Là sắc thuế TD nhiều giai đoạn, không trùng lắp Thuế GTGT đánh vào GTGT HH, DV phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông, đến tiêu dùng HH, DV Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối  Có tính trung lập cao, tính trung lập biểu hai khía cạnh: Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, người nộp thuế người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào NSNN Do thuế GTGT yếu tố chi phí sản xuất mà đơn khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp HH, DV Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình SX, KD tổng số thuế tất giai đoạn ln số thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay 1.1.2 Đối tượng phương pháp tính thuế GTGT 1.1.2.1 Đối tượng  Đối tượng chịu thuế (điều TT 219): HH, DV dùng cho SX, KD TD Việt Nam (bao gồm HH, DV mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định  Đối tượng không chịu thuế (điều TT 219): Những HH, DV hoạt động phục vụ công cộng, nhân đạo, xã hội, hàng hóa khó xác định lượng giá trị tăng thêm, HH, DV nhằm khuyến khích phát triển, hoạt động liên quan đến rủi ro… Một số đối tượng không chịu thuế tiêu biểu như: K1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Ví dụ : Cơng ty A ký hợp đồng ni heo với Cơng ty B theo hình thức Công ty B giao cho Công ty A giống, thức ăn, thuốc thú y, Công ty A giao, bán cho Cơng ty B sản phẩm heo tiền cơng nuôi heo nhận từ Công ty B sản phẩm heo Công ty A giao, bán cho Công ty B thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Sản phẩm heo Công ty B nhận lại từ Công ty A: Công ty B bán heo (nguyên con) thịt heo tươi sống sản phẩm bán thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, Công ty B đưa heo vào chế biến thành sản phẩm xúc xích, thịt hun khói, giị thành sản phẩm chế biến khác sản phẩm bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định K2 Sản phẩm giống trồng vật nuôi K4 Sản phẩm muối K8 Dịch vụ tài K9 Dịch vụ y tế, thú y K13 Hoạt động dạy học, dạy nghề K14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn NSNN …  Người nộp thuế: (điều TT 219) -Là tổ chức, cá nhân SX, KD HH, DV chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức KD -Là tổ chức, cá nhân nhập HH, mua DV từ nước chịu thuế GTGT 1.1.2.2 Phương pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT Giá tính thuế x GTGT = Thuế suất thuế GTGT  Nguyên tắc: Giá tính thuế giá chưa thuế GTGT  Đối với hàng nhập không chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế GTGT - = Giá tính + thuế Nhập Thuế NK + (Sau Miễn, giảm) Thuế BVMT (nếu có) Đối với hàng nhập chịu thuế TTĐB: Giá tính = Giá tính thuế thuế Nhập GTGT + Thuế NK (Sau + Thuế Miễn, TTĐB giảm) + Thuế BVMT (nếu có)  Thuế suất: 0%: HHDV xuất coi xuất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng (16 nhóm) 10%: HHDV thông thường a Phương pháp khấu trừ  Đối tượng áp dụng: CSKD thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hố, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ i Số thuế GTGT đầu ra: tính tổng số thuế GTGT HH, DV bán ghi hoá đơn GTGT Thuế GTGT HH,DV = bán ghi Giá tính thuế HH,DV x chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT HH,DV hố đơn GTGT  Nếu chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT: hố đơn đặc thù tem,vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết hố đơn bao gồm thuế GTGT Giá tính thuế ii Giá toán (tiền bán tem, vé) _ _ 1+ % thuế suất thuế GTGT = Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào tổng thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua HH,DV (bao gồm TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh HH chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi hoá đơn nộp thuế HH nhập Ví dụ: Tại Cơng ty kế tốn Centax, tháng 6/2015 có nghiệp vụ sau: Ngày 05/06: Mua 20 máy tính, đơn giá chưa có thuế 12.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT: 10% Ngày 20/06: Xuất bán 10 máy tính, đơn giá chưa có thuế 16.500.000 đồng, 06 tivi Samsung đơn giá chưa thuế 15.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Vậy: Số thuế GTGT đầu = 16.500.000 x 10 x 10% + 15.000.000 x x 10% = 25.500.000 đồng Số thuế GTGT đầu vào = 12.000.000 x 20 x 10% = 24.000.000 đồng Số thuế GTGT phải nộp = 25.500.000 – 24.000.000 = 1.500.000 đồng b Phương pháp trực tiếp  Đối tượng áp dụng - Cơ sở kinh doanh mua bán, chế tác vàng bạc, đá quí - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, ctừ - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế  Theo GTGT: Hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý Số Thuế GTGT phải nộp = GTGT vàng bạc x Thuế suất thuế GTGT: đá quý GTGT VBĐQ = 10% Giá toán VBĐQ bán x Giá toán VBĐQ mua vào tương ứng  Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hố: 1%; - Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% 1.1.3 Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT a Khấu trừ thuế  Điều kiện khấu trừ - Điều kiện 1: Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào không bồi thường hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất - Điều kiện 2: Thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho - Điều kiện 3: Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn GTGT, chứng từ đầu vào hợp pháp, ghi chép qui định - Điều kiện 4: Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng  Nguyên tắc khấu trừ - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào không bồi thường hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào hoạt động mua, thuê hoạt động khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị trường hợp sau không khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Luật thuế TNDN - Khấu trừ thuế giá trị gia tăng số trường hợp cụ khác b Hoàn thuế (điều 13 Luật thuế 106/2016) - Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ - Trường hợp CSKD có dự án đầu tư mới, có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà doanh nghiệp chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên => hồn thuế GTGT Tuy nhiên, KHƠNG hoàn số thuế GTGT chưa khấu trừ dự án đầu tư, mà chuyển sang kỳ để khấu trừ trường hợp - Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên => hoàn thuế theo tháng, quý Tuy nhiên, việc hồn thuế KHƠNG áp dụng trường hợp HH nhập để xuất khẩu, HH xuất mà KHÔNG thực việc xuất địa bàn hđộng hải quan theo quy định Luật hải quan 1.2 Kế toán thuế GTGT 1.2.1 Phương pháp khấu trừ a Hoá đơn, chứng từ - Chứng từ “đầu vào”: + Hoá đơn hợp pháp HHDV mua vào, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân VN cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh VN + Chứng từ toán qua ngân hàng - Chứng từ “đầu ra”: hoá đơn GTGT ghi đủ - yếu tố hoá đơn Tách bạch rõ ràng giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT a Hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Đầu vào: Khi mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 156, 152,153, 211, 642, 142, 242 : giá chưa thuế Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : số tiền phải trả nhà cung cấp Theo TT219/2013/TT-BTC: Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào nguyên giá tài sản cố định, trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt (theo TT219/2013/TT-BTC)  Đầu ra: Khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá tốn Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu chưa có thuế  Cuối kỳ: xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp kỳ: Số thuế GTGT khấu trừ kỳ chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ + Nếu 1331 > 3331: tức đầu vào lớn đầu nên kế toán chuyển số dư 1331 sang kỳ sau để khấu trừ tiếp + Nếu 1331 < 3331 : tức đầu vào nhỏ đầu nên kế toán phải nộp số tiền thuế chênh lệch vào NSNN  Khi nộp kế toán hạch toán: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112  Nộp thuế: Địa điểm: Kho bạc Nhà nước; Tại quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ thuế; Thông qua tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; Thơng qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác Phương thức: nộp tiền mặt chuyển khoản Thời hạn: chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Với HH nhập khẩu: Cơ sở kinh doanh người NK hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hóa NK theo lần nhập với thuế NK Có thể nộp sau 30 ngày tính từ ngày mở tờ khai hải quan 1.2.2 Phương pháp trực tiếp a Chứng từ - Chứng từ “đầu vào”: hoá đơn mua hàng, bảng kê, giấy biên nhận …vv….chứng - minh cho doanh số HH,DV mua vào tương ứng Chứng từ “đầu ra”: hoá đơn bán hàng chứng minh cho doanh số HHDV bán Tuỳ theo khả tập hợp chứng từ mà DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp trực tiếp GTGT doanh số bán b Hạch toán thuế GTGT đầu vào  Những DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT đầu vào không phép khấu trừ ( Tức khơng hạch tốn 133 mà đưa vào ngun giá hàng hóa, dịch vụ, vật tư, cơng cụ, TSCĐ mua vào đưa vào chi phí để tính thuế TNDN)- Điều 19 TT200 khảon điều 14 TT219/2013 VD: DN A kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, mua hàng hóa dịch vụ DN B kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên có hóa đơn sau: Giá trị hàng hóa: 10tr, Thuế VAT 10%: 1tr, Tổng tiền phải tốn: 11tr Hạch tốn: Nợ TK 156/152/153: 11tr Có TK liên quan: 11tr  Hạch toán thuế GTGT phải nộp Khi xuất hàng hóa, cung ứng dịch vụ DN lập hóa đơn bán hàng, dựa vào hóa đơn bán hàng DN hạch tốnh theo phương pháp sau • Phương pháp 1: Nếu tách riêng số thuế GTGTpn xuất hóa đơn: Nợ TK 111/112/131: tổng tốn Có TK 511/515/711: Giá chưa thuế Có TK 3331: Số tiền GTGTpn Khi nộp thuế: Nợ TK 3331 Có TK liên quan • - Phương pháp 2: Ghi nhận doanh thu bao gồm thuế GTGTpn theo phương pháp trực tiếp định kỳ xác định số thuế GTGTpn kế toán ghi giảm Dthu, thu nhập tương ứng Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111/112/131… ( tổng giá trị toán) Có TK 511/515/711 ( Giá bao gồm VAT) - Định kỳ xác định số thuế GTGT pn, kế toán ghi giảm DT, thu nhập tương tứng Nợ TK 511/515/711 ( VAT pn) Có TK 3331-33311 - Khi nộp thuế GTGT: Nợ TK 33311 Có TK liên quan  Nộp thuế: • -Thời hạn nộp thuế: + Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 10 + Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế + Đối với hộ nộp thuế khoán: nộp tiền thuế hàng tháng chậm ngày cuối tháng Nếu hộ nộp thuế khoán lựa chọn nộp thuế theo quý: thời hạn nộp thuế cho quý ngày cuối tháng đầu quý 1.2.3 Kế toán trường hợp đặc thù 1.2.3.1 Hoạt động đại lý a Hoạt động đại lý bán giá hưởng hoa hồng Chứng từ Căn theo điểm 2.6 Phụ lục Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 xuất hàng cho đại lý bán giá hưởng hoa hồng, thực sau: Đối với DN gửi hàng: – Có cách xuất hàng gửi đại lý: 1) Khi xuất hàng kèm hoá đơn GTGT ( Hai bên không kê khai thuế GTGT) 2) Khi xuất hàng lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, kèm theo Lệnh điều động nội ( khơng xuất hóa đơn GTGT) Đối với đại lý: – Khi bán hàng phải lập hoá đơn giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hoá bán để gửi cho DN gửi hàng Căn vào Bảng kê hàng hóa bán đại lý, DN gửi hàng lập hoá đơn GTGT, kê khai thuế cho số hàng hoá thực tế tiêu thụ giao cho đại lý Hạch toán kế toán 2.1 Trường hợp sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, kèm theo Lệnh điều động nội i) Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: – Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 : Hàng gửi bán / Có TK 155, 156 – Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,… (tổng giá tốn) / Có TK 511 / Có TK 3331 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán / Có TK 157 – Hàng gửi bán – Số tiền hoa hồng mà DN phải trả cho đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641, 6421: (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133.1 Có TK 111, 112, 131, … ii) Kế toán đơn vị nhận đại lý: - Khi nhận hàng: Theo Thông tư 200 Bên đại lý theo dõi ghi chép thơng tin tồn giá trị hàng hố nhận bán đại lý phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi bán hàng nhận đại lý, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,… (tổng giá toán) / Có TK 331: (giá giao bán đại lý + thuế) Không ghi nhận doanh thu hàng đại lý bán giá) 11 – Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) – Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 / Có TK 111, – Khi tốn tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi: Nợ TK 331: (giá bán trừ (-) hoa hồng đại lý) / Có TK 111, 112,… 2.2 Trường hơp sử dụng hố đơn GTGT Khi sử dụng hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán trường hợp giao hàng theo Phiếu xuất kho, bên không kê khai thuế GTGT thuế TNDN Cuối kỳ, bên nhận đại lý vào số hàng bán tồn, để lập hóa đơn trả lại hàng, tiếp tục theo dõi chuyển kỳ sau b Đại lý bán hàng hưởng chênh lệch giá Đơn vị giao đại lý -Xuất hàng theo hóa đơn Cuối tháng phải kê khai nộp thuế GTGT Đơn vị nhận đại lý -Mua hàng nhận hóa đơn liên -Bán hàng cho khách lập hóa đơn GTGT giao khách hàng - Cuối tháng phải kê khai nộp thuế GTGT 1.2.3.2 Doanh nghiệp có đơn vị phụ thuộc a Chứng từ: Phiếu XK kiêm vận chuyển nội bộ, kèm lệch điều động nội bộ, Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, Hóa đơn bán lẻ, Bảng kê hóa đơn bán lẻ,… b Qui trình hạch tốn: i) Có trụ sở địa phương với trụ sở cấp trên: - Cấp kê khai, nộp thuế thay cho cấp cấp khơng tổ chức kế tốn riêng - Cấp lập hóa đơn bán hàng giao cho khách hàng, khơng hạch tốn Cuối ngày định kỳ gửi bảng kê hóa đơn hàng tiêu thụ gửi phịng kế tốn Cấp - Cuối tháng văn phịng trụ sở Cấp thực kê khai thuế GTGT Tại cấp trên: Nhận bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán từ cấp gửi lên, ghi: Nợ TK 111,112 / Có TK 511/ Có TK 3331 Nhận bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào cấp dưới, ghi: Nợ TK 156,621,622,627 …/ Nợ TK 133 / Có TK 111,112… Cuối tháng cấp kê khai thuế GTGT: thuế KT, phải nộp … ghi: Nợ TK 3331/ Có TK 133, 111, 112 ii) Cấp khác địa phương có trụ sở đơn vị cấp trên, khơng trực tiếp bán hàng, khơng hoạch tốn đầy đủ thuế GTGT đầu vào kê khai nộp VAT văn phịng trụ sở 12 Nếu sở phụ thuộc khơng tổ chức máy kế tốn riêng hạch tốn giống trường hợp i) Nếu sở phụ thuộc tổ chức máy kế toán riêng đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở người nộp thuế Tại văn phịng công ty Tại sở phụ thuộc - Khi chuyển tiền cho sở phụ - Khi nhận tiền ghi: Nợ 111,112 / Có thuộc mua NVL, HH ghi: Nợ 1368/ 336 Có 111,112 - Khi mua NVL, HH ghi: Nợ TK - Nhận sản phẩm sở phụ thuộc 152,156,621,627 / Nợ TK 133/ Có chuyển ghi: Nợ 155/Có 1368 111,112… - Nhận bảng kê hàng hóa dịch - Nếu sản xuất hạch tốn chi phí vụ mua vào: Nợ 133/Có 1368 giá thành sau chuyển cơng ty - Bán hàng: Nợ 111,112/ Có 511 /Có bán: Nợ 336/ Có 155,154 3331 - Cuối tháng lập bảng kê hàng hóa - Cuối tháng kê khai thuế GTGT: Nợ dịch vụ chuyển văn phong trụ sở 3331/Có 133 chính: Nợ 336/Có 133 iii) Cấp khác địa phương có trụ sở cấp , khơng có tư cách pháp nhân trực tiếp bán hàng, phải kê khai nộp VAT địa phương nơi phát sinh doanh thu theo tỷ lệ -Nộp 1% thuế suất hàng hóa, dịch vụ 5% -Nộp 2% thuế suất hàng hóa, dịch vụ 10% -Thuế GTGT tạm nộp địa phương sở hạch tốn phụ thuộc tính vào thuế GTGT nộp doanh nghiệp -Đơn vị phụ thuộc sử dụng mã số thuế hóa đơn iiii) Cấp hạch tốn phụ thuộc độc lập có tư cách pháp nhân khơng đầy đủ Cấp có dấu, có TK ngân hàng, trực tiếp bán hàng, có phát sinh doanh thu Cấp phải kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương, Cấp phải đăng ký với quan thuế sử dụng chứng từ để luân chuyển hàng hóa hai cấp: - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Tại văn phịng cơng ty Tại sở phụ thuộc - Khi chuyển hàng cho sở phụ - Khi nhận NVL, HH thuộc Nợ 152,156/Có 336: Giá có thuế Nợ 157/ Có 155,156,154 - Khi bán hàng, lập hóa đơn giao - Nhận bảng kê hàng hóa dịch khách hàng: vụ sở phụ thuộc tiêu thụ, Nợ 111,112/ Có 511, Có 3331 lập hóa đơn - Lập bảng kê hóa đơn hàng tiêu thụ 13 Nợ 111,112/Có 512/ Có 3331 chuyển cơng ty Và Nợ 632/Có 157 - K/C giá vốn - chuyển hóa đơn GTGT liên cho Nợ 632/Có 157: Giá bán có thuế đơn vị phụ thuộc - Nhận hóa đơn cơng ty - Cuối tháng kê khai thuế GTGT Nợ 133/Có 632 Nợ 3331/Có 133 - Cuối tháng kê khai thuế GTGT Nợ 3331/Có 133 - Hố đơn GTGT: Tại văn phịng cơng ty - - Tại sở phụ thuộc Bán hàng cho đơn vị phụ thuộc, lập hóa đơn: Nợ 111,112,1368/ Có 512/ Có 3331 Và Nợ 632/Có 157 Chuyển hóa đơn GTGT liên cho đơn vị phụ thuộc Cuối tháng kê khai thuế GTGT Nợ 3331/Có 133 - - Mua hàng cơng ty: Nợ 156 / Nợ 133/ Có 111,112,336 Khi bán hàng, lập hóa đơn giao khách hàng: Nợ 111,112,131/ Có 511/ Có 3331 K/C giá vốn: Nợ 632/Có 156 Cuối tháng kê khai thuế GTGT: Nợ 3331/Có 133 1.2.3.3 Doanh nghiệp nhập uỷ thác a Chứng từ - Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, Hợp đồng nhập hàng hố ký với nước ngồi, Hố đơn thương mại (Invoice) người bán (nước ngoài) xuất, Tờ khai hải quan hàng nhập Biên lai thuế GTGT hàng nhập Khi xuất trả hàng nhập cho chủ hàng, bên nhận uỷ thác nhập phải lập Hoá đơn GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) - Trường hợp bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường.Sau nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập Hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác b Phương pháp hạch toán Đơn vị nhận ủy thác nhập Đơn vị giao ủy thác nhập 14 - Khi nhận tiền ứng trước tiền hàng nhập bên giao uỷ thác: Nợ TK1112, 1122 / Có TK131 - Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nợ TK144 /Có TK1112, 1122 / Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá - Khi hàng nhập đến cảng, hoàn thành thủ tục nhập khẩu, ghi: Nợ TK151 / Có TK144/ Có TK331 / Có TK1112, 1122/ Có TK515 (Nợ TK635) TH hàng nhập uỷ thác bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác cảng: Nợ TK131 / Có TK144 / Có TK331/Có TK1112, 1122/ Có TK515 ( Nợ TK635) - Khi nhận thông báo thuế Hải quan: Nợ TK151/ Có TK333 + Trường hợp hàng nhập uỷ thác bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác cảng: Nợ TK131 / Có TK333 - Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập uỷ thác vào NSNN: Nợ TK333/ Có TK111, 112 Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế hàng nhập uỷ thác đơn vị giao uỷ thác tự nộp: Nợ TK333/ Có TK131 - Khi chuyển giao hàng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu: + Phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác bàn giao: Nợ TK131 / Có TK151/Có TK156/ Có TK515 (hoặc Nợ TK635) + Phản ánh công nợ phải thu bên giao uỷ thác số tiền thuế phải nộp: Nợ TK131/Có TK151/ Có TK156 Trường hợp xuất trả hàng cho bên giao uỷ thác nhập chưa nộp thuế GTGT, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán đơn vị nhận uỷ thác ghi nhận bút toán Sau nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hoá nhập uỷ thác, đơn vị nhận uỷ thác nhập phải lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác - Khi bên giao uỷ thác toán: Nợ TK111, 112, 131 / Có TK511/ Có TK333 15 - Khi trả trước khoản tiền uỷ: Nợ TK331 / Có TK1112, 1122/ Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá - Khi nhận hàng uỷ thác nhập bên nhận uỷ thác giao trả: + TH đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ thuế GTGT hàng nhập chuyển trả hàng, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT, KT ghi: - Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu: Nợ TK 151/ Nợ TK156 /Có TK331/ Có TK515 (hoặc Nợ TK635) - Phản ánh khoản thuế hàng nhập uỷ thác: (thuế GTGT theo PP khấu trừ): Nợ TK151, 156 / Nợ TK133(1331)/ Có TK331 + Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác chưa nộp hộ thuế GTGT xuất trả hàng hoá, đơn vị nhận uỷ thác lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Nợ TK151, 156 / Có TK331 - Sau nộp xong thuế GTGT, đơn vị nhận uỷ thác nhập lập hoá đơn GTGT chuyển đến cho đơn vị uỷ thác: Nợ TK1331 Có TK151, 156, 157 Có TK632: - Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN nộp thuế vào Ngân sách, kế tốn ghi: Nợ TK331/ Có TK111, 112 - Phản ánh khoản hoa hồng uỷ thác nhập phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác: Nợ TK156 / Nợ TK133.1 / Có TK331 1.2.3.4 Doanh nghiệp xuất uỷ thác a Chứng từ - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm lệnh điều động nội - Bản lý hợp đồng - Hoá đơn thương mại (Invoice) xuất cho nước (1 sao) Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan hải quan cửa (1 sao) - Hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác b Phương pháp hạch toán Đơn vị nhận ủy thác xuất Đơn vị giao ủy thác xuất – Khi xuất kho hàng hóa gửi nhờ xuất hộ: Nợ TK 157/Có TK – Chi phí vận chuyển : Nợ TK 641/ Có TK 111, 112… – Khi nhận thông báo hàng xuất hồn thành thủ tục hải quan: Nợ TK 131 /Có TK 511 – Đồng thời xác đinh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632 /Có TK 157 – Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bên nhận ủy thác xuất nộp hộ: Nợ TK 511 / Có TK 333 – Khi nhận thông báo số thuế XK, thuế TTĐB bên nhận uỷ thác nộp hộ: Nợ TK 333 / Có TK 338 – Khoản phí uỷ thác xuất (hoa hồng uỷ thác, phí khác): Nợ TK 641 /Nợ TK 133 /Có TK 338 – Khi tốn khoản với bên nhận uỷ thác: Nợ TK 338/ Nợ TK 111, 112/ – Khi hàng xuất hoàn thành thủ tục hải quan, tính hàng xuất khẩu: Nợ TK 131/ Có TK 331 -Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ vào ngân sách: Nợ TK 331/ Có TK 338 – Số tiền hoa hồng XK tính doanh thu cho doanh nghiệp nhận ủy thác, trừ vào số tiền phải trả, kế toán ghi vào bên nợ TK 331, phải thu bên giao uỷ thác, kế toán ghi vào bên nợ TK 131 thu tiền kế toán ghi vào TK 111, 112 Nợ TK 331( Nợ TK 131 )/ Nợ TK 111, 112/ Có TK 511 / Có TK 3331 -Các khoản chi hộ cho bên giao uỷ thác: Nợ TK 138/ Có TK 111, 112 Khi thu tiền người nhập khẩu: Nợ TK 112 / Có TK 131 – Khi tốn với bên giao xuất khẩu: 16 Có TK 131 Nợ TK 331/ Có TK 131/ Có TK 138 /Có TK 111, 112 Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 2.1 Ví dụ mua bán hố đơn khống Trong thời gian gần có hàng loạt vụ mua bán hố đơn GTGT khống bị Cơng an triệt phá với giá trị hoá đơn vụ lên đến hàng trăm 1000 tỷ đồng Gần vụ án ngày 9/12, Cơ quan An ninh điều tra (ANĐT) – Công an TP Hà Nội cho biết triệt phá thành công đường dây mua bán trái phép hoá đơn giá trị gia tăng với giá trị ghi hoá đơn 1.000 tỷ đồng Trước đó, qua cơng tác trinh sát, Phịng An ninh Tài chính, Tiền tệ, Đầu tư (PA84) – Cơng an Hà Nội phát nhóm đối tượng có dấu hiệu sử dụng công ty ma hoạt động mua bán trái phép hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) Thủ đoạn đối tượng mua cơng ty hoạt động hiệu quả, sau chuyển nhượng thay đổi người đại diện pháp luật, trụ sở cơng ty , khơng hoạt động kinh doanh mà bán hố đơn thu lời bất Cầm đầu đường dây Trần Hồng Yến (SN 1972, trú quận Thanh Xuân, Hà Nội) Kết điều tra xác định, Yến trực tiếp mua lại pháp nhân công ty với giá 30-40 triệu đồng/công ty từ đối tượng cị mơi giới, mua có đầy đủ giấy tờ pháp nhân, dấu hố đơn GTGT Q trình hoạt động bán hố đơn, Yến trực tiếp thoả thuận, giao dịch với khách hàng qua mơi giới nội dung hố đơn, sau đối tượng khác viết, xuất hố đơn cho khách Mỗi hoá đơn bán ra, Yến thu từ 200 -300 nghìn đồng/hố đơn trị giá 20 triệu đồng thu 2%-3% trị giá hoá đơn giá trị ghi hoá đơn lớn 20 triệu đồng Đáng ý, hoá đơn ghi trị giá 20 triệu đồng, “khách hàng” phải tự hoàn thiện hợp đồng mua bán khống để Yến ký chuyển khoản qua ngân hàng để hợp thức việc mua bán Sau đó, Yến cho người ngân hàng rút tiền toán với khách 17 Trần Hồng Yến điều hành hoạt động mua bán hoá đơn trái phép từ năm 2012 đến nay, giá trị hoá đơn mà đường dây mua bán trái phép lên tới nghìn tỷ đồng Ngày có nhiều vụ án bị triệt phá, vụ án có tính chất tương tự lại nhiều vậy, khơng lợi nhuận từ đem lại mà cịn thủ tục hành thơng thoáng kẽ hở Luật pháp VN Nguyên thời gian gần đây, số đối tượng lợi dụng lập công ty “ma” để trục lợi việc thủ tục lập công ty đơn giản nên nhiều đối tượng lợi dụng sách để qua mặt quan chức Như việc công ty đến lấy giấy phép kinh doanh cần ủy quyền lấy giấy phép cách dễ dàng Bên cạnh đó, việc quản lý thuế thơng thống, tự in hóa đơn gần doanh nghiệp không cần bảng kê khai chi tiết cụ thể hàng tháng, hàng quý mà kê tổng thể khiến số đối tượng lợi dụng phạm tội Ngồi ra, cơng tác hậu kiểm ngành thuế cịn chậm, nên việc phát hiện, phòng ngừa sai phạm hạn chế “Có cung có cầu”, khơng người mua hóa đơn, cơng ty, đơn vị mua hóa đơn “dịch vụ” công ty “ma” có phần thuận lợi, hưởng lợi nên tiếp tay cho cơng ty mua bán hóa đơn “đục nước béo cị” Nguồn: Báo Cơng an 2.2 Ví dụ tình trạng trốn thuế Lợi dụng việc kinh doanh, mua bán mặt hàng trơi khơng có hóa đơn; giao dịch, mua bán hóa đơn khống hết thời hạn sử dụng hành vi để số công ty, doanh nghiệp trốn nghĩa vụ nộp thuế Trong năm gần đây, "chiêu thức lách luật" này, nhiều công ty, doanh nghiệp trốn thuế lên đến hàng tỷ đồng Sử dụng hóa đơn hết thời hạn sử dụng Năm 2015, Cơ quan cảnh sát điều tra Công an tỉnh định khởi tố vụ án hình sự, khởi tố bị can Phạm Thị Hạnh, Phó Giám đốc Cơng ty TNHH Việt Hà có trụ sở xã Hải Trạch, huyện Bố Trạch tội trốn thuế Qua điều tra, tính đến cuối năm 2013, cơng ty cịn nợ thuế 709 triệu đồng Trước đó, Cục Thuế thơng báo tiền nợ thuế tiền nộp chậm công ty không chấp hành Ngày 10-4-2014, Cục Thuế định việc áp dụng cưỡng chế biện pháp thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng Ngày 28-1-2015, đoàn kiểm tra Cục Thuế tiến hành lập biên việc thực quản lý, sử dụng hóa đơn từ tháng 1-2014 đến tháng 9-2014 Qua kết kiểm tra, Cục Thuế phát Cơng ty TNHH Việt Hà có hành vi sử dụng hóa đơn bị cưỡng chế (hóa đơn bất hợp pháp) để bán hàng không kê khai doanh thu bán hàng hóa đơn bất hợp pháp Tuy nhiên, sau cơng ty tiếp tục sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để xuất bán hàng cho công ty khác Tổng cộng từ ngày 29-5-2014 đến 5-9-2014, Công ty TNHH Việt Hà sử dụng 22 hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) bất hợp pháp để xuất bán đá xây dựng, với 18 giá trị 4,8 tỷ đồng, tiền bán hàng 4,3 tỷ đồng Số tiền thu từ việc bán hàng hóa đơn bất hợp pháp, Phạm Thị Hạnh sử dụng để chi trả tiền nhân công, mua vật liệu phục vụ sản xuất chi trả nợ Trong số hóa đơn bất hợp pháp mà Phạm Thị Hạnh sử dụng để xuất bán hàng hóa, Hạnh trực tiếp viết hóa đơn với trị giá tốn 4,2 tỷ đồng, số lại Hạnh nhờ người khác viết Tuy nhiên, nhờ viết hóa đơn, Hạnh khơng nói cho người hóa đơn hết giá trị sử dụng, đồng thời đạo khơng ghi ngày, tháng, năm hóa đơn Sau hóa đơn viết xong, Hạnh cất giữ xuất hóa đơn này, Hạnh tự ghi ngày, tháng, năm vào hóa đơn Đến kỳ kê khai thuế, nộp thuế, Hạnh đưa cho kế tốn liên tờ hóa đơn hợp pháp viết trước ngày 15-4-2014 để kế toán tập hợp kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra, thuế tài ngun, phí bảo vệ mơi trường Cịn hóa đơn bất hợp pháp, Hạnh cất giữ, khơng giao cho kế tốn để kê khai thuế GTGT đầu ra, thuế tài ngun, phí bảo vệ mơi trường Vì vậy, tờ khai thuế GTGT, thuế tài nguyên, phí bảo vệ mơi trường Cơng ty TNHH Việt Hà khơng có lượng hàng hóa xuất bán hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp nói Ngày 3-8-2015, Cơ quan cảnh sát điều tra Công an tỉnh định trưng cầu Cục Thuế giám định số tiền thuế Công ty TNHH Việt Hà, từ việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để bán hàng không thực việc kê khai thuế Theo kết xác định Cục Thuế, hành vi sử dụng 22 hóa đơn bất hợp pháp để bán hàng không kê khai thuế để trốn thuế với số tiền gần 874 triệu đồng Điều đáng nói, hầu hết cơng ty có làm ăn, giao dịch với Cơng ty TNHH Việt Hà khơng biết hóa đơn hết hạn sử dụng Nguồn: Báo Công an 2.3 Gian lận tiền hoàn thuế GTGT Từ triển khai thí điểm vào tháng 4/2012, sau thực thức từ ngày 1/7/2014, sách hồn thuế GTGT hàng hóa người nước ngồi mua Việt Nam mang theo xuất cảnh thực thành công Theo Tổng cục Hải quan, sách dư luận ngồi nước đánh giá cao nhiều mặt đẩy mạnh xuất chỗ, thúc đẩy phát triển du lịch, đắn, phù hợp với thông lệ quốc tế, cộng đồng người nước đánh giá cao Tuy nhiên, mối lợi lớn từ sách khiến cho nhiều đối tượng có dụng ý xấu lợi dụng để trục lợi, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Từ đầu năm đến nay, Chi cục Hải quan Cửa sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất thuộc Cục Hải quan TP HCM phát nhiều vụ gian lận thuế GTGT lên đến hàng tỉ đồng Một thủ đoạn bật đối tượng sau nhận tiền hoàn thuế, hành khách khơng mang theo hàng hóa xuất cảnh mà chuyển cho đối tượng khác đem ngược trở lại nội địa Mới nhất, ngày 9/8/2015, qua kiểm tra, giám sát, Hải quan Chi cục Hải quan Tân Sơn Nhất (HQTSN) phát hành khách Lê Cát Nhi Nguyễn (SN 1979, Việt kiều Mỹ) có 19 hành vi gian lận tiền hoàn thuế GTGT Cụ thể, bà Nguyễn làm thủ tục xuất cảnh Seoul Hàn Quốc có mang theo đồng hồ hiệu Rolex trị giá 830 triệu đồng Sau đó, bà Nguyễn làm thủ tục hoàn thuế cán hải quan hoàn thuế theo quy định với số tiền 64 triệu đồng Nhưng sau đó, sân bay, bà Nguyễn tuồn đồng hồ Rolex cho đối tượng khác để mang trở lại nội địa hòng gian lận tiền hồn thuế Trước đó, thủ đoạn tương tự, vụ gian lận tiền hoàn thuế GTGT bị phát vào tháng 6/2014 Bà Lê Thị Kim Phượng (quốc tịch Pháp) làm thủ tục xuất cảnh Pháp sân bay Tân Sơn Nhất mang theo hàng hóa trị giá gần 400 triệu đồng mua Việt Nam, nên hưởng tiền hoàn thuế GTGT 30 triệu đồng Sau đó, bà Phượng mang toàn số hàng hoàn thuế vào khu cách ly, lại không mang theo xuất cảnh mà tìm cách chuyển ngược lại nội địa cho người thân Ngồi thủ đoạn qua theo dõi hành khách hồn thuế, Cơ quan Hải quan cịn phát số hành khách xuất cảnh nhiều lần tháng, năm, hầu hết lần xuất cảnh làm thủ tục hoàn thuế GTGT với số tiền hoàn lớn Cụ thể, vào tháng 7/2015, Chi cục HQTSN khám phá vụ vi phạm với thủ đoạn theo dạng Hành khách Nguyễn Đức Việt (SN 1976, quốc tịch Mỹ) làm thủ tục xuất cảnh Malaysia Tại sân bay Tân Sơn Nhất, ông Việt có xuất trình hóa đơn mua hàng gồm: caravat, túi xách, ví da, nón, dây nịt tất hàng hiệu Hermes, có tổng giá trị 624 triệu đồng Ông Việt cán hải quan làm thủ tục hoàn thuế theo quy định, với tổng số tiền 48 triệu đồng Tuy nhiên, ngày, ông Việt lại nhập cảnh từ Malaysia Việt Nam mang theo tồn lơ hàng hồn thuế Nghi ngờ có việc lợi dụng sách hồn thuế GTGT, Cơ quan Hải quan tiến hành xác minh tất hóa đơn GTGT kiêm tờ khai hải quan hồn thuế mà ơng Việt sử dụng để hồn thuế từ năm 2014 đến cho thấy số chi trả lên tới 2,2 tỉ đồng Có thể thấy, từ vụ việc trên, nhiều hành khách thường sử dụng hai thủ đoạn gian lận tiền hoàn thuế GTGT, sau nhận tiền hồn thuế, khách khơng mang theo hàng hóa xuất cảnh mà chuyển cho đối tượng khác đem ngược trở lại vào nội địa; hay thực việc xuất cảnh nhiều lần tháng, năm, hầu hết lần xuất cảnh làm thủ tục hoàn thuế GTGT với số tiền hoàn lớn Cụ thể, qua kiểm tra liệu từ tháng 1/2014 đến tháng 5/2015, hành khách Bành Thị Hà (Việt kiều Mỹ) thực hoàn thuế GTGT 18 lần, với tổng số tiền hoàn thuế 682 triệu đồng; hành khách Nguyễn Đức Việt thực hoàn thuế 17 lần, với tổng số tiền thuế hoàn 2,2 tỉ đồng đề cập… Nguồn: Báo Công an Chương 3: Nhận xét số kiến nghị a Hoàn thiện pháp luật thuế: 20 Sửa đổi quy định hoàn thuế GTGT: trước hết, để hạn chế bớt việc lợi dụng chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, cần phải quy định cụ thể, xác trường hợp hoàn thuế GTGT luật thuế GTGT, hạn chế tình trạng có đối tượng quy định luật, có đối tượng lại quy định văn luật Tiếp theo, nên thu hẹp diện hồn thuế GTGT, áp dụng hoàn thuế cho trường hợp hàng hóa xuất khẩu, sở kinh doanh thành lập đầu tư mua sắm tài sản cố định Bởi đối tượng có tác động mạnh mẽ đến phát triển kinh tế nước ta b Đẩy mạnh tuyên truyền, hướng dẫn thuế GTGT: • Để luật thuế GTGT thực cách hiệu cơng tác tun truyền, phổ biến hướng dẫn thuế GTGT cần đẩy mạnh, trước hết hướng tới đối tượng phải chịu thuế • Mặt khác, quan thuế thành lập phận chuyên tư vấn thuế cho người dân doanh nghiệp, giúp họ nắm bắt đầy đủ quy định pháp luật, đặc biệt quy định cịn nhiều chỗ khó hiểu phân bố rải rác KẾT LUẬN: Thuế GTGT sắc thuế quan trọng, xuất gần tất hoạt động thương mại cá nhân, doanh nghiệp, Nhà nước Thuế GTGT đóng vai trị quan trọng việc thu NSNN, việc kế toán thuế đòi hỏi hiểu biết cụ thể thuế luật thuế GTGT Chính lý mà Việt Nam nói riêng nước nói chung thường xảy tình trạng gian lận kê khai nộp thuế GTGT Để khắc phục vấn đề này, Nhà nước xây dựng hệ thống Pháp luật bền vững mà phải giúp cá nhân, doanh nghiệp hiểu vai trò điều tiết kinh tế vĩ mơ tạo bình đẳng xã hội Do có hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, nên tiểu luận khơng tránh khỏi thiếu sót suy nghĩ chưa thật đầy đủ số vấn đề nêu Kính mong giúp đỡ, ý kiến nhận xét cô giáo 21 ... thuế Căn tính thuế GTGT Giá tính thuế x GTGT = Thuế suất thuế GTGT  Nguyên tắc: Giá tính thuế giá chưa thuế GTGT  Đối với hàng nhập khơng chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế GTGT - = Giá tính + thuế. .. bao gồm thuế GTGT Giá tính thuế ii Giá tốn (tiền bán tem, vé) _ _ 1+ % thuế suất thuế GTGT = Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào tổng thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua... trừ thuế  Theo GTGT: Hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý Số Thuế GTGT phải nộp = GTGT vàng bạc x Thuế suất thuế GTGT: đá quý GTGT VBĐQ = 10% Giá toán VBĐQ bán x Giá toán VBĐQ mua vào