Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh đăklăk

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn NGUYỄN ĐỨC HẠNH ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BQ : Bình quân DN : Doanh nghiệp DNKD : Doanh nghiệp kinh doanh ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng KD : Kinh doanh KK : Kê khai KT : Kiểm tra KK & KTT: Kê khai kế toán thuế NSNN : Ngân sách nhà nước NN : Nước NNT : Người nộp thuế QLN : Quản lý nợ TCT : Tổng cục Thuế TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TNDN : Thu nhập doanh nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh UBND : Uỷ ban nhân dân iv DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 1.4 Bảng 1.5 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Tên bảng Trang Kiểm soát ban đầu kê khai đăng ký thuế Kiểm tra trụ sở quan Thuế Kiểm tra trụ sở người nộp thuế Thanh tra thuế Kiểm soát nợ thuế Số thu ngành Thuế Đắk Lắk qua năm (2003- 25 27 28 30 31 2010) Phân bổ lực lượng kiểm soát thuế TNDN Số lượng đối tượng vấn trực tiếp tổng số đối tượng phận Tổng hợp ý kiến dánh giá loại hình DN trốn thuế Tổng hợp ý kiến dánh giá ngành nghề trốn thuế Kết điều tra chọn mẫu tình hình chấp hành pháp luật thuế Tổng hợp thủ tục kiểm soát Cục Thuế Đắk Lắk sử dụng Bảng 2.8 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế DN (2008-2010) Bảng 2.9 Kết thanh, kiểm tra DN năm 2004-2010 Bảng 2.10 Kết xử lý hành vi vi phạm thuế 2005-2010 Bảng 3.1 Xác định số lượng đối tượng tra năm 201 Bảng 3.2 Các thủ tục kiểm soát ngành TM XD Bảng 3.3 Cung cấp thơng tin tình hình tốn nợ thuế Bảng 3.4 Dự đoán khả toán kế hoạch thu nợ Bảng 3.5 Xác định điều kiện áp dụng biện pháp cưỡng chế 37 40 45 46 47 47 52 53 55 56 71 73 75 75 76 v DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình Hình 1.1 Hình Tên bảng Sơ đồ kiểm sốt thuế TNDN Các thủ tục kiểm soát ma trận kiểm sốt Trang 23 65 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong điều kiện kinh tế thị trường nước nói chung Việt Nam nói riêng, quan hệ tài Nhà nước doanh nghiệp chủ yếu thông qua quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Đối với doanh nghiệp quốc doanh (DNNQD) quan hệ có vị trí vai trò quan trọng Về phía Nhà nước, DNNQD đối tượng nộp thuế (ĐTNT) có tỷ trọng ngày tăng, thuế TNDN loại thuế trực thu chủ yếu Đối với DNNQD, Thuế TNDN vừa công cụ tác động Nhà nước thực sách khuyến khích phát triển doanh nghiệp, vừa sắc thuế định đến thu nhập ròng doanh nghiệp, nghĩa vụ đóng góp cho ngân sách nhà nước (NSNN) Việc áp dụng thành công Thuế TNDN có tác dụng góp phần khơng nhỏ đến thành cơng sách thuế Nhà nước sách tài quốc gia nói chung Cũng giống sắc thuế khác, thực Thuế TNDN, quan quản lý nhà nước nói chung quan thuế nói riêng phải thực chức bản: xác lập mức thuế, hành thu thuế kiểm tra giám sát thuế Đối với nước ta, điều kiện hệ thống hành thuế đổi sang giai đoạn cải cách thuế bước II, chức kiểm tra giám sát thuế có vai trò đặc biệt quan trọng Đây vừa chức quan hệ thuế Nhà nước doanh nghiệp (nhất sau Luật Thuế TNDN ban hành, phổ biến thực hiện, việc kê khai đóng thuế giao cho doanh nghiệp tự giác thực hiện), vừa khâu tổ chức quan trọng định thực đắn luật thuế nói chung Thuế TNDN nói riêng Ở khâu cần triển khai loạt công việc nghiệp vụ tổ chức việc kiểm tra, giám sát ĐTNT; kiểm tra, giám sát cán thuế tổ chức tuyên truyền, thực thi luật thuế, chấp hành quy định luật thuế, chống gian lận, chống làm sai, gây thất thu công xã hội Đồng thời, khâu giúp kiểm tra, đánh giá nội dung luật thuế có hợp lý phù hợp với thực tiễn xã hội hay không, đồng thời phát vấn đề, lỗ hổng cần giải quyết, hoàn thiện Đối với Thuế TNDN sắc thuế dễ bị lợi dụng khó kiểm tra, giám sát, khâu kiểm soát quan thuế nhà nước lại có vai trò quan trọng Ở Việt Nam, với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật Thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật Thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì Luật Thuế TNDN Quốc hội thơng qua tháng 5/1998 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật Thuế lợi tức trước Đến tháng năm 2008, với việc triển khai cải cách thuế bước II, Luật Thuế TNDN Quốc hội ban hành mới, áp dụng từ 01/01/2009 Đến nay, sau trình thực hiện, Luật Thuế TNDN phát huy tác dụng tốt Tuy nhiên nhiều khu vực doanh nghiệp nhiều địa phương bộc lộ vấn đề cần giải Ở tất khâu tuyên truyền, nâng cao nhận thức chấp hành luật, hướng dẫn thi hành luật, tổ chức thu thuế, kiểm tra giám sát thi hành có nhiều yếu kém, tùy tiện Trong đó, tình trạng gian lận, trốn thuế TNDN khu vực DNNQD phổ biến nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát hiện, số thuế bị thất nhiều tỷ đồng khó thu hồi cho NSNN Tình trạng điển hình Đắk Lắk tỉnh Tây Nguyên với cấu kinh tế chủ yếu khu vực tư nhân Tình trạng có nhiều ngun nhân, nguyên nhân chủ yếu máy thu thuế có phần yếu kém, chưa phù hợp với yêu cầu thực tế địa phương Hơn nữa, phận cán thuế vừa yếu trình độ, vừa sa sút phẩm chất lợi dụng quy trình thu thuế chưa chặt chẽ để tư lợi, làm phương hại đến uy tín quan thuế tác dụng tích cực Luật Thuế TNDN địa bàn tỉnh Việc đánh giá thực trạng nghiên cứu đề xuất giải pháp thực tốt Luật Thuế TNDN Đắk Lắk có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Trong điều kiện thực tiễn Đắk Lắk tập trung nghiên cứu giải pháp khâu kiểm soát thuế khu vực DNNQD có ý nghĩa thiết thực cho tỉnh nói chung Cục Thuế Đắk Lắk nói riêng Vì vậy, đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN DNNQD địa bàn tỉnh Đắk Lắk” lựa chọn làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế học viên TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Vấn đề thuế điều kiện đổi có nhiều cơng trình nghiên cứu ngồi nước tỉnh Quảng Bình có tác giả Lê Khắc Luyện nghiên cứu Tuy nhiên đề tài kiểm soát thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk chưa có nghiên cứu MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Phân tích thực trạng kiểm sốt thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk, làm rõ lỗ hổng, vấn đề cần giải quyết, từ đề xuất giải pháp có tính khả thi nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DNNQD địa bàn tỉnh Đắk Lắk ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu luận văn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DNNQD Cục Thuế Đắk Lắk thực KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương, bao gồm: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát thuế TNDN Cục Thuế tỉnh, thành phố thực Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ DO CÁC CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ THỰC HIỆN 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KIỂM SOÁT THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế phạm trù có tính lịch sử xuất từ có nhà nước quan hệ mang tính tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng nguồn tài thực chức Nhà nước Thuế phát sinh, tồn phát triển từ xuất sản phẩm thặng dư hình thành nhà nước Nhà nước sử dụng thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn tài từ xã hội để thực chức Thuế quan hệ tài cơng với ngun tắc khác với tài tư Khoản tiền nộp thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế (NNT) mà phần tiền thuế nộp Nhà nước hoàn trả gián tiếp thông qua việc cung cấp hàng hố cơng cộng an ninh, quốc phòng, đầu tư sở hạ tầng, phúc lợi văn hoá, y tế, giáo dục Việc hồn trả khơng theo ngun tắc tương xứng, nghĩa khơng có gắn kết, quan hệ tỷ lệ chặt chẽ mức thuế nộp chủ thể mức thụ hưởng hàng hóa cơng cộng mà Nhà nước hồn trả Mặc dù thuế sử dụng từ lâu có nhiều cơng trình nghiên cứu thuế khái niệm định nghĩa chưa có thống tuyệt đối Nhiều nhà nghiên cứu lý luận, nhà kinh tế đưa nhiều định nghĩa thuế đứng góc độ khơng giống Ví dụ D Ricacđô (17721823) cho rằng: Thuế cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nước Các Mác nói: Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn giản tiện để Kho bạc thu nhiều tiền 72 độ Số ngày làm việc (4) ngày 252 Số ngày tra đối tượng (5) ngày 176,4 Số ngày CV khác (6) ngày 75,6 Tổng số ngày công tra (7) Số ngày công cần thiết cho tra (8) Số đối tượng tra (9) Ng/cơn g Ng/côn g ĐT 70% thời gian tra đối tượng 30% thời gian làm công việc khác 188,4 = (1) X (5) 48 = (4 X 12 = 48) 39,25 = (7)/ (8) Sau xác định số lượng đối tượng tra, vào danh sách xếp thứ tự điểm từ cao xuống thấp bước để lựa chọn đối tượng tra thuế năm Tuy nhiên, việc lựa chọn đối tượng tra thuế năm thay đổi vào phân tích thực tế trường hợp cụ thể, kết hợp với thơng tin thu thập từ bên ngồi để điều chỉnh kịp thời, phù hợp 3.2.5 Xác định mục đích kiểm sốt để áp dụng thủ tục kiểm sốt phù hợp ngành nghề kinh doanh Mỗi ngành nghề kinh doanh có đặc điểm khác nhau, ảnh hưởng đến tính chất nội dung khoản doanh thu, chi phí mà ĐTNT lợi dụng để trốn thuế cán kiểm tra cần xác định rõ mục đích xem xét đến nội dung cần kiểm tra: Với nội dung cần nêu rõ xác minh để xác minh điều phải lưu ý đến thủ tục nào? Chẳng hạn, giá bán: Ngành thương mại ngành khó kiểm sốt giá bán ĐTNT thường ghi giá bán thấp giá thực tế khơng phản ánh vào sổ sách kế tốn Khi 73 kiểm tra doanh nghiệp thương mại, nên tập trung vào mục đích kiểm tra xác định tính đầy đủ (thông qua giám sát, kiểm tra) giá bán hàng, thường xuyên đối chiếu giá bán thực tế với giá hoá đơn, giá niêm yết Đối với ngành xây dựng khơng có tình trạng ghi hố đơn thấp giá vốn giá thành giá xây dựng theo đơn giá hợp đồng chặt chẽ dễ kiểm tra Nhưng doanh nghiệp xây dựng hạch tốn bỏ ngồi sổ sách nhiều hoạt động, chí ngun giá trị vài cơng trình xây dựng Do vậy, xác định tính đầy đủ số liệu thuế, cần phải đối chiếu thơng tin hạch tốn doanh nghiệp với thông tin Kho bạc nhà nước, Ngân hàng thương mại, Ban quản lý dự án, Chủ đầu tư Qua xem xét hành vi vi phạm thường gặp đối tượng kinh doanh ngành thương mại xây dựng Đắk Lắk thấy rằng, ngành thuế áp dụng thủ tục kiểm soát khác Đối với gian lận giá mua chi phí mua vào, phổ biến doanh nghiệp thương mại xây dựng gian lận qua kê khống giá, chí mua hóa đơn giả mạo Kết tổng kết thể Bảng 3.2 Bảng 3.2: Các thủ tục kiểm soát ngành thương mại xây dựng TT Nội dung Giá bán Chiết khấu Mục đích Thủ tục kiểm sốt cần lưu ý Thương mại Xây dựng - Giám sát, kiểm tra giá bán thường - Đối chiếu thông tin - Tính đầy xuyên, đối chiếu giá bán thực tế, giá Kho bạc, Ngân hàng, đủ hoá đơn giá niêm yết Ban quản lý, Chủ đầu tư - Xác minh, đối chiếu với nhà cung cấp để kiểm tra tính đầu đủ - Có thực chứng từ đầu vào.- Xác minh thực tế đầy đủ có chiết khấu, khuyến mại cho người mua hàng không 74 Lãi vay - Có thực ngồi Chí phí nguyên vật - Có thực liệu - Có thực có liên Tiền lương, quan đến tiền cơng DT kỳ - Khấu hao - Có thực TSCĐ - Chi phí Liên nguồn khác quan đại thọ - Xác minh đối tượng cho vay có - Xác minh đối tượng thực khơng cho vay có thực không - Xác minh bảng kê mua người sản xuất trực tiếp - Đối chiếu tính hợp lý với dự tốn nhật ký thi cơng - Xem xét hợp đồng chi trả thuê chi trả thực tế cho người lao động thường xuyên Đơn vi - Nguồn góc TSCĐ - Nguồn gốc TSCĐ thực tế có đưa vào sử dụng không - Kiểm tra khoản - Kiểm tra khoản tiền phạt, tiền chi phí giao dịch có thưởng liên quan đến DT kỳ khơng 3.2.6 Dự đốn khả toán nợ thuế để lập kế hoạch áp dụng biện pháp thu nợ kịp thời, phù hợp Đôn đốc thu nộp, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu cuối quy trình quản lý thuế Mục tiêu tăng thu NSNN kiểm sốt thuế khơng đảm bảo khơng quản lý nợ thuế Bởi cần phân loại nợ, nguyên nhân loại nợ để từ có cách ứng xử phù hợp theo tính chất mức độ khoản nợ Theo đó, nợ phân thành loại: - Nợ khó thu nợ đối tượng tích, phá sản khơng đủ khả trả nợ theo phán toàn án - Nợ chờ xử lý khoản nợ nhà nước có chủ trương cho xố nợ khoanh nợ ĐTNT làm hồ sơ miễn, giảm, gia hạn nợ - Nợ thơng thường khoản nợ lại khơng thuộc loại 75 Trong loại nợ có khả thu loại nợ khác nhau, tăng dần từ nợ khó thu, nợ chờ xử lý đến nợ thông thường Do vậy, để giảm nợ thuế ngăn ngừa chuyển thành nợ khó thu cần phải theo nắm bắt tình hình tài ĐTNT để dự đốn khả thu nợ sát thực tế từ có biện pháp cưỡng chế nợ kịp thời, phù hợp Khả thu nợ ln gắn liền với khả tốn nợ ĐTNT để dự đoán khả thu nợ cần phải tìm hiểu nắm bắt khả tốn thời điểm để có kế khoạch biện pháp thu nợ kịp thời, phù hợp Khả toán nợ thuế khả nộp khoản nợ thuế tương lai ĐTNT nợ thuế Ngoài việc vào tiêu thức phản ánh khả toán ĐTNT khả toán nhanh, khả toán hành, khả toán tức thời, cán quản lý nợ phân công theo dõi quản lý đối tượng nợ cần phải thu thập thông tin để xem xét thời gian ĐTNT có tiền toán nợ thuế để lên kế hoạch áp dụng biện pháp thu phù hợp, thời điểm Trên sở đó, lên kế hoạch thu biện pháp thu nợ theo bảng 3.5, cụ thể đối tượng có khả tốn thời gian 30 ngày đưa vào kế hoạch thu nợ tháng; đối tượng có khả tốn thời gian 90 ngày đưa vào kế hoạch thu nợ q; đối tượng có khả tốn 90 ngày đưa vào kế hoạch thu nợ năm chuẩn bị phương án cưỡng chế thuế Bảng 3.3: Cung cấp thơng tin tình hình tốn nợ thuế Phiếu cung cấp thơng tin tình hình tốn nợ thuế Ngày tháng năm 200 Tên người nộp thuế : Mã số thuế : Địa : Số tiền thuế nợ đến ngày /tháng / năm là: 76 Theo tình tình SXKD tiến độ tốn Đơn vị chúng tơi có khả toán số nợ vào thời hạn ngày tháng năm Nguồn dùng để toán: Đại diện NNT (Ký tên đóng dấu) Bảng 3.4: Dự đốn khả toán kế hoạch thu nợ TT Khả tốn ĐTNT Có khả tốn 30 ngày Có khả tốn 90 ngày Có khả tốn 90 ngày Kế hoạch thu nợ Tháng Quí Năm Biện pháp X Đôn đốc X Đôn đốc X Cưỡng chế Cưỡng chế nợ thuế biện pháp mà quan Thuế lẫn ĐTNT không mong muốn điều định cần phải áp dụng để đảm bảo tính cơng răn đe đối tượng cố tình dây dưa, chây ỳ việc nộp thuế Có nhiều biện pháp để cưỡng chế thuế cần xem xét điều kiện thực tế để áp dụng biện pháp cưỡng chế cho phù hợp tiến hành cưỡng chế cần tranh thủ tối đa quyền lực quyền địa phương Bảng 3.5: Xác định điều kiện áp dụng biện pháp cưỡng chế TT Biện pháp cưỡng chế Điều kiện áp dụng Trích tiền từ tài khoản đối - ĐT có mở tài khoản tượng bị cưỡng chế thi hành - Cơ quan Thuế phải nắm tất định hành Kho bạc Nhà tài khoản ĐT nước, ngân hàng thương mai, tổ - Tại thời điểm cưỡng chế phải chức tín dụng khác; yêu cầu niêm đảm bảo có tiền tài khoản phong tài khoản Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản - Tài sản phải có giá trị, kê biên theo quy định pháp luật giao dịch, mua bán thị trường Thu tiền, tài sản khác đối - Phải đảm bảo thuyết phục 77 tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá bên thứ để họ đồng tình ủng hộ nhân khác nắm giữ Thu hồi mã số thuế; đình sử - Khi thu hồi xong phải có kế dụng hố đơn hoạch giám sát thực giám sát hoạt động ĐT Thu hối giấy phép kinh doanh; - Phải xác định việc thu hồi giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép ảnh hưởng đến việc giấy phép hành nghề kinh doanh ĐT 3.2.7 Tăng cường công tác kiểm tra nội ngành Quản lý thuế theo mơ hình chức năng, phòng thực nhiệm vụ cụ thể có chức rõ ràng Để kiểm tra, giám sát đánh giá hiệu phận cần phải có lực lượng chuyên làm công tác kiểm tra nội ngành Công tác kiểm tra nội ngành phải báo quát tất khâu, lĩnh vực công tác thuế có cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Để phù hợp với tình hình thực tế yêu cầu quản lý theo mơ hình chức năng, cơng tác kiểm tra nội phải thay đổi nội dung, phạm vi cách thức kiểm tra từ có chương trình cụ thể để kiểm tra việc kiểm sốt thuế qua khâu trình quản lý thuế: - Về phạm vi kiểm tra: Thực tất khâu, lĩnh vực công tác thuế địa bàn Chi cục Thuế Huyện, Thị xã Buon Hồ,Thành phốBuon Ma Thuột Văn phòng Cục Thuế, tập trung vào kiểm tra việc thực quy trình phòng chức Văn phòng Cục Thuế, nơi quản lý phần lớn nguồn thu địa bàn - Nội dung kiểm tra: Bám sát nội dung quy trình, mơ cơng việc phân, vị trí cơng tác, cần phân rõ trách nhiệm phận q trình kiểm sốt thuế 78 - Cách thức kiểm tra: Có thể kiểm tra theo chương trình, kế hoạch hàng kỳ, kiểm tra đột xuất theo đạo Lãnh đạo Cục Thuế mà trực tiếp Cục trưởng Để đạt thay đổi trên, vấn đề quan trọng cần đặt người làm cơng tác kiểm sốt nội Kiểm tra nội để uốn nắm, xử lý kịp thời sai sót chưa đến mức trầm trọng đồng thời đảm bảo đoàn kết nội mục tiêu khơng dể thực lực lượng làm cơng tác kiểm sốt nội khơng đủ mạnh mặt: Chuyên môn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức kinh nghiệm công tác Với lực lượng tại, cần phải thay đổi hoàn toàn theo lộ trình định lực lượng bổ sung vào ngành thuế hạn chế, yêu cầu ngày cao 3.2.8 Hoàn thiện máy tổ chức sách sử dụng cán Để thực mơ hình quản lý theo chức phát huy tính tự giác, tự chịu trách nhiệm ĐTNT đồng thời đảm bảo kiểm sốt có hiệu thuế TNDN nói riêng loại thuế khác nói chung, máy quản lý thuế cần phải thay đổi theo hướng sau: - Xác định rõ ranh giới trách nhiệm phận Kiểm tra thuế với phận chức khác việc kiểm soát thuế TNDN Kiểm tra thuế với tra thuế có chức kiểm tra trụ sở ĐTNT qui mô phạm vi tra thuế lớn nên cần qui định rõ trường hợp phải chuyển hồ sơ cho phận tra trường hợp khơng chuyển Trong phạm vi cân đối lực lượng kiểm tra tra trường hợp sau cần chuyển hồ sơ đề nghị tra: - Những ĐTNT kinh doanh đa ngành nghề có qui mô lớn, phạm vi hoạt động rộng, phát có dấu hiệu kê khai thiếu thuế, trốn thuế 79 - Những ĐTNT có qui mơ nhỏ việc phức tạp, có liên quan đến nhiều ĐTNT khác - Kiểm tra thuế với quản lý nợ thuế có chức quản lý số thu thuế kiểm tra chịu trách nhiệm đạo thực dự tốn thu, quản lý nợ chịu trách nhiệm hồ sơ, đôn đốc nợ thuế Nghĩa số thuế phát sinh kỳ thuộc kiểm tra, số nợ thuộc quản lý nợ theo qui định số tiền ĐTNT nộp phải tính cho phần nộp số nợ trước tiên sau tính đến số phát sinh, số truy thu, tiền phạt Mặt khác, ĐTNT thường nộp tờ khai vào ngày cuối thời hạn nộp tờ khai (cũng thời hạn nộp thuế) nên thời gian ngắn số thuế phát sinh chuyển thành số nợ chuyển chức đôn đốc thu chịu trách nhiệm đạo thực dự toán thu từ phận kiểm tra sang phận quản lý nợ hợp lý việc đánh giá tác động đến số thu kỳ Trên sở tập trung thời gian lực lượng cho việc kiểm tra, giám sát ĐTNT mang lại hiệu cao mô hình quản lý theo chức - Xây dựng quy chế luân chuyển cán đảm bảo ưu tiên cán có trình độ cho phận thực chức qui trình quản lý thuế TNDN Để phát huy hiệu công việc vị trí cán phải tốn thời gian từ 3-5 năm, theo qui chế luân phiên, luân chuyển cán năm luân chuyển lần cán vừa quen việc phải luân chuyển nên cần luân chuyển phận chức với nhau: Kê khai kế toán thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, quản lý nợ Những trường hợp cần thiết phải luân chuyển cán phận khác đến phận chức cần phải ưu tiên cán có trình độ nghiệp vụ, kinh nghiệm quản lý thuế Trong điều kiện biên chế cán không tăng cần thiết phải tăng cường đào tạo đào tạo lại cán để bổ sung cập nhật kiến thức kế toán kỹ kiểm tra thuế, động viên tạo điều kiện 80 để cán lớn tuổi không theo kịp với yêu cầu kiểm soát thuế nghĩ hưu trước tuổi theo chế độ Lực lượng cán trẻ tuyển dụng bổ sung đào tạo để thay số cán nghĩ hưu - Qui hoạch cán chuyên gia mô tả nhiệm vụ vị trí cơng việc đảm bảo đánh giá xác kết cơng việc phận, vị trí cụ thể Để có đội ngũ cán thuế đáp ứng với u cầu quản lý thuế theo mơ hình chức cần phải trọng đến công tác qui hoạch có lộ trình đào tạo hợp lý Ngồi việc qui hoạch cán quản lý qui hoạch cán chuyên gia việc bắt buộc phải làm cho tương lai Cán chuyên gia phân loại theo bậc từ thấp đến cao sau: + Cán vào nghề cán công tác năm + Cán bậc trung cán có thời gian cơng tác vị trí năm + Cán có kinh nghiệm cán có thời gian cơng tác vị trí từ năm trở lên Khi chuyển từ vị trí cơng tác sang ví trí cơng tác khác phải giảm xuống bậc thời gian tối thiểu năm Mỗi vị trí cơng tác cần đáp ứng yêu cầu, trình độ trách nhiệm cụ thể , có đánh giá hiệu công việc rõ ràng 3.3 CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN NHỮNG GIẢI PHÁP ĐỀ RA 3.3.1 Đối với Chính phủ quan trung ương * Về Luật Quản lý thuế Đề nghị Chính phủ Bộ Tài sớm trình Quốc hội bổ sung chức điều tra hành hành vi trốn thuế cho quan Thuế với mục đích: 81 - Trách nhiệm quan thuế phục vụ, hỗ trợ giám sát trình tuân thủ pháp luật thuế sở kinh doanh, ĐTNT - Đề cao vai trò trách nhiệm pháp luật sở kinh doanh, ĐTNT quan thuế * Về Luật Thuế TNDN Từ đời đến nay, Luật Thuế TNDN sửa đổi bổ sung hoàn thiện để phù hợp với thực tiển phát triển kinh tế điều tiết thu nhập từ doanh nghiệp Tuy nhiên, qua thực tế công tác quan Thuế, tác giả nhận thấy nhiều điểm cần bổ sung, sửa đổi cho phù hợp bình đẵng với tất loại hình DN - Thứ nhất, ĐTNT TNDN cần cụ thể - Thứ hai, thuế suất thuế TNDN, cần thống biểu thuế suất - Thứ ba, điều chỉnh Luật Thuế TNDN theo hướng đơn giản, dể hiểu tạo thuận lợi cho CSKD chấp hành thuế TNDN Thứ tư, tăng nặng hình thức xử phạt hành vi vi phạm thuế * Các kiến nghị khác - Đề nghị Chính phủ, Ngân hàng nhà nước, Bộ Tài có quy định bắt buộc doanh nghiệp phải mở tài khoản ngân hàng, hoạt động mua bán phải toán qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt cho phép tốn khoản nhỏ từ năm 2009 quy định giá trị mua hàng hoá từ 20 triệu đồng trở lên phải giao dịch qua ngân hàng thực tế chưa có hiệu quả, phải yêu cầu ngân hàng ký bảo lãnh cho doanh nghiệp vay vốn phải quy định để tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế có sở xác định doanh thu, việc quan thuế phát lệnh thu thuế trích từ tài khoản đơn vị để nộp ngân sách trường hợp đơn vị dây dưa, chậm nộp, chây lỳ, chống đối phong toả tài sản trường hợp xử lý nợ thuế 82 - Đề nghị Nhà nước có chế, sách việc tạo nguồn vốn, vay vốn từ Ngân hàng thương mại, từ quỹ đầu tư hỗ trợ sản xuất, quỹ xố đói giảm nghèo loại hình sản xuất kinh doanh vừa nhỏ nhằm khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất bình đẳng thành phần kinh tế - Nhà nước cần thành lập quỹ trương mua để mua lại tồn hàng hố với giá theo hoá đơn DN xuất cho khách hàng trường hợp ghi giá thấp giá bán thu tiền thực tế 3.3.2 Đối với Tổng cục Cục Thuế Bộ máy thu thuế muốn vận hành tốt không tổ chức khoa học mà phải phân phối lực lượng cán thuế vào phận, vị trí cách hợp lý theo yêu cầu nhiệm vụ cụ thể mục tiêu hệ thống Đồng thời công tác tổ chức định hướng, biện pháp xây dựng lực lượng cán thuế vừa giỏi nghiệp vụ vừa có phẩm chất trị, đạo đức tốt, có ý thức tổ chức kỷ luật tốt Các công việc cần thực sau: - Xây dựng chương trình quản lý cán máy tính; -Xây dựng nhu cầu nhân lực cho chức công việc, chi tiết theo đơn vị hành (Cục Chi cục) Rà sốt đánh giá cán theo bảng tiêu chuẩn, xếp, bố trí nhân vào vị trí tác nghiệp cán lãnh đạo trực tuyến, lãnh đạo chức cán chuyên môn Dự kiến xếp nhân vào phận cho phù hợp - Chuẩn hố qui định nghiệp vụ cơng tác kiểm soát thuế TNDN cách thống nhất, rõ ràng tạo điều kiện tin học hố cơng tác quản lý thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá hiệu công tác đăng ký thuế, kiểm tra giám sát thuế, tra thuế cưỡng chế nợ thuế - Xây dựng sở liệu ĐTNT để đánh giá tính tuân thủ pháp luật thuế phạm vi toàn quốc - Xây dựng qui chế luân phiên, luân chuyển cán rõ ràng nhằm tiêu chuẩn hố trình độ, lực, kinh nghiêm, phẩm chất đạo đức vị 83 trí cơng tác từ cấp Lãnh đạo phòng tương đương trở xuống, tránh tình trạng luân phiên, luân chuyển bừa bãi, bất cập sở ưu tiên chức qui trình quản lý thuế 3.3.3 Đối với UBND tỉnh cấp quyền - UBND Tỉnh quyền cấp phải thực quan tâm đến đạo, điều hành công tác thuế địa bàn, coi nhiệm vụ quan trọng mình, chương trình cơng tác hàng tuần, hàng tháng, hàng quí cần phải giành thời gian nội dung bàn công tác thuế Địa phương nào, nơi nào, cấp khơng hồn thành nhiệm vụ thu thuế quyền cấp phải phê bình, kiểm điểm quyền cấp gắn với việc đánh giá trình độ, lực cán lãnh đạo Tránh tình trạng “ khốn trắng” cơng tác thuế cho quan thuế mà thiếu quan tâm KẾT LUẬN Đáp ứng với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường, Cục Thuế Đắk Lắk bước cải tiến phương thức quản lý, cách thức kiểm soát thuế TNDN, bước xoá bỏ chế chuyên quản, chuyển dần sang chế tự tính, tự khai, tự nộp phát huy tính chủ động cho ĐTNT việc thực mơ hình quản lý theo chức Quá trình cải cách đạt số kết định Tuy nhiên, hạn chế q trình thực nên kết kiểm sốt thu chưa cao: Các tượng trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế phổ biến, diển nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát hơn, ý thức chấp hành pháp luật thuế phận ĐTNT chưa cao Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đặt giải tương đối đầy đủ vấn đề kiểm soát thuế TNDN Cục Thuế Đắk Lắk 84 Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế TNDN Cục Thuế Đắk Lắk nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN Cục Thuế Đắk Lắk, luận văn đưa số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk : Bộ máy kiểm soát sách cán bộ, hệ thống thơng tin kiểm sốt, thủ tục kiểm soát Đồng thời đề xuất số kiến nghị Nhà nước, Tổng cục Thuế, cấp quyền địa phương liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DNNQD nói riêng quản lý thuế nói chung Thứ tư, kết nghiên cứu luận văn triển khai áp dụng thực tế vào cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Cục Thuế Đắk Lắk Tuy nhiên, giải pháp đưa mang tính chất mở, chưa sâu nghiên cứu số vấn đề cụ thể kỹ thuật Các vấn đề tiêu chuẩn đánh giá chất lượng công tác phận, khâu kiểm soát, thủ tục kiểm soát cụ thể cho loại hình DNNQD gợi mở cho cơng trình nghiên cứu Việc thực thành cơng cơng tác kiểm sốt Thuế TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk phụ thuộc vào nỗ lực, tâm ngành, cấp tỉnh, vai trò ngành thuế trung tâm 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Al vin A.Arens – James K Loebbecke (1995), Kiểm toán – Auditing, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội [2] Bộ Tài (2003), Quyết định 189/2003/QĐ-BTC Quyết định quy định chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, ngày 28/10/2003 [3] Bộ Tài (2005), Kế hoạch thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến 2010 [4] Cục thuế tỉnh Đắk Lắk (2005), Báo cáo tổng kết công tác quản lý thu thuế giai đoạn năm 1999-2005 phương hướng giai đoạn 20062010 [5] Cục thuế tỉnh Đắk Lắk (2005-2010), Tổng hợp biên tra, kiểm tra toán thuế số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Đắk Lắk [6] Học viện trị quốc gia Hồ Chí Minh (2005), Quản lý kinh tế, NXB lý luận trị [7] Luật doanh nghiệp (2003) [8] Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [9] Luật Thanh tra (2004) [10] Tổng cục Thuế (2000), Quy trình tra, kiểm tra nội ngành ban hành kèm theo Quyết định số 768/QĐ-TCT ngày 23/6/2000 Quyết định [11] Tổng cục Thuế (2003), Quyết định 1682/2003/TCT-TCCB Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức chi cục thuế trực thuộc cục thuế Ngày 14/11/2003 86 [12] Tổng cục Thuế (2003), Quyết định 1683/2003/TCT-TCCB Quy định chức nhiệm vụ phòng trực thuộc cục thuế Ngày 14/11/2003 [13] Tổng cục Thuế (2004), Quy trình quản lý thu thuế hộ kinh doanh ban hành kèm theo Quyết định số 1201TCT/QĐ/TCCB ngày 26/7/2004 Quyết định [14] Tổng cục Thuế (2004), Quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 1209TCT/QĐ/TCCB ngày 29/7/2004 Quyết định [15] Tổng cục Thuế (2005), Quy trình quản lý thu nợ doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 1123/QĐ-TCT ngày 24/10/2005 Quyết định [16] Tổng cục Thuế (2005), Quy trình tra, kiểm tra ban hành kèm theo Quyết định số 1166/QĐ-TCT ngày 30/11/2005 Quyết định [17] Trường đại học Tài Kế tốn Hà Nội (2000), Thuế, NXB Tài ... 1.2 KIỂM SỐT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CỤC THU TỈNH, THÀNH PHỐ THỰC HIỆN 1.2.1 Những mục tiêu kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thu TNDN nhằm đạt mục tiêu sau: Thứ nhất, kiểm. .. tế 1.1.2 Những vấn đề thu thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm thu TNDN Thu thu nhập công ty giới hay thu TNDN Việt Nam sắc thu thu c loại thu thu nhập, hầu hết quốc gia giới sử dụng... Thực trạng kiểm soát thu TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát thu TNDN DNNQD địa bàn Đắk Lắk 5 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU DO CÁC CỤC THU TỈNH, THÀNH